Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих

К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ. Если затраты можно связать одним из направлений предпринимательской деятельности, они считаются коммерческими (например, заработная плата и отчисления начальника производственного цеха).

Расчет затрат

Затраты на управление можно включить в состав себестоимости, если их пропорционально выручке распределить по всем видам изготавливаемой продукции (продаваемых товаров, работ, услуг). При разработке учетной политики предприятие (организация) должно руководствоваться Законом №129-ФЗ и пунктом 4 ПБУ 1/2008.

План счетов разрабатывается на основе Плана, утвержденного Минфином 31.10. 2000, и исходя из сферы деятельности, организационно-правовой формы, масштаба и структуры предприятия. Выбираются счета, которые будут необходимы для учета хозяйственной деятельности, и дополняются субсчетами и аналитическими счетами. Если какие-то счета не нужны, их в рабочий план не включают. Затраты на администрацию всегда учитываются в общехозяйственных расходах (счета 26 и 27).

Что входит в состав управленческих расходов

Состав этого вида издержек во многом зависит от сферы деятельности, но обобщенно управленческие расходы включают в себя средства, потраченные на:

• содержание зданий, в которых размещается административный персонал: отдел кадров, юридический отдел и др.
• оплату труда и отчисления административного персонала
• покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса
• командировки сотрудников офиса
• оплату услуг связи
  

  Административный отдел

• представительские мероприятия
• ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью
• амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
• аренду помещений с общехозяйственным назначением
• страхование имущества и персонала
• аудиторов, консультантов, поставщиков информации
• освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
• налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
• охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
• охрану труда и сертификацию продукции
• перевозку работников на место работы и обратно
• налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
• услуги управленческой компании

Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.

Это могут быть траты на спецодежду и средства индивидуальной защиты, услуги типографии, почты, уборку, дезинфекцию помещений, содержание двора и дороги, бани или душевых, столовой, медпункта. К этой категории можно отнести также издержки на обучение и повышение квалификации, поиск новых работников.

Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете

Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26).

Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания:

Отражение в бухучете

• традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
• основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные

При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.

Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:

• К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
• К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
• К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству

В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отчете о прибыли отражаются в строке 040.

Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.

Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно. Налоговики могут посчитать этот вид услуг экономически невыгодным, направленными на уклонение от налогообложения. Анализируя решения, вынесенные по подобным делам судами, можно сделать вывод, большинству предпринимателей удается доказать, что подобные траты обоснованные.

Финансовый анализ расходов на управление

Управленческие расходы в финансовом анализе относят к условно-постоянным, так как их величина не зависит от объема производства. Если объем выпускаемой (продаваемой) продукции увеличивается, прибыль на единицу товара увеличивается за счет масштаба.

Сложные экономические условия заставляют предпринимателей по-другому взглянуть на штатное расписание администрации. Руководители предприятий стараются совместить функции подразделений, чтобы сократить численность работников. Это позволяет снизить затраты на зарплаты, аренду, транспорт, оргтехнику, командировки. Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли.

Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников.

Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте. Практически весь персонал может работать через интернет.

Грамотный финансовый анализ позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.

Все текущие затраты по осуществлению торговой деятельности целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно друг от друга (на разных аналитических счетах или субсчетах): как затраты, связанные с процессом реализации, и управленческие затраты. Необходимость такого разграничения обусловлена разным порядком их списания со счета 44. Кроме того, и в бухгалтерской отчетности их показывают отдельно. Прежде чем приступить к списанию затрат в торговой организации, следует определить, какие из них являются управленческими, а какие – издержками обращения.

В действующем законодательстве на этот счет прямых указаний нет. В нем предусмотрено, что управленческими являются затраты, связанные с управлением всей организацией, а издержки обращения направлены непосредственно на реализацию товаров. Это означает, что торговая организация, основываясь на указанных определениях и профессиональном суждении, самостоятельно с учетом специфики деятельности определяет, что относится к каждому виду затрат, и закрепляет данный порядок в учетной политике.

Определяем номенклатуру управленческих расходов

Статьи расходов, которые можно отнести к управленческим в торговой организации, представлены в табл. 1.

