Нужно ли сдавать нулевую декларацию по налогу на имущество?

11 октября 2018 413 0 Поделиться Нулевой налог на имущество вызывает вопросы у бухгалтерии: если налога нет, надо ли сдавать декларацию? В каком случае можно обойтись без представления отчетности? А когда декларацию придется сдать? Последовательно разберем эти вопросы в нашем материале.

Кто считается плательщиком налога

Нулевой расчет по налогу

Имущество на балансе есть, но налога нет

Имущество принадлежит к объектам обложения, но налога нет

Кто считается плательщиком налога

За вопросы, связанные с налогом на имущество, отвечает гл. 30 НК РФ. Так что обратимся к ней, чтобы ответить на обозначенные в начале статьи вопросы.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Согласно ст. 386 НК РФ по итогам периодов — отчетного и налогового — налогоплательщик должен представить расчеты по авансам и декларацию. При этом плательщиками налога на имущество по ст. 373 НК РФ являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть имущество, учитываемое на балансе фирмы в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Причем ОС может принадлежать хозсубъекту не только на праве собственности, но и по договору аренды, лизинга и т. д.

Если организация применяет специальный налоговый режим — УСН, ЕНВД или ЕСХН, то для нее существуют особые правила учета ОС в качестве объекта обложения налогом на имущество.

Нулевой расчет по налогу

Делаем выводы: если у организации не стоят на балансе ОС, значит, она не имеет объектов обложения и не является плательщиком налога на имущество. Соответственно, такая фирма не должна представлять расчеты по авансам и декларацию по налогу на имущество.

Таким образом, при отсутствии данных для заполнения расчета его можно считать нулевым. А как мы выяснили, расчет нулевой по налогу на имущество не представляется в налоговую инспекцию. При этом нет никаких законодательных указаний о том, чтобы дополнительно информировать налоговые органы об отсутствии у организации ОС на балансе, поэтому в рассматриваемом случае можно просто не сдавать отчетность по налогу на имущество без написания дополнительных пояснений в ИФНС.

Имущество на балансе есть, но налога нет

В п. 4 ст. 374 перечислено имущество, не признаваемое объектом обложения налогом. К нему, в частности, относятся:

• земельные участки, водные объекты, природные ресурсы;
• памятники культуры и искусства;
• ядерные установки;
• суда, зарегистрированные в Международном реестре судов;
• ОС первой и второй амортизационных групп (здесь следует сделать оговорку о том, что согласно закону «О внесении изменений…» от 03.08.2018 № 302-ФЗ с 01.01.2019 этот пункт утратит силу).

Таким образом, ситуация с нулевой декларацией по налогу на имущество аналогична указанной в предыдущем разделе: если на балансе имеем только перечисленное выше имущество, то объекта обложения нет, поэтому хозсубъект не является плательщиком налога и декларацию не сдает.

Имущество принадлежит к объектам обложения, но налога нет

По уплате налога на имущество государство предоставляет льготы некоторым категориям налогоплательщиков. Полный список освобожденных от налогообложения есть в ст. 381 НК РФ. Может получиться, что у фирмы объект налогообложения присутствует, но налог платить не надо, так как организация или само имущество относится к льготной категории. Таким образом, имея объект обложения, фирма становится налогоплательщиком даже при нулевом налоге на имущество. В таком случае появляется необходимость сдавать декларацию.

Нулевым такой расчет налога на имущество уже не будет, так как данные об объекте ОС следует внести в декларацию: раздел 2 заполняется данными об остаточной стоимости ОС и о принадлежности к льготируемой группе.

Второй вариант, когда налог платить не надо, но облагаемое имущество имеется у предприятия, — это полная амортизация ОС. Допустим, объекты налогообложения полностью самортизированы, то есть не имеют остаточной стоимости по бухгалтерскому учету, поэтому налоговая база равна нулю, но на балансе предприятия они продолжают учитываться. Сдавать ли нулевой налог на имущество в таком случае? Действуем аналогично с льготным имуществом: объект обложения есть, значит, декларацию сдаем. Только в этом случае она будет действительно нулевой.

***

Нулевую декларацию хозсубъект не сдает, если нет объекта обложения налогом на имущество. Если объект обложения в организации есть, но фирма или имущество относится к льготной категории, то надо сдать декларацию и указать данные по этому имуществу. Если на балансе предприятии числятся полностью самортизированные ОС, относящиеся к объектам обложения, то сдавать следует нулевую декларацию.

Поделиться Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен Юридическая консультация После прочтения остались вопросы?
Звоните по номеру 8 800 350-83-53 и наши юристы проконсультируют Вас! Звонок бесплатный.

