Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации

Некоммерческими считаются организации, которые не имеют цели получить прибыль от своей деятельности. Их работа имеет общественную направленность. Они создаются для выполнения каких-либо культурных, религиозных, научных и других задач. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет в некоммерческой организации.

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

1. Законом о бухучете № 402-ФЗ;
2. Гражданским кодексом (ГК РФ);
3. Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996;
4. Законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995.

Особенности учета в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) ведут бухучет и составляют отчетность согласно законодательству РФ. Для его ведения руководство обязано ввести должность бухгалтера либо составить соглашение на соответствующие услуги с иной фирмой.

Операции по прописанной в Уставе деятельности и предпринимательству ведутся раздельно. Счета учета доходов и затрат представлены в таблице.

Деятельность	Счет
Некоммерческая	86 «Целевое финансирование»
Предпринимательская основная	90 «Продажи»
Прочая предпринимательская	91 «Прочие доходы и расходы»

В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательством, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения. В учете имеет место запись:

Дт 90 Кт 99 — отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.

В конце года сч. 99 закрывают:

Дт 99 Кт 84 — учтена чистая прибыль за год;

Дт 84 Кт 86 — финансирование уставной работы.

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

Дт 99 Кт 90 — учтен убыток за период (месяц);

Дт 84 Кт 99 — отражен годовой убыток.

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

Дт 76 Кт 84 — убыток погашен за счет членских взносов;

Дт 86 Кт 84 — за счет прибыли прошлого года;

Дт 82 Кт 84 — из резервного фонда.

Пример №1. Списание итогов от предпринимательства

НКО «Барьер» занимается оказанием услуг за плату. За 2016 год доход составил 614 тыс. р., расходы — 389 тыс. р.

В течение года делаются проводки:

Дт 62 Кт 90 614 000 — учтена выручка от предпринимательства;

Дт 90 Кт 20 389 000 — списана стоимость услуг;

Дт 90 Кт 99 225 000 — учтен итог работы объединения.

По итогам года бухгалтер запишет:

Дт 99 Кт 84 225 000 — списана прибыль;

Дт 84 Кт 86 225 000 — годовая прибыль добавлена в целевые суммы.

Учесть имущество как основные фонды НКО может при выполнении необходимых условий:

• Применение в работе, установленной Уставом, для нужд управления либо предпринимательства;
• Применение в течение превышающего один год срока;
• Не предусматривается дарение, передача в собственность иным лицам.

Оценивается объект по рыночной стоимости в момент постановки на учет. Стоимость основных фондов отражают записью: Дт 08 Кт 86.

По основным фондам НКО начисляют износ вместо амортизации, как коммерческие компании. Полученные данные применяют при расчете имущественного налога со средней за год стоимости основных фондов (ст. 375 НК РФ).

Сумму износа показывают на забалансовом счете, а основные фонды — в балансе по их первоначальной стоимости. Иначе актив не будет равен пассиву. Особенностью бухучета основных фондов, поступивших за счет целевых средств, является применения сч. 83. В балансе остатки по нему отражают по строке «Фонд недвижимого и движимого имущества».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Упрощенное налогообложение в некоммерческих организациях

НКО вправе применять упрощенное налогообложение. Выбрать УСН они могут при создании, подав соответствующее заявление в налоговую либо перейти на режим в процессе хозяйствования. Ограничения на применение УСН представлены в таблице.

Показатель	Ограничение
Штат	Не более 100 человек
Доход за 9 месяцев	Не выше 45 млн. р.
Остаточная стоимость фондов	Менее 100 млн. р.
Филиалы	Отсутствуют
НКО не является производителем подакцизной продукции

Находящиеся на УСН организации за год сдают в инспекцию единую упрощенную декларацию. Они освобождены от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. НКО на упрощенке рассчитывают единый налог. При налогообложении «по доходам» он равен 6% от всех поступивших доходных средств. При объекте «доходы минус расходы» — 15% от разницы, а при ее отсутствии 1%. (см. → налогообложение НКО, ставки в 2018)

Использованные на уставные цели поступления единым налогом не облагаются. Это касается грантов, членских взносов, пожертвований, субсидий на целевые нужды. НКО на упрощенке обязаны учитывать доходы и затраты имеющихся целевых сумм раздельно.

При данной системе руководитель вправе исполнять обязанности главного бухгалтера и не прибегать к услугам иных организаций для ведения бухгалтерии. Переход на УСН выгоден для НКО, занимающихся продажей товаров, работами за плату и имеющим облагаемое налогом имущество на балансе.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Целевые доходы и их оформление

Основной составляющей учета в НКО является приход и расход целевых сумм. Их поступление отражается на сч. 86 «Целевые финансирование». Читайте также статью: → «Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки». Учет разбивают по видам средств и источникам их поступления. По Кт 86 указывают приход средств от источников финансирования в сочетании со сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 — расходование денег. К сч. 86 открывают субсчета по видам источников средств, финансируемым программам и т. д.

