Обособленные подразделения: учет и отчетность

Главная → Бухгалтерские консультации → Обособленное подразделение

Обновление: 21 сентября 2016 г.

Совершенно все российские юридические лица обладают возможностью открывать обособленные подразделения. Порядок организации их деятельности, права и обязанности, а также цели, для которых они создаются, определяются нормами гражданского законодательства. Помимо гражданских прав и обязанностей у организации, открывающей структурные подразделения, возникают соответствующие налоговые обязательства, в том числе и обязанность осуществлять учет и отчетность по обособленным подразделениям.

Нормы об обособленных подразделениях

Отечественные законодательные акты всех субъектов отечественных предпринимательских отношений, являющихся организациями, наделяют некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые структурные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.

Помимо указанного отличия от организаций для структурных подразделений предписаниями ГК РФ установлены некоторые ограничения. Так, структурные подразделения не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или иные обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Сведения о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Компания, их организующая, должна подать налоговикам заполненные заявления по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход.

Обособленное подразделение вправе принимать на работу работников с указанием в трудовом договоре места работы и обособленного подразделения компании (ст. 57 ТК РФ).

Статья 15 Трудового кодекса определяет, что работник принимается на работу в соответствии со штатным расписанием компании. Важно подчеркнуть, что положения трудового законодательства не предусматривают каких-либо исключений, освобождающих обособленное подразделение от необходимости иметь штатное расписание.

Образец штатного расписания с обособленным подразделением можно скачать по ссылке.

Налог на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения

Налоговое законодательство детально прописывает порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения.

В статье 288 Налогового кодекса России содержится ответ на вопрос, куда организация, имеющая обособленные подразделения, платит налоги.

Из содержания пунктов 1 и 2 вышеназванной статьи следует, что организация, имеющая действующие структурные подразделения, уплачивает налог на прибыль в бюджет Федерации, а также в региональные бюджеты по адресам своих подразделений.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность головной организации самостоятельно производить расчет по обособленному подразделению сумм налога на прибыль. Такой расчет выполняется по каждому своему структурному подразделению.

Надо отметить, что при уплате указанного налога в федеральный бюджет сумма налога на прибыль не распределяется между подразделениями компании. Если же уплата происходит в региональные бюджеты, то его надо распределять по обособленным подразделениям, для чего необходимо рассчитывать долю прибыли структурного подразделения.

Следует помнить, что основная организация должна уплачивать налоги без отдельных балансов обособленных подразделений.

Указанный вывод следует из отсутствия обязанности головной организации выделять свои структурные подразделения на отдельные балансы. Наделение структурных подразделений обязательством вести отдельные балансы является лишь правом компании, но вовсе не обязанностью.

НДС обособленных подразделений

Надо особо отметить, что из содержания статьи 143 Налогового кодекса РФ следует отсутствие обязанности обособленных подразделений уплачивать НДС со своих операций.

Но положения отечественного фискального законодательства не содержат норм, позволяющих обособленным подразделениям отказаться от исполнения некоторых обязанностей плательщика НДС.

В силу ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу. Нормы указанной статьи не содержат указания на возможность или невозможность выставления счета-фактуры структурным подразделением.

Минфин России в Письме от 03.04.2012 № 03-07-09/32 особо подчеркнул, что если обособленное подразделение осуществляет продажу, то самостоятельное оформление счетов-фактур обособленными подразделениями не производится. В таком случае счета-фактуры выставляются от имени основной организации с указанием наименования и ИНН основной организации. Однако указывается КПП обособленного структурного подразделения.

Важным дополнением является необходимость проставления в номере счета-фактуры, выставляемого обособленным подразделением от имени основной организации, цифрового индекса обособленного подразделения (через косую черточку). Данное обстоятельство предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Необходимо особо подчеркнуть, что при покупке товаров обособленными структурными подразделениями продавец товара должен учесть некоторые особенности при выставлении счета-фактуры.

Так, согласно «Правилам заполнения счета-фактуры», счет-фактура обособленному подразделению должен содержать КПП обособленного подразделения. Указанное значение прописывается в поле «ИНН/КПП покупателя». Правильность данного вывода подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671.

Налог на доходы физических лиц у обособленных подразделений

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ в качестве плательщика НДФЛ названы только физические лица, получающие доходы от различных источников.

Из буквального толкования п. 1 ст. 226 этого же Кодекса следует, что работодатели исполняют обязанность своих работников по уплате НДФЛ, самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов.

Важное уточнение содержится в п. 7 вышеприведенной статьи. Указанный пункт прямо указывает, куда платить НДФЛ по обособленному подразделению. В качестве такого места называются бюджеты субъектов по адресу основной организации и по адресам каждого обособленного подразделения.

Согласно предписанию ст. 19 Налогового кодекса России налогоплательщиками являются организации или физические лица. Как было указано ранее, структурные подразделения компании организациями не являются, а потому не являются и налогоплательщиками.

Подводя итог сказанному в области налогообложения обособленных структурных подразделений, можно сделать вывод о том, что налоги структурное подразделение уплачивает не самостоятельно, а через основную организацию.

Отчетность обособленных подразделений

Исходя из сведений, указанных выше, следует вывод, что налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организует основная компания.

Данный вывод следует из факта отсутствия в отечественном законодательстве каких-либо норм или правил, регламентирующих порядок ведения бухгалтерской отчетности обособленным подразделением.

Также надо особо подчеркнуть, что в случае, если структурное подразделение основной организации ведет бухгалтерскую отчетность, такая отчетность не передается налоговикам. Она, по своей сути, является внутренним отчетным документом организации. Этот вывод следует из факта отсутствия в положениях Налогового кодекса обязанности обособленного подразделения не только вести бухгалтерскую отчетность, но и сдавать ее в налоговые органы.

Далее попробуем разобраться, какие отчеты сдает обособленное подразделение.

Как было отмечено ранее, на структурное подразделение не возложена обязанность сдавать налоговикам бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма должна быть указана в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации каждым обособленным подразделением положения статьи 288 Налогового кодекса РФ не предусматривают.

Статьей 230 Налогового кодекса России определена обязанность организаций, имеющих обособленные подразделения, ежегодно предоставлять налоговикам сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ. Такие сведения передают налоговикам по месту учета основной компании и по месту учета каждого структурного подразделения.

Как видно из приведенных примеров, нормы отечественного фискального законодательства прямо не отвечают на вопрос, как отчитывается обособленное подразделение перед государственными органами и структурами.

Указанный вывод следует из отсутствия статуса налогоплательщика у структурных подразделений.

Одновременно следует подчеркнуть, что основная компания может выделить свой филиал или представительство на отдельный баланс.

Для выделения обособленного подразделения на отдельный баланс достаточно решения основной организации, так как отечественное законодательство не предусматривает обязательности выделения структурных подразделений компании на отдельный баланс.

Следует подчеркнуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 имеется прямое указание на возможность выделения структурных подразделений на отдельный баланс.

Предусматривая возможность выделения обособленной структуры на отдельный баланс, законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос, как выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, так же как и не раскрывает, что именно имеется в виду под отдельным балансом.

Как указал Минфин РФ в письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27, под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Из названного понятия следует, что для того, чтобы выделить структурное подразделение на отдельный баланс, основная компания должна разработать показатели, по которым соответствующая структура должна вести отдельный баланс.

