Налоговая задолженность физических лиц – размеры штрафов, пени и административная ответственность

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена за всеми гражданами. К их числу относятся не только российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, имеющие источники дохода в стране. Уклонение от этой обязанности влечет образование налоговой задолженности. Следствием служит стремление налоговых органов покрыть недоимку и возместить бюджету понесенные расходы посредством установления пеней.

Виды ответственности

В зависимости от последствий и масштабов уклонения выделяются такие виды ответственности за неуплату налогов физическим лицом и организацией:

• налоговая (ст. 122 НК);
• уголовная (ст. 198-199);
• административная (к примеру, по ст. 15.11, когда ошибки в бухучете повлекли занижение сумм).

Оплата штрафа не предполагает освобождения от перечисления в бюджет невыплаченных сумм.

Ответственность за неуплату налогов юридическим лицом соответствует той, что установлена для граждан: штраф может быть назначен любому налогоплательщику. Субъектом уголовной ответственности может быть только физическое лицо, занимавшее ответственные посты в организации и виновное в нарушении законодательства.

Фискальные обязанности физических лиц

Рядовые налогоплательщики, не занимающие должности руководителей компаний, платят налог с дохода, транспортный, имущественный, земельный и иные налоги, в зависимости от наличия имущества.

Самый распространенный – фискальный платеж за доходы, полученные от трудовой деятельности или использования имущества (аренда, наем, продажа). Если в отношении заработной платы обязанность по исчислению и уплате налога исполняет работодатель, то в отношении остальных видов дохода налогоплательщик сам обязан подать декларацию.

Чаще других не исполняется обязанность по перечислению транспортного налога и налога за доход, полученный от сдачи жилья, гаража или иного имущества в наем.

За несвоевременную уплату налога или ее полное отсутствие наступает ответственность в виде штрафа и пеней.

За что наступает ответственность

Неуплата налогов может выражаться в следующем:

• специальное занижение налоговой базы, которое привело к неправильному подсчету суммы обязательного платежа;
• неверное исчисление;
• отсутствие действий, направленных на перечисление денег в бюджет, либо несвоевременное перечисление, также считается нарушением.

Штраф за неуплату налогов влечет наложение санкций в размере 20 или 40% от неуплаченной суммы. Размер зависит от наличия умысла. Подтверждением сознательного уклонения от перечисления денег в бюджет служит сотрудничество с фирмами-однодневками и использование различных схем ухода от налогообложения.

Нарушения по ст. 122 НК выявляются в ходе камеральной или выездной проверки. Если в результате анализа декларации и подтверждающей документации выявится разница, приводящая к занижению базы, либо налогоплательщику будет отказано в предоставлении налогового вычета, инспектор составит акт, в котором предложит привлечь к ответственности и назначить штраф. Платежи, перечисленные до момента вынесения решения, исключат ответственность налогоплательщика.

Обращение в правоохранительные органы обычно является следствием проведения выездной проверки в отношении организации. Камеральные способы контроля не дают такого результата.

Если при проведении контрольных мероприятий выяснится, что организация уклонялась от уплаты налогов, ответственные сотрудники инспекции оповещают ОБЭП, который подключается к проведению проверки. Для компании такое решение означает проведение обысков, выемок техники и документов, допросы и осмотры.

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает, когда размеры недоимки исчисляются сотнями тысяч рублей. Если долги составят 900 тыс. руб., накопившихся за 3 года, в случае невыплаты налогов юридическим лицом их величина должна составлять 5 млн. рублей.

Более суровое наказание предусмотрено для тех, кто нанес бюджету ущерб в особо крупном размере. Для частных налогоплательщиков он равен 4 млн., руб., накопившихся за 3 года. Для руководителей компаний, не перечислявших обязательных платежей, 15 млн. руб.

Сроки привлечения

Налоговые правонарушения, связанные с неперечислением в бюджет денежных средств, предполагают ограниченный период, в течение которого налоговые органы могут воздействовать на налогоплательщика в принудительном порядке. Он равен трем годам.

Трехгодичный период отсчитывается со дня, следующего за окончанием налогового периода для нарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 (неуплата налога). Для всех остальных течение срока начинается с момента совершения нарушения.

В рамках этого периода налоговый орган может вынести решение о привлечении к ответственности, назначить штраф и пени. По окончании срока принятие такого документа незаконно.

Санкции

Для правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом, наказание за неуплату – штраф (20-40%) и пеня.

Уголовная ответственность более серьезная. Гражданам грозит штраф, принудительные работы, арест. В крайних случаях виновного могут лишить свободы. Для руководителей организаций к перечню санкций за неуплату налогов добавляется запрет занимать руководящие должности.

Конечное наказание зависит от обстоятельств совершения преступления и назначается судом с учетом всех нюансов (размер, наличие сговора и другие) и личности обвиняемого.

Количество преступлений в сфере экономики и налогообложения не уменьшается. Из-за различных махинаций, связанных с неуплаченными налогами и необоснованными возмещениями НДС, бюджеты различных уровней ежегодно не получают миллиарды рублей. Уплаченные налоги являются гарантией отсутствия претензий со стороны государства к их плательщику.

Если оплата патента просрочена на 1 день

Home / Новости / Если оплата патента просрочена на 1 день

leon 20.04.2018 Новости 488 Views

Это можно сделать лишь единожды, как указано в пунктах 5 и 8 ст. 13.3 ФЗ № 115. Трудоустроенный иностранец обязан представить в отдел ФМС копию соглашения с компанией-работодателем в течение 2 месяцев после получения патента. Бумаги подаются лично или путем отправки уведомления почтой. В противном случае документ аннулируется в соответствии с пунктами 22 и 7 статьи 13.3 ФЗ № 115. При изменении ФИО или других паспортных данных иностранного гражданина, он должен сообщить об этом в миграционную службу, с целью редактирования информации в патенте. Заявление составляется на бланке, утвержденном Приказом российской ФМС № 639. Если сведения менялись еще за рубежом, приезжему следует обратиться в соответствующие органы в течение недели после пересечения границы с РФ. При нарушении срока в 7 дней, мигрант будет оштрафован на 4-5 тыс. рублей.

