25 счет это прямые или косвенные расходы в бухгалтерском учете

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов. Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

• на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
• на охрану труда — 90 000 руб.;
• на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
• на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе.

• Главная
• План счетов

На предприятиях производственной направленности среди затратных счетов 25 -й предназначается для обобщения информации по расходам на производство вспомогательное и основное. Классификация затрат предприятия Все расходы, составляющие общие затраты предприятия и формирующие общую себестоимость продукции, подразделяются на 2 вида:

1. Прямые непосредственно связаны с выпуском продукции. К ним можно отнести затраты на приобретенные сырье, материалы, заработную плату сотрудников и прочие, имеющие отношение к конкретной продукции, работам.
2. Косвенные расходы напрямую не относятся с конкретным видам продукции или услуг.

Счет 25: общепроизводственные расходы. пример, проводки

Красными линиями я объединил общие субконто («Подразделение» и «Статья затрат») у счета 26 и 20.01 для наглядности. У 26 счета нет субконтно «Номенклатурная группа» поэтому вся сумма по статье затрат «Оплата труда» в подразделении «Основное подразделение» распределилась на счет 20.01 между двумя номенклатурными группами «Столы» и «Стулья/кресла». Образовалась следующая пропорция распределения: «Столы» / «Стулья кресла» = 21 759,04 / 21 240,96 = 1,02439… Эта пропорция определяется на основании нашей настройке, в которой мы установили, что базой распределения является «Оплата труда».

Давайте сформируем ОСВ по счету 20.01, по статье затрат «Оплата труда» и посмотрим какая сумма была по номенклатурной группе «Столы» и по группе «Стулья кресла»: Из отчета видно, что «Оплата труда» по номенклатуре «Столы» 42 000, а по номенклатуре «Стулья кресла» 41 000.

Прямые и косвенные расходы

Косвенные расходы, в том числе аккумулированные на счете 25, списываются полностью, уменьшая прибыль от полученных доходов, реализации товаров, услуг. Прямые расходы налогоплательщик вправе зачесть не полностью, а лишь в части затрат, входящих в себестоимость реализованной продукции. То есть расходы, которые допустимо отнести к незавершенному производству, остаткам продукции на складе относить на затраты текущего периода не стоит.

Требования налогового кодекса не содержат прямых указаний относительно классификации прямых и косвенных затрат. Однако сам процесс распределения расходов должен быть экономически обоснован. Косвенные, накапливающиеся на счете 25, должны формироваться только при отсутствии возможности отнести их прямо на какой-либо вид продукции.

1с бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях!

Традиционно к прямым затратам относят следующие:

• материальные затраты, направленные на приобретение сырья для производства;
• закуп комплектующих изделий и прочих полуфабрикатов;
• оплата труда сотрудников, непосредственно принимающих участие в производственном процессе, начисленные взносы во внебюджетные фонды в пользу указанного персонала;
• амортизация имущества, относящегося к процессу производства.

Перечень расходов, которые относят к прямым, не является закрытым. Более подробный перечень затрат организация вправе формировать самостоятельно. Во избежание последующих претензий со стороны органов контроля имеет смысл прописать экономически обоснованные принципы в действующей учетной политике предприятия.

В таком случае у проверяющих не будет оснований для признания косвенных затрат прямыми, увеличивая тем самым налогооблагаемую базу.

Счет 25 в бухгалтерском учете для чайников: применение, проводки, закрытие счета

В избранноеОтправить на почту Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете Принципы деления расходов в бухгалтерском учете Действия по сближению БУ и НУ Итоги Прямые и косвенные расходы в налоговом учете Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст.

318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов. Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Подобные затраты распределяют на себестоимость между выпущенной продукцией (оказанными услугами).Состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно сформированной учетной политики организации. Относятся к затратам в текущем периоде по мере сбыта продукции или оказания услуг. Косвенные расходы впоследствии распределяются между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Счет 25 в бухгалтерском учете: его назначение Обобщающая информация по обслуживанию основного и вспомогательного производства собирается на счете 25. По результатам отчетного периода счет закрывается. 25 счет допустимо назвать собирательно-распределительным. Включает в себя расходы для последующего их перераспределения.

Счет активно используется в производственных организациях, занятых выпуском продукции.