Участники объединения могут вносить деньги как в кассу, так и на счета. Порядок поступления, размер и сроки внесения взносов должен прописываться в Уставе.

В базу налога на прибыль не входят следующие виды целевых доходов:

• Поступления для нужд, заявленных в Уставе и на обслуживание объединения;
• Гранты на научные, спортивные мероприятия, кроме профессионального;
• Взносы участников;
• Безвозмездные доходы от работ, услуг по договорам;
• Права на имущество, перешедшие по наследству;
• Имущественные права на занятие благотворительностью;
• Полученные в дар средства подразделений на уставную работу;
• Выделенные подразделениям суммы. Расходуются целевые суммы по заранее составленной смете.

Отчетность некоммерческих организаций

Состав отчетных форм отличается в зависимости от видов деятельности НКО. Различия приведены в таблице.

Деятельность	Отчеты	Периодичность сдачи
Коммерческая	баланс как заполнить форма 1;прибыль и убытки как заполнить форма 2; изменения в капитале (ф. 3); движение денег (ф. 4); как заполнить форма 4 приложение к балансу (ф. 5); целевое использование средств (ф. 6); пояснительная записка.	Ежеквартально
Некоммерческая	Формы № 1, 2, 6.	Раз в год

Помимо бухгалтерской, НКО сдают налоговые декларации по следующим:

• НДС;
• налогу на имущество;
• налогу на прибыль;
• земельному налогу;
• транспортному налогу.

Налог на имущество рассчитывают по его стоимости по кадастру (ст. 346.11 НК РФ). НКО представляют данные о средней численности персонала и справки 2-НДФЛ. В фонд соцстраха НКО сдают ежеквартально форму 4-ФСС, в пенсионный — расчет РСВ-1. Читайте также статью: → «Расчет по форме РСВ-1 (отчетность за работников в ПФР)». В статистическое управление представляют форму 1-НКО. Она содержит данные о работе организации. Краткая форма № 11 представляется ежегодно и включает данные о наличии и перемещении основных фондов.

В Министерство юстиции сдаются три формы:

• ОН0001 — данные о руководстве и характере деятельности НКО;
• ОН0002 — расходование целевых средств и использование активов;
• ОН0003 — заполняется на сайте Минюста.

Данные формы сдают только те организации, годовые поступления денег в которых превышают 3 млн. рублей, есть поступления от зарубежных лиц и компаний либо при наличии иностранцев среди участников НКО.

Учет денежных средств на счетах

Для учета, хранения, использования наличности НКО должны использовать кассовый аппарат. Лимит остатка по кассе устанавливается в обязательном порядке и предварительно согласовывается с кредитным учреждением, осуществляющим обслуживание субъекта.

Кассовые операции ведутся с применением ККМ в том случае, если организация занимается торговлей или оказывает услуги. Для приема взносов, пожертвований, прочих поступлений от физических лиц кассовая техника не нужен. Операции по кассе оформляют с помощью унифицированных форм документов.

Участники НКО вносят деньги в кассу или на счет организации. Данный порядок должен определяться руководителем либо Уставом объединения.

Поступление взносов от участников объединения оформляют так: Дт 50 (51, 52, 55), Кт 86 — отражено поступление средств целевых денег в кассу (на счет). Инвентаризация кассы проводится согласно законодательству РФ. Читайте также статью: → «Инвентаризация кассы на предприятии 2018».

Пример №2. Инвентаризация кассы в НКО: проводки

В НКО при инвентаризации кассы был выявлен излишек. Бухгалтер отнес его на увеличение доходов и сделал проводки:

Дт 50 Кт 91. 1— обнаружен излишек;

Дт 91.1 Кт 91.9 — учтена прибыль за период отчета;

Дт 91.9 Кт 99 — учтен финансовый результат;

Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль;

ДТ 99 Кт 86 — прибыль от излишка добавлена в целевые суммы.

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) учитываются в НКО на основании ПБУ 14/2007. При принятии их к учету устанавливают срок планируемого использования для решения уставных задач организации. Этот срок ежегодно подлежит проверке и уточнению. При наличии корректировок их отражают в учете и отчетных формах на начало года как изменения оценки.

Амортизация на НМА в НКО не начисляется, даже при использовании их в коммерческой деятельности (п. 24 ПБУ 14/2007). Если НМА приобретены за счет дохода от предпринимательства, то начисление амортизации допускается.

Например, при создании собственной компьютерной программы проводки будут следующими:

Дт 08.5 КТ 10, 70, 69 — учтены затраты на создание продукта;

Дт 04 Кт 08.5 — программа поставлена на учет как НМА;

Дт 86 Кт 83 — использованы целевые суммы для создания НМА.

