26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете

Определение общехозяйственным затратам

К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.

Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

1. Административно-управленческие расходы

• Командировки;
• Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
• Представительские расходы;
• Услуги охраны, связи;
• Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
• Почтовые услуги и канцелярия.

1. Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
2. Аренда не производственных помещений;
3. Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
4. Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».

Основные свойства 26 счета

Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

1. Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
2. Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
3. Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.

Типовые проводки

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 1. По дебету счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
26	02	Начисление амортизации по не производственным ОС
26	05	Начисление амортизации по не производственным НМА
26	10	Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды
26	16	Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов
26	21	Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели
26	20	Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды
26	23	Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды
26	29	Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды
26	43	Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы)
26	50	Списание почтовых марок
26	55	Оплата расходов (мелких работ, услуг ) со специальных банковских счетов
26	60	Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд
26	68	Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени
26	69	Отчисление на социальные нужды
26	70	Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала
26	71	Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды
26	76	Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами
26	79	Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе
26	94	Списание недостач без виновных лиц , кроме стихийных бедствий
26	96	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи
26	97	Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы

Таблица 2. По кредиту счета 26:

Дт	Кт	Описание проводки
08	26	Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство
10	26	Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы
Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет
20	26	На основное производство
21	26	На производство полуфабрикатов
29	26	На обслуживающие производства
90.02	26	Выполненные работы и услуги для сторонних организаций
90.08	26	На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

1. Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
2. Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
3. Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

• Выручка
• Объем выпуска продукции
• Плановая себестоимость продукции
• Материальные затраты
• Прямые затраты
• Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт	Кт	Описание проводки
20	26	Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23	26	Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

• В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
• Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
• База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

• По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 15 000,00 руб.
• На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
• Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.
• Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Проводки при закрытии 26 счета

30.11.2016	20	26	10 812	Закрытие счета 26 (головные уборы)
30.11.2016	20	26	7 208	Закрытие счета 26 (обувь)

Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

Дт	Кт	Описание проводки
90.02	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание проводки
90.08	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.

Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции

ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
• База распределения – плановая себестоимость.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.
• Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	101 060	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	16 060	Корректировка стоимости продукции до фактической

Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):

ВР/НУ	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
ВР	20	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
НУ	90.08	26	10 000
ВР	90.08	26	-10 000
ВР	20	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
НУ	90.08	26	3 020
ВР	90.08	26	-3 020
НУ	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск
ВР	40	20	13 020
НУ	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической
ВР	43	40	13 020

Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг

ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.

В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.

• 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
• Аренда помещения – 10 000,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
24.11.2016	26	60	10 000	Начислена аренда	Акт об оказании услуг
26.11.2016	62	90.01	30 000	Учёт выручки	Акт об оказании услуг
	90.03	68	5 400	Начислен НДС
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.02	26	23 020	Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка

Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг

ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В учётной политике закреплено:

• Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:

• 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
• Материальные расходы – 62 000,00 руб.

Косвенные расходы – 13 020 руб.:

• 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
• Страховые взносы – 3 020,00 руб.:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Выпуск продукции
16.11.2016	43	40	85 000	Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости)	Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы производственным рабочим
30.11.2016	20	70	20 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	2 600	Удержан НДФЛ
30.11.2016	20	69	6 040	Начислены страховые взносы
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Начислена з/п	Табель учёта времени, расчётная ведомость
30.11.2016	70	68	1 300	Удержан НДФЛ
30.11.2016	26	69	3 020	Начислены страховые взносы
Закрытие месяца
30.11.2016	90.08	26	10 000	Закрытие счета 26 (оплата труда)
30.11.2016	90.08	26	3 020	Закрытие счета 26 (страховые взносы)
30.11.2016	40	20	88 040	Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы))
30.11.2016	43	40	3 040	Корректировка стоимости продукции до фактической

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в бухгалтерском учете

Что такое косвенные расходы и как их оприходовать в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0?

Косвенными считаются те расходы, которые невозможно отнести на конкретную позицию номенклатуры и которые возникают при выпуске сразу нескольких видов продукции. Например, затраты на аренду помещений, хозяйственные расходы, зарплата администрации и т.д.

Чтобы правильно учесть косвенные расходы, нужно, во-первых, правильно настроить программу, во-вторых, корректно отразить сами расходы в 1С 8.3 (Бухгалтерия).