Особенности списания управленческих расходов

Расходы, связанные с управлением |*|, учитываемые торговой организацией на счете 44, в конце отчетного месяца подлежат списанию в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы» в полной сумме (п. 10 Инструкции № 102*).
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

* Дополнительная информация о формировании управленческих расходов

Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-5, находит свое отражение в отчете о прибылях и убытках по стр. 040 «Управленческие расходы» (абз. 3 п. 60 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

Пример 1. Списание управленческих расходов

В текущем месяце торговая организация понесла следующие расходы:

– арендная плата за офисное помещение, коммунальные и эксплутационные расходы, расходы на электроэнергию – 4 535,62 руб., в т.ч. НДС – 658,33 руб.;

– расходы на загранкомандировку директора в производственных целях (суточные, расходы на проезд, расходы на проживание) – 2 330,66 руб.;

– услуги специализированной организации по ведению бухучета торговой организации – 630 руб. (без НДС);

– зарплата аппарата управления – 15 902,22 руб.;

– обязательные отчисления на зарплату в ФСЗН и Белгосстрах – 5 479,91 руб.;

– амортизация объектов основных средств, используемых аппаратом управления, – 1 620 руб.;

– стоимость материалов, использованных в производственных целях аппарата управления (канцтовары, туалетная бумага, мыло, стоимость бутилированной воды, потребленной работниками общехозяйственного назначения), – 3 875 руб.

В таком случае будут сделаны следующие проводки (см. табл. 2):

Примечание. Сумма НДС, предъявленная арендодателем, является для организации налоговым вычетом (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК). Налоговые вычеты производятся после отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком). Основание для вычета – электронные счета-фактуры по НДС, полученные в установленном порядке от арендодателя, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1, часть первая п. 6-1 ст. 107 НК).

Пример 2. Представительские расходы, произведенные в интересах организации

В текущем месяце торговая организация понесла расходы на прием представителей иностранной делегации из Казахстана (представительские расходы) для проведения переговоров по заключению договора на поставку товаров. В этих целях торговая организация оплатила в безналичном порядке:

– аренду посуды и обслуживающего деловой ужин персонала – 278,10 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 46,35 руб.;

– расходы по автоперевозке представителей делегации – 170 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 28,33 руб.

Работнику торговой организации, ответственному за сопровождение иностранной делегации, выданы наличные денежные средства из кассы организации в сумме 240 руб., из которых он рассчитался:

– за продукты питания, алкогольные и безалкогольные напитки (вино и соки) – 239,20 руб., в т.ч. НДС – 31,69 руб.;

– разовые салфетки для оформления стола на сумму 27,30 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 4,55 руб.

Так как полученных от организации денежных средств на представительские расходы было недостаточно, работник израсходовал личные денежные средства в сумме 26,5 руб.

В установленные сроки он представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах организации, возмещены ему из кассы организации – по мере представления в бухгалтерию всех подтверждающих документов.

В бухучете эти расходы отражаются так (см. табл. 3):

__________________________
* Пунктом 38 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107), допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, в пределах ограничений, установленных при расчетах между субъектами хозяйствования – не более 100 базовых величин (БВ) на протяжении одного дня (п. 69 Инструкции № 107).

Пример 3. Расходы по техосмотру автомобиля, произведенные в производственных целях

У торговой организации есть в собственности служебный легковой автомобиль. Он используется для нужд аппарата управления в производственных интересах. С года выпуска автомобиля прошло более 2 лет.

В текущем месяце организация оплатила услуги техосмотра на диагностической станции стоимостью 19 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 3,17 руб., и госпошлину за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в сумме 378 руб. без НДС (9 БВ × 2 года).

В ходе техосмотра обнаружен люфт рулевого управления автомобиля. В связи с этим техосмотр не был пройден с первого раза. Водитель оперативно устранил указанную неисправность и оплатил проведение отдельных видов контрольнодиагностических работ при повторном прохождении техосмотра за счет личных денежных средств (посредством расчета банковской картой) в сумме 3,0 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 0,5 руб. Со второго раза техосмотр успешно пройден в установленные сроки.

Работник представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах торговой организации, возмещены ему на банковскую карту в полном размере.

В бухучете производятся следующие записи (см. табл. 4):

Что относится к управленческим затратам?