Ошибка сервера (500)

• разрешения или патента на трудовую деятельность;
• РВП в Российской Федерации;
• ВНЖ в РФ;
• полиса обязательного медицинского страхования или иного договора об оказании подобной помощи.

Чтобы оформить новый патент после просрочки старого, иностранному гражданину следует:

• сделать въезд-выезд на границу;
• обновить миграционную карту;
• по приезду в РФ встать на учет в течении 7 суток ;
• собрать полный пакет документов (список указан выше);
• подать эти бумаги в ФМС для получения патента (на это у мигранта есть 30 дней с момента въезда в Россию).

Но как быть, если просроченный документ принадлежит индивидуальному предпринимателю? Будет ли ИП оштрафован или в дальнейшем не сможет пользоваться ПСН (патентной системой налогообложения).

Просрочена оплата патента

Порядок внесения корректировок в патент установлен ФМС России и прописан в пунктах 15 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115 и части 4 ст. 18.10 КоАП РФ. В законе нет единого стандарта об указании в патенте специального образования, профессии и вида трудовой деятельности. Но власти регионов могут принять такое решение на местном уровне.

Важно Тогда разрешительный документ с новой информацией будет выдан через 10 дней после уведомления ФМС о приказе городской или областной администрации, согласно пунктам 16 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115. Ответственность за просрочку патента для физических лиц и ИП Если приезжий вовремя не произвел авансовый платеж по НДФЛ, его документ, разрешающий трудовую деятельность в РФ, считается недействительным. Поэтому иностранец отстраняется от работы на время до месяца, согласно статье 327.5 ТК РФ.

Просрочена оплата патента: что делать и какой штраф?

Инфо Законодательство Предприятия и ИП не вправе брать на работу лиц, имеющих гражданство другого государства, при наличии патентов, выданных до начала 2015 года. Это связано с тем, что до указанного времени приезжие с такими документами могли заниматься трудовой деятельностью только у работодателей без статуса ИП. Согласно пункту 5 статьи 13 ФЗ № 115, патент предоставляется мигрантам на срок от 1 месяца до 1 года, за исключением жителей республики Таджикистан. Для последних это время увеличивается до 3 лет, поскольку между правительствами двух государств был заключен договор о взаимозащите трудовой деятельности своих граждан. Продлить патент можно, не обращаясь в ФМС, но осуществив авансовый платеж по НДФЛ. Однако общий период действия разрешения не должен быть больше года.

Заявление на переоформление документа подается не позже чем за 10 суток до того, как его срок будет истекать.

Просрочка по оплате патента

Внимание Здравствуйте! Действительно, последний день периода с оплаченным налогом – является последним днем действия патента на работу. С момента, когда прекратилось действие патента, у вас есть еще 15 дней, которые вы можете законно находиться в России – используйте их для того, что бы оформить новый патент. Если вы продолжите работу без действующего патента, это повлечет за собой административное наказание: штраф (2-5 тыс.р.) и, возможно, выдворение из страны. Лицу, предоставившему работу иностранцу без патента., так же грозит штраф 2-5 тыс.р. Для получения или продления патента необходимо вовремя оплатить подоходный налог. Оплата происходит в виде авансового платежа установленной фиксированной суммы – 1216р.

за один месяц.

Просрочил оплату рабочего патента

• Просрочена оплата патента: что делать и какой штраф?
• Патент на работу для иностранных граждан с 2018 года
• Что делать, если иностранец просрочил оплату патента?
• Что делать, если просрочил оплату патента на работу?
• Несвоевременная уплата патента
• Если пропущен срок оплаты патента иностранным гражданином
• Оплата налоговых чеков по патенту: основная ошибка работодателей

Просрочена оплата патента: что делать и какой штраф? Выдача таких документов производится местными отделами ФМС. Обратиться в компетентный орган иностранный гражданин может самостоятельно или через специальную компанию, созданную в регионе на основе договора между местными властями и миграционной службой.

Что делать, если просрочил оплату патента на работу?

Законодательство в этой области серьезно изменилось по отношению к 2016 году. На сегодняшний день неуплата стоимости патента уже не является основанием для утраты права пользования ПСН. Федеральный Закон № 301 внес корректировки в Налоговый Кодекс. Статья 346.45 была отредактирована, что в лучшую сторону поменяло правила предпринимательской деятельности на основе патента. В настоящее время существует только два основания для отмены ПСН и перехода к ОСНО:

• превышение максимальной суммы прибыли за год при работе компании на основе патента – от 60 миллионов рублей;
• численность наемных сотрудников, в том числе трудящихся по договорам ГСХ, выше допустимой – 15 человек

Таким образом, даже если у индивидуального предпринимателя есть задолженность по патенту, это не значит, что он навсегда лишится ПСН.

Просрочена оплата патента для иностранных граждан

Что теперь делать.читать ответы (1) Тема: Просрочка оплаты патентаЯ просрочила патент должна была оплатить 13.01.2015 что мне в током случае делать подскажите пожалуйста.15.01.2015читать ответы (2) Тема: Патент для граждан СНГПросрочила оплату патента на 2 месяца, можно ли мне оформить новый патент на старый паспорт без выезда из РФ в узбекистан.читать ответы (1) Тема: Патент для граждан СНГЯ просрочила оплату патента на 1 день (выдан 27 февраля, оплатила 28 марта), могут ли его аннулировать?читать ответы (1) Тема: Просроченнй патентУ меня просрочена оплата патента на один день что в этом случае делать? Можно ли обойтись без анулирования! Спасибо.читать ответы (1) 1 2 3 4 5 Единая Телефонная Юридическая Служба Юридические консультации по любым вопросам права. Круглосуточно.
Просрочил оплату патента на 1 день что делать? номер вопроса №4913131 прочитан 1593 разa Срочная консультация юриста8 800 505-91-11 бесплатно

• Здравствуйте! В УФМС нужно оформлять новый патент. За уточнением лучше лично обратитесь в УФМС. Личная консультация Ваш ответ мне очень помог, спасибо!

