Парковка в учете предприятия

Наличие служебного транспорта, особенно в большом количестве, требует от предприятия1 организации парковочных мест. Иногда предприятие готово платить за места для парковки другим СХД. Но в большинстве случаев предприятия организовывают служебные парковки самостоятельно. А некоторые СХД (например рестораны, крупные супермаркеты, кинотеатры и т. д.) устраивают парковки и для своих клиентов. Учету расходов на организацию служебных парковок, а также доходов от платных парковок посвящена данная статья (в то же время ремонты парковок в статье не рассматриваются).

Прежде всего определимся с терминологией. В нормативных актах встречается ряд терминов, определяющих тему данной статьи. Так, согласно п. 4 Правил №1342, парковка — это размещение (т. е. процесс, а не место или объект) транспортного средства на площадке для парковки. А место для парковки — это место стоянки одного транспортного средства на площадке для парковки, обозначенное дорожной разметкой в установленном законодательством порядке. В то же время определения того, что такое площадка для парковки, в Правилах №1342 нет. Следовательно, данный термин нужно использовать в значении, установленном другими нормативными актами.

1 В данной статье под предприятиями имеются в виду субъекты хозяйственной деятельности вообще и не рассматриваются учреждения и организации государственной и коммунальной форм собственности.

Согласно пп. 14.1.104 НКУ, площадки для платной парковки — это площадь территории (земли), принадлежащая на правах собственности территориальной общине или государству, на которой в соответствии с решением органа местного самоуправления осуществляется платная парковка транспортных средств. Из этого определения можно сделать несколько выводов и добавить несколько замечаний.

Во-первых, площадка для платной парковки может быть оборудована не только на земле, принадлежащей государству или территориальной общине — она может быть оборудована и на земле, находящейся в частной собственности, правда, деятельность можно проводить с разрешения органа местного самоуправления (об этом подробнее ниже). Но, в отличие от тех СХД, которые оказывают платные парковочные услуги на государственной или общинной территории (земле), собственники или арендаторы такой территории (земли) сбор за места для парковки не платят (пп. 14.1.104, пп. 266.1.1 НКУ).

Во-вторых, площадка для бесплатной парковки — это все та же территория (земельный участок), на которой осуществляется бесплатная парковка, например, служебного транспорта предприятия, которое владеет или пользуется такой территорией (земельным участком).

В-третьих, просто территория (допустим, подземное помещение здания) или земельный участок не могут быть названы площадкой для парковки до тех пор, пока не будут должным образом оформлены и оборудованы в соответствии с Правилами №1342. При этом собственник (или арендатор) такой площадки несет расходы по установке дорожных знаков, укладке асфальтового покрытия на земельном участке, разметке территории, установке схемы размещения транспортных средств, пожарной сигнализации и т. д. Т. е., по сути, создается отдельный актив, который является недвижимостью и используется либо как основное средство (о чем подробнее рассказано ниже), в т. ч. как инвестиционная недвижимость, либо как ОС, предназначенное для продажи.

Поэтому здесь и далее, говоря о парковке, автор имеет в виду не просто земельный участок или территорию, на которой стоят транспортные средства (площадку для парковки), а специально оборудованный участок (строение или его часть), предназначенный для размещения транспортных средств.

Парковку, как и любой другой актив, предприятие может взять в аренду либо приобрести (построить).

Аренда парковки

В этом варианте организации парковки предприятие несет расходы на аренду. Стоимость арендной платы устанавливается договором аренды, а оказанные услуги закрываются актом.

Бухгалтерский учет парковки регулируется П(С)БУ 14. Парковка — объект финансовой аренды учитывается на балансе лизингополучателя (одновременно и как актив на счете 10 «Основные средства», и как обязательство на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 685 «Расчеты с прочими кредиторами» перед лизингодателем) по наименьшей из стоимостей: либо справедливой (рыночной) стоимости, либо в сумме минимальных арендных платежей, установленных договором, по их стоимости на дату баланса (пункты 5, 6 П(С)БУ 14). Разница между минимальными арендными платежами и стоимостью объекта аренды, по которой он был отражен в бухучете арендатора в начале срока финаренды, согласно п. 5 П(С)БУ 14, относится на финансовые расходы лизингополучателя (субсчет 952 «Прочие финансовые расходы»).