Первоначальные настройки учета расходов в 1С

1. Учетная политика. На закладке «Налог на прибыль» необходимо определить список прямых затрат в НУ. Несмотря на то, что речь пойдет о косвенных расходах, в первую очередь настраиваем прямые. Дело в том, что все затраты, которых нет в разделе прямых затрат, программа автоматически относит в разряд косвенных (а значит, распределяемых).
2. На этой же закладке определяем метод списания косвенных расходов — или директ-костинг, когда все косвенные расходы относятся на счет 90.08, или включаем косвенные в себестоимость продукции.
   

   Как закрыть 26 счет

   В последнем случае придется задавать базу распределения.

3. Для косвенных затрат необходимо настроить способы распределения («Учетная политика» — «Затраты» — Косвенные расходы» — «Методы распределения косвенных расходов»).
4. В разделе «Функциональность» на закладке «Производство» устанавливаем галочку «Учет процессов производства и выпуска продукции».
5. В разделе «Параметры учета» на закладке «Производство» устанавливаем признак «Вести учет затрат по подразделениям».

Последние два пункта (см. Рис7. И Рис.8) нужны для того, чтобы появилась возможность задать подразделение в документах оприходования косвенных затрат.

Ниже приведены примеры настроек и пояснения к ним.

Рис.1 — Настройки программы в интерфейсе

Рис.2 — Учетная политика организации

Рис.3 — Методы определения прямых расходов производства в НУ

Рис.4 — Статьи затрат

При заполнении учетной политики в 1С 8.3 (заполнять желательно на каждый год) список прямых затрат НУ заполняется автоматически. Рисунки 1, 2, 3, 4 изображают последовательные шаги необходимых настроек. Для наглядности добавим несколько дополнительных статей затрат (рис.4) и, соответственно, методов. Статьи «Оплата труда(20)» и «Оплата труда(23)» будут фигурировать в списке прямых затрат, а статьи «Оплата труда(25)» и «Оплата труда(26)» — в списке косвенных (Рис.5 и Рис.6).

Рис.5 — Косвенных расходы в 1С

Рис.6 — Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Рис.7 — Включение функционала «Производство»

Рис.8 — Настройка плановой цены

Отражение косвенных затрат в документах 1С

Косвенные расходы отражаются документами:

• «Поступление товаров, услуг»
• «Требование-накладная»
• «Начисление зарплаты»
• «Авансовый отчет»
• «Списание материалов из эксплуатации»
• «Списание товаров»
• А также регламентными операциями: «Списание расходов будущих периодов», «Амортизация и износ основных средств»

Пример документа «Поступление товаров, услуг» с видом операции «Услуги» приведен на рис.9; проводки документа – рис.10.

Рис.9

Основные моменты, которые следует учесть при заполнении этого документа:

• Колонка «Счета учета» предоставляет возможность задать счет, подразделение и статью затрат. Но только в том случае, если все настройки выполнены корректно
• Так как метод распределения косвенных расходов, в том числе по статье «Материальные расходы(26)», пропорционален плановой себестоимости (см.рис.6), то плановая себестоимость должна быть обязательно задана в документах «Установка цен номенклатуры»

Рис.10 — Проводки по услугам за доставку

Закрытие счетов косвенных расходов в бухгалтерском учете

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца в 1С 8.3 получим следующие проводки:

Рис.11 — Проводки по косвенных затратам

Оборотно-сальдовая ведомость по 26 счету показывает, что общехозяйственные расходы за январь 2016 года успешно закрыты (см.Рис.12).

Рис.12 — ОСВ по 26 счету

Детализацию списания косвенных расходов можно посмотреть в справке-расчете (рис.13). Вызывается отчет из раздела «Операции» — «Закрытие периода» – «Справки-Расчеты»)

Рис.13 — Справка-расчет списания косвенных расходов

В заключении приведем выдержку из Декларации по налогу на прибыль в 1С 8.3. Если все расчеты по косвенным расходам выполнены правильно, то строка 040 (Лист 2, Приложение 2) должна содержать ту же сумму, что и оборотно-сальдовая ведомость по 26 счету.

Рис.14 — Декларация по налогу на прибыль

По материалам: programmist1s.ru

Счета учета затрат

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: Desktop_1 / Бух.учет — Бойкова / Электронный учебникПОШЕРСТНИК / Отдельные темы / Учетные процессы / Учет затрат на производствоПошерстник2008.doc Скачиваний: 37 Добавлен: 15.05.2015 Размер: 405.5 Кб ☆ 1 2 3 4 < Предыдущая Стр 5 из 7 5 6 7

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета.