У Вас есть ответ на этот вопрос? Вы можете его оставить, нажав на кнопку Ответить Похожие вопросы Если опоздал с оплатой налога на патент на 1 день, что делать? Просрочена оплата патента на 1 день. Еще в феврале 2016. далее оплачивался налог в срок. Чем грозит? Просрочена оплата патента на 1 день регистрация 90 дней не истекла, что делать как получить новый патент.
Просрочил оплату патента на один день, что делать? Просрочена оплата патента на 1 день, на сколько мне известно допускается просрочка на 3 дня.

Штраф за просрочку патента на работу не предусмотрен, зато возможно аннулирование патента и выдворение иностранного гражданина за пределы территории Российской Федерации. Однако, если он продолжит свою трудовую деятельность с просроченным, недействительным патентом на работу, это будет классифицироваться как нелегальная работа без патента и карается штрафом. Для иностранного гражданина размер штрафа варьируется в пределах от двух до пяти тысяч рублей, в зависимости от длительности незаконной трудовой деятельности без патента.

Штраф для работодателя может составить до 250 тысяч. Кроме того, иностранному гражданину, уличённому в работе без патента, может грозить депортация и последующие проблемы с въездом. Что делать, если патент просрочен? Если патент просрочен не слишком сильно (не более, чем на две недели), то нужно просто подать документы на переоформление патента в отделение УФМС.

В современной России многие граждане других государств работают по патенту. Но при определенных обстоятельствах иностранец может забыть оплатить продление документа или сделать это с опозданием. Тогда получится, что несколько дней он проработает на фирме нелегально. Что же делать мигранту и руководству компании, если сотрудник просрочил оплату патента? Исправит ли положение предоставление приезжему отпуска за свой счет на время нарушения? И сколько дней дается работнику на переоформление документа?

Получение разрешения на трудовую деятельность

Чтобы лучше понимать, какие последствия повлечет за собой опоздание с оплатой патента, рассмотрим правила его приобретения.

Разрешительный документ необходим для работы в России жителям визовых и безвизовых стран. Его не придется оформлять только при особых обстоятельствах, согласно статье 13.3 ФЗ № 115. К примеру, патент не обязателен для работника аккредитованной зарубежной фирмы, филиал которой располагается в РФ.

Выдача таких документов производится местными отделами ФМС. Обратиться в компетентный орган иностранный гражданин может самостоятельно или через специальную компанию, созданную в регионе на основе договора между местными властями и миграционной службой. В населенных пунктах, где подобные фирмы отсутствуют, с 2016 года приезжие вправе подавать документы через доверенных лиц, для этого потребуются:

1. Заявление.
2. Удостоверение личности (например, внутренний паспорт).
3. Карту мигранта со штампом о приезде иностранца в РФ или о выдаче отделом ФМС этой карты. Цель прибытия в Россию указывается однозначно – работа.
4. Страховой полис ДМС или соглашение о проведении медицинского обслуживания на возмездной основе, подписанное в регионе трудоустройства приезжего.
5. Справка о том, что мигрант поставлен на регистрационный учет.
6. Сертификат о владении государственным языком, основами истории и законодательства.
7. Результаты медицинского исследования об отсутствии у переселенца опасных инфекционных болезней, перечисленных в Приказе Минздрава № 384н, а также наркомании и алкоголизма.

Перечисленные документы направляются в местный отдел ФМС на протяжении 30 суток после прибытия иностранца на территорию РФ. Если будет допущена просрочка, придется заплатить штраф стоимостью от 10 до 15 тысяч рублей.

Законодательство

Предприятия и ИП не вправе брать на работу лиц, имеющих гражданство другого государства, при наличии патентов, выданных до начала 2015 года. Это связано с тем, что до указанного времени приезжие с такими документами могли заниматься трудовой деятельностью только у работодателей без статуса ИП.

Согласно пункту 5 статьи 13 ФЗ № 115, патент предоставляется мигрантам на срок от 1 месяца до 1 года, за исключением жителей республики Таджикистан. Для последних это время увеличивается до 3 лет, поскольку между правительствами двух государств был заключен договор о взаимозащите трудовой деятельности своих граждан.

Продлить патент можно, не обращаясь в ФМС, но осуществив авансовый платеж по НДФЛ. Однако общий период действия разрешения не должен быть больше года. Заявление на переоформление документа подается не позже чем за 10 суток до того, как его срок будет истекать. Это можно сделать лишь единожды, как указано в пунктах 5 и 8 ст. 13.3 ФЗ № 115.

Трудоустроенный иностранец обязан представить в отдел ФМС копию соглашения с компанией-работодателем в течение 2 месяцев после получения патента. Бумаги подаются лично или путем отправки уведомления почтой. В противном случае документ аннулируется в соответствии с пунктами 22 и 7 статьи 13.3 ФЗ № 115.

При изменении ФИО или других паспортных данных иностранного гражданина, он должен сообщить об этом в миграционную службу, с целью редактирования информации в патенте. Заявление составляется на бланке, утвержденном Приказом российской ФМС № 639. Если сведения менялись еще за рубежом, приезжему следует обратиться в соответствующие органы в течение недели после пересечения границы с РФ. При нарушении срока в 7 дней, мигрант будет оштрафован на 4-5 тыс. рублей. Порядок внесения корректировок в патент установлен ФМС России и прописан в пунктах 15 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115 и части 4 ст. 18.10 КоАП РФ.

