МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 19 определяет порядок учета всех видов вознаграждений работникам, кроме тех, которые регулирует МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Учет многих видов вознаграждений достаточно прост. Однако для расчетов обязательства по некоторым выплатам компаниям зачастую приходится привлекать сторонних специалистов.

Согласно МСФО (IAS) 19, вознаграждения работникам – это все формы возмещения, которые компания предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения.

Интересно, что стандарт не содержит определения термина «работники». Лишь указано, что работники могут оказывать компании услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. К работникам стандарт также относит директора и другой управленческий персонал.

Скачайте и возьмите в работу:

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»Последняя редакция со всеми изменениями

МСФО (IAS) 19 выделяет четыре вида вознаграждений работникам:

1. Краткосрочные вознаграждения работникам.
2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности.
3. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам.
4. Выходные пособия.

Обратите внимание!
Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают не только выплаты, которые прописаны в договорах и соглашениях, но и выплаты, обусловленные сложившейся практикой. Это так называемые конструктивные обязательства компании. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если у компании нет реалистичной альтернативы выплате вознаграждений работникам.

Рассмотрим подробнее основные положения МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и каждую группу вознаграждений.

Краткосрочные вознаграждения работникам

Это вознаграждения, которые компания выплатит в течение двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. К ним относят заработную плату и взносы на социальное обеспечение, отпускные, «больничные», премии, льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для действующих работников.

Обратите внимание!
Не нужно реклассифицировать краткосрочное вознаграждение, если у компании временно изменятся ожидания в отношении сроков погашения. Однако, если меняются характеристики вознаграждения или изменение ожиданий в отношении сроков погашения не является временным, следует рассмотреть вопрос о том, продолжает ли данное вознаграждение удовлетворять определению краткосрочных вознаграждений работникам.

Учет краткосрочных вознаграждений не вызывает сложностей. Сумму краткосрочных вознаграждений (дисконтировать ее не нужно) обычно признают в качестве расхода. Исключение составляют случаи, когда другой стандарт МСФО требует или разрешает включать сумму таких вознаграждений в стоимость актива. Например, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» прямые затраты на оплату труда работников, которые непосредственно связаны с производством продукции, включают в себестоимость запасов.

Разницу между суммой начисленных выплат и суммой, выплаченной по факту, учитывают как обязательство или предоплату.

В отношении учета таких выплат как ежегодный оплачиваемый отпуск, «больничные», отпуск по уходу за ребенком, есть некоторые особенности. МСФО (IAS) 19 определяет их как краткосрочное оплачиваемое время отсутствия работников. Оплачиваемые отсутствия на работе могут быть накапливаемыми и ненакапливаемыми.

Накапливаемое оплачиваемое время отсутствия можно перенести и использовать в последующих периодах. Оно может быть либо компенсируемым (при увольнении работник получит денежную компенсацию за неиспользованное время отсутствия), либо некомпенсируемым (при увольнении работник не получает выплату за неиспользованное время отсутствия).

Обязательство признают по мере того, как работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущего оплачиваемого времени отсутствия.

Обратите внимание!
В отношении некомпенсируемого времени отсутствия также признают обязательство. Однако при оценке такого обязательства учитывают возможность увольнения работников до того, как они его получат.

Стоимость накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия оценивается как дополнительная сумма, которую компания планирует выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Например, сумму начислений в отношении «отпускных» рассчитывают на основе ожидаемой суммы выплаты за неиспользованный отпуск. При этом учитывают количество неиспользованных дней отпуска, полагающихся работнику, по состоянию на отчетную дату.

Для некоторых видов оплачиваемого времени отсутствия нет необходимости делать расчеты. Так как по ним обычно не возникает существенных обязательств. Например, обязательства в отношении отпуска по болезни будут существенными только в случае, если у работника есть возможность взять неиспользованный «больничный» как оплачиваемый ежегодный отпуск.

Пример
В компании «Альфа» работают 100 работников. Каждый работник может взять пять рабочих дней оплачиваемого отпуска по болезни за год. Неиспользованный отпуск по болезни можно перенести на один календарный год вперед. При этом отпуск сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем — в счет неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года.
По состоянию на 31 декабря 2018 года на одного работника приходилось по два дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. «Альфа» ожидает, что в 2019 году 92 работника возьмут не более пяти дней оплачиваемого отпуска по болезни. А остальные – в среднем шесть с половиной дней каждый.
Исходя из этого, «Альфа» полагает, что оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результате неиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 2018 года (1,5 дня х 8 работников). Таким образом, «Альфе» следует признать обязательство по оплате 12 дней «больничных».