К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:

• на охрану;
• оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
• представительские расходы;
• зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
• охрану труда и семинары для работников;
• канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав коммерческих расходов?

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

1. Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
2. Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:

• расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
• транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
• коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.

Коммерческие расходы

Определение

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

К коммерческим расходам относятся издержки:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в транспортные средства;
• на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;
• по аренде и содержанию помещений для хранения и продажи продукции (товаров);
• на хранение товаров;
• по оплате труда продавцов;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• на иные аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации могут включать в состав коммерческих расходов не только затраты, связанные с продажей, но затраты, связанные с приобретением товаров (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР). При этом, ТЗР распределяются между реализованным и нереализованным товаром и списываются на уменьшение финансового результата только в части, приходящейся на реализованный товар:

— в бухгалтерском учете:

ТЗР к списанию на уменьшение финансового результата = (Остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц)/(остаток товаров на начало месяца + стоимость товаров, поступивших за месяц)*стоимость реализованных товаров.

— для расчета налоговой базы по налогу на прибыль:

Распределению на остаток нереализованного товара подлежат только транспортные расходы, а не все ТЗР.

Остаток транспортных расходов на конец месяца = (Остаток транспортных расходов на начало месяца + транспортные расходы за месяц)/(Стоимость реализованных товаров + стоимость остатка товаров на конец месяца) * Стоимость остатка товаров на конец месяца.

Анализ коммерческих расходов

Для целей финансового анализа динамику коммерческих расходов сопоставляют с динамикой объема продаж.

При проведении анализа «план-факт» коммерческие расходы разделяют на условно-постоянные и переменные:

— переменными расходами, т.е. зависящим от объема продаж, являются затаривание, упаковка, ТЗР и т.п. По таким расходам определяют относительную экономию/перерасход;

— условно-постоянными расходами, т.е. не зависящими от объема продаж, являются аренда помещений, представительские расходы и т.п. По этим расходам определяют абсолютную экономию/перерасход.

Информацию об общей сумме коммерческих расходов можно узнать из строки 2210 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация о коммерческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с НК РФ, рентабельность коммерческих и управленческих расходов является одним из показателей, необходимых для определения того, соответствует ли цена сделки между взаимозависимыми лицами уровню рыночных цен, и, как следствие, полностью ли учтены доходы по таким сделкам для целей налогообложения.

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности коммерческих и управленческих расходов находится в пределах интервала, рассчитываемого путем анализа рентабельности сопоставимых сделок в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

75. Аудит коммерческих расходов

НЗБ: ГК, НК РФ; ФЗ»О БУ»№129; ФЗ «Об АД»№307; ФПСАД. ИИ:

Расходы орг.в зав-сти от их хар-ра,усл-й осущ-я и направл-й деят-ти орг. подразд-ся на:-р.по обыч.видам деят-ти; -проч.р; Р.по обыч.видам деят-ти явл. р,связ-е с изг-ем продукции и продажей продукции,приобр-ем и продажей товаров.Такими р.также сч-ся р,осущ-ние кот-х связано с вып-ем работ, оказ. услуг.Для целей управления в БУ организуется учет расходов по статьям затрат.Перечень ст.затрат устан-ся орг.см-но.Правила учета затрат на произ-во продукции, продажу товаров,выполн-е работ и оказ.услуг в разрезе элем-ов и статей,исчисл-я с/с ГП устан-ся отд-ми норм. актами и Метод-ми указ-ми по бух.уч. Метод-ми реком-ми регл-ся:-состав затрат на произв-во и реализацию ГП,их груп-ка и распред-е;-номенк-ра калькуляц-х статей расх-ов;-методы планир-я калькул-я и прогнозир-я з/т на произв-во и реализ-ю продукции;-порядок отраж-я изд-к произ-ва в б.у. и от-ти для формир-я факт.с/с.ГП. Цель аудита-проверка прав-ти ведения расх-в на продажу. К расходам на реализацию ГП отн:-на тару и упаковку,по достаке ГП на станцию отправл-я ,погрузке в вагоны и автомобили,комисс-е сборы,уплач-е сбытовым и др.посред-м орг-м,расх.на рекламу и др.-уч.на сч.44″р.на продажу». Аудиторам путем сверки данных первич-х расчетно-плат-х док-в и уч-х рег-ров по сч.44необх-мо выяснить как орган-н анал.уч.этих расх-в, а с помощью ариф-го контроля- пров-ть прав-ть их распр-ия м/у видами реал-ой ГП.Распред-е д/о произв-ся пропорц-но ст-ти реал-й ГП по факт с/с или уч.ценам,кроме расходам на тару и транспорт-ку, кот.спис-ся прямым путем.Ауд-ры д/ны изучить также прав-ть отр-я в уч.реал.ГПпри осущ-ии товарообм.опер-й,расчетов путем зачета взаим-х треб-й,при пол-ии 3-й стор-ы за отгр-ю прод-ю и др.Объектом их внима-я д/ы б.:док.подтв.соверш-х х.о.,примен-е схемы корр.сч.по ним,исч-е разл-х наогов(на приб.,НДС и др.).Свои выводы а-ры обосн-ют дан-ми провер-х перв.док. и уч рег-в,рез-ми произв-х контроль-х арифм-х расч-в.Обнар-е в ходе А.ош-ки и наруш-я они рег-ют в раб.док-ции и опр.их колич.влиян-е на показ-ли б.о.