Кто должен сдавать декларацию по налогу на имущество?

Многим известно, что по истечении налогового периода определенные категории граждан обязаны предъявлять в налоговое отделение отчетную документацию. В связи с этим возникает вопрос, кто сдает декларацию по налогу на имущество в 2019 году.

Общие сведения

Налоговая декларация состоит из титульного листа и 3 разделов:

• В первом разделе указывается сумма налога, предназначенная к перечислению в бюджет.
• Во втором разделе — исчисление налогооблагаемой базы и налога исходя из остаточной стоимости.
• В третьем разделе указывается информация о кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Налоговую декларацию также обязаны подавать иностранные компании, которые имеют имущество, расположенное на территории РФ.

Налогом облагаются объекты движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе основных средств предприятия. Подробный перечень данных объектов можно посмотреть в ст. 374 НК РФ.

Законодательное регулирование

Процесс взимания налога на имущество регламентируется НК РФ, а также рядом нормативно-правовых актов. Также следует знать, что данная выплата относится к местным, т.е. все средства, получаемые от граждан, перечисляются в бюджет региона.

В связи с этим муниципальным властям дано право вносить в налог определенные изменения.

Кто сдает декларацию по налогу на имущество?

Организации, имеющие в своей собственности движимое или недвижимое имущество на балансе основных средств предприятия, обязаны сдавать налоговую декларацию. Ее необходимо предоставить в налоговый орган по месту регистрации имущества за каждый отчетный период. Об этом говорится в 386 статье НК РФ.

Если у организации есть основные 1-х и 2-х амортизационных групп, их стоимость не указывается в авансовом расчете по налогу так как они не являются объектом налогообложения. При наличии у организации движимого имущества 3 — 10 группы, которое попадает под льготу, его остаточная стоимость будет отображаться во втором разделе налоговой декларации.

Если сумма налога принимает отрицательное значение в связи с предоставленными льготами или налоговыми вычетами, ЮЛ обязан подавать нулевую декларацию.

Для организации в большинстве случаев предусмотренных авансовые выплаты по имущественному налогу для них также необходимо будет составлять отчётную документацию.

Если у организации отсутствуют основные средства, облагаемые налогом на имущество, сдавать декларацию нет необходимости, так как в данном случае организация не является налогоплательщиком. Это закреплено в 373 статье НК РФ. От сдачи декларации также освобождаются предприниматели.

Читайте об уплате налога на имущество по наследству физических лиц.

Как рассчитать сумму налога на имущество? Смотрите .

Физические лица

Физические лица не подают налоговую декларацию. Для этих категорий граждан работники ФНС самостоятельно производят расчет суммы налога, после гражданам по почте приходит налоговое уведомление, сообщающее о сумме и сроках уплаты.

В нем же содержится квитанция на оплату. При продаже имущества физические лица также обязаны уплачивать НДФЛ.

Юридические

Юридические лица, у которых есть налогооблагаемое имущество в составе основных средств предприятия, обязаны сдавать в налоговый орган отчетную документацию по окончании каждого налогового периода.

Сроки

По завершении каждого отчётного периода необходимо подавать налоговую декларацию. По итогам года декларация подается не позднее 30 марта года, следующего после окончания налогового периода. Это регламентируется 386 ст. НК РФ.

Если крайний срок уплаты налога выпадает на выходной день, сдача документов происходят в первый следующий после этого рабочий день.

Если в течение года организация лишилась своих основных средств, декларацию можно подать досрочно. В этом случае документы подаются после окончания месяца, в котором был списан в последний налогооблагаемый объект с баланса предприятия.

Однако в случае появления до окончания года у организации иных основных средств, налоговый кодекс обязывает компанию подавать уточненную декларацию и выплачивать денежные средства по налогу.

Куда сдавать?

Задавшись вопросом, куда сдавать налоговую декларацию, следует знать, что согласно действующему законодательству имущественный налог зачисляется лишь в бюджет региона, то есть в казну муниципальных образований денежные средства отправлять не нужно.

При нахождении у организации недвижимости, налоговой базой которой является кадастровая стоимость, отчётную документацию по ней отправляют в налоговое отделение по месту регистрации такого объекта. Декларация в большинстве случаев подается по месту нахождения головной организации.

Способы сдачи

Заполненная декларация может быть подана одним из следующих способов:

• личным визитом в налоговое отделение;
• при помощи курьера;
• по почте;
• с помощью электронных ресурсов.

Сейчас наибольшей популярностью пользуются электронный вариант подачи декларации. Однако для этого потребуется создание электронной цифровой подписи. За эту услугу периодически необходимо будет выносить плату.