Счет 25 — Общепроизводственные расходы

Tип счета: Активные Калькуляционный, собирательно — распределительный

Примеры счета 25 — Общепроизводственные расходы

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	подробнее
начисление амортизации основных средств производственного предприятия	Дт 25 Кт 02Счет 02 — Амортизация основных средств (Пассивные)
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	Дт 25 Кт 02Счет 02 — Амортизация основных средств (Пассивные)
Отражение равномерного уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 04Счет 04 — Нематериальные активы (Активные)
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов	Дт 25 Кт 04Счет 04 — Нематериальные активы (Активные)
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 05Счет 05 — Амортизация нематериальных активов (Пассивные)
Списание материалов на общепроизводственные нужды	Дт 25 Кт 10Счет 10 — Материалы (Активные)
Списание материалов	Дт 25 Кт 10Счет 10 — Материалы (Активные)
Списание стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды	Дт 25 Кт 10Счет 10 — Материалы (Активные)
Списание по окончании месяца отклонения фактической себестоимости	Дт 25 Кт 16Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные)
Включение НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) в затраты общепроизводственного характера	Дт 25 Кт 19
Включение НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) в затраты общепроизводственного характера	Дт 25 Кт 19
Передача полуфабрикатов собственного производства для дальнейшего использования	Дт 25 Кт 21Счет 21 — Полуфабрикаты собственного производства (Активные)
Учет услуг, оказанных вспомогательными подразделениями организации	Дт 25 Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные)
Отражение затрат вспомогательных производств	Дт 25 Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные)
Отпуск на общепроизводственные нужды продукции (работ, услуг)	Дт 25 Кт 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные)
Списание готовой продукции	Дт 25 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды	Дт 25 Кт 43Счет 43 — Готовая продукция (Активные)
Акцепт счета подрядной организации на услуги по договору подряда	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные)
Учет услуг сторонних организаций	Дт 25 Кт 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные)
Акцепт счетов поставщиков (заказчиков)	Дт 25 Кт 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные)
Принятие к оплате счетов поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в том числе предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи и т.п. для общепроизводственных нужд	Дт 25 Кт 60Счет 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные)
Начисление налогов и сборов	Дт 25 Кт 68-НДССчет 68-НДС — Расчеты по налогам и сборам (Пассивные)
Начисление единого социального налога	Дт 25 Кт 69Счет 69 — Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Пассивные)
Начисление заработной платы цеховому персоналу	Дт 25 Кт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные)
Начислена заработная плата рабочим за ремонт оборудования (ремонтный цех отсутствует)	Дт 25 Кт 70Счет 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные)
Отражение общепроизводственных расходов	Дт 25 Кт 71Счет 71 — Расчеты с подотчетными лицами (Активно-пассивные)
Отражение задолженности разным дебиторам и кредиторам	Дт 25 Кт 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные)
Общепроизводственные расходы, произведенные обособленными подразделениями	Дт 25 Кт 79Счет 79 — Внутрихозяйственные расчеты (Активно-пассивные)
Включение в себестоимость продукции суммы недостач и потерь общепроизводственного характера	Дт 25 Кт 94Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей (Активно-пассивные)
Отражение суммы ежемесячных отчислений в резерв на ремонт объектов основных средств	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 96Счет 96 — Резервы предстоящих расходов (Пассивные)
Признание в производственной себестоимости продукции затрат по ремонту объектов основных средств	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные)
Списание полной стоимости малоценного предмета, переданного в эксплуатацию	Дт 25 , 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) Кт 10-9Счет 10-9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности (Активные)
Передан хоз инвентарь со склада в эксплуатацию	Дт 25 Кт 10-9Счет 10-9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности (Активные)
Включение НДС в общепроизводственные расходы	Дт 25 Кт 19-3Счет 19-3 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (Активные)
Списание стоимости транспортных услуг	Дт 25 Кт
Списание стоимости ремонтных услуг	Дт 25 Кт
Принятие к учету материалов	Дт 10Счет 10 — Материалы (Активные) Кт 25
Включение в себестоимость общепроизводственных расходов	Дт 20 Кт 25
Включение общепроизводственных расходов в себестоимость продукции	Дт 20 Кт 25
Доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства	Дт 20 Кт 25
списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства	Дт 20 Кт 25
Включена доля общепроизводственных расходов в затраты основного производства	Дт 20 Кт 25
в конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	Дт 20 Кт 25
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	Дт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) Кт 25
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг)	Дт 28Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) Кт 25
Общепроизводственные расходы включены в расходы по исправлению брака	Дт 28Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) Кт 25
Включение части общепроизводственных расходов в конце месяца в себестоимость продукции	Дт 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) Кт 25
Компенсация общепроизводственных расходов за счет разных дебиторов и кредиторов	Дт 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кт 25
Отражение общепроизводственных расходов для обособленных подразделений	Дт 79Счет 79 — Внутрихозяйственные расчеты (Активно-пассивные) Кт 25
Включение общепроизводственных расходов в состав расходов будущих периодов	Дт 97Счет 97 — Расходы будущих периодов (Активные) Кт 25
Отнесение на убытки общепроизводственных расходов	Дт 99Счет 99 — Прибыли и убытки (Активно-пассивные) Кт 25
Списание стоимости ремонта сельскохозяйственной техники	Дт 08-1Счет 08-1 — Приобретение земельных участков (Активные) Кт 25
Признание в составе прочих расходов организации возможных собственных затрат организации, связанных с продажей объекта основных средств	Дт 91-2Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25
Отражение возможных собственных затрат организации, связанных с продажей объекта основных средств	Дт 91-2Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт 23Счет 23 — Вспомогательные производства (Активные) , 25