В законе нет единого стандарта об указании в патенте специального образования, профессии и вида трудовой деятельности. Но власти регионов могут принять такое решение на местном уровне. Тогда разрешительный документ с новой информацией будет выдан через 10 дней после уведомления ФМС о приказе городской или областной администрации, согласно пунктам 16 и 29 статьи 13.3 ФЗ № 115.

Ответственность за просрочку патента для физических лиц и ИП

Если приезжий вовремя не произвел авансовый платеж по НДФЛ, его документ, разрешающий трудовую деятельность в РФ, считается недействительным. Поэтому иностранец отстраняется от работы на время до месяца, согласно статье 327.5 ТК РФ. Если за этот период сотрудник компании не оформит другой патент, его требуется уволить по ст. 327. 6 ТК РФ.

Сроки расторжения трудового соглашения зависят от оснований для этого. Работника освобождают от должностных обязанностей через месяц после прекращения действия:

• разрешения или патента на трудовую деятельность;
• РВП в Российской Федерации;
• ВНЖ в РФ;
• полиса обязательного медицинского страхования или иного договора об оказании подобной помощи.

Чтобы оформить новый патент после просрочки старого, иностранному гражданину следует:

• сделать въезд-выезд на границу;
• обновить миграционную карту;
• по приезду в РФ встать на учет в течении 7 суток ;
• собрать полный пакет документов (список указан выше);
• подать эти бумаги в ФМС для получения патента (на это у мигранта есть 30 дней с момента въезда в Россию).

Но как быть, если просроченный документ принадлежит индивидуальному предпринимателю? Будет ли ИП оштрафован или в дальнейшем не сможет пользоваться ПСН (патентной системой налогообложения). Законодательство в этой области серьезно изменилось по отношению к 2016 году.

На сегодняшний день неуплата стоимости патента уже не является основанием для утраты права пользования ПСН. Федеральный Закон № 301 внес корректировки в Налоговый Кодекс. Статья 346.45 была отредактирована, что в лучшую сторону поменяло правила предпринимательской деятельности на основе патента. В настоящее время существует только два основания для отмены ПСН и перехода к ОСНО:

• превышение максимальной суммы прибыли за год при работе компании на основе патента – от 60 миллионов рублей;
• численность наемных сотрудников, в том числе трудящихся по договорам ГСХ, выше допустимой – 15 человек

Таким образом, даже если у индивидуального предпринимателя есть задолженность по патенту, это не значит, что он навсегда лишится ПСН.

Нормативы для ИП стали проще, им уже не надо переходить к общей системе. А значит, они не должны в начале календарного года высчитывать долги по НДФЛ, имуществу, УСН и ЕСХН, в зависимости от используемого режима и представлять отчет в инспекцию. Однако налоговая ответственность за просрочку патента все же есть, и об этом не следует забывать. Но это касается только тех ИП, которые оформили разрешение после выхода закона, то есть позже 30 ноября 2016. Если документ получен в 2017, произведенный с опозданием денежный перевод не приведет к переходу на ОСНО.

Как и когда нужно совершать платежи сказано в статье 346.51 НК РФ. Вычисления осуществляются в отделе ИФНС по месту регистрации ИП. Итоговая дата перевода денежных средств за использование ПСН связана со сроком, на который выдано разрешение:

• до 6 месяцев – налог выплачивается в полном объеме не позднее прекращения действия патента;
• более 6 месяцев в календарном году – уплачивается одна треть налога в течение 90 суток с момента получения документа, а остальную часть – до его окончания

При нарушении установленных законом сроков, работники ФНС отправляют предпринимателям уведомления, о том, что нужно погасить неустойки, штрафы и пени. Величина санкций, регламентируемых НК РФ, составляет 20% от суммы основного платежа при первичной и 40% — при вторичной просрочке.

Последнее обновление Май 2018

По законодательству РФ наказанием по налоговым преступлениям может быть как небольшой штраф, так и значительный срок лишения свободы, а к уголовной ответственности за неуплату налогов иногда могут привлечь даже за неоплаченный налог при продаже квартиры. О том, к кому и когда могут быть применены санкции налогового законодательства, кого привлекают к административной ответственности и когда возбуждается уголовное дело о налоговом преступлении, расскажем в этой статье.

Общие правила ответственности за неуплату налогов и сборов

Основным признаком налоговых правонарушений такого рода является противоправность деяния лица, на котором лежит обязанность уплаты сборов, установленных федеральным законодательством РФ. Такое деяние может быть выражено как в действии (предоставление декларации с заведомо заниженной базой налогообложения), так и в бездействии (непредоставление отчетной декларации – следовательно, неперечисление денежных средств государству).

Необходимо отметить, что общие условия ответственности налогоплательщика подразумевают, что лицо может быть привлечено только за правонарушение, предусмотренное НК РФ. Основные принципы привлечения к ответственности по фактам совершения налоговых правонарушений предусмотрены в ст.108 НК РФ, из которой следует, что перечень нарушений, предусмотренный налоговым законодательством, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. При этом налоговикам, которые инициируют привлечение к ответственности нарушителя, следует соблюдать порядок применения взысканий, в противном случае действия их действия могут быть обжалованы и признаны незаконными.

Ответственность может наступить только в том случае, если есть решение налогового органа, вступившее в законную силу, в котором зафиксировано нарушение законодательства о налогах и сборах. Такое решение выносится по итогам проверки (выездной или камеральной), организованной ИФНС, оно может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд. Только в том случае, если судом решение было признано законным, можно вести речь о привлечении к ответственности налогоплательщика.

