]]>]]>

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Copyright: фотобанк Лори

Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – механизм выполнения

Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по «кассовому методу» воспользоваться указанной льготой не могут.

Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК. Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы. При этом на 31 декабря образуется превышение фактически выданных персоналу отпускных над резервной величиной или же формируется остаток резерва. По результатам корректировок в произвольной форме составляется бухгалтерская справка либо акт.

Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:

• Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.
• Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).
• Итоговое заключение в виде акта или бухсправки.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков – образец

Предположим, торговая компания провела инвентаризацию отпускного резерва на 31.12.16 г. По результатам определено, что сумма остатка резерва составляет 115 400 руб. На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 85 дн. Размер среднедневной зарплаты необходимо определить из среднемесячной зарплаты, которая равна 35 700 руб. Расчет выполняется таким образом:

• Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.
• Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) + (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 19 444,23 руб. (134 844,23 – 115 400). Доначисление на следующий год производится проводкой:

• Д 44 К 96 на 19 444,23 руб.

Популярное

Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица

Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году

Статистическая отчетность
Статистическая отчетность

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018

Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год

Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки

Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)

Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год

Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

В пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что отпускные относятся к расходам на оплату труда. Эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации. Причем это относится к оплате как основных отпусков, так и дополнительных. Однако в отношении дополнительных отпусков есть небольшой нюанс. Он касается тех отпусков, которые организация сама установила своим сотрудникам сверх норм, предусмотренных законодательством РФ. В таком случае, суммы сверхнормативных отпускных организация не может учесть при расчете налога на прибыль. Такое требование содержится в пункте 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Пример.

Орлова Н.Д. работает провизором в аптеке ООО «Лекарь». С 1 июня 2003 года работница уходит в отпуск. Помимо основного отпуска (28 календарных дней) Орловой Н.Д. положен еще и дополнительный отпуск – 12 рабочих дней (постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22). Однако, заключая договор с работницей, администрация ООО «Лекарь» установила, что дополнительный отпуск составляет 15 рабочих дней.

Заработная плата Орловой Н.Д. за март, апрель и май равна 20 000 руб. Расчетный период сотрудница отработала полностью. Следовательно, ее среднедневной заработок:

20 000 руб. : 3 : 29,6 = 225 руб. 23 коп.

За время основного отпуска Орловой Н.Д. выплатят:

225 руб. 23 коп. х 28 дн. = 6306 руб. 44 коп.

Поскольку дополнительный отпуск предоставляется в рабочих днях, то среднедневной заработок рассчитывается исходя из дней работы по 6-дневному графику. В расчетном периоде таких дней – 75. То есть среднедневной заработок равен:

20 000 руб. : 75 дн. = 266 руб. 67 коп.

Оплата за дополнительный отпуск составляет:

266 руб. 67 коп. х 15 дн. = 4000 руб. 05 коп.

Всего за отпуск работнице заплатят:

6306 руб. 44 коп. + 4000 руб. 05 коп. = 10306 руб. 49 коп.

При этом сверхнормативные отпускные таковы:

266 руб. 67 коп. х (15 дн. – 12 дн.) = 800 руб. 01 коп.

В июне 2003 года в бухгалтерском учете ООО «Лекарь» делают следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

— 7430 руб. 26 коп. (10 306 руб. 49 коп. : 43 дн. х 31 дн.) – начислены отпускные за июнь;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70

— 2876 руб. 23 коп. (10 306,49 – 7430,26) – начислены отпускные, приходящиеся на июль.

800 руб. 01 коп. не учитываются при расчете налога на прибыль. В свою очередь налогооблагаемый доход ООО «Лекарь» может уменьшить на 9506 руб. 48 коп. (10 306,49 – 800,01).

А когда организация должна списать отпускные на расходы по оплате труда? Это зависит от того, каким методом она рассчитывает налогооблагаемую прибыль – методом начисления или кассовым методом.

Если налогоплательщик использует метод начисления, то расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда. Для целей налогообложения отпускные будут учтены в том месяце, в котором предоставлен отпуск. Если отпуск попадает на разные месяцы, то отпускные будут включаться в расходы этих месяцев в той доле, которая на них приходится. Например, если отпускные рассчитаны для целей бухгалтерского учета и выплачены в октябре, а отпуск полностью предоставлен в ноябре, то отпускные включаются в расходы ноября. Если часть отпуска приходится на ноябрь, а часть – на декабрь, то сумма отпускных, относящаяся к ноябрю, включается в расходы ноября, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, попадающие на декабрь, включается в расходы декабря. Так сказано в письме УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495.

В этом же письме указано на то, что для целей расчета налога на прибыль взносы на обязательное пенсионное страхование также надо распределять пропорционально тем месяцам, за которые выплачиваются отпускные. А вот единый социальный налог распределять не нужно.

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то оплата отпуска включается в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы, в момент фактической выплаты денежных средств. Например, если отпуск предоставляется в ноябре, а отпускные выплачены в соответствиями с положениями ТК РФ за три дня до начала отпуска, то есть, в октябре, то сумма отпускных будет включена в состав расходов октября. Если же работодатель нарушил трудовое законодательство и выплатил отпускные после фактического завершения отпуска, в декабре, то сумма отпускных будет включена в состав расходов декабря.

Пример.

Яковлеву Н.П. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 по 29 ноября. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью Сумма начислений, учитываемых при расчете, составила:

август – 5 000 руб.;

сентябрь – 6 000 руб.;

октябрь – 5 000 руб.

Среднедневной заработок: (5000 + 6000 + 5000) : 3 : 29, 6 = 180,18 руб.

