Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете данные отражаются неточно или ошибочно.

Под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности.

Полностью уберечь компанию от ошибок в учете практически невозможно. А значит, нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности.

При этом необходимо помнить, что все выявленные ошибки и их последствия, подлежат обязательному исправлению.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, а именно:

• ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

ПБУ 22/2010 было утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010г. №63н и вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Данное ПБУ устанавливает:

• правила исправления ошибок,
• порядок раскрытия информации об ошибках,

в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных, муниципальных учреждений).

В соответствии с положениями ПБУ 22/2010, ошибки в учете (отчетности) могут быть обусловлены, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В статье будут рассмотрены особенности исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения

Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:

1. Счетные ошибки

Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов

Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.

Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами – их не отражение в учете организации не будет ошибочным.

3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства

Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных.

Такие ошибки могут быть совершены как непреднамеренно, так и нарочно, с целью скрыть факты хищений, например:

• завышение количества списываемых материалов по тем или иным основаниям (скрывает факт хищения материалов),
• непредставление кассиром приходных кассовых ордеров с последующим неотражением прихода наличных в кассу организации (скрывает факт хищения денежных средств из кассы организации),
• и т.п.

Необходимо отметить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.

Так же ошибкой не признается изменение оценочных значений, в частности:

• Резервов по сомнительным долгам,
• Резервов под обесценение финансовых вложений,
• Резервов под обесценение МПЗ.

Все вышеуказанные оценочные значения не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельными строками, а корректируют отдельные показатели бухгалтерского баланса.

Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов:

1. Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе – сверка расчетов с контрагентами.
2. Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе – проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).
3. Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.
4. Сопоставимость показателей (арифметическо — логический контроль) бухгалтерской отчетности.

Исправление выявленных ошибок оформляется бухгалтерской справкой.

Проведение корректировок может осуществляться:

• как частично, дополнительной проводкой, сторнирующей либо дополняющей ранее проведенные операции только на сумму отрицательной либо положительной разницы,
• так и методом сторнирования всех ранее проведенных операций полностью с последующим проведением правильных данных.

И в том и в другом случае рекомендуется составлять подробные комментарии, со ссылками на первичные документы, по которым делаются корректировки.

Отчего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:

1. От уровня значимости ошибки.

По уровню значимости ошибки бывают двух видов:

• Существенная ошибка,
• Несущественная ошибка.

В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо – от суммы показателя)».

2. От периода обнаружения ошибки:

• Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
• Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
• Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
• Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
• Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.

* Заинтересованными пользователями являются:

• акционеры акционерного общества,
• участники общества с ограниченной ответственностью,
• органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
• и т.п.

Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:

1. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):

• исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):

• исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.

Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.

Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете

Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:

• такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Так, например, если организация:

• в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
• в ноябре 2012 года – обнаружила допущенную ошибку,

то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:

• Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
• Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.

• Дебет счета учета расходов (26, 44)
• Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.

• Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит счета учета расходов (26, 44)

Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.

Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.

В учетной политике организации рекомендуется закрепить положение о том, будет ли малое предприятие пользоваться данным правом.

Особенности исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок

Порядок исправления в учете и отчетности существенных ошибок сильно зависит от того, в какой период времени они были выявлены.

1. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям (п.7 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010:

• Корректируется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям:

• Сдана в ИФНС,
• В органы статистики,
• И т.п.

то она подлежит пересмотру и замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Такая исправленная отчетность называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

2. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке (п.8 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка так же исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

• о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность,
• об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.9 ПБУ 22/2010).

В этом случае ошибка исправляется:

• записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме этого необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

То есть, если ошибка была допущена в 2011 году, а выявлена, допустим, в ноябре 2012 года, то в отчетности за 2012 год пересчитываются показатели отчетности:

• На 31.12.2011г.

Показатели на 31.12.2012г. будут в себе содержать исправленные данные.

Исключение составляют случаи, когда невозможно:

• установить связь этой ошибки с конкретным периодом,
• определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

ПРИМЕР

Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.

При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2010г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием.

Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:

1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:

• Завышена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370,
• Занижена сумма Заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.

2. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:

• Завышена сумма Краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520.
• Занижена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.

Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:

• На 31.12.2010
• На 31.12.2011

В бухгалтерском учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:

1. По отражению отрицательной курсовой разницы:

• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010г.

2. Излишне начисленный налог на прибыль:

• Дебет счета 68.4 «Налог на прибыль» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив – дебет счета 09)
• Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года.

Обратите внимание:В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит:

• пересмотру,
• замене,
• повторному представлению

пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).

В случае если существенная ошибка была допущена до началасамого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям (п.11 ПБУ 22/2010):

• активов,
• обязательств,
• капитала

на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

На сегодняшний день в бухгалтерской отчетности отражаются показатели на конец двух предшествующих отчетности лет.

Соответственно, если существенная ошибка была допущена в 2009 году, а обнаружена в 2012 году, необходимо пересчитать вступительные сальдо,

• На начало 2010г.
• На начало 2011г.
• На начало 2012г.

Сведения о пересчитанных суммах будут отражаться в пояснительной записке к отчетности за 2012 год.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям:

• активов,
• обязательств,
• капитала

на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).