№ счета	Наименование счета	Рекомендуемая аналитика
20	Основное производство	по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
21	Полуфабрикаты собственного производства	по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)
23	Вспомогательное производство	по видам производств
25	Общепроизводственные расходы	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
26	Общехозяйственные расходы	по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
28	Брак в производстве	по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
29	Обслуживающие производства и хозяйства	по отдельным подразделениям организации и статьям расходов
44	Расходы на продажу	по видам и статьям расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 20 «Основное производство»предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

• потери от брака.

По кредитусчета 20 «Основное производство» отражаются:

• суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Аналитический учетпо счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств и по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах	20	02, 05
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд основного производства	20	10, 21
Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	25, 26
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство	20	28
Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	60
Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства	20	68
Начисление заработной платы основным производственным рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства	20	70, 69
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)	20	96
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	97
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства	28	20
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости	40	20
Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством	43	20
Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве	94	20
На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	20

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет						Кредит
Сальдо начальное			Стоимость незавершенного производства
02; 05		Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов вспомогательных производств		Возвращены на склад материалы из вспомогательных производств						10
Кредит										Дебет
10	Отпущены материалы для нужд вспомогательных производств			Отражены потери от неисправимого брака продукции вспомогательных производств						28
Кредит										Дебет
25; 26	Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции вспомогательных производств			Отражено списание фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств						40
Кредит										Дебет
70	Начислена заработная плата производственным рабочим вспомогательных производств			Принятие к учету готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами						43
Кредит										Дебет
№	Источник увеличения затрат на вспомогательные производства			Прочие списания готовой продукции, выполненных работ, услуг вспомогательных производств						№
Кредит										Дебет
Сальдо конечное			Стоимость незавершенного производства

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) не титульных сооружений и т.д.

По дебетусчета «Вспомогательные производства» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,

• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета»Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учетпо счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
2	3	4
Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств	23	02
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд вспомогательных производств	23	10, 21
Соответствующая доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	23	25, 26
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство	23	28
Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств	23	68
Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих вспомогательных производств	23	70, 69
Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)	23	96
Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	23	97
Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов и при монтаже оборудования	08, 07	23
Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23
Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы	25, 26	23
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства	28	23
Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости)	40	23
Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами	43	23
Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств	90	23
Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов	97	23

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

В состав общепроизводственных (общецеховых) затрат включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции (работ, услуг).

На этом счете могут быть отражены расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Те расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связаны исключительно с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управ-енческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала (не связанного с производственным процессом), амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет (местам возникновения затрат и др. элементам), что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов. Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно объединить в следующие основные группы: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; налоги и сборы; общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

В конце месяца расходы, учтенные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами аналитического учета, видами продукции (работ, услуг).

Для правильного включения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость продукции необходимо:

• установить, между какими объектами (видами продукции (работ, услуг)) должны быть распределены накладные расходы;

• определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;

• выбрать базу распределения расходов.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) – по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. Избранный организацией порядок списания указанных расходов оказывает влияние на состав и величину показателей затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы после их распределения между определенными видами продукции (работ, услуг) списываются в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Переходящего остатка общепроизводственных и общехозяйственных расходов обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения	25	02
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях	25	05
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для общепроизводственных нужд	25	10, 21
Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств (обслуживающих производств и хозяйств) отпущена на общепроизводственные нужды	25	23, 29
Готовая продукция отпущена на собственные общепроизводственные нужды	25	43
Начисление заработной платы и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, относящихся к общепроизводственным расходам	25	70, 69
Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами	25	71
Отнесены на общепроизводственные расходы затраты по обязательному страхованию имущества	25	76
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств	20,23,29	25

Счет 28 «Брак в производстве»предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Счет 28 «Брак в производстве»
Дебет		Кредит
10	Отражена стоимость материалов, использованных на устранение выявленного брака	Удержаны суммы с виновников брака (физических лиц)		70; 73
Кредит				Дебет
25	Отражена доля общепроизводственных расходов в составе затрат на устранение выявленного брака	Приняты к учету возвратные отходы, полученные от утилизации бракованной продукции		10
Кредит				Дебет
70	Начислена заработная плата рабочим, занятым устранением выявленного брака	Включены потери от брака в себестоимость продукции (работ, услуг)		20; 23; 29
Кредит				Дебет
69	Начислен ЕСН на заработную плату производственных рабочих, занятых устранением брака	Отражена стоимость проданной забракованной продукции по сниженным ценам		43
Кредит				Дебет
20; 23; 29	Сумма фактических потерь от брака отнесена в затраты на производство	Предъявлена претензия поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых допущен брак		76
Кредит				Дебет

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия.