Кроме того, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс осуществляется путем утверждения соответствующего положения, а также закрепления данного выделения в учетной политике основной компании, где будет предусмотрена совокупность способов ведения бухучета.

В заключение следует отметить, что отечественное законодательство не запрещает открытие обособленных подразделений с отдельными расчетными счетами.

Но Банк России в своей Инструкции от 30.05.2014 № 153-И не предусмотрел возможность открытия расчетного счета обособленному подразделению. Основная компания имеет право открыть счет на себя, но для совершения по нему операций ее структурным подразделением.

«).append(b.parseHTML(e)).find(i):e)}).complete(r&&function(e,t){s.each(r,o||)}),this},b.each(,function(e,t){b.fn=function(e){return this.on(t,e)}}),b.each(,function(e,n){b=function(e,r,i,o){return b.isFunction(r)&&(o=o||i,i=r,r=t),b.ajax({url:e,type:n,dataType:o,data:r,success:i})}}),b.extend({active:0,lastModified:{},etag:{},ajaxSettings:{url:yn,type:»GET»,isLocal:Nn.test(mn),global:!0,processData:!0,async:!0,contentType:»application/x-www-form-urlencoded; charset=UTF-8″,accepts:{«*»:Dn,text:»text/plain»,html:»text/html»,xml:»application/xml, text/xml»,json:»application/json, text/javascript»},contents:{xml:/xml/,html:/html/,json:/json/},responseFields:{xml:»responseXML»,text:»responseText»},converters:{«* text»:e.String,»text html»:!0,»text json»:b.parseJSON,»text xml»:b.parseXML},flatOptions:{url:!0,context:!0}},ajaxSetup:function(e,t){return t?Mn(Mn(e,b.ajaxSettings),t):Mn(b.ajaxSettings,e)},ajaxPrefilter:Hn(An),ajaxTransport:Hn(jn),ajax:function(e,n){«object»==typeof e&&(n=e,e=t),n=n||{};var r,i,o,a,s,u,l,c,p=b.ajaxSetup({},n),f=p.context||p,d=p.context&&(f.nodeType||f.jquery)?b(f):b.event,h=b.Deferred(),g=b.Callbacks(«once memory»),m=p.statusCode||{},y={},v={},x=0,T=»canceled»,N={readyState:0,getResponseHeader:function(e){var t;if(2===x){if(!c){c={};while(t=Tn.exec(a))c.toLowerCase()]=t}t=c}return null==t?null:t},getAllResponseHeaders:function(){return 2===x?a:null},setRequestHeader:function(e,t){var n=e.toLowerCase();return x||(e=v=v||e,y=t),this},overrideMimeType:function(e){return x||(p.mimeType=e),this},statusCode:function(e){var t;if(e)if(2>x)for(t in e)m=,e];else N.always(e);return this},abort:function(e){var t=e||T;return l&&l.abort(t),k(0,t),this}};if(h.promise(N).complete=g.add,N.success=N.done,N.error=N.fail,p.url=((e||p.url||yn)+»»).replace(xn,»»).replace(kn,mn+»//»),p.type=n.method||n.type||p.method||p.type,p.dataTypes=b.trim(p.dataType||»*»).toLowerCase().match(w)||,null==p.crossDomain&&(r=En.exec(p.url.toLowerCase()),p.crossDomain=!(!r||r===mn&&r===mn&&(r||(«http:»===r?80:443))==(mn||(«http:»===mn?80:443)))),p.data&&p.processData&&»string»!=typeof p.data&&(p.data=b.param(p.data,p.traditional)),qn(An,p,n,N),2===x)return N;u=p.global,u&&0===b.active++&&b.event.trigger(«ajaxStart»),p.type=p.type.toUpperCase(),p.hasContent=!Cn.test(p.type),o=p.url,p.hasContent||(p.data&&(o=p.url+=(bn.test(o)?»&»:»?»)+p.data,delete p.data),p.cache===!1&&(p.url=wn.test(o)?o.replace(wn,»$1_=»+vn++):o+(bn.test(o)?»&»:»?»)+»_=»+vn++)),p.ifModified&&(b.lastModified&&N.setRequestHeader(«If-Modified-Since»,b.lastModified),b.etag&&N.setRequestHeader(«If-None-Match»,b.etag)),(p.data&&p.hasContent&&p.contentType!==!1||n.contentType)&&N.setRequestHeader(«Content-Type»,p.contentType),N.setRequestHeader(«Accept»,p.dataTypes&&p.accepts]?p.accepts]+(«*»!==p.dataTypes?», «+Dn+»; q=0.01″:»»):p.accepts);for(i in p.headers)N.setRequestHeader(i,p.headers);if(p.beforeSend&&(p.beforeSend.call(f,N,p)===!1||2===x))return N.abort();T=»abort»;for(i in{success:1,error:1,complete:1})N(p);if(l=qn(jn,p,n,N)){N.readyState=1,u&&d.trigger(«ajaxSend»,),p.async&&p.timeout>0&&(s=setTimeout(function(){N.abort(«timeout»)},p.timeout));try{x=1,l.send(y,k)}catch(C){if(!(2>x))throw C;k(-1,C)}}else k(-1,»No Transport»);function k(e,n,r,i){var c,y,v,w,T,C=n;2!==x&&(x=2,s&&clearTimeout(s),l=t,a=i||»»,N.readyState=e>0?4:0,r&&(w=_n(p,N,r)),e>=200&&300>e||304===e?(p.ifModified&&(T=N.getResponseHeader(«Last-Modified»),T&&(b.lastModified=T),T=N.getResponseHeader(«etag»),T&&(b.etag=T)),204===e?(c=!0,C=»nocontent»):304===e?(c=!0,C=»notmodified»):(c=Fn(p,w),C=c.state,y=c.data,v=c.error,c=!v)):(v=C,(e||!C)&&(C=»error»,0>e&&(e=0))),N.status=e,N.statusText=(n||C)+»»,c?h.resolveWith(f,):h.rejectWith(f,),N.statusCode(m),m=t,u&&d.trigger(c?»ajaxSuccess»:»ajaxError»,),g.fireWith(f,),u&&(d.trigger(«ajaxComplete»,),—b.active||b.event.trigger(«ajaxStop»)))}return N},getScript:function(e,n){return b.get(e,t,n,»script»)},getJSON:function(e,t,n){return b.get(e,t,n,»json»)}});function _n(e,n,r){var i,o,a,s,u=e.contents,l=e.dataTypes,c=e.responseFields;for(s in c)s in r&&(n]=r);while(«*»===l)l.shift(),o===t&&(o=e.mimeType||n.getResponseHeader(«Content-Type»));if(o)for(s in u)if(u&&u.test(o)){l.unshift(s);break}if(lin r)a=l;else{for(s in r){if(!l||e.converters]){a=s;break}i||(i=s)}a=a||i}return a?(a!==l&&l.unshift(a),r):t}function Fn(e,t){var n,r,i,o,a={},s=0,u=e.dataTypes.slice(),l=u;if(e.dataFilter&&(t=e.dataFilter(t,e.dataType)),u)for(i in e.converters)a=e.converters;for(;r=u;)if(«*»!==r){if(«*»!==l&&l!==r){if(i=a||a,!i)for(n in a)if(o=n.split(» «),o===r&&(i=a]||a])){i===!0?i=a:a!==!0&&(r=o,u.splice(s—,0,r));break}if(i!==!0)if(i&&e)t=i(t);else try{t=i(t)}catch(c){return{state:»parsererror»,error:i?c:»No conversion from «+l+» to «+r}}}l=r}return{state:»success»,data:t}}b.ajaxSetup({accepts:{script:»text/javascript, application/javascript, application/ecmascript, application/x-ecmascript»},contents:{script:/(?:java|ecma)script/},converters:{«text script»:function(e){return b.globalEval(e),e}}}),b.ajaxPrefilter(«script»,function(e){e.cache===t&&(e.cache=!1),e.crossDomain&&(e.type=»GET»,e.global=!1)}),b.ajaxTransport(«script»,function(e){if(e.crossDomain){var n,r=o.head||b(«head»)||o.documentElement;return{send:function(t,i){n=o.createElement(«script»),n.async=!0,e.scriptCharset&&(n.charset=e.scriptCharset),n.src=e.url,n.onload=n.onreadystatechange=function(e,t){(t||!n.readyState||/loaded|complete/.test(n.readyState))&&(n.onload=n.onreadystatechange=null,n.parentNode&&n.parentNode.removeChild(n),n=null,t||i(200,»success»))},r.insertBefore(n,r.firstChild)},abort:function(){n&&n.onload(t,!0)}}}});var On=,Bn=/(=)\?