Порядок выплаты заработной платы (2 раза в месяц) и удержания НДФЛ

Адрес электронной почты: glavred_nv@mail.ru Информация, обзоры, комментарии, консультации, школа бухгалтера 11.09.2013 11.09.2013

Обязана ли организация выплачивать заработную плату работникам два раза в месяц? Если да, то как правильно разбить зарплату на 2 части и как платить НДФЛ?

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии), трудовым договором.

Поскольку начисление заработной платы производится в последний день месяца, то размер аванса следует определить в правилах внутреннего трудового распорядка и в трудовых договорах. Возможны такие варианты:

— 50% от оклада (тарифа в пересчете на месяц) с учетом районного коэффициента и процентной надбавки за стаж работы;

— 50% от оклада (тарифа) с учетом фактически отработанного времени;

— 60% от оклада (тарифа в пересчете на месяц);

— другие варианты.

Кроме размера аванса, в правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах определяют даты выплаты аванса и заработной платы.

Например, можно записать так:

«Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц в виде аванса в размере 50% от оклада и заработной платы в размере окончательного расчета за истекший месяц (с учетом фактически отработанного времени). Выплата заработной платы за истекший месяц (окончательный расчет) производится не позднее 4-го числа следующего месяца; выплата аванса за текущей месяц производится не позднее 20-го числа текущего месяца».

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Работодатель по отношению к работнику является налоговым агентом по НДФЛ. Порядок исчисления и удержания налоговыми агентами сумм налогов из доходов налогоплательщика-физического лица установлен статьей 226 НК РФ.

Работодатель в последний день месяца исчисляет налог с начисленной в пользу работника заработной платы нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Работодатель удерживает начисленную сумму налога при выплате работникам заработной платы (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Перечисление налога в бюджет производится (п. 6 ст. 226 НК РФ):

— не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы;

— не позднее дня перечисления дохода со счетов работодателя в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц в банках;

— не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником заработной платы из кассы организации, если зарплата выплачивается из выручки организации (индивидуального предпринимателя).

Таким образом, при выплате аванса НДФЛ не начисляется и не удерживается из суммы выданного аванса. При начислении заработной платы за месяц бухгалтер должен исчислить НДФЛ, удержать его из заработной платы каждого работника и перечислить в бюджет в день получения денег в банке на выдачу зарплаты или на следующий день после выплаты зарплаты из кассы за счет накопленной наличной выручки.

xУбрать копирайт

Работает на UMI.CMS

Выплата заработной платы 2 раза в месяц

В данном материале мы разберем как осуществляется выплата заработной платы 2 раза. Узнаем, какая существует ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы, кому обязательно менять даты выплаты зарплаты в документах и какие есть законодательные акты по теме. А также проанализируем типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.

Новые сроки выплаты заработной платы и аванса с 3 октября 2016 года

Статьей 136 Трудового кодекса утверждены сроки, в которые предприятие обязано рассчитаться с наемным персоналом по заработной плате. На законодательном уровне определена обязанность работодателя выплачивать зарплату не реже, чем 2 раза на протяжении месяца.

Исключений законом не предусмотрено — данное правило должно соблюдаться как крупной организацией, в которой трудятся сотни работников, так и индивидуальным предпринимателем, в штате у которого всего один сотрудник. Читайте также статью: → «13 зарплата: как получить, как оформить + ответы на вопросы»

Осуществлять выплату заработной платы единожды в месяц не разрешается, даже если служащий компании сам обратился с письменным заявлением к начальству, требуя получать выплату только один раз в месячный период.

Чаще всего оплата труда персонала на предприятии осуществляется дважды в месяц: сначала выдается аванс, размер которого исчисляется, исходя из фактически отработанного времени на конкретную дату, затем уже выплачивается остаток от полагающейся работнику суммы заработка, являющийся окончательным расчетом за работу служащего в период истекшего месяца.

