Регистры бухгалтерского учета. Виды и порядок бухгалтерских записей в учетных регистрах

Учетные регистры — отдельные листы, ведомости, журналы, книги, накопители, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группи­ровка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах.

В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйст­венных фактов в учетных регистрах является очень ответственным эта­пом учетной работы.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Первичные документы обрабатываются путем группировки и реги­страции однородных показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных реги­страх бухгалтерские записи производятся в хронологическом порядке их совершения и поступления (например, журнал отправки продукции покупателям, книга покупок, ведомость поступления денежных средств в кассу предприятия и т.п.).

В систематических бухгалтерских регистрах осуществляется груп­пировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соот­ветствии с определенными признаками. Записи составляются на бух­галтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примером такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) по учету затрат по видам продукции и по предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи (формы регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете) объединяются в одном учетном регистре — журнале-ордере, где они дополняют друг друга.

По объему содержания учетные регистры делятся на регистры син­тетического и аналитического бухгалтерского учета (проще их называ­ют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами).

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми сумма­ми на основании заранее сгруппированной информации только в де­нежном выражении с указанием корреспондирующих счетов без пояс­нительного текста. Примером могут служить журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с поясне­ниями по каждому документу в отдельности или по группам однород­ных документов. В материальном учете записи ведутся в количествен­ных и натуральных измерителях (ведомость движения материалов).

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или при помощи вычислительной техники (компьютеров).

К учетным записям предъявляются следующие требования: доку­ментальность, своевременность, краткость, точность, ясность.

Записи в учетные регистры производятся исключительно на осно­вании оформленных, проверенных, утвержденных документов. В не­обходимых случаях (скажем, на кассовых и банковских документах) указывается корреспонденция счетов, что способствует обеспечению своевременности учета хозяйственных фактов.

Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, состав­ляемой в том или ином учетном регистре.

На основании данных сводных документов (отчетов по кассе, вы­писок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких простых документов, произ­водятся бухгалтерские записи в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных простых документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые служат основанием для записи в соответствующий учетный регистр.

Окончание записи отмечается на каждом документе путем простав­ления номера учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором этот документ отражен. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки.

Записи в учетные регистры (вручную или на ПЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспон­денции в бухгалтерских документах.

Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) отражаются в учет­ных регистрах операции по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-орде­рах, в которых развертываются кредитовые обороты), операции по рас­четам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, книге поку­пок) и другие операции.

Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однород­ных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предпри­ятия) операций итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным итогом. В течение отчетного пе­риода первичные документы по расходу материалов, начислению зара­ботной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим счетам. Например, документы на рас­ход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по производственным счетам, а внутри них — по изделиям, заказам и ста­тьям затрат.

В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых делаются необ­ходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в част­ности, относятся ведомости распределения расхода материалов и зара­ботной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных про­изводств и т.д.

Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствую­щий учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок по­становки учета, разделения учетного труда, а, следовательно, сущест­венным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением.

Наиболее существенными элементами бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

• дата записи в регистр;

• номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

• обоснование содержания записи;

• принятые коды бухгалтерских счетов и позиций аналитического
учета;

• сумма.

Указанные элементы в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты.

В графе «Основание и содержание записи» излагается краткое со­держание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет­ся кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственной операции

Бухгалтерские записи должны быть по смыслу точными и ясными, т.е. они должны отражать хозяйственные факты в полном соответствии с действительностью и исключать возможность их различного понима­ния или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво, с тем, чтобы их можно было легко и правиль­но прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров, к тому же по ак­куратно оформленному документу, позволяет легко обнаружить воз­можную ошибку и сразу же исправить ее.

На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за период, и исчисляется сальдо на бухгалтерских счетах.