(?=&|$)|\?\?/;b.ajaxSetup({jsonp:»callback»,jsonpCallback:function(){var e=On.pop()||b.expando+»_»+vn++;return this=!0,e}}),b.ajaxPrefilter(«json jsonp»,function(n,r,i){var o,a,s,u=n.jsonp!==!1&&(Bn.test(n.url)?»url»:»string»==typeof n.data&&!(n.contentType||»»).indexOf(«application/x-www-form-urlencoded»)&&Bn.test(n.data)&&»data»);return u||»jsonp»===n.dataTypes?(o=n.jsonpCallback=b.isFunction(n.jsonpCallback)?n.jsonpCallback():n.jsonpCallback,u?n=n.replace(Bn,»$1″+o):n.jsonp!==!1&&(n.url+=(bn.test(n.url)?»&»:»?»)+n.jsonp+»=»+o),n.converters=function(){return s||b.error(o+» was not called»),s},n.dataTypes=»json»,a=e,e=function(){s=arguments},i.always(function(){e=a,n&&(n.jsonpCallback=r.jsonpCallback,On.push(o)),s&&b.isFunction(a)&&a(s),s=a=t}),»script»):t});var Pn,Rn,Wn=0,$n=e.ActiveXObject&&function(){var e;for(e in Pn)Pn(t,!0)};function In(){try{return new e.XMLHttpRequest}catch(t){}}function zn(){try{return new e.ActiveXObject(«Microsoft.XMLHTTP»)}catch(t){}}b.ajaxSettings.xhr=e.ActiveXObject?function(){return!this.isLocal&&In()||zn()}:In,Rn=b.ajaxSettings.xhr(),b.support.cors=!!Rn&&»withCredentials»in Rn,Rn=b.support.ajax=!!Rn,Rn&&b.ajaxTransport(function(n){if(!n.crossDomain||b.support.cors){var r;return{send:function(i,o){var a,s,u=n.xhr();if(n.username?u.open(n.type,n.url,n.async,n.username,n.password):u.open(n.type,n.url,n.async),n.xhrFields)for(s in n.xhrFields)u=n.xhrFields;n.mimeType&&u.overrideMimeType&&u.overrideMimeType(n.mimeType),n.crossDomain||i||(i=»XMLHttpRequest»);try{for(s in i)u.setRequestHeader(s,i)}catch(l){}u.send(n.hasContent&&n.data||null),r=function(e,i){var s,l,c,p;try{if(r&&(i||4===u.readyState))if(r=t,a&&(u.onreadystatechange=b.noop,$n&&delete Pn),i)4!==u.readyState&&u.abort();else{p={},s=u.status,l=u.getAllResponseHeaders(),»string»==typeof u.responseText&&(p.text=u.responseText);try{c=u.statusText}catch(f){c=»»}s||!n.isLocal||n.crossDomain?1223===s&&(s=204):s=p.text?200:404}}catch(d){i||o(-1,d)}p&&o(s,c,p,l)},n.async?4===u.readyState?setTimeout(r):(a=++Wn,$n&&(Pn||(Pn={},b(e).unload($n)),Pn=r),u.onreadystatechange=r):r()},abort:function(){r&&r(t,!0)}}}});var Xn,Un,Vn=/^(?:toggle|show|hide)$/,Yn=RegExp(«^(?:()=|)(«+x+»)(*)$»,»i»),Jn=/queueHooks$/,Gn=,Qn={«*»:,r=o||(b.cssNumber?»»:»px»),»px»!==r&&s){s=b.css(i.elem,e,!0)||n||1;do u=u||».5″,s/=u,b.style(i.elem,e,s+r);while(u!==(u=i.cur()/a)&&1!==u&&—l)}i.unit=r,i.start=s,i.end=o?s+(o+1)*n:n}return i}]};function Kn(){return setTimeout(function(){Xn=t}),Xn=b.now()}function Zn(e,t){b.each(t,function(t,n){var r=(Qn||).concat(Qn),i=0,o=r.length;for(;o>i;i++)if(r.call(e,t,n))return})}function er(e,t,n){var r,i,o=0,a=Gn.length,s=b.Deferred().always(function(){delete u.elem}),u=function(){if(i)return!1;var t=Xn||Kn(),n=Math.max(0,l.startTime+l.duration-t),r=n/l.duration||0,o=1-r,a=0,u=l.tweens.length;for(;u>a;a++)l.tweens.run(o);return s.notifyWith(e,),1>o&&u?n:(s.resolveWith(e,),!1)},l=s.promise({elem:e,props:b.extend({},t),opts:b.extend(!0,{specialEasing:{}},n),originalProperties:t,originalOptions:n,startTime:Xn||Kn(),duration:n.duration,tweens:,createTween:function(t,n){var r=b.Tween(e,l.opts,t,n,l.opts.specialEasing||l.opts.easing);return l.tweens.push(r),r},stop:function(t){var n=0,r=t?l.tweens.length:0;if(i)return this;for(i=!0;r>n;n++)l.tweens.run(1);return t?s.resolveWith(e,):s.rejectWith(e,),this}}),c=l.props;for(tr(c,l.opts.specialEasing);a>o;o++)if(r=Gn.call(l,e,c,l.opts))return r;return Zn(l,c),b.isFunction(l.opts.start)&&l.opts.start.call(e,l),b.fx.timer(b.extend(u,{elem:e,anim:l,queue:l.opts.queue})),l.progress(l.opts.progress).done(l.opts.done,l.opts.complete).fail(l.opts.fail).always(l.opts.always)}function tr(e,t){var n,r,i,o,a;for(i in e)if(r=b.camelCase(i),o=t,n=e,b.isArray(n)&&(o=n,n=e=n),i!==r&&(e=n,delete e),a=b.cssHooks,a&&»expand»in a){n=a.expand(n),delete e;for(i in n)i in e||(e=n,t=o)}else t=o}b.Animation=b.extend(er,{tweener:function(e,t){b.isFunction(e)?(t=e,e=):e=e.split(» «);var n,r=0,i=e.length;for(;i>r;r++)n=e,Qn=Qn||,Qn.unshift(t)},prefilter:function(e,t){t?Gn.unshift(e):Gn.push(e)}});function nr(e,t,n){var r,i,o,a,s,u,l,c,p,f=this,d=e.style,h={},g=,m=e.nodeType&&nn(e);n.queue||(c=b._queueHooks(e,»fx»),null==c.unqueued&&(c.unqueued=0,p=c.empty.fire,c.empty.fire=function(){c.unqueued||p()}),c.unqueued++,f.always(function(){f.always(function(){c.unqueued—,b.queue(e,»fx»).length||c.empty.fire()})})),1===e.nodeType&&(«height»in t||»width»in t)&&(n.overflow=,»inline»===b.css(e,»display»)&&»none»===b.css(e,»float»)&&(b.support.inlineBlockNeedsLayout&&»inline»!==un(e.nodeName)?d.zoom=1:d.display=»inline-block»)),n.overflow&&(d.overflow=»hidden»,b.support.shrinkWrapBlocks||f.always(function(){d.overflow=n.overflow,d.overflowX=n.overflow,d.overflowY=n.overflow}));for(i in t)if(a=t,Vn.exec(a)){if(delete t,u=u||»toggle»===a,a===(m?»hide»:»show»))continue;g.push(i)}if(o=g.length){s=b._data(e,»fxshow»)||b._data(e,»fxshow»,{}),»hidden»in s&&(m=s.hidden),u&&(s.hidden=!m),m?b(e).show():f.done(function(){b(e).hide()}),f.done(function(){var t;b._removeData(e,»fxshow»);for(t in h)b.style(e,t,h)});for(i=0;o>i;i++)r=g,l=f.createTween(r,m?s:0),h=s||b.style(e,r),r in s||(s=l.start,m&&(l.end=l.start,l.start=»width»===r||»height»===r?1:0))}}function rr(e,t,n,r,i){return new rr.prototype.init(e,t,n,r,i)}b.Tween=rr,rr.prototype={constructor:rr,init:function(e,t,n,r,i,o){this.elem=e,this.prop=n,this.easing=i||»swing»,this.options=t,this.start=this.now=this.cur(),this.end=r,this.unit=o||(b.cssNumber?»»:»px»)},cur:function(){var e=rr.propHooks;return e&&e.get?e.get(this):rr.propHooks._default.get(this)},run:function(e){var t,n=rr.propHooks;return this.pos=t=this.options.duration?b.easing(e,this.options.duration*e,0,1,this.options.duration):e,this.now=(this.end-this.start)*t+this.start,this.options.step&&this.options.step.call(this.elem,this.now,this),n&&n.set?n.set(this):rr.propHooks._default.set(this),this}},rr.prototype.init.prototype=rr.prototype,rr.propHooks={_default:{get:function(e){var t;return null==e.elem||e.elem.style&&null!