Парковка, полученная в оперативную аренду, отражается арендатором на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре об аренде. Расходы в сумме арендной платы отражаются арендатором в соответствии с П(С)БУ 16. Если на предприятии организовываются отдельные парковочные места для административного, сбытового и производственного персонала, стоимость расходов на аренду парковки можно поделить пропорционально площади поделенных парковочных мест и отнести на соответствующие расходы (счета 91, 92, 93). Если же такого деления нет и парковка используется всем персоналом предприятия в меру необходимости, то, с точки зрения автора, всю сумму арендной платы за парковку можно отнести на административные расходы (счет 92). Датой признания таких расходов в бухгалтерском учете является дата увеличения обязательств перед арендодателем, т. е. дата составления акта оказанных услуг аренды (п. 5 П(С)БУ 16).

Аналогично распределяются и другие текущие расходы, связанные с обслуживанием парковки: расходы на электроэнергию (для освещения и охраны), на воду (для санитарно-гигиенических нужд и на другие цели1) и т. д. Безусловно, все понесенные расходы должны быть подтверждены документально. В случае с энерго- и водоснабжением идеально было бы иметь прямой договор с поставщиком воды и электроэнергии. Но если его нет (он заключен с арендодателем), то предприятие может предусмотреть в договоре аренды компенсацию расходов арендодателя на оплату таких расходов. Сумма компенсации, по мнению автора, также будет относиться к расходам, связанным с арендой парковки.

1 Использование СХД воды приводит к уплате сбора за специальное водопользование в порядке, установленном разделом XVI НКУ. Порядок уплаты такого сбора в рамках договора аренды описан в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной прика-зом ГНСУ от 21.12.2012 г. №1180. В ней, в частности, указано, что если отсутствует договор о поставке воды от водопользователя другим лицам (например арендаторам), то плательщиком сбора является такой водопользователь-поставщик.

В налоговом учете расходы на аренду парковки относятся в состав тех расходов, к которым относятся расходы по содержанию транспортных средств, которые на ней размещаются. Например, если на ней паркуются грузовые автомобили, которые развозят товары покупателям, то, поскольку расходы на транспортировку таких товаров являются сбытовыми, расходы на аренду парковки также будут расходами на сбыт (абз. «д» пп. 138.10.3 НКУ). А парковка, на которой размещаются автомобили офисных работников, как правило, отражается в составе административных расходов (абз. «в» пп. 138.10.2 НКУ).

Основанием для отражения расходов на аренду парковки является акт об оказанных услугах аренды, а также другие первичные документы, подтверждающие факт понесения расходов, связанных с арендой. Период, в котором признаются такие расходы, зависит от направления использования транспортных средств и определяется либо по дате признания доходов от реализации товаров, работ, услуг, для получения которых они были понесены (п. 138.4 НКУ), либо по дате признания расходов на аренду парковки в бухгалтерском учете (п. 138.5 НКУ).

Приобретение (строительство) парковки

Парковка, а точнее, участок земли, на котором она оборудована, может быть предметом договора купли-продажи. В этом случае сумма расходов, которые понесет предприятие, устанавливается договором купли-продажи.

Также предприятие может построить (оборудовать) парковку самостоятельно (в том числе и привлекая стороннюю организацию — подрядчика). При этом строительство парковки проводится с соблюдением государственных строительных норм Украины ДБН В.2.3-15-2007, утвержденных Минстроем Украины. Но на проведение ряда строительных работ, в соответствии со ст. 37 Закона №3038, нужно получить (бесплатно) разрешение от Госархстройинспекции (или ее территориального органа). Порядок получения такого разрешения установлен пунктами 17 — 32 Порядка №466.

А еще на ряд строительных работ действующее законодательство требует наличия у строителя лицензии. На данный момент лицензия требуется для проведения работ по строительству объекта архитектуры1, который относится к IV или V категориям сложности2. То, относится ли строительство парковки к такой категории сложности, зависит от многих факторов: и местоположения парковки, и количества мест, на которое она строится, и близости к ней потенциально небезопасных объектов (например, заправок), а также объектов культурного наследия местного или регионального значения.

1 Согласно ст. 1 Закона Украины от 20.05.99 г. №687-XIV «Об архитектурной деятельности», объектом архитектуры являются здания и сооружения жилищно-гражданского, коммунального, промышленного или иного предназначения. А по Государственным строительным нормам Украины (ДБН В.2.3-15-2007) автостоянки и гаражи относятся к транспортным сооружениям.