Сумма отпускных: 28 х 180,18 = 5045 руб.

Отпускные рассчитаны и выплачены 29 октября.

Суммы отпускных принимаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении в следующем порядке:

А) по методу начисления – в том периоде, к которому относятся, то есть включаются в состав расходов ноября.

Б) по кассовому методу – в том периоде, когда были выплачены денежные средства, то есть включаются в состав расходов октября.

Пример.

Смирновой О.Е. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 25 ноября по 23 декабря. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью Сумма начислений, учитываемых при расчете, составила:

август – 5500 руб.;

сентябрь – 6000 руб.;

октябрь – 7000 руб..

Среднедневной заработок: (5500 + 6000 + 7000) : 3 : 29, 6 = 208,33 руб.

Сумма отпускных: 28 х 208,33 = 5833 руб.

Отпускные начислены 23 ноября, но выплачены только 25 декабря.

Суммы отпускных принимаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении в следующем порядке:

А) по методу начисления – в том периоде, к которому относятся.

Количество дней отпуска, приходящееся на ноябрь, составляет 6 дней.

Сумма отпускных, включаемая в состав расходов ноября: 6 х 208,33 = 1 250 руб.

Количество дней отпуска, приходящееся на декабрь, составляет 22 дня.

Сумма отпускных, включаемая в состав расходов декабря: 22 х 208 ,33 = 4 583 руб.

Б) по кассовому методу – расходы учитываются в том периоде, когда были выплачены денежные средства, то есть включаются в состав расходов декабря.

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ). Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую суму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН), таким образом, определяется ежемесячный процент отчислений в резерв – в процентах от фонда оплаты труда. Значит, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.

По итогам года проводится инвентаризация резерва. Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.

Относительно того, как учитывать сумму неиспользованного резерва, в статье 324.1 содержатся два противоречащих друг другу положения. В пункте 3 статьи говорится:

«Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода».

Пунктом 5 этой же статьи установлено:

«Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода».

Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет. Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться.

Таким образом, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, причем он может опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:

«Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Пример.

Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда составляет 4 800 000 руб. (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков составляет 460 000 руб. (с учетом ЕСН).

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.

Месяц	Сумма начисленной оплаты труда	Сумма отчислений в резерв
Январь	390 000	37 362
Февраль	390 000	37 362
Март	400 000	38 320
Апрель	415 000	39 757
Май	420 000	40 236
Июнь	440 000	42 152
Июль	150 000	14 370
Август	230 000	22 034
Сентябрь	430 000	41 194
Октябрь	450 000	43 110
Ноябрь	425 000	40 715
Декабрь	430 000	40 236
Итого	4 570 000	436 848

А) Сумма выплаченных отпускных составила:

в июле – 275 000 руб.;

в августе – 190 000 руб.;

всего – 465 000 руб.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.

Б) Сумма выплаченных отпускных составила:

в июле – 250 000 руб.;

в августе – 180 000 руб.;

всего – 430 000 руб.

По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб.

Эту сумму налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов, либо не включает в них — все зависит от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или пятым.

Иван Котва — профессиональный психолог

Неиспользованные резервы граждан

Неразрешенные вовремя психологические проблемы могут быть причиной судебных разбирательств. Явные судебные дела, где разбираются разные проблемы, в первых рядах которых стоят семейные разводы и вопросы про воспитание детей, я просто упомяну. Но большинство судебных тяжб могло и не быть, если бы участники этих тяжб обратились к психологу. Как я уже сказал, основные темы — это семейные проблемы, но также в их ряду могут оказаться и уголовные дела. То же ДТП зачастую может быть связано с определенным психическим состоянием и нарушителя, и потерпевшего. То есть психологические проблемы могут быть причиной судебных разбирательств. Но сегодня речь не об этом, хотя и эта тема требует дальнейшего прояснения для читателей.

С другой стороны, практически всякое судебное дело может быть рассмотрено с точки зрения морального вреда. К сожалению, наши граждане редко пользуются этим правом и мало прибегают к помощи судебного эксперта-психолога. Хотя здесь возможности весьма и весьма широкие.

Нарушитель нашего права, кроме прямых наших материальных и физических ущербов, всегда оказывает нам и моральный вред, компенсация которого могла повлиять на нарушителя в дальнейшем.

Человек, совершивший ДТП, естественно понесет ответственность и компенсирует материальный ущерб, который им и самим оправдывается, как закономерная необходимость. А вот, если с такого нарушителя взыщут и моральный вред, то это будет ему психологическим уроком на будущее.

Или например, продавец, нарушивший права потребителя кроме возмещения прямых материальных потерь (что для него, согласитесь, простые расходы) еще будет возмещать — в порядке вещей — моральный вред, то порядка на потребительском рынке станет больше.

Или работодатель, кроме того, что он исправит свои нарушения трудового законодательства, на что он в принципе был готов и от чего он уже когда-то в других случаях поимел выгоду, при возмещении морального вреда становится более осмотрительным и с большей готовностью будет соблюдать трудовые законы, чем до этого.

Возмещение морального вреда становится таким социальным регулятором, которым экономика зачастую пренебрегает в целях получения прибыли. Конечно, материальная заинтересованность производителей товаров и услуг заставляет их быть более лояльными и вежливыми с потребителями, но основной ресурс находится в возмещении морального вреда. Этот ресурс становится резервом граждан на получение компенсации за полученные неудобства и моральные страдания, которые могут приводить даже к расстройствам здоровья, а здоровье, как говорится, ни за какие деньги не купишь!

Иван Котва, судебный эксперт- психолог