=e.elem.style?(t=b.css(e.elem,e.prop,»»),t&&»auto»!==t?t:0):e.elem},set:function(e){b.fx.step?b.fx.step(e):e.elem.style&&(null!=e.elem.style]||b.cssHooks)?b.style(e.elem,e.prop,e.now+e.unit):e.elem=e.now}}},rr.propHooks.scrollTop=rr.propHooks.scrollLeft={set:function(e){e.elem.nodeType&&e.elem.parentNode&&(e.elem=e.now)}},b.each(,function(e,t){var n=b.fn;b.fn=function(e,r,i){return null==e||»boolean»==typeof e?n.apply(this,arguments):this.animate(ir(t,!0),e,r,i)}}),b.fn.extend({fadeTo:function(e,t,n,r){return this.filter(nn).css(«opacity»,0).show().end().animate({opacity:t},e,n,r)},animate:function(e,t,n,r){var i=b.isEmptyObject(e),o=b.speed(t,n,r),a=function(){var t=er(this,b.extend({},e),o);a.finish=function(){t.stop(!0)},(i||b._data(this,»finish»))&&t.stop(!0)};return a.finish=a,i||o.queue===!1?this.each(a):this.queue(o.queue,a)},stop:function(e,n,r){var i=function(e){var t=e.stop;delete e.stop,t(r)};return»string»!=typeof e&&(r=n,n=e,e=t),n&&e!==!1&&this.queue(e||»fx»,),this.each(function(){var t=!0,n=null!=e&&e+»queueHooks»,o=b.timers,a=b._data(this);if(n)a&&a.stop&&i(a);else for(n in a)a&&a.stop&&Jn.test(n)&&i(a);for(n=o.length;n—;)o.elem!==this||null!=e&&o.queue!==e||(o.anim.stop(r),t=!1,o.splice(n,1));(t||!r)&&b.dequeue(this,e)})},finish:function(e){return e!==!1&&(e=e||»fx»),this.each(function(){var t,n=b._data(this),r=n,i=n,o=b.timers,a=r?r.length:0;for(n.finish=!0,b.queue(this,e,),i&&i.cur&&i.cur.finish&&i.cur.finish.call(this),t=o.length;t—;)o.elem===this&&o.queue===e&&(o.anim.stop(!0),o.splice(t,1));for(t=0;a>t;t++)r&&r.finish&&r.finish.call(this);delete n.finish})}});function ir(e,t){var n,r={height:e},i=0;for(t=t?1:0;4>i;i+=2-t)n=Zt,r=r=e;return t&&(r.opacity=r.width=e),r}b.each({slideDown:ir(«show»),slideUp:ir(«hide»),slideToggle:ir(«toggle»),fadeIn:{opacity:»show»},fadeOut:{opacity:»hide»},fadeToggle:{opacity:»toggle»}},function(e,t){b.fn=function(e,n,r){return this.animate(t,e,n,r)}}),b.speed=function(e,t,n){var r=e&&»object»==typeof e?b.extend({},e):{complete:n||!n&&t||b.isFunction(e)&&e,duration:e,easing:n&&t||t&&!b.isFunction(t)&&t};return r.duration=b.fx.off?0:»number»==typeof r.duration?r.duration:r.duration in b.fx.speeds?b.fx.speeds:b.fx.speeds._default,(null==r.queue||r.queue===!0)&&(r.queue=»fx»),r.old=r.complete,r.complete=function(){b.isFunction(r.old)&&r.old.call(this),r.queue&&b.dequeue(this,r.queue)},r},b.easing={linear:function(e){return e},swing:function(e){return.5-Math.cos(e*Math.PI)/2}},b.timers=,b.fx=rr.prototype.init,b.fx.tick=function(){var e,n=b.timers,r=0;for(Xn=b.now();n.length>r;r++)e=n,e()||n!==e||n.splice(r—,1);n.length||b.fx.stop(),Xn=t},b.fx.timer=function(e){e()&&b.timers.push(e)&&b.fx.start()},b.fx.interval=13,b.fx.start=function(){Un||(Un=setInterval(b.fx.tick,b.fx.interval))},b.fx.stop=function(){clearInterval(Un),Un=null},b.fx.speeds={slow:600,fast:200,_default:400},b.fx.step={},b.expr&&b.expr.filters&&(b.expr.filters.animated=function(e){return b.grep(b.timers,function(t){return e===t.elem}).length}),b.fn.offset=function(e){if(arguments.length)return e===t?this:this.each(function(t){b.offset.setOffset(this,e,t)});var n,r,o={top:0,left:0},a=this,s=a&&a.ownerDocument;if(s)return n=s.documentElement,b.contains(n,a)?(typeof a.getBoundingClientRect!==i&&(o=a.getBoundingClientRect()),r=or(s),{top:o.top+(r.pageYOffset||n.scrollTop)-(n.clientTop||0),left:o.left+(r.pageXOffset||n.scrollLeft)-(n.clientLeft||0)}):o},b.offset={setOffset:function(e,t,n){var r=b.css(e,»position»);»static»===r&&(e.style.position=»relative»);var i=b(e),o=i.offset(),a=b.css(e,»top»),s=b.css(e,»left»),u=(«absolute»===r||»fixed»===r)&&b.inArray(«auto»,)>-1,l={},c={},p,f;u?(c=i.position(),p=c.top,f=c.left):(p=parseFloat(a)||0,f=parseFloat(s)||0),b.isFunction(t)&&(t=t.call(e,n,o)),null!=t.top&&(l.top=t.top-o.top+p),null!=t.left&&(l.left=t.left-o.left+f),»using»in t?t.using.call(e,l):i.css(l)}},b.fn.extend({position:function(){if(this){var e,t,n={top:0,left:0},r=this;return»fixed»===b.css(r,»position»)?t=r.getBoundingClientRect():(e=this.offsetParent(),t=this.offset(),b.nodeName(e,»html»)||(n=e.offset()),n.top+=b.css(e,»borderTopWidth»,!0),n.left+=b.css(e,»borderLeftWidth»,!0)),{top:t.top-n.top-b.css(r,»marginTop»,!0),left:t.left-n.left-b.css(r,»marginLeft»,!0)}}},offsetParent:function(){return this.map(function(){var e=this.offsetParent||o.documentElement;while(e&&!b.nodeName(e,»html»)&&»static»===b.css(e,»position»))e=e.offsetParent;return e||o.documentElement})}}),b.each({scrollLeft:»pageXOffset»,scrollTop:»pageYOffset»},function(e,n){var r=/Y/.test(n);b.fn=function(i){return b.access(this,function(e,i,o){var a=or(e);return o===t?a?n in a?a:a.document.documentElement:e:(a?a.scrollTo(r?b(a).scrollLeft():o,r?o:b(a).scrollTop()):e=o,t)},e,i,arguments.length,null)}});function or(e){return b.isWindow(e)?e:9===e.nodeType?e.defaultView||e.parentWindow:!1}b.each({Height:»height»,Width:»width»},function(e,n){b.each({padding:»inner»+e,content:n,»»:»outer»+e},function(r,i){b.fn=function(i,o){var a=arguments.length&&(r||»boolean»!=typeof i),s=r||(i===!0||o===!0?»margin»:»border»);return b.access(this,function(n,r,i){var o;return b.isWindow(n)?n.document.documentElement:9===n.nodeType?(o=n.documentElement,Math.max(n.body,o,n.body,o,o)):i===t?b.css(n,r,s):b.style(n,r,i,s)},n,a?i:t,a,null)}})}),e.jQuery=e.$=b,»function»==typeof define&&define.amd&&define.amd.jQuery&&define(«jquery»,,function(){return b})})(window);