С третьего октября 2016г. в силу вступили изменения относительно выдачи средств сотрудникам в счет оплаты их труда — заработную плату нужно будет выплачивать также дважды в месяц, но теперь четко закреплен день окончательного расчета со служащим — 15 число следующего за авансом месяца. Это следует понимать так, что если сумма аванса выдается работнику, к примеру, 30 числа месяца, то остаток заработка придется выдать по прошествии ровно 15 дней (15-го числа следующего месяца). А если компания перечисляет персоналу сумму аванса, например, 4 числа, то по утвержденному сроку завершающий расчет она осуществит до 19 числа. Но в соответствии с принятыми поправками, это не отвечает законным требованиям, а значит подлежит пересмотру. Читайте также статью: → «Порядок расчета ночных часов от оклада при разных графиках работы»

Необходимо провести проверку установленных фирмой сроков выдачи заработной платы работникам. Авансовые платежи не должны производиться позже 30-го числа месяца, а остатки заработка должны выдаваться до 15 числа нового месяца. В случае несовпадения условий оплаты труда с данными требованиями придется вносит поправки в некоторые локальные нормативные акты предприятия (это может быть Положение об оплате труда). Необходимо также оповестить о проведенных изменениях всех служащих и подать им на подпись дополнение к их трудовым договорам.

Выплата заработной платы 2 раза: перечисление НДФЛ

Законом установлен срок перечисления в бюджет суммы НДФЛ с заработков сотрудников организаций — платеж должен быть совершен не позднее следующего за выдачей зарплаты (или другого дохода) дня. Логично было бы предположить, что по новым правилам уплачивать НДФЛ работодателю придется дважды в месяц — после совершения авансового и оставшегося платежей. Но, руководствуясь Письмами контролирующих органов, делать отчисления сумм налога на доходы служащих нужно только после окончательного расчета по заработной плате с работниками, то есть единожды в месяц.

Однако нужно помнить, что существует одно исключение из данного правила. А именно касательно выдачи авансовых средств 30-го числа месяца (поскольку это последний день месяца). С суммы такого аванса необходимо перечислить налог на доходы работника. Требование основано на Определении верховного суда, согласно которому крайняя дата месяца всегда признается днем получения персоналом доходов. Исходя из вышесказанного, надежнее и удобнее было бы локальным актом утвердить другой день выплаты аванса, не 30-ое число.

Каждый работодатель обязан в утвержденные законом сроки направлять отчеты о размерах доходов работников в налоговые органы:

• ежеквартально форму 6-НДФЛ;
• единожды в год, по его завершении, форму 2-НДФЛ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответственность работодателя за несвоевременную выплату зарплат

На законодательном уровне установлены меры ответственности работодателей за выдачу зарплатных средств не вовремя. Наказанием за данное несоблюдение закона является принуждение к уплате сотрудникам дополнительно к зарплате процентов, начисленным по несвоевременно выданным заработным платам. Кроме того, обозначены размеры штрафов за задержку выдачи зарплат.

Правила вычисления компенсаций за невыплату в назначенный день заработной платы изменились. Ранее руководителями компаний должны были уплачиваться проценты, исходя из 1:300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (актуальной на период задержки выплат). Теперь размер компенсационной выплаты увеличивается в 2 раза, на сегодняшний день для расчета берется 1:150 часть ставки. Читайте также статью: → «Заявление в суд о невыплате зарплаты»

Изменения коснулись и положений Кодекса об административных правонарушениях, касающихся мер ответственности нанимателей за неповиновение требованиям Трудового законодательства. На данный момент уже расширен список нарушений, за допущение которых к начальству компаний (или индивидуальным предпринимателям) могут быть применены меры ответственности. Ужесточились наказания за отказ работодателей от составления трудовых договоров с наемным персоналом.