2 Пункт 1 Порядка лицензирования хозяйственной деятельности, связанной с созданием объектов архитектуры, утвержденного постановлением КМУ от 05.12.2007 г. №1396. Критерии, по которым объекты архитектуры относятся к IV или V категориям сложности, установлены постановлением КМУ от 27.04.2011 г. №557.

Расходы на строительство и приобретение парковки формируют ее первоначальную стоимость как в бухгалтерском, так и налоговом учете. При этом в обоих учетах такой вид актива, как парковка, является основным средством, если он соответствует определению ОС, установленному п. 4 П(С)БУ 7 и пп. 14.1.138 НКУ.

В соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 и п. 146.5 НКУ формируют первоначальную стоимость парковки как ОС расходы на ее приобретение, строительство, а также расходы, связанные с государственной регистрацией такого объекта в Государственной регистрационной службе Украины. В первоначальную стоимость парковки включается и сумма процентов, начисленных (уплаченных) банку за предоставление кредита на ее строительство (пункты 5 — 14 П(С)БУ 31). Но такой порядок учета процентов возможен только в том случае, если такая парковка является квалификационным активом — т. е. активом, который требовал существенного времени (более 3-х месяцев) на его создание (письмо МФУ от 01.06.2006 г. №31-34000-10-5/11601). Разрешение на строительство парковки предоставляется бесплатно и в учете не отражается. Расходы же на получение лицензии от Госархстройинспекции не часто формируют первоначальную стоимость отдельных объектов ОС, поскольку крайне редко предприятия получают строительную лицензию для постройки только одного объекта. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете расходы на получение такой лицензии относятся в состав прочих расходов обычной деятельности (пп. «ж» пп. 138.10.6 НКУ, п. 29 П(С)БУ 16). Стоимость оплаченной лицензии относится на счет 39 «Расходы будущих периодов» и списывается равными частями в течении срока ее действия. Такими же частями стоимость лицензии списывается и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете расходы на создание парковки аккумулируются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» и списываются на субсчет 103 «Здания и сооружения» после ввода парковки в эксплуатацию.

Строительные работы могут (но не обязаны) оформляться первичными документами, используемыми в строительстве, в соответствии с Приказом Минрегиона от 04.12.2009 г. №554:

— актом приемки выполненных строительных работ (форма №КБ-2в);

— справкой о стоимости выполненных строительных работ и расходах (форма №КБ-3).

Однако данные формы не являются обязательными, если строительство объектов не осуществляется за счет бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности. В рассматриваемом в данной статье случае форму документов, которыми будут закрываться проведенные строительные работы, могут устанавливать стороны условиями договора подряда1.

Ввод в эксплуатацию парковки как объекта ОС оформляется актом приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма №ОЗ-1)2. Акт составляется в одном экземпляре приемочной комиссией, действующей на предприятии (назначенной распоряжением, приказом руководителя предприятия).

В налоговом учете парковка относится к третьей группе основных средств с минимальным сроком эксплуатации 15 лет (как транспортное сооружение). Амортизация парковки как ОС особенностей не имеет и проводится, как в бухгалтерском, так и налоговом учете, на общих основаниях (статьи 145, 146 НКУ, пункты 22 — 30 П(С)БУ 7).

Бесплатная парковка для клиентов и персонала

На практике возможны два варианта использования служебной парковки. Размещение на ней автомобиля может быть как бесплатным, так и платным.

Бесплатные парковочные места — это актив предприятия, а порядок их предоставления или даже распределения между работниками и клиентами устанавливается каждым предприятием самостоятельно. Для этого руководителю предприятия нужно создать распоряжение (приказ) об организации на предприятии бесплатной парковки. В нем нужно установить все детали, необходимые для использования парковки: время и дни использования, обеспечение санитарно-гигиенических норм и охраны парковки, круг лиц, которые могут пользоваться ею бесплатно. Если парковкой ежедневно пользуется большое количество лиц и предоставление (распределение) парковочных мест — вопрос принципиальный, следует указать в приказе и конкретные парковочные места (территории, ряды), закрепленные за конкретными лицами. А на самой парковке, как правило, в таких случаях предусматривается система указателей и/или маркировка отдельных парковочных мест (участков).

