Система налогообложения призвана пополнять государственную казну. Налоги и сборы состоят из обязательных, периодичных или единовременных взносов в бюджет.

В случаях, когда лицо или группа лиц не исполняет обязательства по оплате налогов, наступает ответственность.

Уклонение от уплаты налогов по ст. 198, 199 УК РФ относится к нарушителям, чья задолженность приобрела крупный и особо крупный размер. Рассматривается в ходе судебных разбирательств.

В состав преступления входят длительность уклонения и размер задолженность физического лица или организации перед государством.

Физические лица

Уклоняются от уплаты налогов несколькими способами:

• Не подают декларации о доходах в установленные налоговой службой сроки;
• Скрывают истинный размер дохода;
• Не вносят своевременных платежей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Физическое лицо обвиняется в злом умысле при совершении деяний, характеризующихся как уклонение от уплаты налогов.

Начиная с 16 лет гражданин может преследоваться законом, если уже дееспособен, трудоустроен, но не выплачивает налогов.

Индивидуальные предприниматели также ответственны перед законом за уклонение, для них действуют те же пороги, что и для физических лиц.

Юридические лица

Организации также не подают налоговых деклараций или скрывают истинный размер своего дохода.

Объектом преступных деяний является государство, в бюджет которого не поступали средства от юридического лица.

Для организаций установлены повышенные планки для крупных и особо крупных размеров. Ответственность в случае возбуждения уголовного дела строже.

Как находят уклонистов

Поиском должников занимается налоговая служба. Под пристальное внимание подпадают физические и юридические лица при обстоятельствах:

• Совершения операций без экономического смысла (по документам не значится доход лица при оказании им услуг любого рода);
• При недостатке персонала или финансов для ведения деятельности, указанной в декларации;
• Использования посреднических услуг, когда для этого не существует объективной необходимости;
• Выплаты сотрудникам компании заработка, несоразмерного объему работ или квалификации;
• Уменьшения налоговых выплат при росте дохода;
• Выдача или получение кредитов в превышающем доходы размере.

Сотрудники налоговой службы также обращают внимание на счета физических лиц и организаций. Регулярные, необъяснимые и не облагаемые налогами пополнения приводят к дополнительной проверке субъекта.

Во внимание принимаются достаточно крупные суммы, исчисляемые сотнями тысяч рублей.

Классификация уклонения

С 2017—2018 годах действуют новые поправки в указанных статьях, ужесточающие меры преследования и санкции в отношении уклонистов от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица рассматривается в ст. 198 УК РФ. Следующая, 199 ст. УК РФ, посвящена уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организацию (юридических лиц).

Суровость применяемых наказаний зависит от нескольких факторов: как долго лицо или группа лиц уклонялись от налогообложения, были ли эти действия умышленными, каков размер задолженности.

Уклонение от уплаты налогов юридическим лицом имеют отличные признаки от того же деяния со стороны частных граждан:

Нормативный акт	Ст. 198 УК РФ	Ст. 199 УК РФ
Определение крупного размера	900 тыс. руб. – 2,7 млн руб.	5 – 15 млн руб.
Процент невыплаченных налогов от суммы	10%	25%
Определение особо крупного размера	4,5 – 13,5 млн руб.	15 – 45 млн руб.
Процент невыплаченных налогов от суммы	20%	50%
Состав преступления	Не предоставление декларации о доходах	Не предоставление декларации о доходах организации
	Предоставление заведомо ложных сведений о доходе	Предоставление заведомо ложных сведений о доходе

Основной проблемой судебной практики по таким делам становится определение сроков давности. Уклонение в размере до крупного имеет срок давности 2 года, крупные и особо крупные – 10 лет.

Для следствия представляется сложным определить точно дату отсчета сроков исковой давности, в связи с чем для уклонистов появляется шанс уйти безнаказанными.

Ответственность за уклонение по ст. 198 – 199 УК РФ

Чем грозит уклонение уплаты от налогов, также содержится в статьях Уголовного Кодекса.

Частное лицо или организация будут освобождены от уголовной ответственности при нескольких условиях:

• Это первое привлечение к ответственности за неуплату налогов;
• Субъект полностью погасил задолженность по налогам.

В остальных случаях наступает ответственность за уклонение от уплаты налогов:

Санкция	Ст. 198 УК РФ	Ст. 199 УК РФ
Штраф	200 – 500 тыс. руб., выплаты рассчитываются из размера дохода осужденного, длительность погашения 1,5 – 3 года
Принудительные работы	3 года	5 лет
Лишение свободы	3 года	6 лет

Борьбой с уклонистами занимаются несколько государственных инстанций в России: налоговая служба, арбитражные суды, Центробанк.