За нарушение требований НК РФ, связанных с обязанностью платить налоги, может наступить:

• налоговая ответственность (то есть финансовая – на основании статей НК РФ, в отношении любых налогоплательщиков);
• административная ответственность (в соответствии с КОАП РФ, в отношении должностных лиц и в отдельных случаях — граждан);
• уголовная ответственность (по статьям УК РФ, в отношении как физических лиц, так и представителей организаций).

Кроме того, вне зависимости от вида ответственности, в отношении виновного лица может быть инициирована принудительная процедура взыскания долгов, образовавшихся в результате неуплаты, в доход государства.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою непричастность к совершению им налогового правонарушения, обязанность подтвердить его вину возлагается на сотрудников инспекции. В налоговом праве, как и в уголовном или административном, любые сомнения в виновности толкуются в пользу лица, в отношении которого проводится проверка. Вина нарушителя, допустившего неуплату налогов, может быть в форме:

• умысла (намеренное игнорирование требований НК РФ);
• неосторожности (виновный должен был осознавать противоправность своих действий и предвидеть наступление негативных последствий, но по каким-то причинам не был достаточно внимательным к соблюдению требований закона).

Пример №1. Некрасов А.Л. много лет сдавал свое жилье в аренду и тем самым имел постоянный доход, но налог не уплачивал, хотя прекрасно знал о необходимости исчисления и уплаты 13%-го налога на доход. В данном случае Некрасов А.Л. подлежит ответственности (налоговой или уголовной, в зависимости от признаков деяния), поскольку действовал умышленно. Пример №2. Покрынов И.М. также сдавал свою однокомнатную квартиру внаем, сразу на 2 года. Покрынов был законопослушным налогоплательщиком, поэтому прямо в договоре аренды он предусмотрел пункт, согласно которому арендатор был обязан перечислять 13% от цены договора по указанным в тексте реквизитам, тем самым оплачивать налог за Покрынова И.М. Таким образом, в общую стоимость арендной платы уже была включена сумма подоходного сбора. В 2016 году Покрынов И.М. проверил поступление денежных средств в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС, а в 2017 году проверять не стал. Между тем, за 2016 год налог на доход от сдачи внаем квартиры Покрынова И.М. поступил в бюджет не в полном объеме – за последние 2 месяца отчетного года арендатор не перечислял средства, в нарушение того самого пункта договора аренды. Таким образом, Покрынов И.М. не имел прямого умысла на неуплату налога, но при должной внимательности он обязан был последствия в виде неполного поступления платежей предотвратить. В данном случае поведение Покрынова неосторожное, и он несет ответственность (в приведенной ситуации – налоговую).

Следует знать об обстоятельствах, которые исключают вину в совершении налоговых нарушений, в том числе и связанных с неуплатой:

• вынужденность действий, нарушающих закон, вызванная стихийным бедствием или иным чрезвычайным событием, не зависящим от воли человека;
• совершение правонарушения физическим лицом, психическое или физическое состояние которого сделало невозможным соблюдение законных требований норм закона;
• нарушение НК РФ вследствие некомпетентных консультаций представителей ИФНС или других уполномоченных органов государственной власти.

Конечно, перечисленные объективные причины должны быть подтверждены определенными доказательствами (стихийное бедствие – соответствующими службами, сообщением в СМИ; болезненное состояние – медицинскими документами, экспертизой и т.д.).

Санкции за нарушение требований НК не могут быть применены, если прошел срок давности (3 года) с момента совершения правонарушения.

Стоит подробнее остановиться на вопросе исчисления срока давности по уплате налогов: здесь есть свои особенности. Так, в 2016 году ФНС России разместила на своем официальном сайте разъяснения, касающиеся подсчета сроков давности по налоговым правонарушениям. Три года необходимо отсчитывать с первого дня, следующего за периодом налоговой отчетности. Поскольку сроки по предоставлению деклараций в ИФНС разные в зависимости от вида налогообложения, давность в том или ином случае может быть разной.

Пример №3. В соответствии с нормами НК РФ, срок уплаты налога на имущество за 2017 год ограничен 1-ым декабря следующего года, то есть 01.12.2018. Таким образом, со 2-го декабря 2021 года привлечь к ответственности гражданина невозможно, поскольку истек трехлетний срок давности (со 2 декабря 2018 по 2 декабря 2021 года).

Налоговая ответственность

В соответствии со статьей 107 НК РФ, к ответственности за неуплату налогов могут быть привлечены как юридические, так и физические лица, достигшие 16-летнего возраста.

Примечательно, что в случае, когда организация отвечает перед налоговым законодательством за неуплату сборов, данный факт не исключает привлечения к административной или уголовной ответственности его руководителя.

Налоговая ответственность предполагает финансовые санкции, то есть штрафы, которые могут быть назначены по решению налогового органа, выявившего вышеуказанные нарушения. В то же время, существенно снизить штраф (как минимум в два раза) можно при наличии смягчающих обстоятельств: неуплата вследствие особых обстоятельств (тяжелое заболевание члена семьи, к примеру), под влиянием угрозы или вследствие служебной зависимости и т.д. Напротив, денежная санкция может быть увеличена вдвое при наличии такого отягчающего обстоятельства, как совершение подобного правонарушения повторно. Перерасчет штрафа с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств вправе производить только суд.