Виды регистров бухгалтерского учета

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухотчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первички и осуществлять контроль за хоздеятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

• систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;
• хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;
• синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухрегистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

• одно- или двусторонние;
• шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

• аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;
• синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;
• комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

По внешнему виду регистры делятся на:

• карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;
• книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;
• свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;
• машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

Регистры бухгалтерского учета: перечень

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

О регистрах налогового учета можно узнать из статьи «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров:

Инвентарные карточки:

• учета основных средств;
• группового учета основных средств;
• и т. д.

Ведомости:

• оборотная;
• оборотная по нефинансовым активам;
• накопительные по приходу (расходу) продуктов питания.

Книги:

• главная;
• учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.

Журналы:

• операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам);
• по прочим операциям.

Реестры:

• карточек;
• сдачи документов;
• учета ценных бумаг;
• депонированных сумм;
• (сводный) поступления и выбытий.

Карточки:

• многографная;
• учета средств и расчетов;
• учета выданных кредитов (займов);
• учета (количественно-суммового) материальных ценностей;
• учета ожидающих исполнения расчетных документов.

Описи:

• инвентарных карточек по учету ОС;
• инвентаризационные.

Ведомости:

• расхождений по результатам инвентаризации;
• учета невыясненных поступлений.

Приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета — перечень и формы их должны быть утверждены соответствующим приказом. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель утверждает их.

Образцы ведения налоговых регистров можно найти в статье «Как вести регистры налогового учета (образец)?».

Такой приказ обязательно будет затребован для ознакомления проверяющим при проведении налоговой проверки. Исходя из перечисленных там регистров, налоговый инспектор затребует распечатки интересующих его форм.

О том, как будет проходить проверка, вы сможете узнать из статьи «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Ведь сегодня почти все компании ведут регистры в виде машинограмм.

А в соответствии с п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ регистры должны быть оформлены либо на бумажном носителе, либо в электронном варианте и подписаны цифровой подписью. Поэтому регистры придется распечатывать или отправлять в ИФНС в виде подписанного ЭЦП электронного документа.

Зачастую в приказе утверждаются формы регистров для каждого из счетов: карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета. Привязку формирования регистров по счетам бухучета целесообразно представить в табличной форме. В таблице потребуется указать Ф.И.О. ответственного за ведение регистра.

Таблица с перечислением регистров может быть отображена в приказе так:

№ счета	Наименование счета	Параметры детализации		Формирование регистров бухучета				Ф.И.О. ответственного за ведение регистра лица
		Синтетический учет	Аналитический учет	Анализ счета	ОСВ	Карточка счета по кредиту счета	Карточка счета
	Основные средства (ОС)	Виды ОС	Объекты ОС
	Амортизация ОС		Объекты ОС
	Доходные вложения в материальные ценности		Материальные ценности – объекты вложений
	Нематериальные активы (НА)	Виды НА	Объекты НА

По ссылке вы найдете образец одного из регистров бухгалтерского учета — это кассовая книга.

С образцом ее заполнения можно ознакомиться в нашей статье «Порядок ведения и заполнения кассовой книги — образец»