В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма № М-11).

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указываются цех,где выявлен брак, изделие, по которому допущен брак, расход материалов, заработнойплаты с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета»Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета»Брак в производстве» отражаются:

• суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

• суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

• суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.);

• суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учетпо счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Материалы отпущены на исправление брака	28	10
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства	28	20, 23
Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака	28	21
В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов	28 28	25 26
Начисление заработной платы рабочим и единого социального налога на фонд оплаты труда работников, занятым исправлением брака	28	70, 69
Принятие к учету материалов от забракованной продукции	10	28
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства	20, 23	28
На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака	73	28
Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая)	76	28
Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов	76	28

Счет 97 «Расходы будущих периодов»предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В соответствии с п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов, как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае, если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики, при этом в первую очередь требует раскрытия порядок списания таких расходов на себестоимость (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае на основании составленных расчетов. В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели: распределяемую сумму; корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Отдельные виды расходов организации, включаемых в себестоимость, достаточно существенны, и единовременное отнесение их полной суммы на затраты чревато недопустимым завышением издержек, что, в свою очередь, влечет за собой получение отрицательного финансового результата.

Для сглаживания этих колебаний издержек можно использовать метод резервирования затрат, согласно которому понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. При этом важно подчеркнуть, что метод резервирования применяется только для тех затрат, неравномерность которых не связана с объемом производства, выручки, товарооборота и подобным им показателями.

Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. На этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Аналитический учетпо счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

Larina / Тема 11-81

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл:.doc Скачиваний: 7 Добавлен: 10.06.2015 Размер: 3.19 Mб ☆ Стр 1 из 2 1 2

Тема 11 Учет финансовых результатов.

Конечной целью бух­галтерского учета является выявление прибыли, полученной предпри­ятием, или понесенного им убытка. Финансовый резуль­тат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются понесенные предприятием убытки, по кредиту — прибыль.

На производственных предприятиях для сопоставления доходов и расходов, связанных с изготовлением и реализацией готовой продук­ции, используется счет 90 «Продажи». Аналитический учет на счете 90 позволяет выявить прибыль (убыток) по каждой отдельной аналитической позиции — номенкла­турной группе

По кредиту субсчета 90.01 «Выручка» отражается выручка от продаж (в брутто-оценке), а по дебету субсчета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» — сумма НДС в составе выручки.

Фактическая производственная себестоимость проданной продукции учитывается по дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».

Расходы на продажу учитываются по дебету субсчета 90.07 «Расходы на продажу», а расходы на управление организацией (если они признаются полностью расходами текущего периода) — по дебету субсчета 90.08 «Управленческие расходы».

Прибыль или убыток выявляется сопоставлением кредитово­го оборота по субсчету 90.01 и дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03, 90.07 и 90.08 и отражается в учете проводкой по дебе­ту (прибыль) или кредиту (убыток) субсчета 90.09 «При­быль/убыток от продаж» в корреспонденции с субсчетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД». Такая операция выполняется в конце каждого месяца. Таким обра­зом, счет 90 в целом должен иметь нулевое сальдо на конец отчет­ного периода.

Прежде чем приступать к выявлению финансового резуль­тата, надо обеспечить, чтобы все затраты, понесенные предприятием на производство и реализацию продукции, нашли отражение в дебетовой стороне счета 90.02.

В течение отчетного периода себестоимость го­товой продукции учитывается по ее плановой оценке. Реальная (факти­ческая) себестоимость может быть определена только лишь в конце отчетного периода, когда известны все затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Ситуационная задача 11.1.

В конце месяца 28(29) февраля т.г. в бухгалтерии предприятия ЗАО «Силуэт» выявлен финансовый результат от продажи товаров, определены отклонения фактической себестоимости произведенной продукции от плановой.

Корректировка оценки МПЗ

При отпуске материалов в производство их оценка в течение месяца производится по теку­щей скользящей фактической себестоимости. Если в течение меся­ца на склад поступали материалы одного наименования, но по раз­ным ценам, то в конце месяца необходимо скорректировать оценку остатков.