Если налоговая служба выдвигает подозрение в отношении лица или организации в уклонении от налогов, возбуждается уголовное дело.

По результатам расследования проводится судебное разбирательство.

Суд принимает во внимание все доказательства сторон, принимает решение. Во всех доказанных случаях уклонения подсудимого обязывают выплатить образовавшийся долг.

Дополнительно назначается наказание, тяжесть которого определяется на основании размера задолженности и наличия смягчающих/отягчающих обстоятельств.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 15.09.2017 Email

Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) предусматривает составы преступления, когда ответственность наступает в зависимости от вины для руководителя и/или главного бухгалтера.

Так, руководитель и/или главный бухгалтер могут быть привлечены к ответственности за уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).

Уголовным кодексом РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, в виде значительных штрафов (до 500 000 руб.), лишения свободы (до шести лет), лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (статья 199 Уголовного кодекса РФ).

В соответствии со статьей 199 Уголовного кодекса РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей.

А особо крупным размером считается сумма, рассчитанная за три финансовых года подряд, и составляющая более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Разъяснения судам по поводу привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления даны в постановлении Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

Постановление N 64 впервые дало официальное разъяснение объективной стороны налоговых преступлений исходя из положений ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» и ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ.

Согласно разъяснениям Постановления N 64 уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, влекущим уголовную ответственность, являются действия, осуществленные с целью неуплаты налогов и (или) сборов, приводящие к полному или частичному не поступлению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом уголовная ответственность может наступить, только если применялись способы, указанные в УК РФ, а именно:

• умышленное непредставление налоговой отчетности, представление которой закреплено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

• умышленное включение в налоговую отчетность заведомо ложных сведений.

Способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление необходимых документов).

На это указано в пункте 3 постановления № 64.

Также руководитель или главный бухгалтер в зависимости от вины, от степени участия в содеянном могут быть привлечены к ответственности:

— за неисполнение обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере;

— за сокрытие денежных средств либо имущества организации, которые должны быть направлены на взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Таким образом, по статье 199 Уголовного кодекса РФ субъектами преступления могут быть признаны не только руководитель организации, но и главный бухгалтер (п. 7 постановления № 64):

Уголовная ответственность, к которой могут привлечь руководителя и главного бухгалтера

Состав правонарушения и норма УК РФ	К виновному лицу применяется одна из следующих мер наказания:			Наказание может быть дополнено
	штраф	арест	лишение свободы
Уклонение организации от уплаты налогов или сборов, совершенное в крупном размере путем (ч. 1 ст. 199 УК РФ): — непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов*; — включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений	От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет	На срок до 6 месяцев	На срок до 2 лет	Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Совершение того же деяния группой лиц по предварительному сговору** или в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет	Не предусмотрен	На срок до 6 лет	Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Неисполнение в личных интересах*** обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд, совершенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ)	От 100 000 до 300 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет	На срок до 6 месяцев	На срок до 2 лет	Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Совершение того же деяния в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ)	От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет	Не предусмотрен	На срок до 6 лет	Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное в размере, превышающем 1,5 млн. руб. (ст. 199.2 УК РФ): — собственником или руководителем организации; — иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации	От 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет	Не предусмотрен	На срок до 5 лет	Лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

* Под иными следует понимать любые документы, предусмотренные НК РФ или принятыми в соответствии с ним федеральными законами и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов, в частности выписки из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 5 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).

**Содеянное будет квалифицировано как совершенное группой лиц по предварительному сговору, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение организации от уплаты налогов и (или) сборов (п. 7 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 г. № 64).

*** Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64).

При этом главного бухгалтера могут освободить от уголовной ответственности, если он раньше не совершал подобных противозаконных действий.