Проводки и расшифровка операций

Счет 86 используется в следующих основных хозяйственных операциях.

Дебет	Кредит	Расшифровка операции
86	20, 26	Израсходованы целевые суммы
	83	Потраченные суммы включены в добавочный капитал
	98	Целевые суммы добавлены в будущие расходы
07	86	Учтено оборудование для уставных мероприятий
08		Отражен вклад во внеоборотные активы
10, 11		Оприходованы материалы (животные) как целевой приход
15		Учтены МПЗ для мероприятий по Уставу
20		Получен объект основного производства
41		Учтены товары, переданные для целевых программ
76		Начислено финансирование

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. В каких случаях НКО должна платить НДС?

Если НКО занимается коммерцией с операциями, облагаемыми НДС. Например, продает товары, облагаемые этим налогом. При этом налог платится независимо от целей использования дохода от продажи.

Вопрос №2. Вправе ли НКО принять НДС к вычету по продукции, купленной для коммерческой деятельности?

Да. Но, если НКО имеет операции как облагаемые, так и необлагаемые, то для принятия налога к вычету она должна вести их раздельный учет (ст. 149, 170 НК РФ). Если данное требование не соблюдается, то принятие налога к вычету может вылиться в налоговые санкции за занижение налога.

Вопрос №3. НКО перечислила средства вдовам военных. Должна ли она удержать НДФЛ с этих сумм?

Если лица, которым оказана помощь, не состоят в штате компании, то НДФЛ необходимо удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если сделать это невозможно, например, выданы товары в качестве помощи, необходимо в течение месяца известить об этом налоговую.

Вопрос №4. Облагается ли налогом на прибыль реализация ранее принятых в дар ценностей?

Да. Полученные в дар от иных лиц (организаций) ценности на целевые мероприятия не облагаются налогом на прибыль. При их продаже образуется доход, а стоимость проданного имущества в расходы на уменьшение налоговой базы включать нельзя (ст. 247 НК РФ).

Вопрос №5. Какова предельная величина расчетов наличными между организациями?

В рамках одного договора лимит расчетов наличными равен 100 тыс. рублей. На расчеты с физическими лицами данный предел не распространяется.

Итак, бухучет в некоммерческих объединениях имеет свои особенности. Он должен вестись раздельно по целевой и коммерческой деятельности. Это поможет грамотно исчислить налоги и избежать проблем с налоговой.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Опубликовано 11.09.2014

Небанковская кредитная организация (НКО) — кредитная организация, имеющая право осуществлять только отдельные банковские операции (в отличии от банков, у которых спектр допустимых операций гораздо шире). Точное определение НКО дано в Федеральном законе от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Смысл НКО в том, что законодательные требования к ним (например, размер Уставного капитала) значительно ниже, чем к банкам. В связи с этим, при каждом поднятии Банком России минимального размера Уставного капитала для банков, часть не соответствующих новым условиям банков по решению владельцев преобразовываются в НКО, а остальные вынуждены ликвидироваться, либо объединиться с другими участниками рынка.

Упомянутый выше Федеральный закон определяет 2 вида НКО, появившийся позже Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» ввёл ещё 1 вид.

Таким образом, на сегодня можно выделить следующие виды НКО:

Расчётные небанковские кредитные организации (РНКО);

Платёжные небанковские кредитные организации (ПНКО);

Небанковские депозитно-кредитные организации (НДКО).

РНКО могут осуществлять такие виды деятельности:

открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

осуществление расчётов по поручению юрлиц, в т. ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов, кассовое обслуживание юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.

РНКО не вправе:

привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады;

открывать и вести банковские счета физлиц;

осуществлять расчёты по поручению физических лиц по их банковским счетам;

покупать и продавать наличную иностранную валюту;

привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

выдавать банковские гарантии.

По большому счёту, РНКО — это просто расчётный центр и другая деятельность для данной формы НКО запрещена. Наиболее известной широкому кругу потребителей организацией данного вида, вероятно, следует считать РНКО «Платёжный Центр», являющуюся владельцем, эмитентом и расчётным центром карты «Кукуруза», выдаваемой в салонах Евросети, также обслуживающую платёжную систему «Золотая корона». Всего же, по данным на 1 июня 2014 года, в России действовало 44 РНКО при общем количестве НКО — 59 организаций.

ПНКО — это, фактически, РНКО с ещё более узким спектром разрешённых операций. Такая НКО имеет право осуществлять денежные переводы без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций и обязана обеспечивать безрисковую систему переводов в рамках организации мгновенных, электронных, мобильных платежей. Именно этот вид НКО был введён законом «О национальной платёжной системе»

В отличии от описанных выше, НДКО не вправе проводить расчётные операции, но зато могут осуществлять определённые кредитно-депозитные операции.