Для того чтобы связать бесплатную парковку клиентов с хоздеятельностью (для возможности отражения понесенных расходов на ее содержание), важно указать в таком приказе цель, с которой клиентам предоставляется бесплатная парковка: повышение комфорта посетителей, улучшение атмосферы во время проведения переговоров, безопасности как здоровья, так и имущества самих клиентов, в том числе потенциальных, повышение репутации предприятия.

Бесплатная парковка, с точки зрения автора, не является облагаемым доходом, соответственно базой для удержания НДФЛ с работников (абз. «а» пп. 164.2.17 НКУ), если в приказе о ее предоставлении будет указано, что такая парковка предоставляется работникам для выполнения ими трудовых функций в соответствии с трудовым договором.

С клиентами сложнее. Аргументировать неудержание НДФЛ можно отсутствием персонификации и возможности определить сумму дохода — если на предприятии не ведется учет клиентов, которые пользуются такой парковкой, и времени, а также количества использованных ими мест бесплатной парковки.

Платная парковка

Создание платной парковки требует от предприятия дополнительных расходов (кроме указанных выше). Торговый патент предприятию не понадобится — в соответствии с пп. 267.1.1 НКУ, поскольку парковочная деятельность не указана в Перечне платных бытовых услуг3, требующих наличия торгового патента. Во-первых, для организации платной парковки необходимо разрешение от органа местного самоуправления (администрации)4. Одновременно с получением такого разрешения согласовываются вопросы места организации парковки (если у предприятия такового нет), а также режим работы . Во-вторых, платная парковка требует дополнительного оборудования, позволяющего вести учет полученных клиентами услуг и их стоимости, а также проводить расчеты, в том числе при помощи банковских карт. В-третьих, лица, оказывающие услуги платной парковки, обязаны уплачивать сбор за места для парковки транспортных средств. Расскажем об этом подробнее.

1 См. письма Минрегиона от 09.03.2010 г. №12/19-2-9-21-2368 и от 16.03.2010 г. №12/19-3-9-14-295.

2 Сама форма и порядок ее применения утверждены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352.

3 Утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1258.

4 В соответствии с пунктами 5, 6 ч. 2 ст. 10 Закона №2807.

1. Оборудование платной парковки. В соответствии с п. 14 Правил №1342, площадки для платной парковки обязательно должны быть оборудованы парковочными автоматами из расчета не менее чем один автомат на 20 парковочных мест. При этом на специально оборудованных площадках (подземных, наземных и многоуровневых парковках) обязательно должны быть установлены автоматические въездные и выездные терминалы (п. 16 Правил №1342). Именно при помощи данного оборудования происходит расчет в наличной форме (в том числе при помощи банковских карт) с клиентом за оказанные услуги. Но — если оплата услуг парковки проводится исключительно в безналичной форме (по договору сроком действия не менее месяца), указанное оборудование на платной парковке не устанавливается (п. 20 Правил №1342).

К необязательным расходам относится и оборудование платной парковки системой видеонаблюдения, размещения табло с указанием наличия на парковке свободных мест, контрольно-пропускного пункта, туалета, помещений для обслуживающего персонала (п. 17 Правил №1342).

С точки зрения автора, предприятие может самостоятельно решить, являются ли расходы по такому дополнительному оборудованию платной стоянки улучшением парковки как ОС, или должны учитываться как отдельные объекты ОС или МНМА (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). И, в зависимости от принятого решения, отражать понесенные расходы в учете на основании первичных документов, которые их подтверждают.

То, как отражаются в учете расходы на создание ОС, было описано выше. Расходы на создание МНМА (например, табло с данными о свободных местах на парковке) списываются в порядке, установленном предприятием (например, указанном в приказе об учетной политике). Либо в размере 50% в первом месяце использования МНМА, а оставшиеся 50% списываются в последнем месяце его использования, либо такие расходы списываются в размере 100% в первом месяце использования МНМА (пп. 145.1.6 НКУ, п. 27 П(С)БУ 7). Расходы на приобретение (изготовление) МНМА аккумулируются по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных активов», а затем на основании акта по форме №ОЗ-1 списываются проводкой Д-т 112 «Малоценные необоротные материальные активы» К-т 153 отдельно по каждому объекту. При этом одновременно делается проводка по начислению амортизации таких МНМА: Д-т 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» К-т 132 «Износ прочих необоротных активов».