Для этого он сам либо организация должны полностью погасить всю сумму недоимки и пеней и уплатить штраф в размере, определенном согласно нормам НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: подробности для бухгалтера

• Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.? … также освобождение от налоговой и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога с дохода, перечисленного на зарубежный …
• Ответственность должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства … ! Статьей 199 УК РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации …
• «Ограниченная» ответственность ИП: гражданская, административная и уголовная … что есть. Для примера возьмем уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов: именно по данной категории уголовных …
• Уголовная ответственность за неуклонение от уплаты налогов 2010: Новые правила игры … условия и порядок привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Следя за судьбой данного … и порядок привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Следя за судьбой данного … . Основанием для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов может являться только вступившее в … Значительно повышен порог привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Для налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей …
• Контроль за соблюдением Федерального Закона №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и ответственность за его нарушение … статьи 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации …
• Не оформлен — не привлекут? … усилия прилагаются к привлечению к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя организации, а главные бухгалтеры …
• Ответственность за нарушения законодательства о трансфертном ценообразовании … 199 Уголовного кодекса РФ предусматривается уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов. В соответствии …
• Пойманы с обналиченным: ответственность участников серых схем … покупной стоимости реализуемых активов, подлежат уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (ст. 198 или 199 УК …
• Ответственность за совершение налогового деликта … в части, допускающей привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов гражданина, который ранее был привлечен … ст. 198 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического …
• Верховный Суд РФ разъяснил условия привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления … можно и нельзя привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, неисполнение обязанностей налогового агента и … можно и нельзя привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, неисполнение обязанностей налогового агента и … и т. д. КРУПНЫЙ РАЗМЕР Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) и неисполнение обязанностей налогового …
• Бухгалтер уволился: кто ответит за ошибки? … 199 Уголовного кодекса РФ установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное …
• Что необходимо знать о работе с «фирмами-однодневками» … этих случаях риск привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя (лица, осуществляющего фактическое руководство …
• Милицейские «налоговые» проверки продолжатся и в 2009 г. … % увеличилось число граждан, привлеченных к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с физических лиц. Таким образом …
• «За иллюзию придется платить» … . Также существует риск привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя организации – контрагента фирмы-однодневки …
• Реорганизация для пользы дела … данной цепочке сделок, могут понести уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. Рассмотрим, на какие элементы схемы …

УК РФ Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов

«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 27.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 08.01.2019) КонсультантПлюс: примечание. Не включение в налоговую базу в 2016 — 2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, повлекшее неуплату или неполную уплату налога, не влечет уголовной ответственности, если ущерб бюджету возмещен в полном объеме (ФЗ от 24.11.2014 N 376-ФЗ). (в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 162-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, — (в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (в ред. Федеральных законов от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей. 2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. (примечания в ред. Федерального закона от 29.07.2017 N 250-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) Открыть полный текст документа

Ст. 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов

Уклонение от уплаты налогов

Во всех странах уклонение от уплаты налогов влечет за собой определенные последствия для частного гражданина, индивидуального предпринимателя или юридического лица. Санкции зависят, прежде всего, от суммы. Конкретные меры наказания и сроки давности рассмотрены в статье.

Виды ответственности

Если инспекторами обнаружен факт уклонения от уплаты налогов, применяются соответствующие санкции. Они распространяются на всех налогоплательщиков (в том числе и нерезидентов России). Конкретные виды ответственности зависят в основном от 2 факторов:

1. Кто именно уклоняется – частное лицо, индивидуальный предприниматель или организация (коммерческое предприятие, общественное объединение, религиозная организация и т.п.).
2. О какой сумме ущерба идет речь – т.е. какую сумму налога лицо не оплатило в срок.

Ответственность предусмотрена и прописана в 3 кодексах – Налоговом, административном и Уголовном (подробнее – см таблицу).

Налоговый кодекс	Если налоговая декларация не была подана, штраф составит 5% от суммы налога, но не менее 1000 рублей. Если налог был рассчитан неверно, штраф составит 20% от его суммы. Если при этом будет доказано, что налогоплательщик допустил эту ошибку сознательно, штраф составит 40%.Если же обнаружится, что ошибка была сознательно допущена уже во второй раз, штраф составит 100%.
Кодекс об административных правонарушениях	В этом кодексе предусматривается штраф только за несвоевременную подачу декларации – сумма составит от 300 до 500 рублей.
Уголовный кодекс	Если ущерб был нанесен в крупном размере, то гражданина штрафуют на сумму до 300 тыс. рублей или же лишают свободы до 1 года. Если ущерб особо крупный, гражданина штрафуют на сумму до 500 тыс. рублей или лишают свободы до 3 лет. Если признано уклонение от уплаты налогов со стороны юридического лица, и размер крупный, то должностное лицо штрафуют на сумму до 300 тыс. рублей или же лишают свободы до 2 лет. Как правило, в санкции также входит лишение возможности занимать определенные должности в течение нескольких лет. Если сумма ущерба от неуплаты налогов юридическим лицом особо крупная, взимается штраф до 500 тыс. рублей или должностное лицо может быть лишено свободы на срок до 3 лет. Лишение возможности занимать определенные должности тоже предусмотрено.