В целях ПБУ 22/2010 невозможность определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период существует, если требуются:

• сложные,
• многочисленные

расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п.13 ПБУ 22/2010).

Порядок раскрытия информации о выявленных ошибках в бухгалтерской отчетности

В соответствии с требованиями п.15 ПБУ 22/2010, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1. характер ошибки;
2. сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3. сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4. сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае, если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются:

• причины, повлекшие за собой невозможность такого определения.

Также необходимо указать:

• способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации,
• период, начиная с которого внесены исправления.

Бухгалтерская справка об исправлении ошибки — образец

Налог-налог 15 мая 2018 20253

Бухгалтерская справка об исправлении ошибки — правила ее оформления должен знать каждый бухгалтер, поскольку возникновение в учете ситуаций, требующих исправления, — явление нередкое. Рассмотрим, как ее составить, в нашей статье.

Назначение бухгалтерской справки

Форма и необходимые реквизиты справки

Нюансы основного содержания справки

Итоги

Назначение бухгалтерской справки

Бухгалтерская справка — универсальный первичный документ, который используется:

• для исправления ошибок, допущенных при оформлении типовых учетных операций;
• проведения операций, требующих ручного распределения начисленных сумм;
• оформления проводок, для которых отсутствуют типовые формы учетных документов.

Наиболее часто посредством бухгалтерской справки исправляют выявленные учетные ошибки. Универсальность этого документа позволяет применять его как для корректировки данных текущего отчетного периода, так и для исправлений, относящихся к предшествующим годам. При этом исправления, связанные с текущим периодом, отражаются либо операциями по допроведению сумм, либо сторнирующими, что дает возможность сохранить корректность суммарных оборотов по счетам за период.

Корректировки по предшествующим годам проводятся в корреспонденции со счетом 91 с отнесением сумм необходимых исправлений в прочие доходы или прочие расходы.

Подробнее об особенностях процедуры исправления ошибок в зависимости от их существенности и от того, когда они выявлены, читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Справка позволяет одновременно отражать исправления, вносимые как в бухгалтерский, так и в налоговый учет (ст. 313 НК РФ), и за счет этого сохранять правильность соотношения между данными 2 учетов.

Форма и необходимые реквизиты справки

Бухгалтерская справка установленной формы существует только для государственных органов и учреждений (форма 0504833 по ОКУД, утвержденная приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н).

Для всех прочих налогоплательщиков она не имеет строго определенного вида, но, как всякий первичный документ, должна составляться с соблюдением требований о наличии обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), таких как:

• наименование субъекта, оформляющего документ;
• название документа и дата его составления;
• содержание производимой операции;
• необходимые количественные и суммовые показатели, относящиеся к осуществляемой операции;
• подписи ответственных лиц с их расшифровкой и указанием должностей.

Описание сущности производимой операции возможно как в текстовом, так и в табличном виде. Поскольку бухгалтерская справка является одним из официально разрешенных к применению первичных учетных документов, ее форму, разработанную самостоятельно, рекомендуется утвердить в учетной политике.

О принципах, которыми необходимо руководствоваться при составлении учетной политики, подробнее читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Утвержденная форма и наличие в справке обязательных реквизитов придают ей значение документа, оформленного с соблюдением всех необходимых правил. Это может сыграть свою роль при ее предъявлении в процессе налоговой проверки.

Нюансы основного содержания справки

В основной части бухгалтерской справки, посвященной исправлениям, должны быть подробно изложены:

• суть сделанной ошибки;
• номера и даты документов, с которыми связаны исправления;
• обоснование исправлений и принятые решения по корректировкам;
• необходимые расчеты с их разбивкой по периодам, к которым относятся рассчитанные суммы, если это имеет значение для бухгалтерского учета и расчета налогов.

В текст справки могут не входить сами расчеты, необходимые для ее составления. Они, так же как и копии первичных документов, при принятии к учету которых изначально была допущена ошибка, могут быть приложениями к справке.

Обязательным условием будет одновременное отражение проводок, относящихся к бухгалтерскому и налоговому учету. Для налогового учета справка послужит необходимым документальным обоснованием принятия к учету расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При ведении автоматизированного учета данные, относящиеся к налоговым, могут заполняться по бухгалтерским данным в автоматическом режиме при нажатии соответствующей кнопки, как это происходит в программе 1С при заполнении документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Если исправления касаются операций стандартного характера и влекут за собой изменения в нескольких накопительных регистрах, то в программах для внесения исправлений вместо бухгалтерской справки возможно использование такой операции, как «Корректировка записей регистров» (программа 1С), которая позволит корректно сделать исправления во всех отчетах, где зафиксированы ошибочные данные.

Один из возможных образцов оформления бухгалтерской справки в связи с выявленной учетной ошибкой вы найдете на нашем сайте.

Скачать образец справки

Итоги

Бухгалтерская справка — первичный учетный документ, приобретающий особое значение в ситуациях, когда необходимо исправление допущенных учетных ошибок. Для большинства налогоплательщиков строго установленной формы такой справки нет, но тем не менее при ее оформлении требуется соблюдение определенных правил.