Если же предприятие решит отразить понесенные расходы как улучшение объекта ОС — парковки, то в бухучете такие расходы полностью попадут в первоначальную стоимость парковки (п. 14 П(С)БУ 7). При этом оформляется акт формы №ОЗ-21 для оформления приема-сдачи объекта после проведенного улучшения. Расходы по проведению улучшения собираются по дебету субсчета 152, а затем на основании акта №ОЗ-2 списываются общей суммой проводкой Д-т 103 К-т 152.

В налоговом учете плательщик налога на прибыль имеет право отнести расходы на такое улучшение в пределах 10% балансовой стоимости основных средств на начало года в состав налоговых расходов, а остальную сумму расходов — на первоначальную стоимость объекта ОС — парковки (пункты 146.11, 146.12 НКУ).

2. Сбор за места для парковки транспортных средств. Уплата данного сбора регулируется ст. 266 НКУ. Объектом обложения является не количество (стоимость) оказанных услуг парковки, а площадь парковочной площадки (за исключением площади, которая отведена для парковки транспортных средств инвалидов, пп. 266.2.1 НКУ). Такая не облагаемая сбором площадь парковки (в количестве 10% парковочных мест, но не менее 1 места) определяется согласно п. 22 Правил №1342.

В соответствии с пп. 266.3.1 НКУ ставка сбора устанавливается местными органами самоуправления. Диапазон ставок — от 0,03 до 0,15 процента минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 г. от 0,34 до 1,72 грн). Применяется такая ставка к 1 кв. м площади парковки за каждый день действия разрешения на осуществление данного вида деятельности (оказанных платных парковочных услуг). Рассчитывается сумма сбора его плательщиком самостоятельно в декларации2, для которой установлен квартальный налоговый (отчетный) период. Уплачивается сбор также ежеквартально по местонахождению парковки (по нему же должен состоять по основному или неосновному месту учета и сам СХД, получивший разрешение на ее использование). Напомним, что такой сбор не уплачивается теми СХД, которые оборудовали платную стоянку на собственной или арендованной территории, земельном участке (подпункты 14.1.104, 266.1.1 НКУ)3.

Платная парковка — бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии со ст. 28-1 Закона №2807 и п. 30 Правил №1342, тарифы на услуги по пользованию площадками для платной парковки транспортных средств устанавливаются органами местного самоуправления в соответствии с порядком формирования этих тарифов, утвержденным КМУ4. Таким образом, предприятие не может самостоятельно установить любую цену за парковку автомобиля на своей площадке — тарифы на такие услуги регулируются местными властями.

1 Форма и порядок ее применения утверждены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352.

2 Форма декларации утверждена приказом МФУ от 21.12.2012 г. №1402.

3 Также см. письмо ГНА в г. Киеве от 10.06.2011 г. №6250/10/15-718, «ДК» №36/2011.

4 Постановление КМУ от 02.03.2010 г. №258.

Пример Предприятие решило оказывать платные услуги по парковке транспортных средств. Получило для этого площадку для парковки и разрешение от местного совета (действует с 01.01.2013 г., выдано на 1 год условно). Площадь парковки 800 кв. м. Размер ставки сбора за места для парковки составляет 0,1% минимальной заработной платы, установленной на 01.01.2013 г., за 1 кв. м. Предприятие в январе 2013 г. приобрело автоматические въездной и выездной терминалы стоимостью по 20000 грн каждый (без НДС). Установка терминалов производилась поставщиком и входила в стоимость терминалов. За I квартал 2013 г. предприятие заработало 600000 грн (в т. ч. НДС). При этом понесло расходы на оказание услуг и содержание парковки (зарплата работников, ЕСВ, электроэнергия, амортизация ОС и т. д.) на сумму 250000 грн (в т. ч. НДС 20000 грн).