Решение от 25 апреля 2014 г. по делу № А29-9257/2013

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ
ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982
8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru
Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ
Дело № А29-9257/2013
25 апреля 2014 года
г. Сыктывкар
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2014 года, полный текст решения изготовлен 25 апреля 2014 года.
Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шиловской К.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Криптон» (ИНН: 1103020709; ОГРН: 1021100813469)
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (ИНН: 103001061; ОГРН: 1041100680411) от 28.06.2013 № 09-13/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республики Коми от 29.08.2013 № 237
при участии
от заявителя: Дзуцева О.В., доверенность от 10.01.2014,
Мартынец Е.М., доверенность от 10.01.2014,
от ответчика: Иванютина Ю.Н., доверенность от 06.12.2013 № 02-23/12246
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Криптон» (далее – ООО «Криптон», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми от 28.06.2013 № 09-13/1 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республики Коми от 29.08.2013 № 237.
Представители Общества в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.
Представитель Инспекции с предъявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении требований отказать. Доводы подробно изложены в отзыве и письменных пояснениях по делу.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Криптон» Инспекция направила Обществу требования от 25.04.2013 № 378 и от 26.04.2013 № 387 о предоставлении документов (в том числе, карточки бухгалтерских счетов № 41, 42, 44, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 76, 90, 91, 99 по контрагентам, с которыми у ООО «Криптон» в проверяемых налоговых периодах имелись хозяйственные операции и анализ счетов 41, 42, 44, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 76, 90, 91, 99 за период с 01.01.2009 по 31.12.2011).
В ответ на данные требования Общество сообщило налоговому органу, что требование Инспекции о предоставлении карточек бухгалтерских счетов и анализа счетов противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В связи с неисполнением Обществом требований Инспекции, налоговым органом составлен акт от 31.05.2013 № 09-13/1 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях и принято решение от 28.06.2013 № 09-13/1 о привлечении Общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Кодекса в виде 36 600 рублей штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 29.08.2013 № 237 решение Инспекции изменено: размер штрафа уменьшен до 18 300 рублей на основании статей 112 и 114 Кодекса.
Не согласившись с решением Инспекции (в редакции решения Управления), Общество обратилось в арбитражный суд.
В обоснование заявленного требования Общество ссылается на пункт 1 статьи 11 Кодекса и статью 1 Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» и указывает, что карточки счетов и анализы счетов не являются документами, подтверждающими данные об объектах налогообложения; регистры бухгалтерского учета не являются обязательными, а носят рекомендательный характер; форма карточки счета не утверждена Министерством финансов Российской Федерации, в связи с чем, у Общества отсутствует обязанность по ее ведению; учетной политикой ООО «Криптон» не установлено ведение карточек бухгалтерского учета и анализов счетов, поэтому их отсутствие не может являться основанием для применения мер ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса; Общество указало, что исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль на основании самостоятельно разработанных регистров налогового учета; регистры бухгалтерского учета к предмету проверки не относятся, поэтому налоговый орган не вправе требовать регистры бухгалтерского учета как документы, не относящиеся к проверке.
Также заявитель указывает на нарушение норм процессуального права в части надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов выездной итоговой проверки, вынесении решения от 28.06.2013 № 09-31/1.
Суд считает, что требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктами 3, 6, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны:
— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
— представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Указанной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налоговых органов, предусмотренное подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно статье 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок документов, истребованных налоговым органом в соответствии со статьей 93 Кодекса, необходимо установить обстоятельства, свидетельствующие, что такие документы имелись у налогоплательщика, либо он должен был их оформлять в силу прямого указания закона или иных нормативных правовых актов.
Судом установлено и Обществом не оспаривается, что бухгалтерский учет ведется им по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной бухгалтерской программы.
Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Учитывая, что регистры налогового учета формируются на основании первичных учетных документов и данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, суд считает, что налоговые органы в целях осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации вправе истребовать у налогоплательщика данные налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерскую и налоговую отчетности.
В пункте 7 статьи 9 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
В соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Министерством финансов СССР от 08.03.1960 (в редакции от 12.01.1983) единая журнально-ордерная система основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.
В соответствии со статьей 1.9 Учетной политики ООО «Криптон» бухгалтерский учет ведется раздельно по всем видам деятельности в разрезе субсчетов, при использовании компьютерной программы «1С: Предприятие 7.7».
Согласно пояснениям налогового органа, применение указанной автоматизированной программы предусматривает открытие на каждого контрагента соответствующих карточек счетов; на основании сведений, содержащихся в них, формируются данные общей карточки определенного счета, которые впоследствии переносятся в журналы-ордеры и главную книгу. В разрезе по каждому контрагенту карточки счетов позволяют отслеживать операции Общества с каждым из них (в том числе позволяют проанализировать правомерность отнесения налогоплательщиком затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль).
Указанный довод налогоплательщиком не опровергнут.
Таким образом, суд считает, что у Общества имелась возможность сформировать запрошенные налоговым органом бухгалтерские документы.
Как указала Инспекция, запрошенные документы были необходимы для проверки. Обоснованность истребования карточек и анализов счетов обусловлена тем, обстоятельством, что представленные на проверку оборотно-сальдовые ведомости, налоговые регистры по налогу на прибыль за 2009-2011 годы, по прочим внереализационным доходам и расходам содержат только сводные данные без указания контрагентов, наименования товара, расшифровок проведенных операций, необходимых для качественного анализа и проверки правильности исчисления налогов.
С учетом изложенного суд, суд полагает, что Инспекция обосновала и подтвердила обстоятельства, которыми была вызвана необходимость представления запрашиваемых документов.
Имеющиеся в материалах дела доказательства свидетельствуют о возможности представления Обществом по требованиям налогового органа № 378 от 25.04.2013 и № 387 от 26.04.2013 документов, касающихся деятельности налогоплательщика.
Указанное подтверждается в том числе протоколом допроса директора ООО «Софткомплекс» Коврижных И.С. от 27.06.2013 (т.2, л.д. 66), согласно которому следует, что карточка бухгалтерского счета и анализ счета является стандартной функцией программы «1С Предприятие 7.7» и привлечение специалиста для настройки указанных отчетов не требуется. Также свидетель пояснил, что при разноске первичных документов автоматически формируются проводки на основании которых формируется стандартная бухгалтерская отчетность, в том числе карточки бухгалтерских счетов, анализы счетов. Только в случае не проведения документа (т.е. не формирования проводок) не будет формироваться стандартная бухгалтерская отчетность, в том числе карточки счетов, анализы счетов.
Также в ходе выездной налоговой проверки (проверяемый период 2009-2011 годы) налогоплательщиком были представлены карточки счетов 70, 68.1. Представителем налогоплательщика Авагян Е.В (бухгалтер ООО «Криптон») в ходе рассмотрения материалов проверки 26.06.2013 были представлены пояснения, что данные карточки бухгалтерских счетов представлены головной организацией и сформированы в зарплатной программе.
Вместе с тем, согласно показаниям директора ООО «Софткомплекс» Коврижных И.С. полученным в ходе допроса, формирование представленных карточек счетов 70 и 68.1 в стандартной «зарплатной» программе не предусмотрено, соответственно, данные карточки бухгалтерских счетов могут быть сформированы только в программе «1С Предприятие 7.7».
Оснований не доверять показаниям данного свидетеля у суда не имеется.
Кроме того, как указала Инспекция, к возражениям на акт выездной налоговой проверки № 09-13/11 от 22.11.2013 ООО «Криптон» представило анализы счетов 62, 76, 60, 51 за период 2009-2011 годов.
Указанное свидетельствует о фактическом формировании отчетов в виде анализа счета по счетам включенным в рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Криптон» с использованием стандартных регистров программы «1С Предприятие 7.7».
Доводы Общества, что оно применяло индивидуальные настройки в используемой конфигурации программы «1С: Предприятие 7.7», отличные от стандартных настроек, в связи с чем в бухгалтерском учете Общества не формируются автоматически и не ведутся карточки счетов отклоняется судом, как не подтвержденный документально.
Кроме того, довод Общества о том, что им не велись карточки счетов, противоречит имеющимся в деле доказательствам, в том числе представленным налоговым органом в суд 15.04.2014.
Наличие у Общества анализов счетов налогоплательщик не оспаривает, однако, считает, что привлечение его к ответственности за непредставление данных документов неправомерно в связи с предоставлением налоговому органу иных документов, содержащих аналогичные сведения.