Обособленное подразделение без выделенного баланса и расчетного счета

Главная / Создание и ликвидация / Обособленное подразделение без выделенного баланса и расчетного счета

27.05.2017

Возможность открывать обособленные подразделения есть практически у всех российских юридических лиц. Порядок их создания, организации деятельности, а также установление целей, для которых они собственно создаются, регламентируются положениями гражданского законодательства. Кроме возникновения гражданских прав и обязанностей, при создании структурных подразделений у организации, как правило, появляются налоговые обязательства, в частности, ведение учета и отчетности по таким отделениям.

О предназначении и правоспособности подразделений

Отечественное законодательство наделяет всех субъектов предпринимательских отношений (организации) правом, наличие которого позволяет открывать собственные обособленные подразделения (55-я статья ГК РФ). Вновь образованные подразделения не получают статуса юридического лица с присущей ему правоспособностью. Характерно для них и наличие некоторых ограничений.

Подробней о том, что такое обособленное подразделение и как оно законодательно регулируется, читайте .

Например, они не могут находиться по аналогичному с основным предприятием адресу либо иметь местоположение, сходное с другими структурными подразделениями. А срок созданных в них стационарных рабочих мест должен быть большим одного месяца. В качестве подразделений компании могут выступать представительства, филиалы, прочие обособленные подразделения.

Сведения о каждом из них должны быть обязательно отражены в Едином госреестре.

Компания-учредитель обособленных подразделений должна быть поставлена на учет в налоговой инспекции по месту образования каждого ее подразделения.

В соответствии с ГК РФ, такие подразделения могут наделяться правом осуществления всех либо части функций, осуществляемых главной организацией. Они могут также принимать участие в деятельности, которая приносит доход, и принимать на работу новых сотрудников.

Порядок уплаты налога на прибыль

Регламентирует рассматриваемый вопрос 288-я статья НК РФ. В частности, здесь подробно прописаны особенности расчета и дальнейшей уплаты налога предприятием, имеющим обособленные подразделения.

Из положений 1-го и 2-го пунктов данной статьи следует, что уплата налога на прибыль компанией, в составе которой есть структурные подразделения, производится в федеральный и региональный бюджеты с учетом местонахождения этих подразделений. 3-м пунктом статьи предусматривается обязанность главной организации производить самостоятельные расчеты по каждому из имеющихся подразделений.

При уплате налога его сумма распределяется между подразделениями только для региональных бюджетов с предварительным расчетом доли прибыли каждого из подразделений. Исключение – уплата в федеральный бюджет. Учитывая отсутствие обязанности главной организации выделять каждое из подразделений на отдельный баланс, уплата налога будет происходить аналогично, т. е. без выделенного баланса.

Ведение отдельного баланса структурным подразделением – это право основной компании, но никак не обязанность.

НДС и необходимость его уплаты

Налоговые органы настоятельно рекомендуют организациям, имеющим обособленные подразделения, производить уплату НДС по месту постановки на учет главной организации без последующего распределения по филиалам (представительствам). В то же время, президиумом ВАС РФ было признано право налогоплательщиков уплачивать НДС по месту нахождения подразделения. При утверждении такого права судьи исходили из положений 2-й части 19-й статьи НК РФ, которая говорит об исполнении филиалами обязанностей организаций, связанных с уплатой налогов и сборов, по месту своего нахождения.

Поскольку филиалы не рассматриваются в качестве юридических лиц (55-я статья ГК РФ), перечисления НДС, сделанные ими, следует расценивать как уплаченный основной организацией налог.

В действительности, в НК РФ нет таких положений, которые могли бы устанавливать какие-либо специальные правила в отношении рассматриваемого порядка уплаты налога. Тем не менее, если вы хотите избежать неприятностей, которые могут возникнуть с проверяющими, рекомендуется все-таки производить уплату, равно как подачу декларации, по месту постановки на учет главной организации.