Корректировка оценки материально-производственных запа­сов для целей бухгалтерского и налогового учета производится с помощью документа «Закрытие месяца» при установленном флажке в колонке «БУ» и «НУ» для позиции списка выполняемых действий Корректировка фактической себестоимости номенкла­туры.

При выполнении корректировки программа сначала произ­водит оценку запасов на конец месяца, а затем распределяет избы­ток или недостаток суммы теми же корреспонденциями, которыми в течение месяца отражалось списание материалов

Задание № 11-1. Выполнить корректировку фактической себестоимости остатков МПЗ на конец февраля т.г. Посмотреть проводки по корректировке стоимости остатков материала «Застежка молния цв. 30 см» по бухгалтерскому и налоговому учету. Сформировать отчеты «Оборотно-сальдовая ведомость по счету (бухгалтерский учет)» «Оборотно-сальдовая ведомость по счету (налоговый учет)» для счета 10.01 за февраль т.г.

Решение:

командой меню Операции – Регламентные операции- Закрытие ме­сяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

— снять все флажки и установить их только для строки списка Корректировка фактической стоимости списания МПЗ;

— документ провести.

В результате будут введены бухгалтерские проводки и нало­говые проводки по корректировке стоимости остатков материалов на складе. По пиктограмме Дт/Кт открыть форму с бухгалтер­скими и налоговыми проводками созданного документа «Закрытие месяца».

Общая стоимость остатков материалов на счете 10.1 составит 58 550 руб.

Способы распределения косвенных расходов.

В течение отчетного периода косвенные затраты на произ­водство учитывались обособленно на счетах 25 и 26. Эти счета на конец отчетного периода не должны иметь остатка, поэтому уч­тенные на них затраты в конце периода должны быть списаны.

Программа «1С:Бухгалтерия 8» поддерживает два метода распределения косвенных расходов: «традиционный» и «директ-костинг».

При использовании традиционного метода все косвенные за­траты за отчетный период списываются со счетов 25 и 26 на счет 20.

При использовании метода «директ-костинг» все затраты де­лятся на условно-переменные (расходы, объем которых зависит от объема производства) и условно-постоянные (расходы, объем ко­торых не зависит от объема производства).

Условно-переменные затраты собираются на счете 25 и при закрытии месяца списываются вначале на счет 20, а затем и на счет 90 (40, 43). Условно-постоянные затраты собираются на счете 26 и списываются непосредственно на счет 90.

В соответствии с учетной политикой в ЗАО «Силуэт» для целей бухгалтерского учета используется традицион­ный метод распределения косвенных расходов.

В зависимости от специфики производственной деятельно­сти организации при распределении общехозяйственных и обще­производственных расходов могут применяться разные базы рас­пределения.

База распределения расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» устанавливается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций».

Здесь в колонке «База распределения» можно выбрать один из следующих методов распределения:

• Объем выпуска продукции

• Плановая себестоимость

• Оплата труда

• Материальные затраты

• Выручка — в качестве базы распределения используется сумма выручки от реализации по каждой номенклатурной группе.

Способ распределения можно устанавливать с точностью до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.

Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить один общий способ распределе­ния, то при установке способа распределения не надо указывать счет затрат, подразделение и статью затрат. Аналогичным образом устанавливается общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

При установлении способа распределения указывается дата, начиная с которой он применяется. Если установленный способ необходимо изменить, в регистр вводится новая запись, в которой указывается новый способ распределения и дата, начиная с кото­рой следует применять новый способ.

Задание № 11-2. Описать способ распределения косвенных расходов в ЗАО «Силуэт», указав в качестве базы распределения значение «Оплата труда.

Решение:

— командой меню Предприятие — Учетная политика — Методы распределения косвенных расходов организаций открыть форму регистра сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций»;

Если в регистре уже есть запись со сведениями о методе распределения косвенных расходов, то удостоверится в правильности ее заполнения (рис 11-1), иначе:

— командой меню Действие — Добавить строку для ввода записи в регистр;

— в колонке «Период» указать 01.01.т.г.;

в колонке «Организация» выбрать ЗАО Силуэт;

— пропустить (не заполнять) все колонки до последней;

— в колонке «База распределения» выбрать Оплата труда

Рис. 11.1 Способ распределения косвенных расходов

Задание № 11-3. Установить порядок подразделения для закрытия счетов.

Для закрытия счетов 25 «Общепроизводственные расхо­ды», 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство» в программе «1С:Бухгалтерия 8» необходимо указать порядок подразделений для закрытия счетов. Производится это с помощью документа «Установка порядка подразделений для за­крытия счетов».

