Бухгалтерский баланс в международных стандартах

Финансовая отчетность американской компании включает три основных отчета: отчет о прибылях и убытках (Income Statement), балансовый отчет (Balance Sheet) и отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows или Cash Flow Statement). Кроме того, часто также представляются отчет о нераспределенной прибыли (Retard Earning Statement) к отчет об акционерном капитале (Statelet оf Stockholders’Equity). Финансовая отчетность показывает остатки по счетам и их изменения, а также агрегированные; показатели нескольким счетам, такие, как чистая прибыль (fat income).

Отчет о прибылях и убытках отражает изменение чистого остатка активов (капитала владельцев компании) в результате коммерческих операций компании. Остаток нераспределенной прибыли на конец периода входит составной частью в капитал владельцев фирмы. Балансовый же отчет основывается на основном уравнении бухгалтерского учета. Отчет о движении денежный средств отражает оборот денег или их эквивалентов.

Балансовый отчет

Балансовый отчет (Balance Sbeet) отчет о финансовом положении (Statement of Pinancjal Petition) содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу изложено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами (пассивами) и собственным капиталом владельцев компании. Определение этих понятий дается в Положении о концепциях финансового учета № 6.

Активы (assets) — вероятные, будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства (liabilities) — вероятны будущие потери экономических выгод, вытекающее из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате, прошлых сделок или событий.

Собственный капитал (owners’ equity) — остаточная стоимость активов организации после вычета пассивов.

В соответствии с требованиями GAAP эти основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Структура рубрик балансового отчета должна отвечать специфике конкретного предприятий и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах компаний, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности, укладываются, тем не менее, в характерную) для всех фирм нефинансовой сферы структуру.

Данная структура показателей балансового отчета характерна для компаний нефинансовой сферы. В банковском деле например, не используется деление активов на текущие и постоянные (основные средства), поскольку основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, являются по своей природе достаточно высоколиквидными.

Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный момент времени — конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным это 31 декабря.

Источником данных для составления балансового отчета является главная бухгалтерская книга.

Рассмотрим более подробно выделенные основные рубрики балансового отчета.

Активы

Текущие активы включают наличные денежные средства и другие активы, которые могут быть обращены в денежные средства, а также активы, предназначенные для продажи или; потребления в течение нормального цикла деятельности компании или в течение одного года после составления данного балансового отчета в зависимости от того, который из них длиннее. Под нормальным циклом деятельности компании понимается средний период времени между затратами наличных денежных средств или принятием кредиторской задолженности за товары и услуги и обращением этих товаров и услуг в наличные денежные средства. Большинство компаний считают продолжительность цикла своей деятельности равной году, поскольку период движения их средств от (денежной) наличности к ТМЗ и снова к денежной наличности либо меньше года, либо трудноопределим. Активы, обращающиеся в течение года, относятся к краткосрочным, а. обращающиеся более года — к долгосрочным. Иногда в силу особенностей своей материальной формы одни и те же активы могут быть обращены (потреблены) как в течение года, так и в течение более длительного периода. В этом случае их отнесение к краткосрочным или долгосрочным зависит от намерений руководства компании в отношении использования данных активов.

Дебиторская задолженность отражается в виде, очищенном от возможных невыплат дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, используемая в качестве залога выполнения фирмой своих обязательств перед третьими лицами, а также размер обесценения дебиторской задолженности отражаются как вычет из дебиторской задолженности или в сноске к отчету. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей цене, существующей на рынке на аналогичные виды ТМЗ. Если ТМЗ используются в производстве, то должна быть указана степень завершенности их переработки (сырье, незавершенное производство, готовая продукция).

Предоплаченные текущие расходы, как правило, охватывают периоды, не превышающие несколько месяцев, максимум год.

Долгосрочна активы

Основные средства — собственность, здания и оборудование — долгосрочные, или не текущие, не предназначенные для продажи в данном отчетном периоде активы, используемые в деятельности компании (земля, здания, оборудование, мебель, природные ископаемые и т.д.). В компаниях непроизводственной сферы для обозначения этой рубрики также используются названия «собственность и оборудование» и «собственность». Основные средства показываются в балансовом отчете по стоимости затрат на их приобретение (создание) за вычетом суммы накопленной амортизации, т.е. по балансовой стоимости (book value). Амортизация основных средств и истощение недр, как правило, показываются в балансовом отчете раздельно.

Согласно СААР в балансовом отчете данная рубрика должна отражать следующие показатели:

балансы основных видов подлежащих амортизации активов, выделяемых в зависимости от их характера или предназначения;

накопленную амортизацию по основным видам амортизируемых активов или в совокупности;

описания методов начисления амортизации (расчета обесценения) по важнейшим видам основных средств.

Нематериальные (неосязаемые) активы показываются в балансовом отчете в качестве самостоятельного элемента. Основные виды неосязаемых активов представляются раздельно с указанием начисленной амортизации (последняя указывается в примечаниях или каком-либо другом месте отчета). В отличие от материальных основных средств по нематериальным активам не ведется контрсчет накопленной амортизации.