В соответствии с НК РФ, основными видами налоговых правонарушений, связанными с непоступлением налоговых платежей в бюджет, являются:

1. Деятельность ИП или организации без постановки на учет в ИФНС – по сути, это скрытая неуплата налогов, за это может наступить ответственность в виде санкции в размере 10% от дохода за неучтенный период (но не меньше 40000 рублей) – ч. 2 ст. 116 НК РФ.
2. Существенные нарушения правил исчисления доходов и расходов, объектов налогообложения (штраф 10000-30000 рублей) – ст. 120 НК РФ.
3. Непредоставление в ИФНС декларации и иных сведений, обязательных для налогового контроля – один из часто используемых способов не платить государству, штраф за такое бездействие может быть в виде 5% от суммы, подлежащей декларированию, за каждый месяц, но не более 30% и не менее 1000 рублей — ст. 119 НК РФ.
   Пример №4. Карпов Е.Н. продал свою машину, находившуюся в его владении менее 3 лет, но декларацию не подал. На основании решения ИФНС Карпов может быть привлечен к ответственности по указанной статье, если стоимость проданного автомобиля превышает 250000 рублей.
4. Полная неуплата или частичная уплата налогов – может быть применена санкция в виде штрафа от 20 до 40% от неоплаченной суммы.
   Пример №5, в случае неуплаты транспортного налога (за 2017 год необходимо произвести оплату до 1 декабря 2018 года), налоговые органы начислят пени и могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Если сумма налога, к примеру, составила 10000 рублей, то штрафная санкция может составлять 2000 рублей. При наличии доказательств прямого умысла налоговики могут наложить штраф в размере 4000 рублей.
5. Нарушение налоговым агентом требований закона об удержании сумм из дохода (например, неуплата НДФЛ — за это предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц отчетного периода).
6. Отказ предоставить налоговикам документы, указанные в запросе, а равно непредоставление сведений о налогоплательщике – правонарушение такого рода может быть как в форме официального отказа предоставить истребуемые документы, так и в виде уклонения от исполнения запроса. Штраф для организаций и ИП в таких случаях составляет 10000 рублей, для физических лиц – 1000 рублей.

По характеру перечисленные нарушения налогового закона так или иначе связаны с неуплатой налогов и сборов. Так, если ИП предоставляет искаженный отчет о доходах в ИФНС, в большинстве случаев это и есть способ неуплаты налога – то есть, имеются основания для финансовой санкции.

Административная ответственность

Общие условия административной ответственности за неуплату налогов те же: презумпция невиновности, за одно и то же правонарушение лицо может быть привлечено только один раз, все сомнения толкуются в пользу лица, обязателен к соблюдению порядок привлечения по КОАП РФ. Нарушения по уплате налогов и соборов содержатся в статьях 15.3 – 15.9, а также 15.11 КОАП РФ.

По административному законодательству привлекаться к ответственности могут должностные лица, что не исключает налоговой ответственности и применения штрафа по НК РФ в отношении организации, представителем которой это лицо является.

Субъектом административных правонарушений, содержащихся в главе 15 КОАП РФ, не могут быть граждане, в том числе и ИП (исключение – ст. 15.6), речь идет только о должностных лицах, наделенных определенными функциями по распоряжению, управлению имуществом, ведению отчетности, в соответствии со ст. 2.4 КОАП РФ.

Основанием для привлечения к ответственности по административному законодательству является протокол о нарушении, который составляется сотрудниками ИФНС. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, результатом которой стал протокол, имеет полное право знакомиться со всеми материалами проверки, обжаловать их в суд в случае несогласия.

Наиболее частыми административными правонарушениями в сфере налогообложения являются:

1. нарушение сроков постановки на учет в налоговый орган – статьей 15.3 КОАП РФ предусмотрен штраф 500-1000 рублей, а для тех, кто в такой «безучетный» период вел свою деятельность, размер штрафа возрастает до 3000 рублей. Впервые привлеченным по такой статье должностным лицам, когда нарушение срока не превышает 2-3 недель, может быть объявлено только предупреждение без применения штрафной санкции.

Указанная норма административного законодательства «отсылает» к статьям 23,83 НК, в которых говорится о правилах постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, организация обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения в течение 10 суток после регистрации. При нарушении этого требования должностное лицо юридического лица подлежит привлечению к ответственности по ст. 15.3 КОАП РФ, что не исключает применение налоговой санкции по ст. 116 НК РФ к самому предприятию.

2. нарушение сроков отчетности (то есть, подачи декларации) в ИФНС — статьей 15.5 КОАП РФ предусмотрена сравнительно мягкая санкция – предупреждение или штраф 300-500 рублей. Обычно виновным по данной норме признается главный бухгалтер или другое должностное лицо, на которого возложена функция предоставления декларации в инспекцию. Напомним, что физические лица несут ответственность за те же действия на основании ст. 119 НК РФ.

3. отказ в предоставлении документов, необходимых сотрудникам ИФНС для осуществления контроля за своевременностью и правильностью исчисления и уплаты налогов – за это статьей 15.6 КОАП РФ предусмотрен штраф для должностных лиц в размере 300-500 рублей (в отношении должностного лица госоргана – до 1000 рублей). Кроме того, в части 1 ст. 15.6 КОАП РФ отдельно предусмотрен штраф и для физических лиц, в том числе и предпринимателей — 100-300 рублей.

Суть правонарушения заключается в необоснованном отказе полностью или частично предоставить документы, необходимые налоговой инспекции для проверки. В целях истребования документации Налоговым кодексом РФ предусмотрена специальная процедура – налогоплательщику вручается уведомление о предоставлении сведений в срок 10 суток со дня получения такого уведомления.

После истечения 10-дневного срока, в случае непредоставления информации применяются положения ст. 15.6 КОАП РФ. Административное производство возбуждается и в том случае, когда документы были предоставлены, но несвоевременно или с искаженными сведениями.

4. существенные нарушения в ведении бухучета – за это статьей 15.11 КОАП РФ предусмотрен штраф в размере от 5000 до 10000 рублей (от 10000 до 20000 рублей при повторном в течение года нарушении аналогичного характера). Речь идет о несоблюдении требований Федерального закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающихся оформления первичных учетных и иных документов.

В случае неправильного заполнения форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ, в отношении должностного лица может быть возбуждено административное производство по ст. 15.11 КОАП РФ, если такие действия повлекли искажение отчетности более чем на 10%. Понятно, что по данной норме КОАП РФ в основном, привлекаются бухгалтеры.