Решение:

командой меню Предприятие — Учетная политика — Установка порядка подразделений для закрытия счетов — Insert открыть форму нового документа «Установка поряд­ка подразделений для закрытия счетов»;

— в шапке формы указать, что порядок устанавливается с 01.01.т.г.;

— в табличной части указать порядок подразделений: Админи­страция, Бухгалтерия, Пошивочный цех (рис11.2).

Документ провести.

Рис. 11.2. Окно установки порядка подразделений для закрытия счетов.

Закрытие счетов 25 и 26 в бухгалтерском учете.

Процедура списания расходов со счетов 25 и 26 на счет 20, иначе называемая закрытием счетов, в программе «1С:Бухгалтерия 8» производится автоматически с помощью до­кумента «Закрытие месяца».

Задание № 11-4. Списать косвенные расходы за февраль со счетов 25 и 26 с помощью документа «Закрытие месяца».

Решение:

— командой меню Операции- Регламентные операции — Закрытие ме­сяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

— снять все флажки и установить флажок в колонке «БУ» стро­ки Закрытие счетов 20,23,25,26 и корректировка себестоимости выпуска списка действий;

— провести документ, т.е. выпол­нить процедуру расчета и сформировать проводки.

Результат проведения документа приведен на рис. 11.3

Списание общепроизводственных расходов производится по следующей схеме:

— поскольку два аналитических разреза на счетах 20.01 и 25 совпадают (виды субконто «Подразделения» и «Статьи за­трат»), то расходы по этим видам субконто списываются по схеме «объект в объект», т.е. общепроизводственные расхо­ды подразделения Пошивочный цех переносятся на расходы основного производства подразделения Пошивочный цех об­щепроизводственные расходы по статье Амортизация ОС переносятся на статью Амортизация ОС основного произ­водства и т.д.;

— при этом сумма общепроизводственных расходов подразде­ления Пошивочный цех по каждой статье затрат распределяет­ся между номенклатурными группами (третий аналитический разрез по счету 20.01) пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих (включая нало­ги).

Коэффициенты распределения иллюстрирует таблица 11-1.

Табл. 11-1.

Коэффициенты распределения общепроизводственных

расходов.

Табл. 12-1

Номенклатурная группа	Расходы на оплату труда рабочих	Коэффициент распределения
Одежда женская	13882.00	0.262
Одежда мужская	18930.00	0.358
Одежда рабочая	20192.00	0.381

Распределение общепроизводственных расходов иллюстри­рует таблица 11-2.

Таблица 11-2

Распределение общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма затрат	Номенклатурная группа
		Одежда женская	Одежда мужская	Одежда рабочая
Амортизация ОС	2518.06	659.49	899.31	959.26
Расходы на оплату труда (включая налоги)	30288.00	7932.57	10817.14	11538.29

Рис 11.3 Результат проведения документа «Закрытие месяца» (фрагмент).

Задание № 11-5. Сформировать отчет «Карточка счета» по счету 25. Установить в Настройке отчета на закладке «Отбор» по полю Статьи затрат – Равно — Амортизация. Убедиться в правильности расчетов приведенных в табл. 11-2.

Списание общехозяйственных расходов со счета 26 в дебет счета 20.01 производится по следующей схеме:

— поскольку на счете 20 все затраты обобщаются только по од­ному подразделению, то затраты каждого административного подразделения по каждой аналитической статье счета 26 пе­реносятся на подразделение Пошивочный цех с распределени­ем между номенклатурными группами пропорционально ко­эффициенту, рассчитанному выше;

— при этом подсчитанная к распределению сумма переносится по дебету счета 20 по той же статье затрат.

Задание № 11-5. Сформировать отчет «Карточка счета» по счету 26 и убедиться, что все затраты по подразделениям Администрация в сумме 16259.00 и Бухгалтерия в сумме 23396.00 списаны.

Списание расходов основного производства и корректировка плановой себестоимости

В течение месяца оприходование продукции на склад отра­жалось проводкой по дебету счета 43 и кредиту счета 40 по плано­вой себестоимости. В этой же оценке производилось списание продукции со счета 43 при ее реализации покупателям.