Указанный довод отклоняется судом, поскольку статья 126 Кодекса не содержит каких либо исключений в части освобождения налогоплательщиков от ответственности в случае предоставления налоговому органу вместо запрошенных документов каких-либо иных документов, содержащих аналогичные сведения.
При этом ответственность по указанной статье Кодекса наступает именно за непредставление запрошенных документов.
Кроме того, Общество указало, что размер штрафа рассчитан арифметически неверно, поскольку Общество представило налоговому органу за весь проверяемый период по Воркутинскому подразделению анализ счета 90 и 44, по Печорскому подразделению анализ счета 44, по Сыктывкарскому подразделению анализ счета 68. Привлечение к ответственности за непредставление счета 67 Общество считает неправомерным, поскольку данный счет, как указал налогоплательщик, не использовался.
Указанные доводы отклоняются судом, поскольку в рассмотренном случае анализы счетов запрошены налоговым органом по всем субсчетам.
Доказательств представления анализов счетов по всем субсчетам Общество не представило.
Необходимо отметить, что Инспекция, привлекая Общество к ответственности, сумму штрафа рассчитала за каждый анализ счета без разбивки по субсчетам.
При этом, такой расчет штрафа, по мнению суда, не свидетельствует о нарушении каких-либо прав налогоплательщика.
В отношении счета 67 налоговый орган пояснил, что Обществом были представлены кредитные договоры (данный факт Общество не оспорило), в связи с чем и был запрошен анализ счета 67. Таким образом, довод о том, что данный счет Обществом не использовался, отклоняется.
Ссылка Общества на нарушение Инспекцией процедуры привлечения к ответственности в части ненадлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налогового контроля, вынесении решения № 09-13/1 от 28.06.2013 также отклоняется.
Как следует из материалов дела, уведомление № 29 от 31.05.2013 о времени и месте рассмотрения материалов налогового контроля получено директором Общества Охрименко Вячеславом Владимировичем 31.05.2013 (т.2 л.д. 63-64).
ООО «Криптон» представлены возражения № 203 от 17.06.2013 (вх. № 10086 от 21.06.2013; т.1 л.д. 98-104).
Возражения налогоплательщика, акт № 09-13/1 от 31.05.2013 и иные материалы налогового контроля рассмотрены заместителем начальника Инспекции в присутствии представителя налогоплательщика Авагян Екатерины Васильевны по доверенности от 24.06.2013 (т.1 л.д. 105).
В ходе рассмотрения материалов проверки были выслушаны доводы налогоплательщика и заданы вопросы, на которые представитель Общества по доверенности затруднилась дать точные ответы.
С целью объективного и всестороннего рассмотрения, представленных возражений, рассмотрение материалов налогового контроля перенесено на 28.06.2013, о чем налогоплательщик уведомлен письмом № 09-13/34 от 26.06.2013 (т.2 л.д. 72-75), которое направлено посредством факса (№ 7-27-84 и № 88212216890) и телекоммуникационных каналов связи.
Представитель налогоплательщика Авагян Е.В. от получения уведомления № 09-13/34 от 26.06.2013 о времени и месте рассмотрения материалов налогового контроля отказалась, сославшись на отсутствие полномочий.
28.06.2013 акт, возражения Общества и иные материалы налогового контроля рассмотрены заместителем начальника Инспекции в отсутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения 28.06.2013 заместителем начальника Инспекции принято решение № 09-13/1 от 28.06.2013, которое 04.07.2013 получено представителем Общества по доверенности.
Согласно пункту 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 Кодекса не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказною письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.
Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом (например, путем направления телефонограммы, телеграммы, по факсимильной связи или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).
Согласно приказу ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@ «Об утверждении порядка представления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде по телекоммуникационным канатам связи, а также о внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы», уведомление о вызове налогоплательщика направляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Датой направления налогоплательщику документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.
Документ считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика.
При получении налоговым органом квитанции о приеме документа датой его получения налогоплательщиком в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме.
Направленное налоговым органом по ТКС уведомление от 26.06.2013 №09-13/34 о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на рассмотрение материалов налоговой проверки на 28.06.2013, получено Обществом 27.06.2013, что подтверждается извещением о получении электронного документа и не оспаривается Обществом.
С учетом изложенного, суд полагает, что Инспекция, направив уведомление о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов налогового контроля посредством ТКС, не нарушила законных прав и интересов ООО «Криптон».
Таким образом, Инспекцией не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат отнесению на Общество.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.
Судья С.С. Паниотов