НДКО имеют право на проведение следующих банковских операций:

привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (на определённый срок);

размещение привлечённых во вклады денежных средств юридических лиц от своего имени и за свой счёт;

купля-продажа иностранной валюты в безналичной форме (исключительно от своего имени и за свой счёт);

выдача банковских гарантий;

осуществление деятельности на рынке ценных бумаг.

НДКО не могут:

привлекать денежные средства физлиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и юрлиц во вклады до востребования;

открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц, а также осуществлять расчеты по ним;

заниматься инкассацией денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовым обслуживанием;

покупать и продавать наличную иностранную валюту;

привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Согласно закону «О банках и банковской деятельности» минимальный размер уставного капитала банка на 11.09.2014 равен 300 миллионам рублей. Для сравнения, установленный тем же законом минимальный размер уставного капитала небанковской кредитной организации на момент подачи документов для регистрации составляет 18 миллионов рублей, либо 90 миллионов рублей, в зависимости от вида НКО. Минфин внёс предложение с 1 января 2016 года повысить требования к минимальному капиталу НКО и уравнять вновь создаваемые и действующие организации.

Классификация расходов некоммерческой организации

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Финансы Финансы некоммерческих организаций < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Все расходы некоммерческих организаций можно классифицировать по определенным критериям. Классификация расходов зависит, как и классификация доходов, от вида деятельности организации. С точки зрения этого критерия можно разделить расходы на две основные группы: – расходы на организацию (осуществление) уставной деятельности; – расходы на организацию деятельности, приносящей доходы. Такое деление условно по материально-вещественному составу, так как часто расходы, необходимые и для основной уставной деятельности и для деятельности, приносящей доходы, по структуре мало чем отличаются. Пример Для университетов основные статьи расходов но уставной деятельности: заработная плата преподавателей, расходы на оплату помещений, ЖКХ, административного персонала. Если будет идти речь о платных образовательных услугах, то основными направлениями использования полученных доходов будут заработная плата преподавателей, расходы на оплату помещений, ЖКХ, административного персонала и пр. Таким образом, по структуре расходы по уставной деятельности и деятельности, приносящей доходы, могут совпадать. Некоторые НКО для расширения уставной деятельности принимают участие в реализации социальных, благотворительных и иных программ, финансируемых за счет внебюджетных источников, а также и в бюджетных программах, финансируемых за счет средств бюджетов публично правовых образований и государственных внебюджетных фондов. В этом случае расходы на уставную деятельность можно подразделить на программные и общие расходы, а именно: – расходы па организацию основной уставной деятельности, финансируемой за счет средств учредителей, участников и членов; – расходы на организацию уставной деятельности, реализуемой за счет участия в различных программах. С точки зрения источников финансирования расходы делятся: – на расходы, финансируемые за счет взносов учредителей или участников; – расходы, финансируемые за счет грантов физических лиц; – расходы, финансируемые за счет бюджетных программ; – расходы, финансируемые за счет различных организаций (как коммерческих, так и некоммерческих). Классифицируют расходы некоммерческой организации также с точки зрения их общего или специфичного характера. Какие бы цели ни ставила перед собой некоммерческая организация, она должна расходовать полученные средства на выплату заработной платы сотрудникам, организующим ее деятельность, обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, служебные командировки сотрудников, содержание помещений, автотранспорта, компьютерной техники и другого имущества. Такие расходы можно назвать общими, или административными расходами. К общим (административным расходам) некоммерческой организации относятся: – заработная плата административно-хозяйственного персонала, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; – расходы но аренде и хозяйственному содержанию помещений, в которых находится административно-хозяйственный персонал; – абонентская плата за стационарный телефон, мобильную связь и Интернет; – почтово-телеграфные расходы; – командировочные и представительские расходы; – расходы на проведение обязательного аудита; – амортизационные отчисления; – плата за коммунальные услуги, расходы на ремонт и др. В Российской Федерации негосударственные некоммерческие организации могут самостоятельно устанавливать объемы административных расходов, поэтому очень велик их размах от 5 до 85% от общего объема расходов. В то же время некоммерческая организация должна осуществлять расходы, связанные с реализацией ее уставной деятельности. Такими расходами для некоммерческой организации, например, в области социального обеспечения, являются расходы па приготовление и доставку бесплатных обедов или расходы на содержание приютов для бездомных. Если некоммерческая организация занимается предоставлением различной социальной помощи, то к таким расходам будут относиться расходы на выплату денежных пособий, расходы на предоставление услуг в натуральной форме, например, обеспечение детей из многодетных или малообеспеченных семей одеждой или продуктами питания, или канцелярскими товарами, предоставление консультаций семьям, переживающим кризис, и т.