Большим преимуществом подачи декларации через интернет является наличие в электронном варианте готового бланка декларации, т.е. налогоплательщику потребуется лишь заполнять предложенные поля.

На специализированных порталах можно:

• сформировать декларацию;
• подготовить электронный файл;
• распечатать готовый бланк;
• отправить декларацию в ФНС.

Правила оформления

При заполнении декларации любого вида необходимо:

• применять положенную на данный момент времени форму декларации, т.к. изменения в этом вопросе происходят довольно часто;
• писать все суммы в рублях, без указания копеек;
• крупно и четко писать буквы и цифры при ручном варианте заполнения декларации;
• учитывать, что существует возможность ручного и электронного заполнения документа, а также различные способы его подачи в отделение ФНС, а именно личным обращением или почтовым отправлением;
• при заполнении декларации руководствоваться официальным документом под названием «Порядок заполнения налоговой декларации», где подробно описано и разъяснено как нужно заполнять каждую страницу и строку документа.

Бланк декларации в большинстве случаев состоит из трех разделов и титульного листа. Для всех, в том числе и заграничных организаций для заполнения положены первые два раздела и титульный лист.

После 2017 года в декларации введён ряд новшеств. Основные заключаются в следующем:

• Была исключена из формы документа графа с указанием кода по ОКВЭД.
• Был расширен перечень обозначение кодов другого вида имущественных активов.
• Появилась возможность подачи декларации в соответствующие органы без предварительного заверения печатью предприятия.
• Был введен дополнительный раздел для объективной детализации информации о имуществе недвижимых активов, которые облагаются по среднегодовой стоимости.
• Появилась строка для указания имущественных кодов и размер долей налогоплательщика на недвижимое имущество.
• Появились новые пункты.

Читайте об исчислении налога на имущество.

Как оплатить налог на имущество физических лиц онлайн? Информация .

Начисляется ли налог на имущество несовершеннолетним детям? Подробности в этой статье.

Ответственность за несвоевременную сдачу

При просрочке платежа по имущественному налогу, в отношении компании могут быть возбуждены штрафные санкции. Также и его Могут привлечь к административной или налоговой ответственности.

Размер штрафа будет составлять от 20 до 40% от суммы просрочки. Также за каждый день задержки будут начисляться определённые пени. Такой порядок регламентируется в 106 статье НК РФ.

Главная / Статьи / Налог на движимое имущество организаций с 01.01.2015 года. Кто сдает декларацию по налогу на имущество.

Налог на движимое имущество организаций с 01.01.2015 года. Кто сдает декларацию по налогу на имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

До 01.01.2015 года движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

С 01.01.2015 года данный подпункт 8 полностью изменен — теперь не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

С 01.01.2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения. Но включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется, так как с 01.01.2015 года введена новая налоговая льгота (п.25 ст.381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.

Если от взаимозависимых лиц получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2014 года.

Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

Кто сдает декларацию по налогу на имущество?

Не платят налог на имущество организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):

— ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).

Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.

Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Сдавать декларацию должны все, кто является налогоплательщиком. А именно организации, у которых есть объекты, облагаемые налогом на имущество. Причем остаточная стоимость таких объектов или особые льготы, предусмотренные для них, значения не имеют. Даже когда общая сумма налога будет равна нулю, сдавать декларацию все равно нужно. Это следует из статей 373, 374 и 386 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмом ФНС России от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128 и Письмом Минфина от 7 августа 2015 г. N БС-4-11/13906@

В соответствии с пунктом 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее — Порядок), в Разделе 2 Декларации по налогу на имущество организаций в соответствующих строках с кодами 020 — 140 по графам 3 — 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период по состоянию на соответствующую дату, а по строке с кодом 170 — о среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества. При этом согласно подпункту 15 пункта 5.3 Порядка по строке с кодом 270 Раздела 2 Декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подпунктам 1 — 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

Остались вопросы? Напишите нам Мы здесь, чтобы помочь вам

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

КАК ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ И РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО?

Кто сдает декларацию и расчет авансовых платежей

Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т.е. все организации, у которых есть объект налогообложения. облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости п. 1 ст. 373. п. 1 ст. 386 НК РФ .

Расчет авансовых платежей надо сдавать, если законом субъекта РФ, в котором вы уплачиваете налог, установлены отчетные периоды по налогу на имущество п. п. 2. 3 ст. 379. п. п. 1. 2 ст. 386 НК РФ .

Надо ли подавать нулевую декларацию при отсутствии облагаемого имущества

Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904 .