Что касается сроков уплаты НДС и представления декларации, то их определяют в общем порядке.

Как филиалы уплачивают НДФЛ

Согласно 19-й статье НК РФ, в качестве налогоплательщиков выступают организации и физлица. Филиалы и представительства не являются организациями, а потому не могут быть налогоплательщиками. В соответствии с 226-й статьей НК ФР, перечисление НДФЛ в бюджет организациями, имеющими филиалы, может производиться как месту нахождения самой организации, так и по адресу отдельного филиала.

В последнем случае, сумму налога определяют с учетом всей суммы дохода, облагаемой налогом и выплачиваемой сотруднику отдельного филиала, а также с учетом величины доходов, оговоренной договором гражданско-правового характера, заключенным между филиалом и самим сотрудником.

Обязанность по уплате НДФЛ за сотрудников предприятия (его филиалов) лежит на работодателе, который самостоятельно производит расчеты, удерживает и перечисляет в бюджет необходимые суммы.

Таким образом, на основе вышесказанного в части налогообложения филиалов предприятия, целесообразно сделать вывод, что уплата налогов структурными подразделениями производится не самостоятельно, а через основное предприятие.

Отчетность филиалов и представительств

Поскольку отечественное законодательство не содержит определенных норм, связанных с ведением бухгалтерской отчетности филиалами, можно сделать вывод о том, организация налогового и бухгалтерского учета полностью лежит на плечах основного предприятия.

В случае ведения какой-либо отчетности филиалами, она является исключительно внутренним документом и не подлежит представлению в налоговые органы.

В положениях фискального законодательства нет явных ссылок на то, как филиалы непосредственно отчитываются перед государственными структурами. Нет у таких подразделений и статуса налогоплательщика, характерного для основного предприятия.

Тем не менее, как уже отмечалось выше, структурное подразделение может быть выделено на отдельный баланс по решению самого предприятия. Такое право остается за ним, несмотря на необязательность его применения. Это подтверждает, в частности, 8-й пункт ПБУ 4/99. Для выделения на отдельный баланс своего филиала (представительства) предприятием должны быть разработаны и закреплены показатели в своей учетной политике.

Как правило, не выделяются на отдельный баланс те филиалы, где численность штата сотрудников и объем операций являются незначительными. Ведение бухгалтерского учета в таких подразделениях подразумевает лишь обработку и систематизацию первичных документов. Осуществление же синтетического учета, связанного с операциями по наличию (движению) обязательств и имущества, – прерогатива бухгалтерии главного предприятия.

Рабочий план счетов предприятия следует составлять таким образом, чтобы был возможен учет операций с филиалами. В этих целях, в частности, необходимо предусмотреть соответствующие счета и субсчета. Оформление первичных учетных документов осуществляется только на имя предприятия либо от его имени, поскольку права и обязанности, возникающие в рамках заключения сделок, принадлежат только ему, а не подразделению.

Учетная политика может дополнительно содержать порядок, по которому могут распределяться расходы между филиалом и предприятием. Главное здесь – это учет возможностей документально подтвердить осуществляемые операции. В качестве приложения к приказу, связанному с учетной политикой, может выступать положение о ведении внутренней отчетности филиалов.

Важное значение отводится графику и правилам ведения документооборота между филиалами и предприятием. Что касается открытия отдельных расчетных счетов для филиалов, то такая возможность не предусмотрена для предприятия. Последнее может открыть счет на себя, но использовать его для отражения операций, осуществляемых отдельным подразделением.

Учет и отчетность при открытии обособленных подразделений

Появилась идея расширить бизнес, и хотелось бы создать обособленное подразделение? Или оно уже есть, но вы не уверены, что все предусмотрели? Надеемся, после этой статьи общая картина прояснится и вы сможете спокойно заниматься своими проектами.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и представительства, не вправе применять УСН. Значит ли это, что все «упрощенцы» работают только по одному адресу (указанному в учредительных документах как местонахождение)? Вовсе нет. Ведь помимо филиалов и представительств существуют другие обособленные подразделения, а про них в тексте статьи ничего не говорится.

Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Им признается любая территориально обособленная структурная единица с оборудованными стационарными (то есть на срок более одного месяца) рабочими местами. И хотя в формулировке рабочие места фигурируют во множественном числе, налоговые органы утверждают, что обособленное подразделение считается таковым при наличии хотя бы одного места (Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).

Примечание. Ту же позицию занял и ФАС Московского округа.

См. Постановление от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02.

Что означает «территориально обособленная»? В Письме Минфина России от 22.09.2004 N 03-03-01-04/1/55 есть разъяснение, что это рабочая площадка (помещение), расположенная по адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения налогоплательщика.

Итак, чтобы понять, имеет ли право организация с разветвленной структурой применять УСН, необходимо определить, являются ли входящие в нее подразделения филиалами (представительствами). Сделать это совсем не сложно. Статья 55 ГК РФ предписывает в обязательном порядке указывать филиалы и представительства в учредительных документах. Стало быть, если о подразделении нет упоминаний в учредительных документах, его наличие помехой для применения УСН не является.

Теперь информация для тех, кто только задумал укрупняться или находится на ранней стадии подготовки.

Создал — регистрируй!

В целях налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Примечание. В отдельных случаях требуется встать на учет также в отделениях ФСС и ПФР.

Действия налогоплательщика

Во-первых, не позднее месяца со дня структурных изменений организация должна уведомить налоговые органы (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ) по месту своего учета. Для этого заполняется форма N С-09-3, утвержденная Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@.

Примечание. Под структурными изменениями подразумевается не только образование, но и реорганизация или ликвидация подразделения (форма N С-09-4).

Во-вторых, опять же в течение месяца в ИФНС по месту нахождения подразделения необходимо подать заявление о постановке на учет (п. 4 ст. 83 НК РФ). Его форма N 09-1-1, как и Порядок заполнения, утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Вместе с заявлением следует представить следующие документы:

• нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет;
• документы, подтверждающие факт создания обособленного подразделения, если таковые есть. Это может быть договор аренды, приказ, распоряжение руководителя и т.д.

Относительно сроков есть исключение. Если деятельность создаваемого подразделения подпадает под ЕНВД, на учет следует встать в течение пяти дней с начала ее осуществления (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

В-третьих, необходимо встать на учет в Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования. Но это относится только к тем организациям, которые наделили свое подразделение отдельным балансом, расчетным счетом и правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (см. Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 19.07.2004 N 97п и Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27).

Действия налогового органа

В обязанности налогового органа входит постановка организации на учет в течение пяти дней после получения комплекта документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). Инспектор выдает уведомление по форме N 09-1-3 с указанием КПП, присвоенного организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Примечание. Форма N 09-1-3 также утверждена Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Ответственность за нарушение регистрационного режима

За несвоевременную постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения саму организацию и ее должностных лиц ожидают штрафы.

Если налоговые органы не извещены о создании обособленного подразделения, предприятие будет наказано штрафом в размере 1000 руб. А если это повторится в течение года (например, после формирования еще одного подразделения), придется платить уже 5000 руб.

Примечание. См. ст. 129.1 НК РФ.