76. Аудит учета фин.Результа-тов, их использования

НЗБ: НК,ГК РФ, ФЗ «О БУ», ПБУ 9/99 «Д-ды орг-ции»,ПБУ10/99 «Р-ды орг-ции», План сч-в и инструкц.по примен-ю ПБУ1/98, ПБУ4/99 «БО орг-ции», ПБУ3/06 «Учет активов и обяз-в, ст-ть к-рых выраж.в ин.валюте», ПБУ 18/02 «Учет р-дов по налогу на прибыль» др.

ИИ: Уч.пол-ка, протоколы собр., внутр док-ты, первич.док-ты, регистры по сч. 50,51,60,62,76,90,91,99,84,68,Гл. книга, деклар.по НП, БО, ф.№1,2 и др.

Цель А.-установл-е достов-ти отраж-я в учете и отч-ти Пр.и Уб.,а т.ж. закон-ти распред-я и использ-я Пр., остающ –ся в распоряж.п/п. Задачи: Оц-ка соотв-я БО данным синт-го и анал-го учета, состав-щих ФР; Подтвержд-е соотв-я оформл-х опер-й закон-ву; Пров-ка прав-ти отраж-я и формир-я Пб от продаж; Пров-ка пр.дох.и расх.; пр-ка налогообл-ой Пр.; Пров-ка текущ. использ-я Пр.прав-ть создания фондов и резервов. Классиф-я дох.и расх.для БУ: Д(Р) от обыч-х видов д-ти, внереал, операц, чрезвыч . НУ: дох.от реал., Внереал Д(Р), Расх ,связ с произв-вом и реал.прод-ции. При пров-ке А-р пров-т прав-ть классиф-ии для целей БУ и НУ. При проверке налогообл-ой Пр. А-р устан-т: 1)соблюд-ны ли орг-ые принципы опред-я цены ТРУ для целей н/о; 2)яв-ся ли расх.обоснованными, док-но подтвержд.и списаны на уменьш.дох от реал.; 3)Все ли внереал.расх включ.в н/о Пр. А-р пров-т уч.пол-ку для целей БУ и НУ для опред-я ФР, закон-ть опер., регистры учета. А. процедуры: инспектир-е, подтвержд-е, наблюд-е, запрос, встреч.проверка. ЧП= Дот об вид.д-ти – Расх от обыч.видов д-ти +(-) сальдо внереал , операц Ди Р +(-) Сальдо чрезвыч дох и расх -ОНА+(-)ОНО-Тек НП +(-) Д(р) списываемые на сч99, но не формир-ие н/о Пр. Пров-ка прав-ти формир-я Пр от продаж: стр Выр.от продажи –НДС-Акциз= ∑ об по Кт90 -∑об.по Дт90 Кт68 -∑об.по Дт99 Кт90. Стр С/сть = ∑об.по Дт90-∑об.по Дт90 Кт68,99 -∑ об.по Дт90 Кт43,44 — ∑ об.по Дт90 Кт26. Стр.Коммерч расх = ∑ об.по Дт90 Кт43,44. Стр.упр расх ∑об.по Дт90 Кт26. В соотв-ии с ПБУ 18/02 пост.разницы возн-ют когда момент признания в БУ и НУ совпадают, но их вел отлич-ся (Дт99 Кт68 –ПНО, Дт68 Кт99 –ПНА). По оконч-ии отч.года при составл-ии год.БО сч.99 закрыв-ся,при этом Σ ЧП(уб-ка) спис-ся со сч.99 в Кт(Дт) сч.84 «непаспр-я пр-ль(непокр.уб-к)».При пров-ке А-ру н/о т.ж. пров-ть прав-ть начисл-я и своевр-ть взноса в бюджет налога на Пр и иных пл-жей,образов-я резервного кап-ла в АО за счет ЧП, распр-е Пр-ли м/у учр-лями.