Куда сдавать декларацию и расчет авансовых платежей

Декларация и расчет авансовых платежей по налогу на имущество представляются п. 1 ст. 386 НК РФ :

— по недвижимости — в ИФНС по месту нахождения имущества;

— по движимому имуществу — в ИФНС по месту нахождения организации. Если объекты числятся на балансе обособленного подразделения, то декларация и расчет представляются по месту нахождения такого ОП.

По какой форме представлять декларацию и расчет авансовых платежей

Декларацию по налогу на имущество за 2016 г. сдавайте по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. За 2017 г. — по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) представьте расчет по авансовому платежу. В 2017 г. его можно сдавать и по старой. и по новой форме Письмо ФНС от 14.04.2017 N БС-4-21/7145 .

Обратите внимание: в одной декларации (расчете) отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой. так и из кадастровой стоимости.

В какие сроки надо представлять декларацию и расчет авансовых платежей

Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) надо сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом п. 3 ст. 386 НК РФ. За 2016 г. декларацию надо сдать не позднее 30.03.2017, а за 2017 г. — не позднее 30.03.2018.

Расчет по авансовому платежу представляется не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода, если такие периоды установлены законом субъекта РФ, в котором вы уплачиваете авансовые платежи п. 2 ст. 386 НК РФ. Соответственно, расчет сдается:

— за I квартал 2017 г. — не позднее 02.05.2017;

— за полугодие 2017 г. — не позднее 31.07.2017;

— за 9 месяцев 2017 г. — не позднее 30.10.2017.

Как при наличии обособленного подразделения платить налог на имущество и сдавать по нему отчетность? >>>

Какие сроки сдачи отчетности по налогам и страховым взносам в 2017 году? >>>

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробно структура и порядок заполнения декларации по налогу на имущество рассмотрены в Практическом пособии по налогу на имущество >>>

Издательство «Главная книга», © 2017. Сборник типовых ситуаций. 2017-08-07 .

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Кто сдает декларацию по налогу на имущество

Подборка наиболее важных документов по запросу Кто сдает декларацию по налогу на имущество (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. Кто сдает декларацию по налогу на имущество

Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@
«Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения»
(Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348) 1.1. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее — Декларация) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее — налог) в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 29.07.2017) 1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. Кто сдает декларацию по налогу на имущество

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Перечислим их:

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Готовое решение. Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организаций
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017) 1. Кто должен представлять декларацию по налогу на имущество организаций

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Глава 30 НК РФ. Налог на имущество организаций 12 января 2018 12 января 2018

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. В ряде регионов налог платится также в отношении движимых объектов. Налог рассчитывается исходя из среднегодовой, либо кадастровой стоимости имущества. Налоговая ставка зависит от региона, и в общем случае не превышает 2,2%. Настоящая статья посвящена главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на имущество, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налог на имущество организаций

Где введена уплата налога на имущество организаций

Во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах и в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Причем, в каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным законом, в котором предусмотрены региональные особенности.

Как соотносятся общие правила и региональные особенности

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, субъект РФ может утвердить региональным законом свои ставки налога, но эти ставки не должны превышать в общем случае 2,2 процента. Кроме того, регион имеет право установить собственные сроки уплаты налога и авансовых платежей. Наконец, власти субъекта РФ могут по своему усмотрению ввести региональные льготы по налогу на имущество, а также установить (либо не устанавливать) отчетные периоды в рамках налогового периода.

Кто платит налог на имущество организаций

• Российские организации, на балансе которых числится недвижимость в качестве основных средств (ОС).
• Иностранные организации, работающие в России через постоянные представительства и имеющие недвижимость, учтенную в качестве основных средств, или получившие недвижимость по концессионному соглашению (такие компании учитывают имущество по правилам российского бухучета).
• Иностранные организации, не создавшие в России постоянных представительств, но владеющие недвижимостью на территории РФ, либо получившие такую недвижимость по концессионному соглашению.

Кто не платит налог на имущество организаций

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители фармацевтической продукции и ряд других предприятий. Данный перечень действует во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно установить собственные льготы.

На что начисляется налог на имущество организаций

Российские компании начисляют налог на недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств, то есть по дебету счета 01.

Что касается «движимых» основных средств, то до 2019 года они освобождались от налога на имущество в тех субъектах РФ, где были приняты соответствующие законы (под освобождение подпадали только объекты, поставленные на баланс в 2013 году или позже). Начиная с 2019 года налог с движимого имущества не платится ни в одном регионе.

Налог начисляется на все вышеуказанные ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог на недвижимые объекты, которые по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую им на праве собственности и расположенную на территории РФ.

На что не начисляется налог на имущество организаций

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется на землю, воду и другие объекты природопользования. Кроме того, от налогообложения освобождено имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий и некоторые другие объекты.