д. Такие расходы назовем целевыми. Есть еще одно деление таких расходов. Целевые расходы можно отнести к прямым, а административные – к косвенным (табл. 3.1). Таблица 3.1 Общие и целевые расходы некоммерческой организации Общие (административные) расходы Целевые расходы – Расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации; – арендные платежи; – платежи на содержание помещений; – оплата коммунальных услуг; – заработная плата руководителей некоммерческой организации, технического персонала – Расходы на производство предлагаемой услуги; – расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве общественного блага В качестве примера приведенной классификации рассмотрим деление расходов для некоммерческой организации «Милосердие», которая занимается приготовлением и раздачей бесплатных обедов для особо нуждающихся граждан (табл. 3.2). Таблица 3.2 Общие и административные расходы НКО «Милосердие» Общие (административные) расходы Целевые расходы – Оплата электроэнергии, холодной и горячей воды; – аренда помещения для размещения сотрудников некоммерческой организации; – оплата услуг связи, Интернета; – заработная плата директора и его замов; – заработная плата технических работников, например, секретаря – Расходы на приготовление обеда; – расходы на оплату труда повара; – расходы на оплату труда раздатчиков обеда; – расходы на оплату труда консультантов; – расходы на оплату труда психологов; – расходы на приобретение посуды; – арендная плата за снятое помещение для приготовления обеда; – аренда автомобилей для подвоза обедов к пунктам их раздачи Наиболее проблематичным является определение объема административных расходов. Эта проблема актуальна и для российских, и для иностранных некоммерческих организаций. С одной стороны, эти расходы необходимы для любой некоммерческой организации, но, с другой стороны, непосредственно на произведенный результат се деятельности влияния не имеют. В то же время правильный учет этих затрат дает представление о реальной стоимости произведенной услуги и помогает определить более оптимальный размер грантов или бюджетных субсидий. Пропорциональность распределения внутри общих (административных) расходов выбирается, как уже говорилось, самой организацией, но существуют ограничения, вводимые законодательством. Благотворительные фонды в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-Φ3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20% финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. Не существует единого правила отнесения административных расходов но программам. Возможно, отнесение общего объема затрат по программам в зависимости от времени, которое затрачивают, например, работники некоммерческой организации на участие в одной программе. Но этот способ достаточно трудоемкий и применим только к оплате труда административно-управленческого персонала. Более реальным является отнесение административных расходов по программам в зависимости от количества потребителей услуги по каждой программе. Определяется удельный вес потребителей по каждой программе и в зависимости от него удельный вес относимых на эту программу административных расходов. Например, удельный вес потребителей по программе «Игрушки для детей-сирот» составляет 15% от общего количества потребителей по всем программам, в которых участвует некоммерческая организация «Милосердие для всех», соответственно, на эту программу будет отнесено 15% всех административных расходов данной организации. В некоторых случаях предлагается разделить административные расходы в одинаковом объеме по всем программам. Помимо этого, некоммерческая организация должна согласовывать структуру расходов с донорами, особенно частными лицами или негосударственными организациями. В этом случае на величину общих, административных расходов влияет согласие донора на их финансирование. Общие расходы нуждаются в оптимизации, каждая некоммерческая организация выбирает свой способ их сокращения и распределения по программам. Проблема соотнесения затрат и программ является актуальной нс только для российских некоммерческих организаций, но и для зарубежных. В практике зарубежных некоммерческих организаций выделяют несколько видов расходов. Особенно важными являются расходы, связанные с оплатой труда персонала, затем расходы, которые непосредственно не связаны с оплатой персонала (аналог наших накладных расходов); расходы, связанные с клиентами, и неденежные расходы (в натуральной форме). В расходы, не связанные с оплатой персонала, включаются некоторые материальные расходы, например, расходы на техническую поддержку помещений, коммунальные услуги и пр. Расходы, связанные с клиентами, предполагают расходы, непосредственно связанные с идеей создания данной некоммерческой организации, например, приобретение продуктов питания для нуждающихся или игрушек для детей, или одежды для членов малообеспеченных семей. Неденежные расходы (в натуральной форме) включают передачу на баланс некоммерческой организации различных пожертвований в материальной форме, например, автомобиля, помещений, компьютерной техники, ксерокса, принтера и пр. Так же, как и оценка доходов, оценка расходов некоммерческих организаций определяется в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Понятие «расходы» определяется в нескольких нормативных правовых документах, например, в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в ПК РФ и др. В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В таком контексте понятие «расходы» применительно только к коммерческой организации, так как целью деятельности некоммерческой организации нс является получение экономических выгод. В ст. 252 НК РФ понятие «расходы» рассматривается с точки зрения налогообложения прибыли. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией-налогоплатель- щиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такое определение расходов применимо для некоммерческой организации в части деятельности, приносящей доходы только в целях налогообложения прибыли и определения финансового результата. При организации бухгалтерского учета учитывается тип деятельности некоммерческой организации. В отличие от коммерческой организации структурирование расходов по уставной деятельности будет происходить не по экономическим элементам, а по статьям сметы (бюджета). По экономическим элементам будут структурироваться расходы, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходы некоммерческой организации, связанные с предпринимательской деятельностью, будут классифицироваться по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, амортизация, прочие затраты. Если некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доходы, расходы будут делиться на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности будут относиться расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг, в том числе материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В прочие расходы включаются операционные, внереализационные