Основание	Наказание
	ИП	Должностное лицо	ООО
Задержка выплаты заработной платы персоналу (или выплата не в полной мере)	1-5 тыс. руб	10-20 тыс. руб	30-50 тыс. руб
Повторное нарушение	10-30 тыс. руб	20-30 тыс. руб (или дисквалификация на 1-3 года)	50-100 тыс. руб (или приостановление деятельности)

Кому обязательно менять даты выплаты зарплаты в документах

Многие компании и до принятия нового закона выплачивали заработную плату по нынешним требованиям, и казалось бы, ничего менять в документах компании относительно сроков выплат зарплаты от них не требуется. В любом случае, даты выдачи денег следует поменять в случае, если:

1. служащим фирмы заработная плата выдается позднее, чем спустя 15 дней по завершении периода, за работу в котором она была рассчитана;
2. труд персонала оплачивается единожды в месяц;
3. заработки выплачиваются в дни, промежуток между которыми более 2 недель;
4. средства выплачиваются не в четко обозначенный день, а на дату фиксированного периода, к примеру, с 5 по 10 число месяца.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

Федеральный закон от 03.06.2016 № 272-ФЗ	Новые требования относительно сроков выплаты аванса и заработной платы
ст. 136 ТК РФ	О сроках выплаты заработной платы
ст. 5.27 КоАП РФ	О штрафовании руководителей за нарушения, касающиеся заработных плат сотрудников

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Выплата заработных плат по новому порядку без фиксирования новых порядков в локальных документах предприятия.

Комментарий: Выдавать заработки служащим без проведения соответствующих изменений в правилах внутреннего рабочего порядка, в текстах коллективных соглашений или трудовых контрактов, нельзя. Сроки выдачи средств, регламентированные новыми порядками, обязаны фиксироваться в нормативных актах компаний, и с текстами дополнений к трудовым контрактам должны быть ознакомлены сотрудники фирмы.

Ошибка № 2: Даты выдачи сотрудникам заработной платы были изменены в правилах внутреннего распорядка компании, но не были изменены в трудовых контрактах со служащими.

Комментарий: Дни выдачи заработной платы служащим в любых документах фирмы обязаны быть одинаковыми, даты, к примеру, в трудовых контрактах и в правилах внутреннего трудового распорядка, не должны расходиться между собой.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Что делать, если день выплаты заработной платы выпадет на выходной или праздничный день?

Ответ: В такой ситуации заработную плату потребуется уплатить не позже крайнего трудового дня, идущего до выходного или праздника.

Вопрос № 2: Как по новому закону выплачивать премиальные деньги работникам предприятия?

Ответ: Премия может быть суммирована с заработной платой (такой порядок необходимо зафиксировать в положении о премировании или в пункте трудового контракта) и, соответственно, выдана одновременно с ней. В случае, когда премия выдается отдельно, ее придется выплатить не позднее 15-ти календарных дней с даты завершения периода, за который она была начислена.

Вопрос № 3: За какие нарушения, касающиеся заработных плат персонала, могут оштрафовать руководителя предприятия?

Ответ: Работодатель может быть оштрафован за несвоевременную выплату зарплаты работникам, за оплату труда не в полном объеме, за несоблюдение новых сроков выплаты служащим их доходов, а также за назначение размеров зарплат, которые окажутся ниже величины минимального размера оплаты труда, утвержденного на федеральном уровне.

Вопрос № 4: Всегда ли удерживать и перечислять в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы служащих компании необходимо только единожды в месяц?

Ответ: Действительно, по новому порядку совершать в бюджет платежи в счет уплаты НДФЛ с заработков рабочих не требуется дважды в месяц (с аванса и с выплаты оставшегося заработка), достаточно производить платеж не позднее следующего за выдачей оставшейся части зарплаты дня. Однако из данного правила есть исключение — если авансовые средства выплачиваются 30-го числа месяца. Это крайний день месяца, признанный днем получения сотрудниками предприятий доходов, поэтому необходимо отдельно перечислить сумму НДФЛ с таких авансов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Аванс новому сотруднику в первый месяц работы

13 ноября 2017 12865 0 Поделиться Аванс новому сотруднику может быть предоставлен в нескольких разновидностях, и очень непохожих друг на друга. Изучим их подробнее.

Что такое аванс как способ расчета при приеме на работу?