Ненакапливаемое оплачиваемое время отсутствия нельзя перенести на будущие периоды либо компенсировать деньгами при уходе из компании. Обычно к таким отсутствиям относят «больничные», которые нельзя перенести на будущие периоды, отпуск по уходу за ребенком и оплачиваемому времени отсутствия в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 расходы в отношении таких обязательств признают по факту отсутствия на работе, потому что оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы выплат.

Участие в прибыли и премии по МСФО 19

Согласно МСФО (IAS) 19 ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий признают только в случае, если:

а) у компании есть существующее юридическое либо обусловленное практикой обязательство произвести такие выплаты в результате прошлых событий;

б) обязательство можно надежно оценить.

Некоторые программы участия в прибыли предусматривают так называемый период лояльности. То есть работники получают право на выплату при условии, что они продолжают работать в компании в течение установленного периода времени.

При оценке таких обязательств следует учесть, что некоторые работники могут уйти из компании в течение периода лояльности.

Обратите внимание!
У компании может не быть юридической обязанности выплачивать премии работникам. Однако на практике компания может выплачивать премии. В этом случае считается, что у компании существует обязательство, обусловленное практикой, так как у нее нет реалистичной альтернативы выплате премии.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 надежно оценить обязательства по программе участия в прибыли или системе премирования можно только в случае, если:

• в условиях программы указана формула определения суммы выплат;
• компания определяет сумму выплаты до утверждения финансовой отчетности к выпуску;
• исходя из практики прошлых лет можно однозначно определить сумму обязательства.

Обязательства компании в рамках программ участия в прибыли или системы премирования учитывают как расходы, а не как распределение прибыли. Дело в том, что такие выплаты являются результатом оказания услуг работниками, а не операций с собственниками.

Обратите внимание!
Если погашение обязательства по программам участия в прибыли или премий не ожидается в течение двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, такие выплаты следует отнести к прочим долгосрочным вознаграждениям работникам.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и краткосрочных вознаграждений работникам), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности. Например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.

МСФО (IAS) 19 подразделяет программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на две категории:

1. Программы с установленными взносами.
2. Программы с установленными выплатами.

В рамках программы с установленными взносами компания вносит только фиксированные взносы в отдельный фонд. При этом у нее больше нет каких-либо обязательств по уплате дополнительных взносов. То есть полученная работником сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности будет определяться суммой взносов, которые компания (и работник) внесла в фонд или уплатила страховой компании, вместе с доходом от инвестирования внесенных средств.

Все прочие программы вознаграждений по окончании трудовой деятельности относят к категории программ с установленными выплатами. В рамках таких программ компания фактически принимает на себя актуарные риски (риски того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционные риски (риски того, что инвестированные активы окажутся недостаточными для выплаты вознаграждений), связанные с программой.

Обратите внимание!
В основе классификации программ вознаграждений по окончании трудовой деятельности лежит обязанность компании осуществлять дополнительные взносы в фонд, а не вознаграждения, на которые работники имеют право.

Рассмотрим каждую из программ подробнее.

Программы с установленными выплатами

Учет программ с установленными выплатами наиболее сложный. Для оценки обязательств и расходов необходимо применять актуарные допущения и дисконтирование.

Актуарные допущения – это наилучшая расчетная оценка компанией параметров, которые будут определять итоговые затраты на обеспечение вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

МСФО (IAS) 19 рекомендует компаниям привлекать квалифицированного актуария для оценки всех существенных обязательств по программам вознаграждений с установленными выплатами. В некоторых случаях можно применять упрощенные расчеты, если они будут достаточно приближены к результатам подробных расчетов.

МСФО (IAS) 19 предлагает следующую последовательность учета программ с установленными выплатами.

Шаг 1. Определить, имеет ли программа дефицит или профицит

Для этого нужно из приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам вычесть справедливую стоимость активов программы.

Приведенную стоимость обязательств по установленным выплатам рассчитывают по методу прогнозируемой условной единицы. Он рассматривает каждый период работы как основание для возникновения права на дополнительную условную единицу вознаграждения. Для оценки обязательства нужно:

• определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды;
• сделать актуарные допущения в отношении демографических переменных (текучесть кадров, смертность, досрочный выход на пенсию) и финансовых переменных (ставка дисконтирования, будущее увеличение заработной платы, затрат на медицинское обслуживание), которые повлияют сумму выплаты;

Затем будущие вознаграждения распределяют по периодам оказания услуг согласно формуле, предусмотренной программой выплат.