и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. Расходы, связанные с деятельностью, приносящей доходы, в Российской Федерации регламентируются НК РФ и рассматриваются с точки зрения выделения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль. Согласно этому документу, все расходы, произведенные некоммерческой организацией в целях организации деятельности, приносящей доходы, подразделяют на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: – расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); – расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; – расходы на освоение природных ресурсов; – расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; – расходы па обязательное и добровольное страхование; – прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются: – на материальные расходы; – расходы па оплату труда; – суммы начисленной амортизации; – прочие расходы. К внереализационным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. В целях налогообложения полученной прибыли внереализационные расходы включают расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, расходы на формирование резервов предстоящих расходов, убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организацией, и т.д. URL: nkor.ru/articles/201 l/2/4796.html. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Расходы некоммерческих организаций Общая характеристика расходов некоммерческих организаций Организуя основную деятельность и деятельность, приносящую доходы, некоммерческая организация осуществляет определенные затраты материальных, трудовых и информационных ресурсов. Анализируя, какие факторы производства и в каком количестве… (Финансы некоммерческих организаций) Общая характеристика расходов некоммерческих организаций Организуя основную деятельность и деятельность, приносящую доходы, некоммерческая организация осуществляет определенные затраты материальных, трудовых и информационных ресурсов. Анализируя, какие факторы производства и в каком количестве использовала некоммерческая организация, мы оцениваем структуру… (Финансы некоммерческих организаций) Политика в области управления доходами и расходами некоммерческой организации В рамках политики в области управления доходами и расходами некоммерческой организации рассматриваются отдельно основная и приносящая доход деятельности, в том числе вопросы учета, амортизации, управления затратами. Большое значение также имеет включаемое в данное направление финансовой политики управление… (Финансы некоммерческих организаций) Учет расходов некоммерческой организации Обратим внимание на существенное различие в содержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций. Для коммерческой организации расходы, связанные с ее обычными видами деятельности, — это прирост имущества в незавершенном производстве или в товарах, предназначенных для перепродажи…. (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ) Доходы и расходы по финансовым вложениям Доходы от финансовой деятельности признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 и п. 34 ПБУ 19/02. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации… (Учет ценных бумаг и финансовых вложений) УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В гл. 3~6 данного учебного пособия кратко рассматривались вопросы учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. В данной главе, используя материалы консультаций по налогам и сборам, приведенные в периодической печати, авторы сочли нужным дать более полный материал. Согласно подп. 3 п. 1 ст…. (Учет ценных бумаг и финансовых вложений) Бюджетная классификация доходов и расходов Доходы и расходы бюджетов разных уровней бюджетной системы очень разнообразны. При составлении и исполнении бюджетов требуется обеспечить их сопоставление, систематизацию по однородным признакам. Эго достигается путем применения единой бюджетной классификации, которая представляет собой группировку доходов,… (Финансы и кредит) Расходы организации Классификация и состав расходов организации регламентируются различными законодательно-нормативными актами, это: Налоговый кодекс, Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, методические рекомендации, положения, письма и пр. В соответствии ПБУ 10/99 «Расходами организации признается уменьшение… (Финансы и кредит) План по расходам на оплату труда Этот план составляется на основе двух предыдущих планов и предусматривает определение и оптимизацию расходов на оплату труда, включая обязательные и добровольные отчисления (в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования), а также выплаты персоналом налога… (Планирование на предприятии) Популярные страницы Расходы некоммерческих организаций Общая характеристика расходов некоммерческих организаций Организуя основную деятельность и деятельность, приносящую доходы, некоммерческая организация… Общая характеристика расходов некоммерческих организаций Организуя основную деятельность и деятельность, приносящую доходы, некоммерческая организация осуществляет определенные затраты материальных, трудовых… Политика в области управления доходами и расходами некоммерческой организации В рамках политики в области управления доходами и расходами некоммерческой организации рассматриваются отдельно основная и приносящая доход деятельности,… Учет расходов некоммерческой организации Обратим внимание на существенное различие в содержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций. Для коммерческой организации расходы,… Доходы и расходы по финансовым вложениям Доходы от финансовой деятельности признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 и п. 34… УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В гл. 3~6 данного учебного пособия кратко рассматривались вопросы учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами. В данной главе, используя материалы… Бюджетная классификация доходов и расходов Доходы и расходы бюджетов разных уровней бюджетной системы очень разнообразны. При составлении и исполнении бюджетов требуется обеспечить их сопоставление,… Расходы организации Классификация и состав расходов организации регламентируются различными законодательно-нормативными актами, это: Налоговый кодекс, Положение по бухгалтерскому… План по расходам на оплату труда Этот план составляется на основе двух предыдущих планов и предусматривает определение и оптимизацию расходов на оплату труда, включая обязательные и добровольные…