Сумма сбора за места для парковки за I квартал 2013 г. будет равна:

90 к. д. в I квартале 2013 г. х 800 кв. м х 0,1% х 1147,00 грн = 82584,00 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет данных доходов и расходов приведен в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет на платной парковке

№ п/п

Автомобиль давно и прочно перешел из разряда роскоши в разряд средств передвижения.
С ростом количества автомобилей соответственно возрастает спрос и на услуги автостоянок. Что надо знать потребителю, чтобы временное хранение автомашины было безопасным, и что делать в случае, когда исполнителем причинен вред имуществу в результате ненадлежащего хранения вашей собственности?
Прежде всего, необходимо ознакомиться с «Правилами оказания услуг автостоянок», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. (далее Правила).
Важно знать! Передавать автомобиль для временного хранения необходимо только после заключения договора с исполнителем. Исполнитель обязан заключить с потребителем договор.
Договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения:
— наименование и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя либо ФИО индивидуального предпринимателя, сведения о его государственной регистрации;
— ФИО, номер телефона и адрес потребителя;
— дата заключения договора, срок хранения автомототранспортного средства;
— цена услуги по хранению автомототранспортного средства, цены дополнительных услуг, оказываемых за плату, а также форма и порядок их оплаты;
— марка, модель и государственный регистрационный знак автомототранспортного средства, принимаемого на хранение;
— цена автомототранспортного средства, определяемая по соглашению сторон;
— условия хранения автомототранспортного средства;
— порядок приема и выдачи автомототранспортного средства;
— должность, ФИО уполномоченного работника исполнителя, оформляющего договор, его подпись, а также подпись потребителя.
При многократных въездах на автостоянку и выездов с нее, при заключении договора оформляется постоянный пропуск, в котором указываются марка, модель и государственный регистрационный знак автомототранспортного средства, номер места на автостоянке, срок действия пропуска.
При кратковременной разовой постановке транспортного средства на автостоянку (на срок не более одних суток) заключение договора может быть осуществлено путем выдачи потребителю соответствующего документа (сохранной расписки, квитанции и т.п.) с указанием государственного регистрационного знака автомототранспортного средства.
Договор (сохранная расписка, квитанция) составляется в 2 экземплярах, один из которых передается потребителю, а другой остается у исполнителя.
При въезде на автостоянку потребитель предъявляет исполнителю автомототранспортное средство для внешнего осмотра, а также договор или документ, удостоверяющий заключение договора.
Для выезда с автостоянки при разовой постановке автомототранспортного средства на хранение потребитель обязан предъявить уполномоченному работнику исполнителя документ, удостоверяющий принятие автомототранспортного средства на хранение (сохранную расписку, квитанцию и т.п.), а также подтвердить возврат ему автомототранспортного средства личной подписью, которая проставляется в присутствии уполномоченного работника исполнителя на оригинале и копии указанного документа.
По требованию исполнителя потребитель обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, и документы, подтверждающие право собственности (пользования, распоряжения) на автомототранспортное средство.
А как поступать в том случае, когда, забирая машину с платной стоянки вечером, вы обнаруживаете царапины или повреждения, которых утром не было?
В случае утраты (хищения), повреждения или нарушения комплектности автомототранспортного средства, произошедших в процессе хранения его на автостоянке, исполнитель обязан по требованию потребителя составить соответствующий акт, который подписывается потребителем и уполномоченным работником исполнителя. Акт составляется в 2 экземплярах, один из которых передается потребителю, а другой остается у исполнителя.
При причинении прямого вреда жизни, здоровью и имуществу потребителя, а также в случае вреда, причиненного вследствие непредоставления ему полной и достоверной информации об услуге, потребитель вправе потребовать возмещения такого вреда в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей», статьями 891, 901 Гражданского кодекса.
Для этого потребителю необходимо обратиться к исполнителю с письменным требованием о возмещении вреда в установленный Законом десятидневный срок. Доказательством вины исполнителя будет служить составленный вышеуказанный акт.
Кроме того, напоминаем, что при нарушении сроков оказания услуги или при оказании услуги с недостатком потребитель вправе обратиться к исполнителю с требованиями, предусмотренными статьями 28 и 29 Закона.
Выбирая автостоянку, рекомендуем обратить внимание на наличие:
— вывески, (с указанием информация об исполнителе и режиме его работы);
— информационного стенда (с указанием перечня оказываемых основных и дополнительных услуг, правил пользования автостоянкой, цены на основные и дополнительные услуги, перечень категорий потребителей, имеющих право на получение льгот, образцы документов, удостоверяющих прием и выдачу автомототранспортного средства исполнителем и оплату услуг потребителем, адрес и номер телефона исполнителя для приема претензий).
Также необходимо обратить внимание на то, как оборудована автостоянка (освещенность территории, наличие ограды, наличие камер наблюдения, достаточное количество охранников и т.д.).
Помните! У исполнителя есть обязанность обеспечить сохранность вашего имущества, а у потребителя есть право выбора исполнителя!