Как исправить ошибки в бухучете. Шпаргалка для бухгалтера

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 14 ноября 2011 г. 12:47 E-mail Архив

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока» №22/2011

Под конец года бухгалтер традиционно задается вопросами, а все ли в порядке в документах, не закрались ли ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, к какому критерию их отнести и как исправить? Вновь перечитывать ПБУ 22/2010 весьма скучно и непонятно. Искать всевозможные комментарии – не всегда хватает времени. А вот иметь под рукой компактную шпаргалку по данному вопросу — это просто находка для бухгалтера. Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Классифицируем ошибки

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее ПБУ 22/2010) ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации1.

Для начала приведем классификацию ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010. Мы позволили себе немного расширить данный перечень, не меняя сути вопроса (Рис.1):

Рисунок.1 – Классификация ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Теперь кратко остановимся на характеристике каждой группы ошибок. По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.

Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены:

• Неправильным применением учетной политики организации. Например, учетной политикой организации при выбытии товаров установлен способ оценки «по средней себестоимости». Ошибочно применялся способ оценки ФИФО;
• Неточностями в вычисления. Например, при расчете себестоимости выпущенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 1000 кг, а 100 кг;
• Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Например неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.
• Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия;
• Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, ошибки, вызванные несоблюдением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу производственных запасов.

Преднамеренные ошибки допускаются в случаях недобросовестных действий должностных лиц организации. К ним относятся подлоги, фальсификация документов, вуалирование данных бухгалтерской отчетности. Например, умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.

В свою очередь непреднамеренные и преднамеренные ошибки составляют группу ошибок по содержанию, к которым относятся:

• Ошибки при документировании операций — отражение операции при отсутствии первичных документов или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операции которые не совершались.
• Ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов — накладных, счетов-фактур и т.д.;
• Ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций.
• Ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.
• Ошибки в представлении информации в отчетности. Например, «свернуто» сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71.

Специфические ошибки возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, данные, введенные в компьютер, могут оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества и т.п.

Не являются ошибками пропуски и неточности в бухгалтерском учете и отчетности, если они были выявлены в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п.2 ПБУ 22/2010).

По уровню существенности ПБУ 22/2010 разделило ошибки на существенные и несущественные.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010). Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.

Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то ее можно признать несущественной.

По периоду возникновения существенные и несущественные ошибки можно классифицировать как ошибки отчетного года и ошибки предшествующего отчетного года.

А вот по периоду выявления ошибок классификация немного сложнее. Тут необходимо учитывать и существенность, и период возникновения, и порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки отчетного года выявляются и исправляются в двух случаях: до окончания отчетного года, т.е. до 31 декабря, и после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности.

Ошибки предшествующего отчетного года классифицируются по следующим видам и периодам выявления:

• Несущественная ошибка, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;
• Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности, т.е. до 31 марта года следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после представления бухгалтерской отчетности. Таким периодом для ОАО является период с 31 марта до 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – с 31 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности. Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Понимать это следует так. Текущим отчетным годом является 2011 год. В балансе самой ранней датой является период на 31 декабря 2009 года. Значит, необходимо будет рассматривать существенные ошибки, допущенные до 2009 года. Если текущим отчетным годом будет 2012 год, то самой ранней датой будет являться период до 2010 года.

Как найти ошибки?

Можно конечно включить свою интуицию и действовать методом «научного тыка». Но, как показывает практика, самым эффективным методом выявления ошибок в бухгалтерском учете является инвентаризация имущества организации. С ее помощью легче всего выявляются ошибки отчетного года, недостачи, хищения, а также ошибки, связанные с документированием операций.

Вторым по популярности является метод взаимной сверки расчетов с контрагентами. Каждый уважающий себя бухгалтер проводит сверку с дебиторами и кредиторами не реже раза в квартал, а то и ежемесячно. Этот метод хорош для обнаружения недостающих документов, ошибок в них, списании просроченных задолженностей.

Составляя оборотную шахматную ведомость, можно найти «нестандартные» проводки, либо ошибку в корреспонденции счетов. «Шахматка» позволяет проследить все проводки, по дебету данного счета с кредитами других счетов и наоборот.

При составлении бухгалтерской отчетности полезно применить метод арифметическо-логического контроля. В отчетности существуют определенные «контрольные точки», значения которых в правильно составленной бухгалтерской отчетности должны совпадать. Сверка с ними позволяет самостоятельно определить ошибки, не полагаясь на программу 1″С».

Алгоритм исправления ошибки

В какой же последовательности нужно действовать бухгалтеру, если ошибка уже найдена? Предлагаем краткую схему действий в данной «чрезвычайной» ситуации (рис. 2):

Рисунок 2 — Алгоритм исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Составляем бухгалтерскую справку

Внесение исправлений в бухгалтерский учет организации является хозяйственной операцией. Поэтому, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 129-ФЗ) любое исправление ошибок должно быть документально подтверждено. Традиционно для этого используется бухгалтерская справка. Признание бухгалтерской справки как первичного учетного документа отражено лишь в статье 313 НК РФ, которая гласит, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

На сегодняшний день форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не утверждена никаким официальным документом. Применение организацией форм документов, разработанных самостоятельно, должно быть закреплено в ее учетной политике. Этого требует п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Поэтому форму бухгалтерской справки необходимо оформить отдельным приложением к учетной политике.