Особенности и задачи бухучета в НКО

Налог-налог 05 октября 2016 21863

Бухучет НКО производится по тем же правилам, что и бухучет обычных коммерческих организаций. Но на практике из-за специфичности деятельности НКО их бухгалтера часто сталкиваются с трудностями по отражению в бухучете тех или иных операций. О подробностях читайте в нашей статье.

Схема работы некоммерческих организаций

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Бухгалтерская отчетность НКО

Итоги

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

• социальной;
• благотворительной;
• культурно-образовательной;
• научной;
• спортивной;
• духовной (нематериальной);
• для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;

• разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие	Дт	Кт	Примечание
Получены и учтены в доходах целевые средства	07, 08, 10, 50, 51, 52		НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств	50, 51, 52 (86)	(50, 51, 52)	С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях: «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»; «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств	55 (58)		Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств			Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
	01, 04
			Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС			Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС		01, 04	Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС	50, 51		Оплата покупателя ОС
			При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
			НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 18 %). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
			Списание учтенной стоимости проданного ОС
			Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС	(99)	(91-9)	Выявлена прибыль (убыток)
	(84)	(99)	Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
	(86)	(84)	Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС			План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01
Отражены организационные затраты НКО	20, 26	68, 76	Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
			Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
	20, 26
	20, 26	69, 70, 71	Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
	20, 26		Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
	20, 26		Налог на имущество, земельный налог, транспортный
		20, 26	Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО			Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
		01, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

• приказы на распределение средств;
• письма и распоряжения участников НКО;
• обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
• прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

• 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
• 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

• от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
• от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
• от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

Действие	Дт	Кт	Примечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств			НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
	01, 04
			Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг			Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством	20-2, 26-2	69, 70	Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
	20-2, 26-2	10, 76, 60	Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
		10, 76, 60
	20-2, 26-2	02, 05	Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства		41, 43, 45	Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
		20-2, 26-2	Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
	(99)	(90-9)	Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
	(84)	(99)	Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
	(86)	(84)
Покупка-реализация ценных бумаг		60, 76	Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях: «Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»; «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
	60, 76
	(91-2)	(58)	Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
			Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
			Проданы ценные бумаги
			Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами	(99)	(91-9)	Выявлена прибыль (убыток)
	(84)	(99)	Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
	(86)	(84)

Бухгалтерская отчетность НКО

Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.

Все без исключения НКО сдают в обязательном порядке 2 формы (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о целевом использовании средств.

НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.

Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.

С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».

Итоги

Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91. Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета для некоммерческой организации

┌──────┬──────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐

│Номер │ Название счета │ Сфера применения │

│счета │ │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 01 │»Основные средства» субсчета: │Все виды деятельности. В │

│ │»Основные средства в коммерческой │аналитическом учете отдельно │

│ │деятельности», «Основные средства │выделять объекты основных средств,│

│ │в некоммерческой деятельности». │используемые в некоммерческой и │

│ │»Выбытие основных средств» │коммерческой деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 02 │Амортизация основных средств │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 04 │Нематериальные активы субсчета: │Все виды деятельности. В │

│ │»Нематериальные активы в │аналитическом учете отдельно │

│ │коммерческой деятельности», │выделять объекты нематериальных │

│ │»Нематериальные активы в │активов, используемые в │

│ │некоммерческой деятельности». │некоммерческой и коммерческой │

│ │»Выбытие нематериальных активов» │деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 05 │Амортизация нематериальных активов│Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 08 │Вложения в необоротные активы │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 10 │Материалы субсчета согласно плану │Только коммерческая деятельность │

│ │счетов Минфина РФ │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 19 │НДС по приобретенным ценностям │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 20 │Основное производство │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 25 │Общепроизводственные расходы │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 26 │Общехозяйственные расходы │Все виды деятельности. В │

│ │субсчета: │аналитическом учете отдельно │

│ │»Расходы по некоммерческой │выделять расходы, связанные с │

│ │деятельности» │некоммерческой и коммерческой │

│ │»Расходы по коммерческой │деятельностью │

│ │деятельности» │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 41 │Товары │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 43 │Готовая продукция │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 50 │Касса │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 51 │Расчетные счета │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 60 │Расчеты с поставщиками и │Все виды деятельности │