Учет расходов на платную парковку служебного автомобиля. Пример

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 04 марта 2016 г. 13:23 E-mail Об авторе статьи Архив

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Многие предприятия имеют в собственности автомобили, но при этом у них отсутствуют собственные парковки. В таком случае организации прибегают к помощи сторонних платных автостоянок.

Паркирование — временное пребывание на стоянках автотранспортных средств, принадлежащих посетителям объектов различного функционального назначения.

Автостоянки — открытые площадки, предназначенные для хранения или паркирования автомобилей. Автостоянки для хранения могут быть оборудованы навесами, легкими ограждениями боксов, смотровыми эстакадами. Автостоянки могут устраиваться внеуличными (в виде карманов, отступающих от проезжей части, и др.) либо уличными (в виде парковок на проезжей части, обозначенных разметкой).

Оплата стоянки автотранспортных средств предприятиями может осуществляться:

— либо с заключением со стоянкой от имени предприятия договора на оказание возмездных услуг и их дальнейшей оплатой по безналичному расчету от имени организации;

— либо через подотчетное лицо наличными (как правило, подотчетным лицом выступает водитель автомобиля).

Договором могут быть предусмотрены различные варианты оказания услуги платной автостоянки. Например, в нем могут быть перечислены несколько автомобилей, которые могут стоять на одном конкретном месте стоянки в разные дни или часы. Договором может быть предусмотрена почасовая, дневная или фиксированная арендная плата за место за полный месяц.

Бухгалтерский учет

Для начала разберемся в бухучете трат на парковку.

Затраты на парковку признаются в бухучете расходами по обычным видам деятельности компании (п. п. 5, 7, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Если стоянку оплачивает водитель самостоятельно, то ему на эти цели выдают под отчет необходимую сумму, в учете бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

— выданы средства подотчетному лицу.

Стоимость услуг можно включить в расходы только после того, как водитель сдаст авансовый отчет и его утвердят. Именно в этот момент с сотрудника списывается задолженность и делается запись по дебету счетов затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 71

— списана задолженность по подотчетным суммам.

Если же организация заключила с автостоянкой договор возмездного оказания услуг, то, как правило, сначала деньги перечисляются за хранение машины владельцу парковки, что отражается записью:

Дебет 60 или 76 Кредит 51

— перечислены деньги за хранение автомобиля.

Далее, на момент получения акта об оказании услуг, затраты включаются в состав стоимости услуг по содержанию автомобиля на платной стоянке по дебету счетов затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44

Кредит 60 или 76

— отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке.

Налог на прибыль

Теперь о налоговом учете этих трат.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта, в том числе по оплате автостоянок, поэтому такие издержки можно учесть при расчете прибыли.

При этом понесенные расходы обязаны удовлетворять условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404).

Если автомобиль используется в деятельности компании и у нее нет места для его стоянки, то расход экономически обоснован и его можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 11 января 2006 г. N 03-03-04/2/1). Таким образом, затраты на платные автостоянки относятся к расходам на содержание служебного транспорта и уменьшают базу по налогу на прибыль. При методе начисления они признаются на дату утверждения авансового отчета, если стоянка оплачена сотрудником, или получения акта об оказании услуг в случае заключения договора с парковкой.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если организации, заключившие договор оказания услуг платной парковки, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то дополнительно в бухгалтерском учете будут делаться записи по отражению «входящего» налога на добавленную стоимость на момент получения счета-фактуры по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На момент оказания услуг и получения акта об оказании услуг платной парковки в бухгалтерском учете будет отражаться возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».

Документальное оформление

Теперь разберемся, какие бумаги нужно оформить, если фирма арендует место для стоянки служебного автомобиля.

Как известно, в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами.

Их формы определяет руководитель компании по представлению должностного лица, на которое возложено ведение учета.

Напомню, что вся «первичка» должна содержать следующие обязательные реквизиты: название; дату составления; наименование экономического субъекта, составившего бумагу; содержание факта хозяйственной жизни, величину его натурального или денежного измерения с указанием единиц измерения; название должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо должности ответственных за оформление свершившегося события; подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации сотрудников.