Вопрос:
Как быть, если штатного бухгалтера в организации нет и отчетностью занимается сторонний специалист, работающий по договору?

В соответствии с разъяснениями Верховного Суда РФ, в таких случаях несет ответственность по ст. 15.11 КОАП РФ руководитель юридического лица, поскольку на нем лежит обязанность контроля за организацией работы предприятия в целом.

Вопрос о привлечении должностных лиц к ответственности по перечисленным статьям КОАП РФ рассматривается судами, протоколы составляются сотрудниками ИФНС.

Уголовная ответственность за неуплату налогов

Те, кто не платит налоги, могут стать обвиняемыми по следующим статьям УК РФ:

• 198 – уклонение от уплаты налогов со стороны физического лица;
• 199 – уклонение от уплаты налогов и сборов со стороны представителя юридического лица;
• 199.1 – неперечисление удержаний в доход государства налоговым агентом.

За совершение любого из перечисленных деяний может быть привлечено к уголовной ответственности лицо, которому больше 16 лет. Впрочем, судебная практика не располагает примерами осуждения несовершеннолетних граждан по данным статьям уголовного закона.

Ранее мы указывали, что любого рода ответственность за неуплату налогов может наступить по решению налогового органа. Для уголовной ответственности решение ИФНС тоже необходимо. Так, инспекция обязана направлять информацию о выявленной неуплате в следственные органы, если соблюдены одновременно четыре условия:

1. решение о привлечении к налоговой ответственности принято и вступило в законную силу;
2. налогоплательщика уведомили об обязанности уплаты налога с пенями в установленный срок;
3. после истечения срока, установленного в уведомлении, прошло 2 месяца;
4. установлен крупный или особо крупный размер неоплаченной суммы.

Инспекция обязана направить сведения в правоохранительные органы в течение 10 суток со дня выявления нарушений, после чего следственный орган выносит постановление о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении.

Статья 198 УК РФ

Обвиняемым по ст. 198 УК РФ может стать только физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат и т.д.). Субъектом этого преступления не может быть должностное лицо.

Неуплата налогов по данной статье влечёт возбуждение уголовного дела, если (альтернативно):

• в ИФНС не предоставлена налоговая декларации или другая документация (выписки из книг учета, книг продаж, журнала учета хозяйственных операций, расчетные ведомости и т.д.), подача которых в государственные органы обязательна;
• декларация представлена, но она содержит заведомо ложные сведения, в результате которых подтверждена недоплата.

Кроме того, обязательным признаком уголовного состава преступления является определенный размер неуплаченной суммы – это может быть крупный или особо крупный размер.

Вопрос:
С какой суммы наступает уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ?

Крупным размером признаётся сумма неперечисленного налога свыше 900000 рублей за три финансовых года (подряд) при условии, что эта сумма более 10 % от общей в совокупности (или налоговая база превышает 2700000 рублей).

Особо крупным размером признаётся сумма свыше 4500000 рублей за три финансовых года, если эта сумма более 20% от общей в совокупности (или налоговая база превышает 13500000 рублей).

Если сумма неуплаченных налогов не достигает крупного или особо крупного размера, то в отношении лица наступает налоговая или административная ответственности, уголовного дела возбуждено быть не может.

Для преступления по ст. 198 УК РФ, как и для других налоговых преступлений, важно установление периода, который предусмотрен законодательством для подачи декларации по тому или иному налогу. За неуплату можно привлечь по УК РФ, только если физическое лицо не исполнило перечисление на дату, следующую за таким периодом.

Пример №6. Согласно ч.2 ст.346.23 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель обязан подать в ИФНС декларацию УСН (Упрощенная система налогообложения) до 30 апреля года, следующего за годом отчетности. Если на протяжении трёх лет подряд индивидуальный предприниматель такую декларацию подавал с ложными сведениями (или не подавал вовсе) и сумма неуплаты на 1 мая составляет более 900000 рублей, он подлежит ответственности по ст. 198 УК РФ.

Отметим, что во внимание берутся те три года, которые следуют подряд один за другим.

Физическому лицу, признанному виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, может быть назначено наказание в виде:

• штрафа в размере от 100000 рублей до 300000 рублей или лишения свободы до одного года (по части 1 ст. 198 УК РФ – когда сумма неоплаты соответствует крупному размеру);
• штрафа в размере от 200000 рублей до 500000 рублей или лишения свободы до 3-х лет (по части 2 ст.198 УК РФ – когда сумма неоплаты является особо крупным размером).

Пример №7. Примером уголовного дела по ст.198 УК РФ могут служить следующая ситуация. На протяжении трёх лет Иванов К.Е. Сдавал собственную квартиру в городе Москва, оплата в месяц составляла 250000 рублей, свой доход при этом Иванов не декларировал и налог не платил. ИФНС, в случае обнаружения такого факта, вправе вынести соответствующее решение и потребовать уплаты не только основной суммы налога за сдачу квартиры, но и штрафов и пени. Если Иванов не сделает этого, он может быть привлечён к уголовной ответственности по ч.1 ст. 198 УК РФ, поскольку за три года неуплаченный налог составит 1170000 рублей (250000 руб. Х 12 мес. Х 3 года Х 13%), то есть свыше 900000 рублей.

В редких случаях граждане могут быть привлечены к уголовной ответственности с наказанием в виде штрафа и за неуплату налогов с продажи квартиры или иной недвижимости, если все признаки преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ (период, сумма, умысел) подтверждены собранными доказательствами.

Важный момент: если декларация подана в срок и содержит достоверный данные, но налог не уплачен, уголовная ответственность исключена. Здесь можно вести речь только о применении п.п. 1,3 ст. 122 НК РФ (штраф в размере 20% или 40% от общей суммы недоплаты).