Расшифруем термин коммерческие расходы

Если организация занимается производством и реализацией товаров и/или услуг, у нее непременно возникают затраты, непосредственно связанные с ее прямой деятельностью. Затраты непосредственно на производство учитываются отдельно, остальные же и называются коммерческими, иначе внепроизводственными. К таким видам трат относятся:

• расходы, связанные с отгрузкой реализуемого товара;
• траты, связанные с процессом реализации;
• стоимость упаковки или тары, если ее не производят, а приобретают в другой организации;
• оплата сторонним упаковщикам, если используются их услуги;
• затраты на доставку товара до места назначения, определенного договором;
• рекламные и маркетинговые расходы;
• комиссии и отчисления посредникам;
• аренда складских помещений, магазинов и т.п.;
• обеспечение хранения товара;
• представительские издержки;
• расходы на лицензирование и/или сертификацию;
• заработная плата реализаторам;
• иные траты, близкие по назначению.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Допускается включение в коммерческие расходы затрат не только на реализацию, но и на покупку товаров. Такие затраты называются транспортно-заготовительными (ТЗР). Их распределяют между уже проданным и пока еще не реализованным товаром.

Роль коммерческих расходов в хозяйственном механизме организации

Успешной будет лишь та предпринимательская деятельность, которая ведет эффективный учет и управление своих финансовых результатов деятельности, к которым относятся и коммерческие расходы. Факторы их влияния на механизм хозяйствования весьма значительны и разноплановы.

1. Прямая связь с рентабельностью производства – анализ динамики коммерческих расходов и способов управления ими показывает пути повышения эффективности предпринимательства, а также «слабые места», которым следует уделить повышенное внимание.
2. Определение резервов снижения себестоимости продукции. Рост или падение коммерческих затрат ясно показывает финансовый потенциал по разным видам деятельности и типам производимых товаров.
3. Ценовая политика – учет коммерческих расходов позволяет верно устанавливать расценки на продукцию предприятия.
4. Расчет экономической эффективности в случае изменений технологий, модернизации, приобретения нового оборудования и т.п.
5. Формирование ассортимента продукции – обоснование принятия решений о снятии каких-либо товаров с производства или внедрении новых.
6. Доминантное положение в финансовом учете организации – именно коммерческие показатели являются главными бухгалтерскими отчетными единицами.
7. Влияние на национальный доход в масштабах всего государства.

Как учитываются коммерческие расходы

Одна из ключевых коммерческих характеристик товара – его себестоимость. Определить ее можно только в процессе производства, поскольку она состоит из суммы средств, затраченных на само изготовление (производственные расходы) и на реализацию (коммерческие расходы).

Бухгалтерия организации должна учитывать такие затраты на счете 43 «Коммерческие расходы». Дебет показывает расходы на сбыт продукции по отчетному месяцу, кредит – суммы, которые были списаны на продукцию, проданную в отчетном месяце, а сальдо – затраты на отгруженную продукцию, которая еще не оплачена на начальные даты месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать этот тип затрат, проходящий по кредитам следующих счетов:

• затраты на тару и упаковку – счет 10 «Материалы»;
• расходы на транспортную доставку реализуемой продукции на склад покупателя или в пункт дальнейшего отправления (аэропорт, порт, железнодорожную станцию) – счет 23 «Вспомогательные средства»;
• плата за доставку покупателю, если она осуществляется сторонней организацией – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• зарплата сотрудникам, сопровождающим продукцию, продавцам и т.д. – счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Ведомость 15 по учету общехозяйственных расходов, будущих и внепроизводственных, отражает результат аналитического учета коммерческих расходов.