Пунктом 2. ст. 9 закона № 129-ФЗ определено, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты. Поэтому при составлении бухгалтерской справки обязательно указываются следующие реквизиты:

а) наименование документа (бухгалтерская справка);

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции (подробное описание ошибочно отраженных хозяйственных операций, содержание неверно отраженной операции (бухгалтерские проводки), обоснование причины ошибки, способ ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Пример 1.

В июне 2011 г при приеме отчета кладовщика за май 2011 г бухгалтер ООО «Ромашка» обнаружила опечатку на общую сумму 1800 руб. 31 мая 2011 г от ООО «Союз» поступили товары на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС — 815,64 руб.). Кладовщик Смирнова С.И. оприходовал товары на сумму 3547 руб. (в т.ч. НДС -541,06 руб.). По словам кладовщика, отчет не был сдан в бухгалтерию т.к. с 01.06.2011 г по 15.06.2011 г она находилась на больничном.

Исправления в бухгалтерский учет внесены в июне 2011 г следующими проводками:

Дт 41 Кт 60 – 1525,42 руб.- проведена дополнительная сумма по товарам на складе;

Дт 19 Кт 60 – 274,58 руб. – дополнительно отражен НДС по приобретенным товарам.

По данной ситуации кладовщик написал объяснительную, а бухгалтер составил справку следующего содержания:

ООО «Ромашка» Бухгалтерская справка-расчет №7 от 18 июня 2011 г 18 июня 2011 г при приеме отчета кладовщика за май 2011 г обнаружена опечатка на общую сумму 1800 руб. Ошибка была допущена кладовщиком Смирновой С.И. 31.05.2011 г при поступлении товаров от ООО «Союз». Товарно-транспортная накладная №123 от 31.05.2011 г на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС -815,64 руб.), счет фактура №123 от 31.05.2011 г. на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС -815,64 руб.). В результате ошибки сумма оприходованного товара была занижена на 1525,42 руб. (без НДС): (5347-815,64) – (3547 – 541,06) = 1525,42 руб. Сумма НДС, по поступившим товарам была занижена на: 815,64 – 541,06 =274,58 руб. Данная ошибка является ошибкой отчетного года и выявлена до окончания года. Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 исправления в бухгалтерский учет внесены в момент обнаружения ошибки, следующими проводками: Дт 41 Кт 60 – 1525,42 руб.- дополнительно отражена сумма по оприходованным товарам на складе; Дт 19 Кт 60 – 274,58 руб. – отражен НДС по оприходованным товарам. Бухгалтер Зуйко С.И.

Исправление ошибок может затронуть один или несколько первичных документов. Чтобы легче было найти эти документы, например, при проведении проверки, логично приложить к бухгалтерской справке копии первичных документов, в которых обнаружена ошибка, либо указать в справке, где именно они находятся.

Способы исправления ошибок

Согласно п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ исправления в первичные учетные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Запрещается вносить исправления в кассовые и банковские документы. Для исправления ошибочных записей в первичных учетных документах и учетных регистрах применяется три классических способа.

Корректурный способ заключается в следующем. Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так чтобы можно было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по согласованию с участниками хозяйственной операции и с указанием даты внесения исправлений.

Способ дополнительной проводки применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке или учетных регистрах указана сумма операции меньше, той что является фактической. Для исправления такой ошибки составляется дополнительные бухгалтерские проводки на разность между правильной и заниженной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. При этом неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая правильная запись, но уже обычными чернилами. В практике встречаются три вида ошибок, которые должны быть исправлены путем сторнирования.

1. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной «красной» проводкой и записью в учетные регистры, которые «погасят» неправильные записи.

2. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сумме операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет. Для исправления составляются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неправильная корреспонденция. Во второй проводке дается правильная корреспонденция.

3. Когда проводка составлена правильно, но сумма операции завышена. В этих случаях делается запись красными чернилами на сумму завышения.

Порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения. Чтобы читателю легче было сориентироваться, как исправить ту или иную ошибку, мы составили пояснительную таблицу (табл.1).

Таблица1

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 22/2010

Период выявления ошибки	Порядок исправления ошибок
	Существенные	Несущественные
До 31 декабря отчетного года (п. 5)	Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения
После 31 декабря до даты подписания отчетности (п. 6)	Вносят исправительные записи по соответствующим счетам за декабрь отчетного года
После даты подписания отчетности до 31 марта (п. 7)	Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам датой 31 декабря отчетного года. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность	Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91(п. 14)
С 31 марта до 30 апреля (для ООО); с 31 марта до 30 июня (для ОАО) (п. 8)
После 30 апреля (для ООО); после 30 июня (для ОАО) (п.9)	1) Вносятся исправительные записи по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 84 2) Путем ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности
До начала самого раннего из дат, представленных в отчетности за текущий год (п.11)	1) Подлежат корректировке вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов пересчет за который возможен. 2) Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, необходимо скорректировать вступительное сальдо на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
После 30 апреля (п.9) Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).	Вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности(п. 14)

Теперь рассмотрим различные ситуации исправления ошибок на общем примере.

Пример 2

Бухгалтер малого предприятия ООО «Орион» обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000 руб. Следовало отразить 10000 руб.

Ситуация 1

Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в декабре 2011 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).

Декабрь 2011 г:

Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Ситуация 2

Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в январе 2012 г. Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г (п. 6 ПБУ 22/2010).