Обратите внимание!
Обязательства оценивают с учетом фактора дисконтирования, так как расчеты по ним обычно производятся через много лет после оказания работниками соответствующих услуг. Для дисконтирования используют ставку процента по высококачественным корпоративным облигациям или государственным облигациям. Важно, чтобы валюта и срок действия таких облигаций соответствовали валюте и сроку обязательства по программе с установленными выплатами.

Активы программы включают активы в ведении фонда (исключительно для целей выплаты или финансирования вознаграждений работникам) и страховые полисы, отвечающие определенным условиям. Активы программы оценивают по справедливой стоимости согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Шаг 2. Определить чистое обязательство (актив) программы

Оно будет равно сумме дефицита или профицита с учетом эффекта, связанного с ограничением суммы чистого актива программы до его предельной величины. В случае профицита в финансовой отчетности можно признать в качестве актива только сумму, ограниченную определенными рамками. Предельная величина актива рассчитывается как приведенная стоимость экономических выгод, доступных компании в форме возврата внесенных ранее средств или снижения будущих взносов.

Шаг 3. Определить суммы, которые следует признать в составе прибыли или убытка

Они включают:

1) стоимость услуг текущего периода. Она представляет собой увеличение обязательства вследствие услуг, оказанных работниками в текущем периоде. Для их расчета используют те же допущения, что и для расчета обязательства;

2) стоимость услуг прошлых периодов и прибыль или убыток, возникающие при погашении обязательств. Стоимость услуг прошлых периодов возникает в результате изменений в программе, либо при сокращении программы;

3) чистая величина процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами. Она представляет собой сумму процентов, начисленных на обязательство по установленным выплатам, и процентного дохода на активы плана.

Шаг 4. Определить сумму переоценки чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами, которые следует признать в составе прочего совокупного дохода

Переоценка чистого обязательства (актива) программы включает:

1. Актуарные прибыли и убытки. Они возникают в результате увеличения или уменьшения стоимости обязательства по установленным выплатам из-за изменений актуарных допущений и корректировок на основе опыта (то есть разниц между ранее сделанными актуарными допущениями и фактическими данными). Например, актуарные прибыли и убытки могут возникнуть из-за неожиданно высоких или низких показателей текучести кадров, досрочного выхода на пенсию, увеличения размера заработной платы, изменений ставки дисконтирования.
2. Доход от активов программы, кроме сумм, которые включили в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
3. Изменение влияния предельной величины активов, кроме сумм, которые включили в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.

Расчеты чистого обязательства (актива) программы нужно проводить регулярно, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые были бы определены на конец отчетного периода.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Прочие долгосрочные вознаграждения – это все виды вознаграждений работникам, кроме краткосрочных вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Вознаграждения будут считаться долгосрочными, если их выплата в полном объеме не ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

К ним относят отпуск за выслугу лет, выплаты к юбилею и прочие вознаграждения за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности.

Считается, что оценка прочих долгосрочных вознаграждений менее подвержена неопределенности. Поэтому для прочих долгосрочных вознаграждений МСФО (IAS) 19 предусматривает упрощенный подход к учету. А именно, компания признает чистую суммарную величину следующих статей в составе прибыли или убытка (либо включает их в первоначальную стоимость актива, если этого требует другой МСФО):

• стоимость услуг;
• чистая величина процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами;
• переоценка чистого обязательства (актива) программы с установленными выплатами.

Выходные пособия в МСФО 19

Выходные пособия выплачивают в следующих случаях:

1) если компания решит расторгнуть трудовой договор с работником до достижения им пенсионного возраста;

2) если работник примет предложение о вознаграждении, предоставляемом в обмен на увольнение.

Обратите внимание!
К выходным пособиям не относят выплаты при увольнении по собственному желанию работника. То есть без предложения со стороны компании или в результате обязательных требований о выходе на пенсию. Такие вознаграждения являются вознаграждениями по окончании трудовой деятельности.

Если работник увольняется по собственному желанию, выплата обычно бывает меньше (по сути, это вознаграждение по окончании трудовой деятельности), чем при увольнении по требованию компании. В этом случае выходное пособие будет представлять собой разницу между суммой вознаграждения, предоставляемого при увольнении по собственному желанию, и суммой вознаграждения большего размера, предоставляемого при увольнении по требованию компании.