Проведенное действие Закрытие месяца не только закрывает счета 25 и 26, но и выполняет процедуру списания затрат со счета 20 на 40, закрытие счета 40 и корректировку сумм в проводках по счету 43. Сумма расходов основного производства с учетом общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов списывается на счет 40 по виду стоимости Выпуск по фактической себестоимости

По счетам 20 и 40 аналитический учет ведется в разрезе но­менклатурных групп, поэтому списание расходов производится по схеме «объект в объект». При этом сумма расходов по каждой но­менклатурной группе списывается по «пустой» статье затрат («пустому» субконто).

Задание № 11-6. Сформировать отчет «Анализ счета» 40 за февраль с детализацией счета по «Номенклатурным группам» и с отбором по виду стоимости: сначала установив отбор по значению поля » Выпуск по фактической стоимости», а потом по значению «Выпуск по плановой стоимости»

Данные для контроля Выпуск по плановой себестоимости – 636 500.00 руб.

Выпуск по фактической себестоимости – 182 870 .06 руб.

В результате проведения документа «Закрытие месяца» автоматически производится расчет и списание отклонения между фактической и плановой себестоимостью в разрезе номенклатурных групп (табл.11-3). После списания отклонения со счета 40 саль­до по счету отсутствует.

Табл. 11-3

Отклонения между фактической и плановой себестоимостью

в разрезе номенклатурных групп

Номенклатурная группа	Выпуск по плановой себестоимо­сти, руб.	Выпуск по фактической себестоимости, руб.	Отклоне­ние
Одежда женская	306 500.00	60 651.57	-245 848.43
			—
Одежда мужская	184 000.00	63138.95	-120861.05
Одежда рабочая	146 000.00	59 079.54	-86 920.46

Поскольку на счете 43 учет ведется по номенклатуре, то от­клонение по каждой номенклатурной группе распределяется меж­ду номенклатурными единицами, входящими в номенклатурную группу, пропорционально выпуску продукции по плановой себе­стоимости. В учете отражается проводкой по дебету счета 43, со­ответствующий объект номенклатуры и кредиту счета 40, соответ­ствующая номенклатурная группа, вид стоимости Отклонение с плюсом или минусом. Остальные проводки корректируют обороты по кредиту сче­та 43 в корреспонденции со счетом 90.02.1. Корректировка произ­водится по следующей схеме: рассчитывается распределение от­клонения на единицу продукции и, исходя из реализованного ко­личества продукции, вводятся корректирующие проводки с плю­сом или минусом на разницу между плановой и фактической себе­стоимостью.

Закрытие счета 90

Выявление прибыли или убытка по обычным видам деятель­ности и формирование проводки по дебету или кредиту счета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99.01.1 в программе «1С:Бухгалтерия 8» производится автомати­чески с помощью документа «Закрытие месяца» при установлен­ном флажке в колонке «БУ» для позиции списка выполняемых действий Закрытие счета 90

Задание № 11-7 Закрыть счет 90 за февраль с помощью документа «Закрытие месяца».

Решение:

— командой меню Операции- Регламентные операции — Закрытие ме­сяца — Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»;

-снять все флажки и установить флажок в колонке «БУ» стро­ки Определение финансовых результатов — Закрытие счета 90 списка действий;

— провести документ, т.е. выпол­нить процедуру закрытия счета посмотреть сформированную проводку (рис. 11.3).

Рис. 11.4. Проводка по закрытию счета 90 за февраль.

Регламентные операции по налоговому учету

Ситуационная задача 11.2.

В конце месяца 28(29) февраля т.г. в бухгалтерии предприятия ЗАО «Силуэт» проведены регламентные операции по налоговому учету включающие вы­полнение следующих действий:

— закрытие счетов, на которых учитываются косвенные расхо­ды;

— оценка стоимости готовой продукции по налоговому учету;

-закрытие счета 90 «Продажи» плана счетов налогового учета по налогу на прибыль.

Закрытие счетов косвенных расходов

В соответствии с действующим законодательством по налогу на прибыль организаций косвенные расходы признаются полно­стью расходами текущего периода для целей налогообложения.

Косвенные расходы учитываются на сче­тах 25.02 «Косвенные общепроизводственные расходы» и 26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы».

Порядок списания косвенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов в налоговом учете отличается от порядка списания общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов в бухгалтерском учете. Если в бухгалтерском учете косвенные расходы списываются на счет 20.01 с распределе­нием по номенклатурным группам, то в налоговом учете расходы списываются со счета 25.02 и 26.02 в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

Выполнение регламентной операции по закрытию налоговых счетов косвенных расходов (формированию соответствующих налоговых проводок) в программе «1С:Бухгалтерия 8.0» произво­дится с помощью документа «Закрытие месяца».