Инвестиции и фонды включают вложения средств, распространяющиеся на несколько учетных периодов, и целевые фонды долгосрочного использования. В рамках данной рубрики в балансовом отчете отражаются следующие показатели:

долгосрочные инвестиции в акции другой компании, не предназначенные для продавай в данном году;

долгосрочные обязательства в ценные бумаги (облигации)| другой компании;

инвестиции в филиалы, включая долгосрочную задолженность этих филиалов родительской компании;

целевые фонды долгосрочного использования, например аккумулируемые для погашения облигаций компании фонды развития, фонды на замену основного капитала долгосрочные сберегательные депозиты;

стоимость выплат по страхованию жизни;

долгосрочные инвестиции в основные средства типа земли и зданий, которые не используются; для ведения текущих операций, а также временно не загруженные мощности.

Часть долгосрочных инвестиций показывается в балансовом отчете по своей первоначальной стоимости, а часть, пример котирующиеся на рынке ценные бумаги, — по наименьшей их рыночной стоимости. Накопляемые долгосрочные инвестиционные фонды показываются нарастающим итогом с учетом начисленных процентов.

Прочие активы. В данную рубрику включаются активы, не подпадающие под вышеперечисленные рубрики, например долгосрочная задолженность компании со стороны ее сотрудников, возникающая в ходе выполнения ею программ по мотивации и социальной поддержке персонала. Иногда сюда же включаются временно не загруженные производственные мощности при условии, что в будущем они должны приносить экономическую выгоду.

Предоплаченные расходы нескольких периодов обычно включают предоплату долгосрочных расходов, направленных на извлечение экономической выгоды в будущем (предоплата страховых услуг, затраты на перестановку оборудования и т.д,). Отнесения долгосрочных вложений к этой рубрике, как правило, стремятся избегать из-за ее неопределенного характера и наличия во многих ситуациях более подходящих рубрик, к которым можно отнести долгосрочные вложения средств.

Обязательства

Текущие обязательства — обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете, текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения. Текущие обязательства включают

кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании;

краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности;

краткосрочные векселя (долговые обязательства);

текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);

получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие Предоплаченные доходы (например, от аренды);

начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;

текущие выплаты отложенных налоговых платежей;

прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства — обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости от того, который из них дольше). Долгосрочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по стоимости полученных взамен принятых обязательств активов или услуг. По долгосрочным обязательствам устанавливается процент, выплата которого относится к расходам периодов, в течение которых действует долгосрочное обязательство. Наиболее характерными разновидностями долгосрочных обязательств являются облигации компании, долгосрочные векселя, предоплата за товары и услуги, предоставляемые покупателям в течение нескольких учетных периодов; обязательства по долгосрочной капитальной аренде и отложенные на несколько периодов налоговые выплаты.

Отложенные кредиты в некоторых случаях отражаются в балансовом отчете рубрикой, расположенной между долгосрочными обязательствами и капиталом акционеров. К ней относятся долгосрочные счета с кредитным сальдо, которые по той или иной причине не вошли в долгосрочные обязательства. Иногда в нее включают предоплату за товары и услуги, предоставляемые покупателю в течение нескольких учетных периодов, отложенные несколько периодов налоговые платежи, отсроченные налоговые кредиты на инвестиции. Считается предпочтительным по возможности отражать эти позиции в рамках долгосрочных обязательств, поскольку входящие в данную рубрику показатели весьма разнородны, что не дает возможности ее четко определить. Исходя из этих соображений использования данной рубрики в балансовом отчете лучше избегать.

Собственный капитал компании

Название, под которым собственный капитал (owners’ equity) компании фигурирует в балансовом отчете, зависит от ее формы собственности: в акционерном обществе, корпорации, он называется акционерным капиталом (stockholders’ equity), партнерстве — капиталом партнеров (partners’ equity), в компании, находящейся в, единоличной собственности, — капиталом владельца (proprietor’s equity). Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев, плюс нераспределенная прибыль. В зависимости от происхождения различают следующие виды капитала владельцев компании.

Акционерный капитал (capital stuck) равен объявленному] или уставному капиталу — номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Акционерный капитал отражается либо по номинальной Стоимости, либо по стоимости, определяемой действующим — базирования компании законодательством» либо по стоимости оплаченного (реально внесенного владельцами в компанию) капитала. Конкретный способ его отражения зависит, прежде всего, от действующего законодательства в месте базирования (регистрации) компании. Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерного капитала:

количество акций в соответствии с уставом компании; количество (выпущенных акций; количество выкупленных акций;

количество акций, на которые подписались вкладчики. Также указываются возможность и процедура обратимости акций, возможность их обратного, выкупа, приоритетность возврата вложенных в акции средств в случае банкротства и другие характеристики акций.

Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, также называемый дополнительным внесенным капиталом (additionalpaid-in capital) или премиальным акционерным капиталом (premium stock отражает стоимость активов, полученную компанией в обмен на ее акции, но превышающую их номинальную стоимость. Часто источником этого вида .акционерного капитала служит продажа акций компании (при их выпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость.

Балансовый отчет позволяет определить ряд важнейших абсолютных и относительных показателей финансовой стабильности и эффективности работы компании с толки, зрения отдачи вложенных в нее средств. К их числу прежде всего относится разница между текущими активами и текущими пассивами, называемая оборотным капиталом (working capital), a также частное от деления текущих активов на текущие пассивы — коэффициент оборотного капитала (working capital ratio), или текущий коэффициент (current ratio). Когда этот коэффициент больше или равен единице, это значит, что компания способна покрыть свои текущие обязательства путем продажи текущих активов.