31 декабря 2011 г:

Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Ситуация 3

Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 26 марта 2012 г после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию.

А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность (п.7 ПБУ 22/2010).

31 декабря 2011 г:

Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Б) Ошибка признана несущественной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения в корреспонденции со счетом 91 (п.14 ПБУ22/2010). Пересмотренная бухгалтерская отчетность не составляется.

26 марта 2012 г:

Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).

Ситуация 4

Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 9 апреля 2012 г после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные проводки аналогичны примеру ситуации 3 на основании п.8 ПБУ 22/2010.

Ситуация 5

Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей.

А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не проводится.

15 мая 2012 г:

Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).

Данный порядок исправления существенной ошибки закреплен п.14 ПБУ/2011 и разрешен п.9 ПБУ 22/2010 только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Право применять п.14 ПБУ 22/2010 подлежит отражению в учетной политике организации.

Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления ошибки аналогичен порядку, приведенному в пункте «А».

Ситуация 6

ООО «Орион» не является субъектом малого предпринимательства. Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности.

А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Проводится ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было (п.9 ПБУ 22/2010).

15 мая 2012 г:

Дт 02 Кт 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.

Дт 84 Кт 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.

Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления аналогичен примеру ситуации 5.

В завершении статьи можно сделать вывод, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не стоит. Потому, что ошибки в бухучете напрямую «тянут» за собой ошибки в налоговом учете. Зная первую часть задачи, страхуешь себя от нежелательных последствий второй. В рассмотренных примерах мы не уделили должного внимания определению существенности ошибок. Этот вопрос мы подробно разберем в нашей следующей публикации.

По вопросам, связанным с данной статьей

можно обращаться к автору по адресу:

База знаний студента. Реферат, курсовая, контрольная, диплом на заказ

курсовые,контрольные,дипломы,рефераты

Бухучет (проводки, шпаргалка) — Бухгалтерский учет

Посмотреть видео по теме Шпаргалки

Счет 50 Касса (А)

Инвентаризация кассы

Дебет	Кредит	Операция
		Оприходованы излишки
		Получена прибыль
		Обнаружена недостача
		Выставлен иск кассиру
А) 50 Б) 70		Внесена сумма недостачи Удержана сумма из зарплаты

Основные проводки по кассе

Д-т	К-т	Операция
		В кассу с р/с поступили ДС
		В кассу пост выручка от реализации гот. прод
		В кассу пост. ДС от покупат. и заказчиков
		Пост. взнос от учредителя
		Пост. неисп. подотчетная сумма
		На р/с сданы бабки из кассы
		Выдана зарплата рабочим и служащим
		Из кассы выданы ДС под отчет
		По договору займа выданы ДС
		Из кассы выдана депонированная зарплата Из кассы погашена кред. задолженность (выдана по договору купли-продажи)

Счет 51 Расчетный счет (А)

Основные проводки по р/с

Д-т	К-т	Операция
		На р/с зачислены ДС от покуп и заказчиков
		На р/с зачислена выручка от реализации
		На р/с зачислен прочий доход
		На р/с зачислен взнос учредителя в УК
	66,67	На р/с зачислен краткоср. (долгоср.) кредит
		— || — ДС от поставщиков за отсутствием ТМЦ
		— || — поступили ДС по претензиям
		С р/с перечислены ДС поставщикам за ТМЦ
		С р/с перечисл. з/пл. на карточки или счета
		Перечислены налоги в бюджет
		Перечислены ДС во внебюджетные фонды
		Перечислены ДС прочим кредиторам и дебитор
		Перечисл. ДС в финансовые вложения
66,67		С р/с погашен кредит
		С р/с списали штрафы, неустойки…

Счет 52 Валютный счет

Операции по валютному счету

Д-т	К-т	%	Операция
	76(В)		На транзитный в/с поступила выручка
			Продажа 50% валютной выручки по курсу ЦБРФ
			На р/с зачислен рублёвый эквивалент от продажи валюты по биржевому курсу
			От продажи валюты получен финансовый результат – убыток
			Оставшиеся 50% валюты с транзитного счета переведены на текущий

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (А)

73/1 – расчеты по предоставленным займам

Д-т	К-т	Операция
		Из кассы выдан заем работнику
		Перечислены % на сумму займа
		Из зарплаты работника удержано в счет погашения займа
		Внесены ДС в кассу в счет погаш. займа
		На р/с внесены ДС в счет погашения займа

73/2 – расчеты по возможному материальному ущербу

Д-т	К-т	Операция
		При проведении инвентаризации выявлена недостача ДС в кассе предприятия
	01,04,10	Обнаружен недостача ТМЦ у МОЛ
		Выставлен иск виновному лицу
		Внесены ДС виновным лицом
		Удержано из зарплаты виновного лица
		ДС внесены на р/с в счет погашения недост.