Таким образом, ответственность за уклонение от уплаты налогов можно условно разделить на уголовную и налоговую (т.е. без лишения свободы и больших штрафов порядка 300-500 тысяч рублей). Их сравнение приводится в таблице.

признак сравнения	налоговая ответственность	уголовная ответственность
кто несет ответственность	физлица, юрлица и ИП	только физлица и ИП, которые достигли соответствующего возраста и признаны вменяемыми (в том числе должностные лица организации)
размер недоимки	любой	крупный или особо крупный (критерий устанавливается для каждого вида преступления в отдельности)
наличие злостного умысла	необязательно (незнание закона не освобождает от ответственности)	обязательно (обязанность доказывать вину лежит на стороне обвинения)

Видео комментарий по уголовной ответственности можно увидеть здесь.

Если не платит индивидуальный предприниматель

Все ИП должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать обязательные платежи – налоги, взносы в ФСС, ПФ и другие фонды. Основные правонарушения (или преступления) связаны с тем, что лицо сознательно занижает налоговую базу – т.е. подает заведомо ложные, заниженные сведения. В таких случаях назначают штраф:

1. В сумме 2-5 минимальных заработных плат.
2. Если факт ранее уклонение от обязанности уже было замечено, т.е. ИП не производил своевременную уплату налогов, штраф увеличивается в 2 раза.

Если же предприниматель участвует в мошеннической схеме и сознательно уменьшает налоговую базу, то штраф составит 20% или 40% от налога.

Если налоговая декларация была корректно заполнена, но подано позже срока, возможны 2 варианта санкций:

1. Если просрочка занимает менее 6 месяцев, то штраф составляет 5% от налога за каждый месяц просрочки.
2. Если более 6 месяцев – то плюс к этому штрафу оплачивается 10% за каждый месяц, а также единовременно 30% от неоплаченного вовремя налога.

В случае фальсификации, в результате которой ущерб составляет более 200 МРОТ, применяются меры уголовной ответственности.

Если не платит юридическое лицо

В таких случаях выясняют причину и особенности уклонения от уплаты налогов:

1. В случае несвоевременной оплаты штраф с должностного лица составляет от 100 тыс. до 300 тыс. рублей. Если речь идет о крупном или особо крупном размере, может последовать лишение свободы.
2. Если организована мошенническая схема по уклонению и создана целая группа сотрудников, оплачивается штраф до 500 тыс. рублей, изымается доход за последнее время (от 1 года до 3 лет), а злоумышленников могут лишить свободы.

Если не платит физическое лицо

В случае с физическими лицами в большинстве случаев применяются меры КоАП: оплачивается штраф в сумме 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки (минимальная сумма 500 рублей). В 2 случаях применяются меры уголовной ответственности:

1. Если причинен крупный ущерб на сумму более 1,8 млн рублей.
2. Если причинен особо крупный ущерб на сумму 3 млн и более.

Что влияет на строгость наказания

Как и в случае с любыми другими преступлениями и правонарушениями, наказание за уклонение гражданина или компании от уплаты налогов может как смягчаться, так и ожесточаться.

Что усиливает наказание

Отягчающими обстоятельствами считается:

1. Сознательное уклонение: гражданин знал о необходимости оплаты, обладал достаточными средствами и возможностями (здоровье, наличие постоянного источника дохода), но не соблюдал сроки выплаты. К этой же группе относятся случаи, когда гражданин объективно мог знать об обязанности платить налог. Например, очевидно, что в случае выигрыша, покупки объекта недвижимости, автомобиля и другого имущества лицо должно платить налог на выигрыш или имущество соответственно.
2. Сознательное уклонение от уплаты налогов с применением незаконных схем по занижению налоговой базы. Имеются в виду случаи, когда частное лицо (а чаще речь идет не о гражданах, а об индивидуальных предпринимателях и юридических лицах) специально прикладывают усилия для того, чтобы снизить или совсем освободиться от налога. Например, заключаются фиктивные законы дарения имущества. Или компании могут заключать некорректные договоры поставки товара (на гораздо меньшую сумму, чем фактические объемы сделки).
3. Повторное совершение правонарушения. В этих случаях может быть назначен штраф в двойном размере. В некоторых ситуациях речь идет о возбуждении уголовного дела.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Обязанность предоставления доказательств того, что лицо действительно применяло незаконные схемы для сознательного несоблюдения или формального уменьшения налоговых обязательств лежит на стороне обвинения (в данном случае это представители налоговой инспекции).