Аванс как первая часть зарплаты нового сотрудника

Аванс как предоплата вновь принятому сотруднику

Аванс как предоплата: что нужно знать работодателю

Отпуск авансом новому работнику: нюансы

Авансы новым и текущим сотрудникам: закрепление в локальных нормативах

Что такое аванс как способ расчета при приеме на работу?

Под «авансом» в трудовых отношениях с участием новых работников можно понимать:

1. Первую часть месячной суммы оплаты труда работника (вторая, таким образом, именуется «зарплатой»).

Зарплата должна выплачиваться не реже 1 раза в полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, российские работодатели делят ее на 2 части:

• «аванс» (обычно платится с 15-го по 30-е число расчетного месяца);
• «зарплата» (платится с 1-е по 15-е число следующего месяца).

Важно, чтобы «аванс» и «зарплата» были примерно одинаковыми. В любом случае аванс за полмесяца не должен быть меньше оклада пропорционально отработанному времени (письмо Минздравсоцразвития РФ от 25.02.2009 № 22-2-709). То же касается и зарплаты.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

1. Предоплату за работу по трудовому договору.

В общем случае зарплата выдается работнику только по факту выполнения работы. Но бывает так, что работодатель вынужденно перечисляет предоплату за труд до окончания периода, за который она должна быть исчислена. Например, это возможно, если:

• в фирме принято, что «аванс» за отчетный месяц выплачивается до 25-го числа данного месяца, «зарплата» — до 10-го числа следующего;
• отчетный месяц — декабрь, и чтобы «зарплата» точно зачислилась работникам, в том числе вновь принятым, до 10 января — с учетом праздников и выходных, бухгалтерия переводит «зарплату» в декабре как предоплату.

1. Предоставленные авансом отпускные.

Работая полный день, сотрудник имеет право на оплачиваемый отпуск длительностью 28 дней (без учета северных и районных льгот, увеличивающих отпуск) по истечении 1 года работы. Но уже через 6 месяцев трудовой деятельности сотрудник вправе запросить отдых, и притом оплачиваемый за все 28 дней — авансом (ст. 122 ТК РФ).

Аванс как первая часть зарплаты нового сотрудника

Итак, первый сценарий — выплата новому сотруднику «аванса», представленного первой частью зарплаты.

Если в локальных нормативах работодателя установлено, к примеру, что «аванс» платится до 25-го числа отчетного месяца, а основная «зарплата» — до 10-го числа следующего месяца, то новый сотрудник, пришедший на работу, должен получить либо «аванс», либо «зарплату» — в зависимости от сроков начала работы.

Например, если человек начал работать 1-го числа, то первую выплату зарплаты он получит только 25-го. Следовательно, требование ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы каждые полмесяца будет не выполнено.

Авансы вновь принятым сотрудникам вполне допустимо выдавать как отдельные промежуточные выплаты — пусть и позже зарплаты, но ранее аванса «для всех», в целях соблюдения правила о перечислении оплаты за труд за полмесяца. Но подобная выплата не должна дискриминировать других работников (ст. 136 ТК РФ), и потому правила ее предоставления нужно закрепить в локальном нормативе.

Пример

1. Порядок выплаты заработной платы (раздел 3 Положения об оплате труда).

3.1. Зарплата в ООО «Трейдинг-Консалтинг» выплачивается:

• 25-го числа текущего месяца — за 1-ю половину месяца;
• 10-го числа следующего месяца — за 2-ю половину прошедшего месяца.

3.2. Вновь принятым сотрудникам зарплата выплачивается:

• при поступлении на работу с 1-е по 14-е число — 15-го числа соответствующего месяца;
• при поступлении с 15-го числа по 24-е число — 25-го числа соответствующего месяца;
• при поступлении с 25-го числа до конца месяца — 10-го числа следующего месяца.

По окончании первого месяца работы сотрудник перестает считаться вновь принятым и получает заработную плату в соответствии с п. 3.1 Положения.