Здесь вы можете добавить свой вариант Бухгалтерской операции и после проверки мы добавим на сайт. Спасибо Вам за сотрудничество

О счете 25 мы пишем также в этих статьях

Учет затрат на производство на счете 20

31. 05. 2016, Buhscheta.ru Учет затрат на производство на счете 20…

Бухгалтерский учет дарения

25. 04. 2016, Buhscheta.ru Бухгалтерский учет дарения…

Учет счетов 15

20. 02. 2013, Buhscheta.ru В каких случаях можно(нужно использовать счета 15 и 16)…

» Вернуться назад к Плану счетов

Со счетом ’25’ связаны следующие тесты по бухучету

Учет общепроизводственных расходов, 12 примеров

После регистрации «Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения.

Основные бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, 12 примеров

После регистрации «Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения.

Учет затрат на производство, 20 примеров

После регистрации «Чтобы заполнить эту финансовую проверку необходимо зарегистрироваться. После этого можно испытать бесплатную заполнения.

Tweet

Вопросы и обсуждение

Пока комментариев по этому счету нет.

Пояснительная записка: Дт=Дебет, Кт=Кредит

Домой	План счетов	Помощник	Контакт
Статьи	Калькуляторы	Примеры счетов	Мобильная версия сайта
Учет словарь	Тесты	Регистрация	Курсы

Назначение счета 25

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 21 декабря 2015 г. 13:39 E-mail Об авторе статьи Архив

Л. А. Козырева

Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2015

Этот счет учета производственных затрат относится к редко используемым в силу различных причин. Он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат. Кому же нужен счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его можно заменить? Почему не стоит спешить отказываться от счета учета косвенных производственных затрат?

Данный счет учета производственных затрат – один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25	Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе:	10, 70, 69
– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве
– затраты на ремонт основных средств и иного имущества	10, 70, 69
Расходы на страхование данного имущества
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства	60, 76
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства	70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Цеховые		Общезаводские
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия		Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства		Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Производственные		Непроизводственные
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря		Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы.

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

• расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
• расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
• расходам на оплату труда производственных рабочих;
• количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

1. первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
2. второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
3. третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

1. 250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;
2. 400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;
3. 150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию		02, 10, 60	150 000
Отражена зарплата начальников цехов и взносы		70, 69	300 000
Начислены премии за рационализаторство		70, 69	200 000
Показаны расходы на мероприятия по охране труда		70, 69, 60	150 000
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		70, 69, 60, 02	250 000
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		70, 69, 60, 02	400 000
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		70, 69, 60, 02	150 000
Отражены распределенные затраты по первому руднику			250 000
Отражены распределенные затраты по второму руднику			400 000
Отражены распределенные затраты по третьему руднику			150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

1. полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
2. частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

• пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
• пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
• пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
• натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
• пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
• пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Фото Дениса Яковлева, Кублог

Данный счет учета производственных затрат – один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Счет 25 в бухгалтерском учете

Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

• зарплата сотрудников;
• управленческие расходы;
• командировочные;
• страховые взносы;
• содержание производственного оборудования;
• содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
• содержание производственных объектов;
• производственные потери, и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

Субсчета

К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

• 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
• 25.02 — «Общецеховые расходы».

На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

Распределение затрат

Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

Типовые проводки по 25 счету

Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

Пример 1

В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

• зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
• коммунальные услуги — 98 000 руб.;
• амортизация производственного здания — 31 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
25	70	Отражение заработной платы	315 000	Бухгалтерская справка
25	69	Взносы на страхование	94 500	Бухгалтерская справка
25	60	Поступление счета за услуги	98 000	Счет, накладная
25	02	Отражение амортизации здания	31 000	Бухгалтерская справка
20	25	Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете)	538 000	Бухгалтерская справка

Пример 2

Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

• на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
• на охрану труда — 90 000 руб.;
• на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
• на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

• цех №1 — 220 000 руб.;
• цех №2 — 400 000 руб.;
• цех №3 — 105 000 руб..

Прямые затраты по цехам:

• цех №1 — 60 000 руб.;
• цех №2 — 80 000 руб.;
• цех №3 — 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

• За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
• Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Вычисляем коэффициент распределения:

1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
20.1	25	Отнесение затрат на 1 цех	217 000	Бухгалтерская справка
20.2	25	Отнесение затрат на 2 цех	371 000	Бухгалтерская справка
20.3	25	Отнесение затрат на 3 цех	112 000	Бухгалтерская справка

25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.