Для того чтобы у ревизоров не возникло претензий и вопросов по подтверждению расходов, в документе на оплату стоянки должна быть информация об автомобиле, который фирма держит на платной парковке, его марка и регистрационный номер. Так компания сможет документально подтвердить обоснованность расходов, то есть доказать, что именно это транспортное средство организация ставит на стоянку в условленные сроки и за плату.

Необходимыми оправдательными документами для учета расходов на платную парковку являются (Письма Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. N 20-12/29007): акт об оказании услуг; кассовый (если организация, предлагающая парковку, использует ККТ) и товарный чек; бланк строгой отчетности (если деловой партнер кассу не использует).

Как правило, акт об оказании услуг по парковке составляется при долгосрочной аренде машино-места. Кроме того, с автопарковкой составляется договор, в котором указываются существенные условия: количество ТС и их характеристики, время заезда-выезда и т.п. Таким образом, когда организация заключает контракт на оказание платных услуг автостоянки, подтверждающим документом будет являться акт с указанием марки и регистрационного номера машины. Если в бумаге нет упоминания о конкретном транспортном средстве, то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой список обычно является приложением к контракту.

Напомню, что кассовый и товарный чеки выдаются при оплате наличными через подотчетных лиц. В случае если предприятие подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то необходимо дополнительно к этому документу приложить товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля.

В Приказе Минтранса России от 24 июня 2014 г. N 166 «Об утверждении форм бланков документов, используемых при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе» приведены две формы парковочного чека: на случай оплаты наличными и для расчетов пластиковой картой. Обе бумаги являются документом строгой отчетности и применяются фирмами и ИП при расчетах за предоставление платных услуг парковок.

В парковочном чеке отражают такие сведения, как: кем он выдан (в этой графе указывают наименование, местонахождение и ИНН фирмы или ИП); зона машино-места; номер и адрес паркомата; номер автомобиля; время начала и окончания парковки; размер платы за один час стоянки; итоговая сумма к оплате; номер платежной карты (если оплата производится с использованием карточки).

Пример

Организация имеет на балансе 10 автотранспортных средств.

15 января 2015 г. она заключила договор на оказание услуг платной парковки.

По условиям договора Организации предоставляются 5 парковочных мест (24 часа) в течение последующих 6 месяцев начиная с февраля 2015 г.

Стоимость одного парковочного места в месяц — 5900 руб. (в т.ч. НДС — 18%), при этом места могут быть заняты любым из 10 автомобилей Организации.

Обе организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Денежные средства перечисляются Организацией 1-го числа каждого месяца начиная с 1 февраля 2015 г. до момента истечения срока действия заключенного договора.

Организация при исчислении налога на прибыль организаций использует метод начисления, учитывает расходы на момент получения акта об оказании услуг автостоянки. Первый акт (за использование парковочных мест в феврале) и счет-фактура были получены 3 марта 2015 г.

В бухгалтерском учете Организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1 февраля 2015 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» -29 500 руб. — оплачены парковочные места за февраль 2015 г. (5900 руб. x 5 мест);

3 марта 2015 г.:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 — 25 000 руб. — включены в состав расходов по обычным видам деятельности затраты на платную парковку ((5900 руб. — (5900 руб. x 18% / 118%)) x 5 мест);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит счета 60 -4 500 руб. — отражен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам платной автостоянка на основании полученного счета-фактуры ((5900 руб. x 18%/118%) x 5 мест);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19-4 500 руб. — возмещен налог на добавленную стоимость по оказанным услугам платной автостоянки из бюджета;

Пример

Для оплаты парковки служебного автомобиля около ресторана, в котором проводилась деловая встреча с клиентом, сотрудник воспользовался корпоративной банковской картой. Фактические затраты на парковку составили 200 руб.

В учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами», Кредит 55, субсчет «Корпоративные карты», — 200 руб. — отражено списание денежных средств с корпоративной карты при оплате через паркомат (на основании выписки банка по счету банковской карты);

Дебет 26 (44) Кредит 71, субсчет «Суммы под отчет по операциям с платежными картами», — 200 руб. — признаны фактические расходы на парковку (на основании авансового отчета и приложенной к нему квитанции).