Аванс как предоплата вновь принятому сотруднику

Выплата аванса в виде предоплаты за труд — как способа расчета при приеме нового сотрудника — по многим правовым признакам не соответствует заработной плате, поскольку:

1. В соответствии со ст. 132 ТК РФ зарплата устанавливается исходя из «количества и качества затраченного труда».

Очевидно, что оценить «количество и качество» труда можно только по факту его совершения. В случае с рассматриваемым авансом такую оценку произвести невозможно.

1. В соответствии со ст. 136 ТК РФ, работодатель при выплате зарплаты обязан выдавать работникам расчетные листки, где отражаются данные, на основе которых исчислена заработная плата. Например:

• количество отработанных часов;
• уровень выполнения плана;
• объем выполненных работ.

Если способ расчета при приеме на работу — аванс представляет собой предоплату по труду, то у работодателя не будет указанных сведений. Их нельзя определить даже примерно, в отсутствие данных о предыдущей результативности нового работника. Ведомства не рекомендуют исчислять зарплату без учета данных о фактически отработанном времени и объеме работы (письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725, Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1).

Таким образом, правомерно говорить о том, что предоплата по труду — это не зарплата де-юре. Но отметим, что некоторые суды высказывают противоположную позицию. Например, Саратовский областной суд в решении от 27.06.2016 по делу № 21-396/2016 указал, что работодатель вправе рассчитываться с сотрудниками ранее установленных сроков. Более того, по мнению Саратовского областного суда, аванс — это привилегия, улучшающая положение работника по сравнению с положениями, закрепленными в законе и локальных нормативах.

Аванс как предоплата: что нужно знать работодателю

С учетом того, что аванс — все же не зарплата де-юре, работодателю следует иметь в виду, что:

1. Вне зависимости от суммы выданного аванса у работодателя сохранится обязанность выплатить собственно заработную плату («аванс» или «зарплату») — в сроки, установленные трудовым договором.

Если этого сделано не будет, то в отношении работодателя Трудинспекция может инициировать штрафные санкции в соответствии с пп. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ.

1. С аванса, который не будет рассматриваться в качестве разновидности зарплаты де-юре, НДФЛ должен быть тем не менее уплачен.
2. При больших суммах или при регулярной выплате авансы могут быть оценены ФНС как беспроцентные займы работникам. Такие займы образуют материальную выгоду от экономии на процентах, с которой нужно платить НДФЛ по ставке 35%.

При этом ФНС и суд могут не принять во внимание тот факт, что договор займа сторонами не составляется. В данном случае имеет значение, в первую очередь, характер отношений между работником и работодателем, который может свидетельствовать об их фактической договоренности о беспроцентном кредитовании (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 по делу № А58-4544/2012).

Отпуск авансом новому работнику: нюансы

Еще одна трактовка понятия «аванс» предполагает его рассмотрение в качестве разновидности отпускной выплаты. Она назначается за период, который не отработан сотрудником к моменту выхода в оплачиваемый отпуск по согласованию с работодателем. Например, если сотрудник выходит в отпуск в том же месяце, в котором приходит на работу.

При предоставлении такой выплаты работодателю следует иметь в виду, что взыскивать отпускные, выплаченные авансом, он может только в пределах 20% от последующих трудовых выплат работнику (ст. 138 ТК РФ). При этом, если сотрудник уволится, не рассчитавшись с фирмой по отпускным, то работодатель, скорее всего, не сможет взыскать с него долг (определение Верховного суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18). Увольнение сотрудника может быть обусловлено и не зависящими от него причинами. Например, призывом на военную службу.

При таком сценарии работодателю останется лишь минимизировать финансовые потери, включив сумму долга во внереализационные расходы после признания его безнадежным (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Авансы новым и текущим сотрудникам: закрепление в локальных нормативах

Порядок выдачи 3 типов рассмотренных нами авансов может быть закреплен в локальных нормативах работодателя, таких как:

• Положение об оплате труда.
• Положение об отпусках.
• Коллективный договор.