Обычно выходные пособия работник «зарабатывает» в течение всего периода оказания услуг. Однако выходные пособия существенно отличаются от других видов вознаграждений работникам. Дело в том, что обязательство по их выплате возникает в результате прекращения, а не продолжения работы. Поэтому МСФО (IAS) 19 предусматривает особый порядок учета таких вознаграждений.

Обязательство и расходы по выплате выходных пособий признают на самую раннюю из следующих дат:

• когда компания не может отозвать предложение о выплате данных вознаграждений;
• когда компания признает затраты на реструктуризацию, которая относится к сфере применения МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и предполагает выплату выходных пособий.

Если работник примет предложение о выплате в обмен на увольнение, компания теряет свое право аннулировать предложение о выплате выходных пособий на самую раннюю из следующих дат:

• дата принятия работником предложения;
• дата вступления в силу ограничения (например, требование, предусмотренное законодательством, регулирующими органами или договором, или ограничение иного рода) в отношении возможности компании аннулировать предложение. Если ограничение существовало на момент предложения, этой датой будет дата предложения.

Пример
Компания «Бета» планирует закрыть один из своих заводов через шесть месяцев и уволить всех работников. Однако до закрытия завода компании необходимы профессиональные работники для выполнения действующих договоров. «Бета» объявила о следующей программе увольнения. Работники, которые будут оказывать услуги до закрытия завода, получат при увольнении выплату в сумме 100 000 руб. Работники, которые уволятся сразу, получат по 30 000 руб.
«Бета» ожидает, что 30 работников уволятся сразу, а 100 продолжат работу.
Таким образом, затраты «Беты» на выплату вознаграждений работникам составят 10 900 тыс. руб. (30 000 руб. х 30 + 100 000 руб. х 100).
В качестве выходного пособия «Бета» отразит 3 900 тыс. руб. (30 000 руб. х 130). Эту сумму «Бета» заплатит за увольнение работников независимо от того, уволятся они сразу или после закрытия завода.
Дополнительные выплаты в сумме 7 000 тыс. руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.) х 100) связаны с предоставлением работниками своих услуг. Их следует рассматривать как вознаграждение за будущие услуги.

IAS 19 — Основные правила учета вознаграждений работникам

Стандарт МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила признания и раскрытия информации о различных видах вознаграждений, которые работодатели предоставляют своим сотрудникам.

Например, вы могли читать или слышать о вознаграждениях, которые Google предоставляет своим сотрудникам. Назовем несколько из них (помимо привычных зарплат): бесплатные стрижки, изысканная кухня, высокотехнологичные туалеты, медицинская помощь на месте, страхование путешествий, забавные вещи рядом с офисом, оплачиваемый отпуск по беременности и родам и т.д.

Google даже предоставил «пособие в случае смерти на рабочем месте» — если сотрудник Google умирает во время работы, его супруга или супруг продолжает получать 50% годового оклада сотрудника в течение следующего десятилетия.

Но теперь взглянем на все это с точки зрения финансового директора. Проблем с учетом такого вознаграждения, как заработная плата или бесплатные стрижки нет. Но как насчет этой смерти?

Проблема здесь в том, что вознаграждение не выплачивается, пока сотрудник работает в компании … только потом. И Google действительно не знает, когда умирают сотрудники, и, следовательно, когда обязательство подлежит оплате.

И здесь IAS 19 играет свою решающую роль. В нем рассказывается, как учитывать различные виды вознаграждений сотрудникам и как их представлять в финансовой отчетности.

Классификация вознаграждений работникам.

МСФО (IAS) 19 классифицирует вознаграждения работникам по 4-м основным категориям:

• Классификация вознаграждений работникам
• Текущие вознаграждения
• Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
• Прочие долгосрочные вознаграждения
• Выходные пособия

Текущие вознаграждения работникам (‘Short-term employee benefits’) = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), которые, как ожидается, будут полностью предоставлены до истечения 12-месячного срока после окончания годового отчетного периода, в котором сотрудники оказали соответствующую услугу.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (‘Post-employment benefits’) = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и текущих вознаграждений работникам), которые подлежат выплате после окончания трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения (‘Other long-term benefits’) = все вознаграждения работникам, кроме текущих вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия (‘Termination benefits’) = вознаграждения работникам, предоставляемые в случае прекращение работы работника в данной компании в результате:

• (a) решения компании уволить работника до нормальной даты его выхода на пенсию; или
• (б) решения работника принять предложенное вознаграждение в обмен на прекращение работы в компании.