За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения на организацию налагается штраф. При подаче спустя один месяц с даты возникновения подразделения сумма штрафа составит 5000 руб., позже 90 дней — 10 000 руб. (ст. 116 НК РФ). Кроме этого должностным лицам грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.

Примечание. Об этом говорится в ст. 15.3 КоАП РФ.

Работа обособленного подразделения, не зарегистрированного в ИФНС должным образом, квалифицируется как деятельность без постановки на учет и тоже приводит к штрафным санкциям. Штраф определяется как 10% доходов, полученных от такой деятельности, но должен составлять не менее 20 000 руб. Если же нарушение длится более трех месяцев, указанный показатель удваивается. На должностных лиц в этом случае налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

Ситуация. Бухгалтерская отчетность в ИФНС

Это будет интересно фирмам с подразделениями, расположенными на территории, где их деятельность облагается ЕНВД.

«Упрощенцы», как известно, освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Следовательно, от сдачи отчетности в налоговые органы тоже. Однако при совмещении двух спецрежимов, УСН и ЕНВД, они этого права лишаются и должны вести единый бухучет по всей организации, отчитываясь в общем порядке. Такую точку зрения высказало, например, УФНС России по г. Москве в Письме от 01.03.2005 N 18-11/3/12959.

А если такая организация имеет обособленные подразделения, в какую же инспекцию нести отчетность? Налоговики считают, что во все, где она состоит на учете, то есть и по месту своего налогового учета, и по месту нахождения обособленных подразделений (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494).

Бухгалтерский учет в организации с обособленными подразделениями

Организовать бухгалтерский учет хозяйственных операций обособленного подразделения можно двумя способами: с выведением на отдельный баланс и без выведения. Выбор зависит от размера созданного подразделения (количества рабочих мест, объема документооборота и др.) и наличия у него собственного расчетного счета.

Подразделение выведено на отдельный баланс

Когда подразделение крупное и через него проходит большое количество сделок, есть смысл открыть для него расчетный счет, предоставить имущество, вывести на отдельный баланс и обеспечить, соответственно, бухгалтерским штатом.

В таком случае при разработке учетной политики следует составить рабочие планы счетов как для головной организации, так и для подразделения. Способы же бухгалтерского учета и там и там будут одинаковы (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60).

Примечание. ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Какие особенности у рабочего плана счетов подразделения? Во-первых, отсутствие «капитальных» счетов (80 — 83), счета 75 «Расчеты с учредителями» и проч. Во-вторых, обязательное наличие счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с разветвленной системой субсчетов.

На счете 79 отражаются все взаиморасчеты с головной организацией и другими ее подразделениями. Аналогичные проводки должны быть сделаны и в бухучете организации.

Заметим, что головной бухгалтерии положено вести аналитический учет по каждому подразделению.

Пример 1. ООО «Альтруист» работает на УСН, объект налогообложения — доходы за вычетом расходов. Общество занимается розничной торговлей, имея два магазина: «Колбасы» в г. Люберцы и «Продукты» в г. Подольске. Магазин в Люберцах имеет отдельный баланс.

Как отразить в бухгалтерском учете передачу головным предприятием своему люберецкому подразделению основного средства? Его первоначальная стоимость без НДС — 100 000 руб., начисленная амортизация — 20 000 руб., дата подписания акта приема-передачи — 10 мая 2006 г.

Бухгалтерские проводки люберецкого подразделения показаны в табл. 1, головной организации — в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки магазина «Колбасы»

N п/п		Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	Оприходовано ОС	10.05.2006	01	79-1	100 000	Акт приема- передачи
2	Отражена сумма начисленной амортизации	10.05.2006	79-1	02	20 000	Бухгалтерская справка

Таблица 2. Бухгалтерские проводки головного предприятия ООО «Альтруист»

N п/п		Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	Передано ОС	10.05.2006	79-1-1 <*>	01	100 000	Акт приема- передачи
2	Отражена сумма начисленной амортизации	10.05.2006	02	79-1-1	20 000	Бухгалтерская справка

<*> Субсчет 79-1-1 предназначен для расчетов по имуществу, выделенному люберецкому подразделению.

Итак, бухгалтерия подразделения на основании первичной документации ведет самостоятельный учет имущества, обязательств, их движения и с периодичностью, определенной учетной политикой, представляет баланс (и другие отчетные формы) в головную организацию.

Как должен выглядеть отдельный баланс? Действующие нормативные акты по бухучету на этот счет указаний не содержат. Минфин решил заполнить пробел. На основании Письма от 29.03.2004 N 04-05-06/27 организации могут самостоятельно устанавливать перечень сведений, передаваемых подразделением головной конторе. Разумеется, и форму их представления тоже.

Получив такие сведения, головная бухгалтерия составляет сводный баланс, суммируя собственные и «периферийные» показатели. Так как одни и те же операции отражаются и в головной организации, и в подразделениях, сальдо расчетов по счету 79 должно оказаться только нулевым.

Примечание. Напомним, что «упрощенцы» освобождены от представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, кроме совмещающих УСН и ЕНВД.

Чтобы исключить расхождения, бухгалтериям рекомендуется периодически проводить сверку расчетов.

Подразделение не выведено на отдельный баланс

Если подразделение небольшое, проще, конечно, вести единую бухгалтерию. Остановившись на этом варианте, необходимо при утверждении плана счетов разработать специальные субсчета и аналитические признаки. Кроме того, в учетной политике следует подробно продумать систему учета в подразделении (есть ли смысл нанимать бухгалтера, кто будет обрабатывать первичную документацию, каким образом и когда документы будут доставляться в головную бухгалтерию…).

Пример 2. Продолжим с примером 1. Итак, его подольское подразделение (магазин «Продукты») не имеет отдельного баланса. 11 мая 2006 г. головной офис передал ему товары для реализации на сумму 20 000 руб. (без НДС). Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?

В рабочем плане счетов ООО «Альтруист» для информации о товарах на складе предусмотрено два субсчета: в головной организации — 41-1-1, в магазине «Продукты» — 41-1-2.

Передачу товара нужно отразить следующим образом:

Дебет 41-1-2 Кредит 41-1-1

• 20 000 руб. — переданы товары в магазин «Продукты» (г. Подольск).

Как не попасть в нарушители кассовой дисциплины?

Если решение, вести ли бухгалтерский учет в полном объеме, отдано на откуп самому «упрощенцу», то соблюдать закон при расчете наличными денежными средствами обязаны все. Посмотрим, насколько это посильно.

Организовать грамотный бухгалтерский учет на предприятии с обособленными подразделениями особого труда не составит. Надеемся, что, прочитав предыдущий раздел, вы с нами согласитесь. К сожалению, об учете движения наличных денежных средств этого не скажешь.

Ведение кассовой книги

Вот первая проблема. Согласно п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок ЦБ), на предприятии должна быть одна кассовая книга. Мало того, записи нужно вносить сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу (п. 24 Порядка ЦБ). Несоблюдение этих норм чревато для организации штрафом от 40 000 до 50 000 руб. На сумму 4000 — 5000 руб. может пострадать и ее руководитель.

Примечание. См. ст. 15.1 КоАП РФ.

Но как избежать нарушений, если подразделение находится, например, в другом населенном пункте? Каких-либо официальных разъяснений по этому вопросу нет, и снова приходится действовать на свой страх и риск.