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А-П)

Д-т	К-т	Операция
		С р/с перечислены ДС поставщ. и подрядчикам
	66,67	Краткоср. (долгоср.) кредит банка направлен на погашение задолженности перед поставщиками
Оприходованы ТМЦ от поставщиков:
		а) Оборудование, требующее монтажа (ОС)
		б) Оборудование, не требующее монтажа
		в) Материалы
20,23,25,26		г) Списаны услуги
19,1,2,3		д) Отражена сумма НДС по пост. ТМЦ
		е) Возврат ДС за отсутствием ТМЦ на р/с

Счет 19 НДС по приобретенным ТМЦ (А)

Ставки НДС: 0%

10% = 9,09%

20% = 16,67%

Д-т	К-т	Операция
	60,76	Отражена сумма НДС по поступившим ТМЦ, приобретенным у поставщика или в др. месте
		Отражена сумма НДС по поступившим ТМЦ от подотчетного лица
		Начислена сумма НДС с реализации готовой продукции
		Начислена сумма НДС от реализации имущества предприятия
		Возмещена сумма НДС из бюджета
		С р/с перечислен НДС в бюджет

Счет 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами (А-П)

76/1 – расчеты по имущественному и личному страхованию

Д-т	К-т	Операция
		С р/с оплачена страховка имущества (рабочего)
		Расходы на страхование рабочего отражены в составе расходов будущих периодов
		Списаны расходы за текущий месяц на себестоимость продукции
		Сумма страховых возмещений зачислена на р/с
		Оприходована сумма страховых возмещений
		Определен финансовый результат – прибыль

76/2 – расчеты по претензиям

Д-т	К-т	Операция
		Выставлена претензия поставщику
08,10		Поставщик допоставил ТМЦ
		Отражен НДС по допоставленным ТМЦ
		На р/с покупателя зачислен возврат ДС на предост. сумму

76/3 – расчеты по причитающимся дивидендам и доходам.

Д-т	К-т	Операция
		На р/с зачислены доходы от других операций
		Отражена сумма поступившего дохода
		Отражена прибыль предприятия
		Убыток

76/4 – расчеты по депонированным суммам

Д-т	К-т	Операция
		Начислена зарплата
		Начислен налог на доходы физ. лиц
		С р/с получены ДС для выплаты заплаты
		Выдана зарплата
		Депонирована зарплата
		Сдана на р/с депонированная зарплата
		С р/с получена депонированная зарплата
		Выдана депонированная зарплата

Налог с продаж

Ставка 5% = 4,76%

Берется со след. товаров, проданных за наличный расчет:

Деликатесные товары, ювелирные изделия, меха, мебель, радиотехника, подакцизные товары, услуги 3-5* гостиниц, авиаперевозки, Ж/Д перевозки класса люкс и СВ, услуги турфирм за пределами РФ

Д-т	К-т	Операция
	68(НСП)	Начислен НСП
	68(НСП)	Реализовано имущество за наличные
68(НСП)		С р/с перечислен в бюджет НСП

Предприятие продает

Д-т	К-т	Операция
		Себестоимость реализованной продукции
		НДС
		НСП
		Перечислен НСП в бюджет

Предприятие покупает

Д-т	К-т	Операция
		Выданы ДС под отчет
		Перечислены поставщику на р/с
		Оприходован товар
		НДС по приобретенным ТМЦ
		Стоимость материалов
		НДС по материалам

Счет 70 Заработная плата (П)

Д-т	К-т	Операция
		Начислена зарплата работникам основного производства
		Начислена зарплата работникам вспомогательного производства
		Начислена зарплата управленцам
		Начислена премия работникам
		Начислено пособие по листу нетрудоспособности
		Начислены отпускные работникам предприятия (аванс)
07,08		Начислена зарплата работникам, осуществляющим монтаж оборудования
		С зарплаты удержан подоходный налог
		С зарплаты работника удержано по исполнительным листам
		С зарплаты удержана неиспользованная подотчетная сумма
		Удержано из зарплаты работника в счет погашения ссуды (или мат ущерба)
		Из зарплаты по заявке удержано в счет уплаты коммунальных услуг, подписных изданий, содержания детей в детских учреждениях

Счет 68 Налог на доходы физических лиц (П)

Д-т	К-т	Операция
		Начислен (удержан) налог из зарплаты
		Перечислен налог в бюджет

Счет 69 Единый социальный налог ЕСН (П)

Д-т	К-т	Операция
20,23 25,26		Начислен ЕСН в ФСС -ПФ -ФОМС
		Перечислен ЕСН по фондам
		Начислен ЕСН с ФОТ работников, занятых на монтажных и строительных работах
		Начислено пособие по листу нетрудоспособности

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

Д-т	К-т	Операция
19/1,2,3		Отражена сумма НДС с поступивших ТМЦ
		Списаны командировочные и общехозяйственные расходы с подотчетного лица
		В кассу поступила неиспользованная подотчетная сумма
		Неиспользованная подотчетная сумма удержана из зарплаты

План счетов

РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных ативов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных

РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы		1 . Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материально-производственным запасам

РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Основное производство
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы

РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Выпуск продукции (работ.услуг)
Готовая продукция
Товары отгруженные

РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Касса		1 . Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1 . Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям		1 . Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями		1 . Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1 . Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ

Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		1 . Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
Расходы будущих периодов		По видам расходов
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки

Новости образования и науки

• 14:21 05 Июля 2016
  Российско-китайский медуниверситет откроет магистерскую программу по TCM
• 01:21 05 Июля 2016
  На форуме МГУ Россия и Китай обсудят научно-образовательное сотрудничество
• 11:00 04 Июля 2016
  Реморенко: «ЕГЭ-туризм» в России сходит на нет
• 10:52 04 Июля 2016
  Летняя российско-австрийская школа откроется в Москве
• 15:31 01 Июля 2016
  В СПбГУ могут воссоздать географический факультет

Есть очень хорошая поговорка: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». А бухгалтер выполняет очень большой объем работы и зачастую принимает решения в нестандартных ситуациях. Поэтому ошибки в учете могут быть. Их не надо бояться, а нужно уметь правильно исправить. Способы исправления ошибок в учете будут зависеть от ситуации. Давайте учиться!