Кроме того, уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом не может наступить в том случае, когда признаки состава преступления подтверждены, но виновный уклонился от уплаты налогов впервые и при этом полностью оплатил все, включая пени и штрафы. Если к моменту полной оплаты дело уже было возбуждено, оно должно быть прекращено. Таким образом, законодатель даёт возможность избежать судимости лицу, которое раскаялось и согласилось с предъявленным обвинением, погасив все налоговые долги.

Статья 199 УК РФ

В соответствии со ст. 199 УК РФ, привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов можно следующих лиц:

• руководителей организации-налогоплательщика (например, директора ООО);
• главного бухгалтера (или обычного бухгалтера, если штат организации не предусматривает должности главбуха);
• других лиц, которые фактически выполняют роль руководителя или бухгалтера, обязаны подписывать документацию, направляемую в адрес ИФНС.

В некоторых случаях по данной статье УК РФ могут быть привлечены и рядовые сотрудники юридического лица, оформляющие документы бухучёта – в случае, если они вносили в них ложные сведения для умышленного уклонения от уплаты организацией законных удержаний. В таких ситуациях эти люди признаются пособниками в совершении преступления.

Исходя из практики, по ст. 199 УК РФ часто возбуждаются и расследуются дела по фактам неуплаты налога на прибыль или НДС.

Признаки этого преступления аналогичны признакам ст. 198 УК РФ, за исключением значений крупного и особо крупного размеров. По ст. 199 УК РФ законодатель предусмотрены следующие суммы, с которых начинается ответственность за неуплату налогов юридическим лицом:

• крупным размером признаётся сумма свыше 5 млн. рублей за три финансовых года (подряд) при условии, что эта сумма более 25 % от общей в совокупности (или налоговая база превышает 15000000 рублей).
• особо крупным размером признаётся сумма свыше 15000000 рублей за три финансовых года, если эта сумма более 50% об общей в совокупности (или налоговая база превышает 45000000 рублей).

Если субъект преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, признан виновным, ему может быть назначено наказание в виде:

• штрафа в размере 100000-300000 рублей, а также лишения свободы на срок до 2-х лет (по части первой, при неуплате суммы в крупном размере);
• штрафа в размере 200000-500000 рублей, а также лишения свободы на срок до 6-ти лет (по части второй, при неуплате суммы в особо крупном размере и/или при совершении преступления в составе группы лиц по предварительному сговору).

Кроме того, осуждённому по обеим частям статьи может быть назначено дополнительное наказание в виде запрета занимать определенные должности (в частности, руководящие или связанные с ведением бухгалтерского учета), сроком до 3-х лет.

Аналогично статье 198 УК РФ, руководитель организации не может быть привлечён к уголовной ответственности, а возбужденное дело подлежит прекращению в случае, когда долг по сборам уплачен в полном объеме, включая пени и штрафы.

Статья 199.1 УК РФ

В соответствии со ст. 199.1 УК РФ обвинение может быть предъявлено налоговому агенту — им может быть индивидуальный предприниматель, а также должностное лицо организации любой формы, которое обязано исчислять и удерживать, а также перечислять налог (например, подоходный) за налогоплательщика, но из личной заинтересованности не сделал этого.

Преступление считается совершенным с момента неперечисления в тот срок, который установлен требованиями НК РФ, наказание и значения размеров недоплаты аналогичны описанию, которое содержится в статье 199 УК РФ.

Срок давности по налоговым преступлениям

В уголовном праве существует общая норма, регулирующая вопросы давности привлечения к уголовной ответственности в зависимости от категории преступления. Когда срок давности истекает, преследование лица прекращается (если оно не начиналось – дело не возбуждается).

Так, статья 78 УК РФ предусматривает, что по делам небольшой тяжести (то есть, по ч.1 и ч. 2 ст. 198 УК РФ, ч. 1 ст. 199 УК РФ, ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) давность составляет 2 года. По тяжким преступлениям, к которым относятся деяния, квалифицированные по ч. 2 ст. 199 УК РФ, этот срок составляет 10 лет. Применительно к налоговым преступлениям течение давности рассчитывается от даты, следующей за последним днем периода отчетности.

Пример №8. Последний день сдачи отчетности по НДС за 1 квартал 2018 года – 25 апреля 2018 года. Если за предыдущие 3 года фигурант по делу не сдавал отчетность за все периоды, в отношении него может быть возбуждено уголовное дело по ч. 1 ст. 198 УК РФ (если неуплата составляет 900000 рублей). Вместе с тем, если следствие по делу затянется и в 2020 году еще не состоится приговор, обвиняемый после 25.04.2020 года может заявить о прекращении дела в связи с истечением срока давности, предусмотренного п. «а» ч. 1 ст. 78 УК РФ (то есть, по прошествии 2-х лет со дня окончания последнего периода отчетности). В зависимости от стадии, на которой будет находиться разбирательство, судом или органами следствия дело будет прекращено.

Обвинительный приговор, а также прекращение дела по нереабилитирующим основаниям (по амнистии, деятельное раскаяние и т.д.) не освобождают лицо от уплаты налогового долга и всех дополнительных начислений. Обычно в уголовном деле уже находится иск от имени ИФНС или прокуратуры, решение по которому принимается вместе с вынесением приговора по делу.

Таким образом, уголовная ответственность лиц, уклоняющихся от уплаты налогов – это крайняя мера, когда все меры к соблюдению налогового законодательства государством уже исчерпаны. Отметим, что достаточно лоялен к налоговым неплательщикам и уголовно-процессуальный закон. Так, в соответствии с правилами ст. 108 УПК РФ, обвиняемому в совершении преступления в сфере налогообложения заключение под стражу как мера пресечения на период следствия может быть применена только в исключительных случаях, специально предусмотренных законом (отсутствие постоянной регистрации на территории РФ, не установлена личность, объявление в розыск или неоднократное нарушение ранее избранной меры пресечения).