Заметим, что субъекты РФ могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе — ставка не может превышать 2,2 процента. При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать установленных в НК РФ значений.

Субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Узнать, какие ставки и льготы введены в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Кто должен заниматься расчетом налога на имущество организаций

Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия организации-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. До 2019 года и налоговая база рассчитывалась отдельно в отношении имущества головной организации; в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту недвижимости, расположенному вне места нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного представительства зарубежной компании. Начиная с 2019 года налоговая база рассчитывается отдельно в отношении каждого объекта недвижимости

Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая база по нему рассчитывается обособленно от другого имущества. При этом нужно определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это в общем случае среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости объектов на 1-е число каждого месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму необходимо разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Приведем пример. Допустим, остаточная стоимость имущества компании равнялась значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1).

Таблица 1

По состоянию на:	Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января	1 500 000
01 февраля	1 450 000
01 марта	1 400 000
01 апреля	1 350 000
01 мая	1 300 000
01 июня	1 250 000
01 июля	1 200 000
01 августа	1 150 000
01 сентября	1 100 000
01 октября	1 050 000
01 ноября	1 000 000
01 декабря	950 000
31 декабря	900 000

Добавим, что остаточную стоимость необходимо определять по нормам, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и по правилам, приведенным в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств*. Нужно также придерживаться порядка, закрепленного в учетной политике предприятия.

Начиная с 2014 года в оттношении некоторых объектов недвижимости (торговых и административно-деловых центров, офисов, точек общепита и др.) облагаемая базой признается не среднегодовая, а кадастровая стоимость. Для таких объектов сумма налога в общем случае равна кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января соответствующего года, умноженной на ставку налога. Добавим, что сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости.

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций

Для имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев. В регионах, где отчетные периоды введены, организации в течение года должны перечислять авансовые платежи.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, надо в общем случае найти среднюю стоимость имущества за отчетный период. Ее определяют по правилам, которые применяются для расчета среднегодовой стоимости. Разница в том, что вместо остаточной стоимости на последнее число периода, нужно прибавить остаточную стоимость на 1-е число следующего месяца.

Поясним на примере. Предположим, остаточная стоимость имущества компании за квартал равнялась значениям, приведенным в таблице 2. Тогда средняя стоимость в отчетном периоде составит 1 425 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000): (3+1)). Обратите внимание, что в формуле участвует значение остаточной стоимости на 1 апреля, а не на 31 марта.

Таблица 2

По состоянию на:	Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января	1 500 000
01 февраля	1 450 000
01 марта	1 400 000
01 апреля	1 350 000

Сумма авансового платежа равна одной четвертой средней стоимости имущества за отчетный период, умноженной на ставку налога. Если предположить, что ставка равна 2,2 процента, то величина авансового платежа за квартал в нашем примере составит 7 837 руб. (1 425 000 руб. х 2,2%:4).

Для имущества, налог по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы. В регионах, где отчетные периоды введены, компании должны делать авансовые платежи, размер которых равен одной четвертой кадастровой стоимости, умноженной на ставку.

Когда перечислять деньги

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему нужно перечислять в сроки, установленные законодательством региона. Узнать конкретные даты перечисления денег можно в своей налоговой инспекции.

При уплате итоговой суммы налога необходимо учитывать авансовые платежи, сделанные в течение года. Регионы, где введены отчетные периоды, вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.

Куда перечислять деньги

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять в бюджет по местонахождению данного подразделения. При расчете суммы налога и авансовых платежей следует применять ставку, установленную для региона, где находится подразделение.

Налог и авансовые платежи в отношении недвижимости, расположенной вне места нахождения головной организации и подразделений, имеющих свой баланс, необходимо перечислять в бюджет по местонахождению такой недвижимости. Рассчитывать суммы налога и авансовых платежей следует по ставке, установленной для региона, где находится недвижимость.

Как отчитываться по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны сдать декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В регионах, где введены отчетные периоды, необходимо сдавать расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября соответственно).

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не являются налогоплательщиками, и поэтому не должны сдавать декларации и расчеты.

Куда представлять отчетность

С начала 2019 года организации в общем случае обязаны отчитываться по налогу на имущество по местонахождению каждого объекта. При этом компания, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию или единый расчет по налогу на имущество. Сделать это можно в том случае, если все объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в бюджет которого налог на имущество зачисляется полностью. Подавать единую декларацию (расчет) разрешено только в отношении объектов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Порядок представления единой отчетности следует предварительно согласовать с региональным управлением ФНС, направив туда соответствующее уведомление