Задание № 11-8. Закрыть налоговые счета косвенных расходов с помощью документа «Закрытие месяца».

Решение:

— командой меню Операции -Регламентные операции — Закрытие ме­сяца- Insert открыть форму нового документа «Закрытие месяца»

— снять все флажки и установить флажок в колонке «НУ» строки Закрытие счетов 20,23,25,26 и корректировка себестоимости выпуска списка действий;

— провести документ, т.е. выпол­нить процедуру закрытия счетов.

В результате выполнения этой процедуры будет сформиро­вано проводки. Для их анализа щелкните по пиктограмме Дт/ Кт на панели формы документа и проанализируйте сформированные документом проводки по налоговому учету по закрытию счетов косвенных расходов (рис. 11-5).

Рис. 11.5. Проводки по закрытию налоговых счетов учета косвенных расходов.

— первой проводкой, указанной на рисунке, на счет 90.08 со счета 25.02 списывается временная разница по амортизационной премии на сумму 4300 руб.;

— третьей и шестой проводками указанными на рисунке сумма косвенных расходов списывается с кредита счетов 25.02 и 26.02 в дебет счета 90.08 по виду учета НУ отдельными записями по каждой статье затрат (суммарно по всем подразделениям);

— поскольку в бухгалтерском учете такие проводки не вводились, то второй, четвертой, пятой, седьмой и восьмой проводками отражается временная разница на счетах 25.01 и 26.01 по каждому аналитическому объекту в отдельности на счете.

Оценка стоимости готовой продукции

Следующим этапом выполнения регламентных операций по налоговому учету является оценка стоимости готовой продукции для целей налогообложения, т.е. определение суммы прямых рас­ходов на производство и реализацию продукции.

Общая сумма прямых расходов текущего периода распреде­ляется между суммой прямых расходов незавершенного производ­ства, суммой прямых расходов, относящейся к продукции на скла­де и суммой прямых расходов, относящейся к реализованной в те­кущем периоде продукции. В соответствии с действующим зако­нодательством в текущем периоде для целей налогообложения принимаются только те прямые расходы, которые относятся к реа­лизованной в этом периоде продукции.

Выполнение регламентной операции по оценке стоимости готовой продукции, распределению прямых расходов и формиро­ванию соответствующих налоговых проводок в программе «1С:Бухгалтерия 8» производится с помощью документа «За­крытие месяца» при установленном флажке в колонке «НУ» для позиции списка выполняемых действий Закрытие счетов 20,23,25,26 и корректировка себестоимости выпуска.

Задание № 11-9. Проанализировать сформированные документом налоговые проводки по формированию стоимости готовой продукции.

Решение:

— открыть налоговые проводки, которые были сформированы документом «Закрытие месяца» при установленном флажке в колонке «НУ» для позиции списка выполняемых действий Закрытие счетов 20,23,25,26 и корректировка себестоимости выпуска сформированном в задании №11-8

Документ помимо предыдущих, формирует следующие группы проводок :

1. Со счета 25.01, вид учета НУ на счет 20.01.1, вид учета НУ переносятся прямые общепроизводственные расходы (рис.11.6).

Рис. 11.6 Проводки по распределению прямых общепроизводственных расходов

Поскольку два аналитических разреза на счетах 20.01.1 и 25.01 совпадают (виды субконто «Подразделения» и «Статьи за­трат»), то расходы по этим видам субконто списываются по схеме «объект в объект», т.е. общепроизводственные расхо­ды подразделения Пошивочный цех переносятся на расходы основного производства подразделения Пошивочный цех об­щепроизводственные расходы по статье Амортизация ОС переносятся на статью Амортизация ОС основного произ­водства и т.д. При этом сумма общепроизводственных расходов подразде­ления Пошивочный цех по каждой статье затрат распределяет­ся между номенклатурными группами (третий аналитический разрез по счету 20.01.1) пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих (включая нало­ги).

Коэффициенты распределения иллюстрирует таблица 11-4.

Табл. 11-4.

Коэффициенты распределения общепроизводственных

расходов.

Табл. 12-1

Номенклатурная группа	Расходы на оплату труда рабочих	Коэффициент распределения
Одежда женская	13882.00	0.262
Одежда мужская	18930.00	0.358
Одежда рабочая	20192.00	0.381

Стр 1 из 2 1 2

Соседние файлы в папке Larina

Бухучет инфо