│ │подрядчиками │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 62 │Расчеты с покупателями и │Только коммерческая деятельность │

│ │заказчиками │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 63 │Резервы по сомнительным долгам │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 66 │Краткосрочные кредиты и займы │Только коммерческая деятельность │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 68 │Расчеты по налогам и сборам │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 69 │Расчеты по социальному страхованию│Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 70 │Расчеты по оплате труда субсчета │Все виды деятельности. В │

│ │»Расчеты по некоммерческой │аналитическом учете отдельно │

│ │деятельности» │выделять расчеты, связанные с │

│ │»Расчеты по коммерческой │некоммерческой и коммерческой │

│ │деятельности» │деятельностью │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 71 │Расчеты с подотчетными лицами │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 76 │Расчеты с разными дебиторами и │Все виды деятельности. В │

│ │кредиторами субсчета │аналитическом учете отдельно │

│ │»Вступительные взносы» │выделять расчеты, связанные с │

│ │»Членские взносы» │некоммерческой и коммерческой │

│ │»Расчеты с благотворителем» │деятельностью │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 80 │Уставный капитал │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 83 │Добавочный капитал субсчет: │Некоммерческая деятельность │

│ │»Фонд в основных средствах» │ │

│ │»Фонд в денежных средствах» │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 84 │Нераспределенная прибыль │Только коммерческая деятельность │

│ │(непокрытый убыток) │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 86 │Целевое финансирование субсчета: │Некоммерческая деятельность │

│ │»Добровольные взносы» │ │

│ │»Неиспользованные целевые │ │

│ │поступления» «Целевые поступления,│ │

│ │вложенные во внеоборотные активы» │ │

│ │»Бюджетные средства» │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 90 │Продажи субсчета согласно плану │Только коммерческая деятельность │

│ │счетов Минфина РФ │ │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 91 │Прочие доходы и расходы │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 97 │Расходы будущих периодов │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 98 │Доходы будущих периодов │Все виды деятельности │

├──────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│ 99 │Прибыли и убытки │Только коммерческая деятельность │

└──────┴──────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘

Пример 1

Общим собранием членов садоводческого товарищества «Дачник» установлен размер членских взносов — 500 руб. с сотки в год, размер вступительных взносов — 3000 руб. Также собранием членов товарищества принято решение о сборе целевых взносов на строительство дороги в размере 1500 руб. с участка.

При отражении задолженности участников товарищества по взносам в учете садоводческого товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86-2 «Членские взносы» — 500 руб. за сотку земли — отражена задолженность членов товарищества по членским взносам;

Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86-3 «Целевые взносы» — 1500 руб. — отражена задолженность членов товарищества по целевым взносам на строительство дороги;

Дебет 50 «Касса» Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2000 руб. (500 руб. + 1500 руб.) — членом товарищества внесены в кассу членские и целевые взносы.

Пример 2

Общим собранием членов садоводческого товарищества «Дачник» принят новый член товарищества, размер вступительных взносов — 3000 руб.

При отражении задолженности участников товарищества по взносам в учете садоводческого товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86-1 «Вступительные взносы» — 3000 руб. — отражена задолженность членов товарищества по вступительным взносам;

Дебет 50 «Касса» Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3000 руб. — членом товарищества внесен в кассу вступительный взнос.

Возможен также такой вариант отражения данной операции в учете:

Дебет 50 «Касса» Кредит 86-1 «Вступительные взносы» — 3000 руб. — вступительный взнос внесен членом садоводческого товарищества непосредственно в момент вступления.

Пример 3

Член садоводческого товарищества «Дачник» Юдин А.В. решил выйти из членов товарищества. При этом им подано заявление о выделении ему доли имущества садового товарищества (находящейся на балансе товарищества внутренней дороги стоимостью 200 000 руб.).

Доля Юдина А.В. определена в размере целевого взноса, внесенного им на строительство дороги, — 1500 руб. Поскольку доля Юдина А.В. не может быть выделена ему в натуральном выражении, выплата доли произведена наличными деньгами:

Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — 1500 руб. — выплачена Юдину А.В. причитающаяся ему доля (за счет статьи сметы «Непредвиденные расходы»);

Дебет 86-2 «Членские взносы» Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1500 руб. — отражено расходование средств целевого финансирования на статью «Непредвиденные расходы».

С Юдиным А.В. заключен договор о порядке пользования им инфраструктурой товарищества. Согласно данному договору ежемесячно Юдин А.В. должен уплачивать 300 руб. При этом в учете садоводческого товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86-4 «Прочие источники» — 300 руб. — начислена задолженность Юдина А.В. за пользование инфраструктурой товарищества;

Дебет 50 «Касса» Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 300 руб. — Юдиным А.В. внесена оплата в кассу товарищества.