Суд:

АС Республики Коми

Истцы:

ООО Криптон

Ответчики:

ИФНС по г. Воркуте

Судьи дела:

Паниотов С.С. (судья)
>Учетные регистры

Понятие учетных регистров в бухгалтерском учете

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.

Учетные регистры — это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Все имеющиеся регистры можно подразделить по трем признакам: назначение, обобщение данных, внешний вид.

По назначению учетные регистры можно разделить на хронологические, систематические и комбинированные синхронистические. К хронологическим относятся регистры, в которых запись фактов хозяйственной жизни выполняется по мере их возникновения без иной систематизации (журналы регистрации, реестры и т.д.). В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков — счетов. Записи в хронологических и систематических регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Если водном регистре выполнять как хронологическую, так и систематическую запись, то такой регистр будет комбинированным (синхронистическим). Самый типичный пример такого регистра — «Журнал-Главная».

По обобщению данных регистры делятся на интегрированные и дифференцированные. Каждый регистр может рассматриваться индуктивно — от частного к общему, т.е. от первичных документов до отчетности, и/или дедуктивно — от общего к частному, т.е. от отчетности до первичных документов. В первом случае имеет место интеграция данных, во втором — их дифференциация.

По внешнему виду все учетные регистры имеют форму книги, карточки, свободного листа или машинного носителя.

Книга — разграфленный определенным образом учетный регистр, переплетенный, прошнурованный и подписанный главным бухгалтером.

Карточкой называется бланк, отпечатанный в виде таблицы.

Свободным листом называется таблица, помещенная на бланке, подлежащем брошюровке. Свободные листы являются компромиссом между книгами и карточками. Свободные листы — это те же карточки, но отпечатанные на тонкой бумаге, их размер больше размера карточек. Если карточки хранятся в картотеках, то свободные листы хранятся и брошюруются в папках. Для карточек и свободных листов необходимо вести реестры (перечни открытых карточек и свободных листов).

Основной смысл реестра в том, что их наличие не позволяет подменить карточки, а в случае утери какой-либо из них всегда легко установить, какой карточки не хватает.

Внешний вид применяемых на практике карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные и многоколончатые.

Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки «Дебет» и «Кредит» помещены рядом, наличие двух параллельных колонок позволяет четко видеть состояние расчетов предприятия.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В связи с этим вводится новая графа «Остаток», в которой отражается остаток средств данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни, таким образом, в каждом счете присутствуют три графы: приход, расход и остаток. Каждая графа делится на две колонки: количество, сумма. В заголовке карточки проставляется лимит (норматив) запаса; наличие норматива позволяет легко выяснить, не имеет ли предприятие данных средств больше, чем ему нужно, а если меньше, то в какой степени.

Многоколончатые карточки предназначены для учета фактов хозяйственной жизни с выделением в колонках их составляющих. В частности, в тех случаях, когда один факт отражается комплексными суммами, т.е. фиксируется, например оплата различных расходов предприятия.

Машинные носители отличаются технически и размещают данные не на бумажном, а, как правило, на магнитном носителе, его особенности диктуют и порядок расположения бухгалтерской информации.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления в соответствии со ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Содержание регистров бухгалтерского учета согласно этому же Закону является коммерческой тайной, а лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Виды учетных регистров в бухгалтерском учете

Поэтому далее остановимся лишь на характеристике такого элемента, как выбор формы бухгалтерского учета как совокупности используемых носителей информации (учетных регистров) и адекватною отражения в них учетного процесса.

Для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и отражения на счетах бухгалтерского учета ФХЖ используются регистры бухгалтерского учета.