Когда истекает отчетный месяц, эти виды расходов списываются на себестоимость проданных товаров. Можно использовать для этого прямой путь (на конкретные виды продукции), а допустимо распределить расходы пропорционально себестоимости и количеству проданных товаров (если затруднительно отнести продукцию к той или иной группе). Для этого применяется следующая проводка по бухгалтерии:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

К СВЕДЕНИЮ! Если за отчетный месяц продана не вся планируемая продукция, а только какая-то ее часть, то коммерческие расходы по реализованной и нереализованной части продукции целесообразно распределить, например, по себестоимости товаров или иным приемлемым способом.

Новый план счетов и коммерческие расходы

Одно из новшеств бухучета предусматривает проведение коммерческих расходов по счету 44 «Расходы на продажу». Дебет этого счета накапливает суммы средств, затраченных на реализацию товаров, услуг, произведенных работ. Списание активов по этому счету идет по дебету счета 90 «Продажи».

Коммерческие расходы в бухгалтерском балансе

Баланс не предусматривает специальной статьи для коммерческих расходов. При составлении баланса остаток средств на счете 43 «Коммерческие расходы» приплюсовывается к остаткам, накопившимся на счете 45 «Отгруженные товары».

Расчет суммы коммерческих расходов

Сумма коммерческих расходов:

Зком = Спроизв * N,

где Спроизв – производственная себестоимость;

N – норматив коммерческих расходов(см. исх. д. п.15).

Зком = 245189,48*8% = 19615,16 тыс. р.

Для расчета расходов на рекламу включаемых в себестоимость и представительских расходов в пределах норм необходимо использовать табличный метод расчетов (см. исх. данные – нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год) по сумме выручки свыше 50 млн. руб.

В смету затрат проставляются расчетные (нормативные) указанные группы расходов. Суммы превышения нормативов относятся на чистую прибыль организации (см. одноименный пункт расходной части «Финансового плана» по аналогии с ∆К)

После определения нормативных сумм расходов на рекламу и представительских расходов производится их сравнение с аналогичными показателями исходных данных.

Коммерческие расходы представлены следующими видами расходов:

Зком = Зрекл + Зпред + Прком

Представительские расходы и расходы на рекламу финансируются по норме – за счет себестоимости готовой продукции, свыше нормы – за счет чистой прибыли.

— представительские расходы:

в пределах норм представительские расходы составляют:

Нпред = 58,0+0,02%*(Вбр-50000)

Нпред = 58,0+0,02%*(142000-50000) = 76,4 тыс. р.

по исходным данным — 220,0 тыс. р.

следовательно, в себестоимость включается 76,4 тыс. р.

В нашем случае выполняется неравенство Нпред< Фпред, следовательно, необходимо рассчитать:

∆ = Ф–Н,

где ∆ — сумма превышения проставляется в расходной части финансового плана.

∆ = 220,0-76,4 = 143,6 тыс. р.

— расходы на рекламу:

в пределах норм расходы на рекламу составляют:

Нрекл = 528,0+0,5%*(Вбр-50000)

Нрекл = 528,0+0,5%*(142000-50000) = 988,0 тыс. р.

по исходным данным – 410,0 тыс. р.

следовательно, в себестоимость включается 410,0 тыс. р.

прочие расходы:

Прочие расходы в общей сумме коммерческих расходов определяется как разница между общей суммой коммерческих расходов и суммы расходов, относимых на себестоимость готовой продукции в части представительских расходов и расходов на рекламу.

Прком = Зком – (Зпред+Зрекл)

Прком = 19615,16 — (76,4 + 410,0) = 19128,76 тыс. р.

Полная себестоимость продукции

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Сполн = Спроизв + ЗНС + Зком,

где ЗНС – затраты отнесенные на непроизводственные счета;

Зком – общая сумма коммерческих расходов.

Сполн = 19615,16 + 245189,48 + 7 = 264811,64 тыс. р.

Стоимость продукции в договорных ценах без учета НДС

Ц12 = Сполн* (1+ R),

где R – рентабельность продукции в относительных единицах.