Основной нормативный акт, который определяет и классифицирует ошибки, а также регламентирует правила исправления ошибок в бухучете ─ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

1. Что такое ошибки в учете

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

4. Способы исправления ошибок в учете

5. Составление дополнительных проводок

6. Сторнировочные проводки

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Итак, идем по порядку.

1. Что такое ошибки в учете

Ошибкой считается неправильное отражение хозяйственных операций в учете и/или отчетности в результате (п.3 ПБУ 22/2010):

• Неправильного применения законодательства. Такое часто происходит в тех случаях, когда принимают законы или нормативные акты, а как по ним работать ─ непонятно. После того, как появляются разъяснения, многим бухгалтерам приходится вносить изменения в учет и отчетность.
• Неправильного применения учетной политики. Для того, чтобы не было таких ошибок, учетную политику нужно составлять очень тщательно и все, что в ней написано, не должно иметь двоякого толкования.
• Неточностей в вычислениях.
• Неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности. Например, организация закупила дорогую техоснастку. Если смотреть по стоимости, то оснастку можно отнести к основному средству, а если по сроку службы, то к материалам. От того, как будет оприходован актив, в дальнейшем зависит формирование себестоимости и прибыль. Поэтому важно правильно классифицировать любые, особенно нестандартные, хозяйственные операции.
• Неправильного использования информации, которое было на дату подписания отчетности.
• Недобросовестных действий должностных лиц.

Пример на последние два пункта. В организацию в конце декабря привезли материалы. Но документы остались у ответственного исполнителя, в бухгалтерию он их не принес. Если документов нет, то материалы приняли на ответственное хранение и поставили на забаланс. После праздников про документы забыли, в годовой отчетности приход не отразили.

Еще до подписания отчетности вспомнили про материалы, нашли документы, но решили изменения в учет и отчетность не вносить. По факту получается следующее: документы и информация в организации были, но их не отразили в учете. В итоге: в активе баланса не хватает суммы по строке «Запасы», а в пассиве ─ по строке «Кредиторская задолженность». При этом завышен забаланс.

Ошибками не считаются те случаи, когда хозяйственные операции не были отражены в учете из-за того, что у организации на момент подписания отчетности не было информации о них.

2. Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете

Ошибка в учете считается существенной, если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.

До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.

С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно. Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.

3. Исправление ошибок в бухгалтерских документах

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ в п.7 ст.9 определяет, что исправление первичного документа подтверждается подписями тех лиц, которые составили этот документ, с расшифровкой и датой исправления.

На практике это выглядит так: ответственный за исправление документа зачеркивает неправильную информацию тонкой чертой. Затем рядом, ручкой синего или черного цвета, пишет правильную информацию, расписывается, ставит дату. Количество участников, которые визируют исправление документа, зависит от ситуации.

Давайте рассмотрим два случая исправления ошибок в бухгалтерских документах на одном примере: кладовщик отпускает канцтовары со склада по требованию-накладной.

Вариант 1. Кладовщик отсчитал и выдал другому работнику 25 шариковых ручек. В требовании-накладной, в графе 8 «Отпущено» сделал запись «25». Тот, кто получал ручки, пересчитал их и получилось, что ему выдали не 25, а 23 ручки. В этом случае нужно зачеркнуть «25», написать «23». Расписываются и кладовщик, и работник, который получал канцтовары. Обязательно ставят дату.

В этой ситуации два участника, которые должны подтвердить цифру в документе, поэтому и подписей должно быть две.

Вариант 2. Кладовщик заполнил графу 9 «Цена», посчитал стоимость выданных ручек и ошибся в расчетах. В этом случае он может сам исправить свою ошибку, если найдет ее. Для заверения достаточно будет только подписи кладовщика.

Проверить расчеты и найти ошибку в требовании-накладной может и бухгалтер, которому кладовщик принесет документы. Тогда внести исправления и поставить подпись должен бухгалтер.

В кассовые и банковские документы вносить изменения нельзя.

Исправление ошибок в бухгалтерских документах, которые передаются из одной организации в другую, например, в товарной накладной (ТОРГ-12) или в акте выполненных работ, вносятся за подписью ответственных лиц обеих организаций.

После того, как были исправлены первичные документы по реализации товаров (работ, услуг), нужно изменить счет-фактуру. И здесь общие правила не работают. Нужно руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В этом нормативном акте предусмотрены два варианта внесения изменений: исправление в выставленный счет-фактуру или составление корректировочного документа по утвержденной форме.

Более подробно о бухгалтерских документах и требованиям к ним, читайте в отдельной статье на сайте.