Выйти из положения можно хотя бы следующим образом (как вы понимаете, это всего лишь совет). В организации завести единую кассовую книгу, а в подразделениях — ее разделы. Что это означает на практике? В каждом подразделении появится как бы своя кассовая книга, куда станут заноситься все операции и остатки денежных средств на начало и на конец дня. Только это не еще одна кассовая книга, а раздел, который нужно будет периодически представлять в головную бухгалтерию.

Этот прием необходимо указать в документе об учетной политике, обосновав невозможность выполнить установки Центрального банка РФ. Здесь же нужно прописать порядок и периодичность сдачи кассовых документов (раздела кассовой книги с приложениями) в головную бухгалтерию.

Приходники-расходники…

Проблема вторая. Все кассовые операции должны сопровождаться оформлением приходного или расходного кассового ордера. А что делать с их нумерацией, которая традиционно должна быть сквозной?

Попробуйте так. Присвойте подразделению код, и все ордера, выписанные бухгалтерией этого подразделения, будут с составным номером. Например, ПКО 2/46, где 2 — код подразделения, 46 — порядковый номер.

Регистрация ККТ

Любая продажа за наличный расчет (и физическим, и юридическим лицам) должна фиксироваться контрольно-кассовой техникой, а технику подлежит регистрировать в налоговых органах.

А где регистрировать кассовый аппарат обособленного подразделения: в ИФНС по месту нахождения подразделения или в ИФНС по месту учета организации?

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ККТ регистрируется в налоговых органах по месту учета организации (предпринимателя). Казалось бы, наш вопрос решен.

Стоп! Если бы все было так просто! ФНС России отмечает, что организация обязана встать на учет и там, где находится ее подразделение. Поэтому регистрировать ККТ следует по месту нахождения подразделения, то есть по месту ее эксплуатации.

Примечание. Об этом говорится в Письме ФНС России от 06.06.2005 N 22-3-12/1013.

Лимит денежных средств в кассе

При наличии у подразделения собственного расчетного счета банк вправе установить ему «персональный» лимит остатка наличности в кассе.

Когда же такого счета у подразделения нет, предусматривается общий лимит для всей организации. В этом случае в документе об учетной политике предприятия (или другом распорядительном документе) необходимо закрепить лимиты подразделений исходя из назначенной банком суммы.

Деньги из центральной кассы организации выдаются кассирам подразделений под отчет (п. 11 Порядка ЦБ).

Налоговый учет

Применяя УСН, организации ведут единый налоговый учет доходов и расходов независимо от того, где они были получены или произведены: в головной организации или же в подразделении. То есть Книга учета доходов и расходов как таковая существует только в единственном экземпляре.

Примечание. По этому вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2004 N 21-09/82459.

Как быть, если подразделение находится в регионе, где его деятельность подпадает под уплату ЕНВД? Поступают таким образом. В графы 4 и 6 Книги учета доходов и расходов заносят все показатели (и самой организации, и ее подразделений), в том числе по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. А уже в графы 5 и 7 — имеющие отношение только к видам деятельности, облагаемым единым налогом в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

Примечание. См. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.05.2004 N 21-09/30814.

Налоги и декларации

Так как предприятие с обособленными подразделениями состоит на учете в нескольких ИФНС (а возможно, и в нескольких отделениях ПФР и ФСС), возникает вопрос: где перечислять обязательные платежи и где отчитываться? Сориентироваться поможет наша сводная таблица (табл. 3).

Таблица 3. Где перечислять платежи и сдавать декларации «упрощенцу» с обособленными подразделениями

Налоги и другие обязательные платежи	Головной офис	Подразделение, выведенное на отдельный баланс	Подразделение, не выведенное на отдельный баланс
Уплата	Отчет	Уплата	Отчет	Уплата	Отчет
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН	V	V	—	—	—	—
ЕНВД <**>	V	V	V	V	V	V
НДФЛ	V	V	V	—	V	—
Взносы в ПФР и ФСС РФ	V	V	V	V	—	—
Акцизы	V	V	V	V	V	V
Транспортный налог	V	V	—	—	—	—
Земельный налог	V	V	V	V	V	V

<**> Платить, если в регионе, где ведется деятельность, установлен ЕНВД в отношении этой деятельности.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит никаких специальных указаний насчет организаций с обособленными подразделениями. А раз так, то налоговую декларацию, заполненную по данным Книги учета доходов и расходов, представляют исключительно по месту нахождения головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Там же налог и уплачивают.

Налог на доходы физических лиц. Место уплаты этого налога зависит от того, где осуществляют выплаты физическим лицам. Проще говоря, НДФЛ с зарплаты работников головного офиса будет перечисляться по месту учета организации, а НДФЛ с зарплаты сотрудников подразделения — по месту нахождения подразделения. Отчет же представляется только по месту регистрации головной организации.

Взносы в ПФР и ФСС. Как мы уже говорили, предприятию нужно регистрироваться в отделениях ПФР и ФСС по месту нахождения своих подразделений, только если подразделения сами выдают зарплату работникам, имеют собственный баланс и расчетный счет.

Из этого автоматически вытекает, что «выделенное» подразделение самостоятельно уплачивает взносы и сдает отчетность по месту своего нахождения. За «невыделенное» подразделение такие обязанности исполняет головная организация по месту своего налогового учета.

Транспортный налог. Налог, пополняющий список обязательных платежей при наличии автотранспорта, должен уплачиваться по месту его регистрации.

Транспортные средства состоят на учете в ГИБДД по адресу, указанному в учредительных документах. По закону «упрощенцам» не положено иметь подразделения с собственными адресами, указанными в учредительных документах (то есть филиалы и представительства).

Примечание. Как мы упоминали в начале статьи, организации с филиалами и представительствами не вправе применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Поэтому независимо от того, где станет эксплуатироваться машина, ее регистрируют по адресу головной конторы. Следовательно, там же будут перечислять налог и подавать декларацию (п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Земельный налог. Уплата и сдача отчета по налогу, как и по авансовым платежам, осуществляются по месту расположения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Хотя, заметим, там может оказаться просто недвижимое имущество организации, а вовсе не один из ее офисов.

Акцизы. «Упрощенцы» редко сталкиваются с акцизами, поскольку производство подакцизной продукции является препятствием для применения УСН.

Примечание. Об этом сказано в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

И все же некоторым организациям, применяющим УСН, платить акцизы приходится. Речь идет об АЗС.

Если организация со всей своей сетью находится на территории одного субъекта РФ, там она полностью и рассчитывается с бюджетом. Если нет — приходится платить по месту нахождения каждой автозаправки. Какая часть исчисленного на всю организацию налога приходится на ту или иную точку, определяют по удельному весу в общем объеме реализованных нефтепродуктов (в натуральном выражении).

Сдают отчет по схеме, предусмотренной для уплаты акцизов, то есть как в ИФНС по месту учета головной организации, так и в ИФНС по месту нахождения подразделений.

ЕНВД. Здесь все просто. Уплачивать налог и сдавать по нему отчет нужно в том регионе, где и облагается единым налогом на вмененный доход деятельность головной организации или ее подразделения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

К.Н.Аладышева

Эксперт журнала «Упрощенка»

	Договор цессии и «упрощенка»
Секреты маленького НДС для компании