Учетные регистры — это таблицы специальной формы, предназначенные для учетных записей на основе первичных документов. Практика организации бухгалтерского учета строится на сочетании различных учетных регистров. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» дается перечень возможных видов регистров бухгалтерского учета в виде бумажных и машинных носителей информации, применение которых в организациях обусловливается объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки информации и т.п.

Для уяснения сущности учетных регистров их принято классифицировать по определенным признакам, основными из которых являются внешний вид. содержание и характер записей.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой бухгалтерские книги, карточки, свободные листы, машинные носители.

Бухгалтерские книги

Бухгалтерские книги — это таблицы, разграфленные определенным образом для регистрации фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) в зависимости от специфики объектов бухгалтерского наблюдения, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, заключены в отдельный переплет; на обороте последней страницы указывается количество страниц в книге, затем проставляются подписи главного бухгалтера и руководителя и печать организации. Книги, как правило, используются в качестве учетных регистров, когда перечень учитываемых объектов в организации незначителен. Однако по некоторым объектам учета (например, кассовые операции) все организации ведут учет регистрации операций в книгах (кассовая книга). Обобщение движения всех объектов бухгалтерского учета ведется в Главной книге.

Карточки

Карточки — это бланки, отпечатанные в виде таблицы. Карточки можно легко сортировать, они нагляднее, удобнее, доступнее в обращении, чем книги. Внешний вид карточек может быть различным, но наиболее распространены три вида: контокоррентные, инвентарные, многоколончатые.

Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, так как колонки дебета и кредита помещаются рядом. Такие карточки используются для учета расчетов с юридическими и физическими лицами. Наличие параллельных колонок дебета и кредита позволяет четко видеть состояние расчетов, т.е. кто, кому, за что и сколько должен.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. В таких карточках вводится графа «Остаток», где указывается остаток данного вида ценностей после регистрации факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции), по приходу и расходу данного вида ценностей. В этих карточках обязательно присутствуют три графы: приход, расход и остаток. При этом каждая графа делится на две колонки: количество и сумма. Для учета материалов, сырья и т.п. в таких карточках указывается лимит (норматив) запаса, что позволяет осуществлять контроль за обеспеченностью организации этими ценностями для бесперебойной работы.

Многоколончатые карточки предназначены для учета производственных затрат в постатейном разрезе (по статьям калькуляции), связанных с выпуском продукции, выполнением работ и услуг. Совокупность данных по этим статьям позволяет исчислять себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг), так как эти карточки ведутся по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемым работам, услугам.

В течение всего отчетного года карточки хранятся в специальных ящиках. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой. Карточки в картотеке располагаются по номерам счетов, алфавиту, номенклатурным номерам и другим признакам. Применение особых разделителей и индикаторов (металлические пластинки с обозначением букв алфавита, обозначения счетов и т.д.) облегчает их быстрое нахождение. Карточки в основном применяются для учетной регистрации по аналитическим счетам. С целыо обеспечения сохранности карточек их регистрируют в специальных регистрах, где им присваиваются порядковые номера. Это дает возможность проверять их наличие и тем самым осуществлять контроль за их сохранностью.

Свободные листы

Свободные листы, так же как и карточки, представляют собой бланки с отпечатанными таблицами, но большие по размеру и объему отражаемой в них информации. В бухгалтерской практике это главным образом различные ведомости. Такие учетные регистры используются для обобщения однородной информации, например начисления амортизации основных средств, ведомость отгрузки (отпуска) продукции и т.п. В целях контроля за сохранностью этих видов учетных регистров их хранят в отдельных папках. Использование в качестве учетных регистров карточек и свободных листов предоставляет большие возможности для разделения труда учетных работников и заполнения их средствами вычислительной техники.