4. Способы исправления ошибок в учете

После изменения документов, сумма, на которую вы ранее сделали бухгалтерскую проводку, может увеличиться или уменьшиться. Поэтому есть такие способы исправления ошибок в учете:

• дополнительная проводка ─ для увеличения суммы уже отраженной хозяйственной операции
• «красное сторно» ─ для ее уменьшения. Название «Красное сторно» связано с тем, что во времена бумажных журналов-ордеров ту сумму, которую нужно было провести в уменьшение, писали красным. Это означало, что при расчетах ее надо вычитать, а не прибавлять.

На примере рассмотрим, как использовать оба способа корректировок.

Компания А в январе 2018 года проверила 10 единиц оборудования компании Б. Стоимость услуги за январь была рассчитана, исходя из цены обслуживания 10000 рублей за единицу. Компания А и компания Б подписали акт выполненных работ на сумму на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС ─ 18 000 рублей. Себестоимость услуги ─ 80 000 рублей.

Бухгалтер компании А сделал проводки в учете:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	118 000	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	18 000	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	80 000	Списана себестоимость реализованной услуги

Бухгалтер компании Б отразил покупку услуги:

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	100 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	18 000	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	18 000	Начислен НДС к вычету

В феврале 2018 года выяснилось, что при расчете стоимости услуги в январе была использована неправильная цена, она должна быть:

а) 12 000 рублей за единицу (для примера по дополнительной проводке)

б) 9 000 рублей за единицу (для примера для «красного сторно»)

В случае ошибочного использования цены, нужно исправить первоначальный акт за январь. В нем зачеркивают неправильную цену и стоимость, сверху подписывают правильные цифры. После чего расписываются уполномоченные лица обеих компаний, их подписи заверяют печатями. На основании акта бухгалтер компании А должен выставить счет-фактуру с исправлениями.

5. Составление дополнительных проводок

Вариант с ценой 12 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 120 000 рублей, НДС ─ 21 600 рублей, всего 141 600 рублей. Разница с январскими документами составила 23 600 рублей, из них НДС 3 600 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	23 600	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	3 600	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	20 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	3 600	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	3 600	Начислен НДС к вычету

6. Сторнировочные проводки

Вариант с ценой 9 000 рублей. Стоимость услуги без НДС 90 000 рублей, НДС ─ 16 200 рублей, всего ─ 106 200 рублей. Разница составляет 11 800 рублей, из них НДС 1 800 рублей.

Учет компании А

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-11 800	Начислена задолженность компании Б
90.3	68	-1 800	Начислен НДС в бюджет
90.2	20	—	Себестоимость услуги не изменилась

Учет компании Б

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
25	60	-10 000	Услуги по обслуживанию оборудования списаны на общепроизводственные расходы
19	60	-1 800	Отражен НДС по приобретенной услуге
68	19	-1 800	Начислен НДС к вычету

7. Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия

Что касается работы в программе, например, 1С: Бухгалтерия, то способы исправления ошибок в учете тут будут выглядеть немного иначе, чем в теории.

Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.

Выглядит это так (на примере компании А в феврале):

• вариант с увеличением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	141 600	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	21 600	Начислен НДС в бюджет за февраль

В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.

• вариант с уменьшением стоимости

Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Операция
62	90.1	-118 000	Сторно задолженности компании Б за январь
90.3	62	-18 000	Сторно начисленного НДС за январь
62	90.1	106 200	Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены
90.3	68	16 200	Начислен НДС в бюджет за февраль

В результате проведенных операций задолженность компании Б уменьшилась на 11 800 рублей, а НДС к уплате ─ на 1 800 рублей.

Исправление ошибок в бухучете дает одинаковый результат, как в теории, так и в программах.

8. Правила исправления ошибок в бухучете

Исправлять в учете надо любые ошибки. Существенные в обязательном порядке. А что с несущественными? С ними нужна осторожность — они могут со временем, в сумме, превысить уровень существенности и отчетность станет недостоверной.

Период исправления ошибок зависит от того, когда они были выявлены (п.6-9 ПБУ 22/2010):

• Проще всего исправить ошибки, которые нашли в течение отчетного года или до подписания отчетности руководителем. В первом случае ошибку нужно исправить в том месяце, когда она была выявлена, а во втором ─ в декабре отчетного года.
• Исправление декабрем должно быть проведено и тогда, когда существенные ошибки в учете были обнаружены после того, как отчетность была подписана руководителем, но еще не была представлена на утверждение акционерам или участникам ООО. Или уже представлена, но не утверждена на годовом собрании.
• Ошибки, о которых стало известно после утверждения отчетности исправляют годом, следующим за отчетным. Например, в августе 2018 года были обнаружены ошибки 2017 года. Корректировки нужно внести августом 2018 года. Для исправления существенных ошибок предшествующего года нужно соблюдать правила, установленные п.9 ПБУ 22/2010.

Несущественную ошибку в бухгалтерском учете, которую нашли после подписания отчетности исправляют в том месяце текущего года, в котором обнаружили. Для проводок в этом случае нужно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Обычно у этого счета есть субсчет, который так и называется ─ «Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году».

С какими ошибками вы сталкивались в работе и что помогает их найти? Какой уровень существенности установлен в вашей учетной политике? Приходилось ли вам «запрыгивать в последний вагон» и исправлять отчетность перед утверждением?