Теперь, как вы думаете, в какую категорию попадает посмертное вознаграждение Google? Выясним это далее.

Как учитывать текущие вознаграждения работникам?

Компания признает текущие вознаграждения работникам как расходы в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Расходы признаются в сумме текущих вознаграждений работникам, которые, как ожидается, будут выплачены.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет. Расходы на вознаграждение работникам (прибыль или убыток) или стоимость другого актива (отчет о финансовом положении).
• Кредит. Обязательство перед сотрудниками или начисленные расходы или денежные средства, если они выплачены.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска: ожидаемая стоимость текущего оплачиваемого отпуска признается:

• когда работник оказывает услуги, что дает ему право накапливать будущие оплачиваемые отпуска (в случае накопления неиспользованных оплачиваемых отпусков);
• или когда работник воспользовался отпуском.

Участие работников в прибыли и бонусы: компания должна признать обязательство по участию в прибыли и бонусам, если

• у компании есть юридическое или конструктивное (подразумеваемое ею) обязательство произвести такие выплаты; и
• может быть сделана надежная оценка этого обязательства.

Вышеуказанное обязательство существует тогда и только тогда, когда у компании нет фактической альтернативы, кроме как выплатить вознаграждение по этому обязательству.

Что такое вознаграждения по окончании трудовой деятельности?

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают такие вознаграждения, как различные пенсии, пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинская помощь после выхода на пенсию.

Существует два основных вида пенсионных планов:

• Планы с установленными взносами;
• Планы с установленными выплатами

Крайне важно понимать разницу между ними и правильно классифицировать ваш пенсионный план, так как порядок учета каждого из них совершенно разный.

Что такое пенсионные планы с установленными взносами?

Планы с установленными взносами представляют собой планы выплат по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (пенсионный фонд).

При этом компания не берет на себя юридическое или конструктивное обязательств делать дополнительные взносы, если у фонда не окажется достаточных активов для оплаты всех причитающихся работникам вознаграждений за услуги работников в текущем и прошлых периодах.

Как учитывать пенсионные планы с установленными взносами?

Работодатель должен признать свои взносы в план с установленными взносами в качестве расхода в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Если ожидается, что взносы не будут полностью погашены до истечения 12 месяцев после окончания отчетного периода, их нужно дисконтировать.

Что такое пенсионные планы с установленными выплатами?

Планы с установленными выплатами — это планы выплат по окончании трудовой деятельности, которые не являются планами с установленными взносами. В соответствии с таким планом работодатель обязан выплатить определенную сумму вознаграждения работнику, и все инвестиции и актуарный риск, таким образом, ложатся на предприятие.

Здесь мы и подошли к ответу на вопрос о Google: без каких-либо дальнейших подробностей можно предположить, что посмертное вознаграждение Google отражается в учете как пенсионный план с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19, потому что:

• он выплачивается по окончании трудовой деятельности (после того, как работник умирает);
• обязательство Google не ограничивается взносами в какой-либо фонд; вместо этого обязательство Google зависит от будущей заработной платы, и поэтому актуарный риск падает на Google.

Учет планов с установленными выплатами, вероятно, является одним из наиболее сложных вопросов в МСФО, поскольку он предполагает включение актуарных допущений в оценку обязательств и расходов. Поэтому возникают актуарные прибыли и убытки.

Кроме того, обязательства оцениваются на дисконтной основе, поскольку они могут быть погашены через много лет после того, как сотрудники оказали соответствующие услуги.

Как учитывать пенсионные планы с установленными выплатами?

Работодатели должны выполнить следующие шаги для учета плана с установленными выплатами:

Шаг 1: Определение дефицита или профицита.

Дефицит или профицит представляет собой разницу между текущей стоимостью обязательства с установленными выплатами и справедливой стоимостью активов плана по состоянию на конец отчетного периода. Чтобы определить ее, компания должна:

• оценить конечную стоимость вознаграждения.
• использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки того, сколько работники заработали за свою работу в текущем и предыдущем периодах и включить оценку демографических и финансовых переменных («актуарные допущения») в расчеты.
• дисконтировать сумму вознаграждения, чтобы определить приведенную стоимость обязательства и стоимость услуг в текущем периоде.
• вычесть справедливую стоимость любых активов плана из полученной приведенной стоимости обязательства.