Выдача аванса в первый месяц работы — как первой части зарплаты — не должна вызывать вопросов у проверяющих органов в принципе, поскольку напрямую призвана обеспечивать требования ТК РФ о выдаче зарплаты в полмесяца. Здесь локальные регламенты составляются так, как удобно работодателю, — с учетом норм ТК РФ, разумеется.

Аванс новому сотруднику в качестве предоплаты по труду, как мы отметили выше, ФНС и суды могут квалифицировать как беспроцентный заем. Поэтому при закреплении выдачи таких сумм в локальных нормативах следует избегать формулировок, дающих повод говорить о системности такой выдачи. Можно прописать, что такие авансы выдаются только лишь в целях обеспечения требований ТК РФ о выдаче зарплаты раз в полмесяца в периоды, когда есть риск вынужденно нарушить такие требования. Например, в период новогодних праздников, как по сценарию, рассмотренному нами выше.

Отпускные авансом, которые по существу очень схожи с предоплатой по труду, вполне могут стать объектом пристального внимания со стороны ФНС и отнесены по воле ведомства к тем же беспроцентным займам. Поэтому их системная выдача и здесь будет не лучшим решением. Нужны критерии, обосновывающие возможность предоставления отпускных авансом по ситуации, например, за достигнутые результаты в работе (подтвержденные корпоративными актами о награждении).

***

Под «авансом» в отношениях работодателя с новым работником (во многих случаях — и с текущими сотрудниками) может пониматься предоплата по труду, первая часть зарплаты, отпускные за неотработанный период. Порядок выплаты всех типов авансов закрепляется в локальных нормативах работодателя.

Поделиться Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен Юридическая консультация После прочтения остались вопросы?
Звоните по номеру 8 800 350-83-53 и наши юристы проконсультируют Вас! Звонок бесплатный.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) Общество производит выплаты по заработной плате два раза в месяц. Размер выплаты определяется пропорционально отработанному времени. Необходимо ли выполнять бухгалтерские записи по начислению заработной платы и НДФЛ дважды в месяц? Обязано ли Общество исчислять и перечислять страховые взносы с каждой выплаты?

Заработная плата работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в период ее начисления независимо от времени фактической выплаты (пункты 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Правила начисления заработной платы трудовое законодательство не регламентирует – в статье 136 ТК РФ определен только порядок ее выплаты.

Термин «аванс» в ТК РФ не применяется. Вместе с тем на практике именно таким образом (в качестве аванса) классифицируется выплата заработной платы за первую половину месяца. Например, учетной политикой организации устанавливается, что согласно условиям коллективного договора выплата заработной платы производится дважды в месяц: за первую половину месяца (с 1 по 15 число) — не позднее ____ числа текущего месяца и за вторую половину месяца — не позднее ____ числа следующего месяца. Расчет заработной платы за первую половину месяца производится пропорционально отработанным в этом месяце дням. При этом начисление заработной платы производится один раз в месяц (выплата за первую половину месяца отражается как аванс).

Такой порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда не влечет искажения показателей бухгалтерской отчетности, поскольку на дату ее составления данные бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будут соответствовать реальной задолженности организации перед работниками.

Если же учетной политикой организации предусмотрено, что не только выплата, но и начисление заработной платы производится дважды в месяц, то в бухгалтерском учете следует выполнять соответствующие бухгалтерские записи и за первую, и за вторую половину месяца.

При этом выбранный вариант начисления заработной платы не влияет на порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ и налоговые органы (письма Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@, от 18.10.2007 № 28-11/099479 и др.).

Таким образом, у организации отсутствует обязанность производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы работников, начисленной за первую половину месяца.

В целях уплаты страховых взносов дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу работника (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Вместе с тем ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам Общество рассчитывает по итогам каждого календарного месяца исходя из величины всех облагаемых выплат в пользу работников и тарифов страховых взносов (часть 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, начисление и перечисление взносов на заработную плату за первую половину месяца одновременно с взносами на заработную плату за вторую половину месяца не является нарушением порядка их уплаты.

Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.