Машинные носители

Машинные носители как учетные регистры размещают данные не на бумаге, а на магнитном носителе (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты и т.д.). Особенности машинных носителей информации диктуют и порядок ее расположения. При использовании машинных носителей в качестве учетных регистров организация обязана изготовлять копии таких регистров на бумажных носителях (равно как и первичных документов), в том числе и по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

По характеру записей бухгалтерские регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими называют учетные регистры, в которых информацию о хозяйственных операциях записывают в последовательном порядке поступления и обработки первичных документов. Никакой группировки регистрируемых данных в этих регистрах не производится. Примерами хронологических регистров являются журнал регистрации операций, книга продаж и книга покупок, где ведется регистрация счетов-фактур соответственно на отгруженную продукцию и приобретенные ценности.

Систематическими называют учетные регистры, в которых регистрация хозяйственных операций группируется по определенным (установленным) признакам, например группировка информации непосредственно по счетам синтетического и аналитического учета. Примеры таких регистров — ведомость остатков материалов на складе (сальдовая ведомость), Главная книга, в которой обобщаются итоговые данные по всем синтетическим счетам.

Записи в хронологических и систематических учетных регистрах должны дополнять друг друга, вследствие чего сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических учетных регистров (так называемое правило Мендеса):

Если в одном регистре выполняются хронологическая и систематическая записи, то такой регистр будет называться комбинированным. Типичными примерами такого регистра являются «Журнал-Главная», многие журналы-ордера. Применение комбинированных учетных регистров позволяет сделать учетные записи более наглядными, при этом сокращается и количество учетных записей.

Но содержанию (степени детализации учетных записей) учетные регистры подразделяют на синтетические, аналитические и комплексные.

Синтетическими называют регистры, в которых все операции отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Информация о хозяйственных операциях в этих учетных регистрах отражается в разрезе синтетических счетов. Примером такого учетного регистра является Гчавная книга.

Аналитическими называют учетные регистры, в которых информация отражается по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. Записи в аналитические регистры должны быть более подробными, чем записи в синтетические регистры: приводится пояснительный текст и наряду со стоимостными указываются в необходимых случаях натуральные или трудовые измерители.

В настоящее время большое распространение получают комплексные учетные регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, а также хронологическую и систематическую записи. Они применяются, например, при журналыю-ордерной форме учета. Совмещение синтетического и аналитического учета обеспечивает автоматическое совпадение итогов по синтетическим и аналитическим счетам и освобождает от необходимости составления оборотных ведомостей для сверки данных.

Для формирования достоверной и своевременной информации о деятельности предприятия и предоставления ее пользователям важное значение имеет техника учетной регистрации. Запись хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании документов называется разноской операций. Эти записи осуществляются на основе котировки (т.е. указания дебетуемого и кредитуемого счетов по хозяйственной операции).

В целях исключения повторной регистрации информации в учетном регистре по одному и тому же документу на документах делается соответствующая отметка о разноске операции в виде знака «. Часто на документе указывается страница учетного регистра, где произведена запись поданной хозяйственной операции, оформленной этим документом. Проставление отметок в документах о разноске операций имеет также значение для последующей проверки правильности произведенных записей.

В практике бухгалтерского учета применяются различные способы счетных записей в учетные регистры. Записи в учетных регистрах бывают простыми и копировальными. Копирование записей применяется в тех случаях, когда необходимо иметь оттиск или копию записи.

Записи в учетные регистры могут осуществляться линейно-пози- ционным и шахматным способами.

Сущность линейно-позиционной записи состоит в том, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию, что особенно удобно для ведения учета разного рода расчетов. Применение такого способа учетных записей обеспечивает наблюдение за своевременностью погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Преимущество использования линейно-позиционной записи состоит в том, что в учетных регистрах, как правило, совмещаются синтетический и аналитический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и повышается его достоверность.

Шахматный принцип записи в учетных регистрах заключается в том, что за один прием в учетном регистре отражается сумма хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. При таком способе регистрации учетных данных возрастает наглядность и раскрывается внутреннее содержание корреспонденции счетов. Такой порядок записи используется в построении многих регистров (журналов-ордеров) при журнально-ордерной форме учета.