Шаг 2. Определение суммы для отчета о финансовом положении.

Несмотря на то, что для учета плана с установленными выплатами достаточно определить суммы выплат, МСФО (IAS) 19 требует представить их как одну цифру в отчете о финансовом положении — чистую величину обязательства (актива) с установленными выплатами, которая в основном является дефицитом или профицитом, вычисленным на шаге 1, но скорректирована с учетом влияния предельной величины активов.

Предельная величина актива (‘asset ceiling’) представляет собой приведенную стоимость любых экономических выгод, получаемых за счет возврата сумм из плана или сокращения будущих взносов в план.

Шаг 3: Определение суммы для отчета о прибылях и убытках.

Компания отражает следующие суммы в отчете о прибылях и убытках:

• Стоимость текущих услуг = увеличение приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате предоставления работниками услуг в текущем периоде;
• Любая стоимость прошлых услуг = изменение приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами в предыдущие периоды в результате изменения или сокращения плана;
• Любые прибыли или убытки при погашении обязательства;
• Чистый процентный доход или расход по обязательству с установленными выплатами (активу).

Шаг 4: Определение переоценки для отчета о прочем совокупном доходе.

Компания отражает следующую переоценку в отчете о прочем совокупном доходе:

• Актуарные прибыли и убытки = изменения в приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате корректировки на основе опыта или из-за изменений в актуарных допущениях;
• Доход на активы плана, за исключением сумм, включенных в чистый размер процентов с чистого обязательства по плану с установленными выплатами (активу).
• Любые изменения влияния предельной величины активов.

Что такое выходные пособия?

Преимущества прекращения представляют собой нечто совершенно иное, чем предыдущие 3 категории. Почему? Потому что они не предоставляются в обмен на услугу сотрудника; вместо этого они предоставляются в обмен на прекращение работы.

Однако будьте осторожны, потому что выходное пособие иногда включает в себя и вознаграждение за прекращение работы и вознаграждение за услуги сотрудника одновременно.

Например, компания закрывает одно из своих производственных предприятий и предлагает бонус в размере 1 000 д.е. всем сотрудникам, которые будут уволены. Но поскольку эта компания нуждается в квалифицированных сотрудниках для выполнения процедуры закрытия, она предлагает бонус в размере 3 000 д.е. каждому сотруднику, который останется в компании до момента закрытия.

В этом небольшом примере бонус в размере 1 000 д.е., уплаченный всем уволенным работникам, представляет собой выходное пособие, а дополнительные 2 000 д.е., уплаченные всем работникам, которые остаются до закрытия, представляют собой вознаграждения за услуги работника, в основном классифицированные как прочие долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Как учитывать выходные пособия?

Основной вопрос здесь — КОГДА следует признать обязательство и расходы на выходные пособия. Это будет:

• когда компания больше не может отказаться от выплаты этих вознаграждений (существует либо план по выходным пособиях, либо работник принимает предложение о выходном пособии),
• когда компания признает затраты на реструктуризацию (МСФО (IAS) 37), в связи с чем предлагает сотрудникам выплату выходных пособий.

Следующий вопрос — КАК признать выходные пособия. Это зависит от конкретных условий вознаграждений:

• если ожидается, что выходные пособия будут полностью выплачены в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования текущих вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на недисконтированной основе);
• если ожидается, что выходные пособия не будут урегулированы полностью в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования других долгосрочных вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на дисконтированной основе).

Участие в прибыли и выплата премий

• 11.9. Ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий признаются, если:
  • • компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо традиционное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями;
  • • обязательство может быть надежно оценено.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному работнику или нескольким работникам по окончании их трудовой деятельности.

• 11.10. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают в себя:
  • • пенсии;
  • • прочие вознаграждения (страхование жизни и т.п.).
• 11.11. Различают пенсионные планы:
  • • с установленными взносами;
  • • с установленными выплатами.
• 11.12. По плану с установленными взносами:
  • • обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд. Получаемая работником сумма выплат по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплачиваемых компанией пенсионному плану или страховой компании, в совокупности с доходом на инвестированные средства;
  • • актуарный риск (если вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (если инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами — дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с оказанием работниками услуг в текущем и прошлых периодах.

• 11.13. По плану с установленными выплатами:
  • • обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам;
  • • актуарный и инвестиционный риски ложатся на компанию.