Что смягчает наказание

В некоторых случаях законодательство встает на сторону гражданина или юридического лица. Уклонение от уплаты налогов не может быть признано таковым, если:

1. Гражданин пострадал (и/или до сих пор продолжает страдать) от тяжелого заболевания, исключающего его трудоспособность и/или дееспособность. Причина развития этого заболевания (по собственной вине или в силу других факторов) не имеет значения.
2. Гражданин стал жертвой преступления – разбойного нападения с причинением вреда здоровью или насильственного удержания, похищения и т.п.
3. Налогоплательщик пострадал в результате действия обстоятельств непреодолимой силы – т.е. событий, которые объективно не зависят от его воли: наводнения, пожары, разрушения, военные действия и т.п.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Обязанность доказать связь между любым из этих факторов и невозможностью своевременной оплаты налога лежит на гражданине или его законном представителе (опекуне). В случае положительного решения суда лицо освобождается от оплаты налогов за весь период действия неблагоприятного фактора, а также от всех неустоек, начисленных за это время.

Сроки давности

В отношении любого гражданского, административного, уголовного дела устанавливаются сроки давности – т.е. предельное время для обращения потерпевшей стороны в суд. Если срок давности истек, то сторона уже не может взыскать с ответчика соответствующую сумму, в том числе и по факту уклонения от уплаты налогов.

В случае с невыплатой налоговых платежей устанавливается срок давности в 3 года. Начало отсчета наступает с максимальной даты, когда гражданин должен был оплатить налог. В случае нанесения ущерба государству в особо крупном размере, т.е. более 36 млн рублей, срок давности составляет 6 лет.

ПРИМЕР 1. Гражданин выигрывает в лотерею сумму в 1 млн рублей. Согласно действующему законодательству он должен оплатить налог с этого выигрыша, который в зависимости от условий проведения акции может составить 13% или 35%. Предельный срок оплаты – 15 июля того же года (или следующего года, если выигрыш случился после этой даты). Соответственно, срок давности в 3 года по делу об уклонении от уплаты налогов будет отсчитываться именно с 15 июля.

ПРИМЕР 2. Индивидуальный предприниматель участвует в нелегальной схеме и подает декларацию с заведомо заниженными сведениями о доходе. Формально преступление (или правонарушение – в зависимости от суммы) совершается в момент подачи этой декларации. Но срок исковой давности в 3 года начнет отсчитываться именно с предельной даты уплаты налога.

ПРИМЕР 3. Гражданин приобрел земельный участок 30 ноября 2015 года. Срок уплаты налога на имущество наступает 1 декабря следующего, т.е. 2016 года. Гражданин не внес платеж ни 1 декабря 2016, ни 1 декабря 2017 года. Соответственно, срок исковой давности – 3 года с момента последнего неплатежа, т.е. с 1 декабря 2017 по 1 декабря 2020 года.

Важно понимать, что во многих случаях недобросовестные налогоплательщики сознательно затягивают сроки давности, чтобы по формальному признаку (истечение 3 лет) освободиться от уплаты. В подобных ситуациях налоговые инспекторы могут приостановить течение срока даже без решения суда.

Издается соответствующий акт, форма которого утверждена законодательно.

Срок давности приостанавливается, проводятся дополнительные проверки, после чего обнаруживается уклонение от уплаты налогов, и начинается соответствующее судебное разбирательство. При этом возможно 2 варианта развития ситуации:

1. В течение 2 месяцев с момента выхода акта инспекторы пытаются добиться добровольной оплаты и взноса, и пеней, которые были начислены за все дни просрочки.
2. Если же гражданин или организация продолжают уклоняться, не выходят на контакт, ФНС обращается в суд (в течение полугода), который практически всегда занимает сторону ведомства и принимает соответствующее решение о взыскании средств (в том числе за счет ареста счетов, имущества должника и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Если речь идет об уклонении от уплаты сразу нескольких налогов (например, на имущество и НДФЛ), то для расчета срока давности за основу берут наиболее позднюю дату. Таким образом, срок давности максимально увеличивается.

Таким образом, формальное увеличение срока давности, а также уклонение от уплаты налогов с применением нелегальных схем всегда рассматриваются судом как отягчающие обстоятельства. Частные лица или организация обязаны точно соблюдать все требования законодательства и оплачивать необходимые платежи в установленные сроки.