Объекты бухучета

Вполне логично, что объектами бухгалтерского учета являются такие объекты, которые предусмотрены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Обратимся к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Объекты бухгалтерского учета и их классификация представлены в ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Так, к объектам бухгалтерского учета относятся:

• факты хозяйственной жизни;
• активы;
• обязательства;
• источники финансирования деятельности;
• доходы;
• расходы.

Кроме того указано, что объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Все объекты бухгалтерского учета признаются и учитываются в том порядке, который предусмотрен системой нормативного регулирования бухучета.

Что касается управленческого учета, то объекты бухгалтерского управленческого учета – это те же учетные объекты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также другие объекты, определенные целями и задачами внутреннего учета. Как правило, основным объектом бухгалтерского управленческого учета являются затраты.

§ 2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета

Субъекты отношений в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. Вести бухгалтерский учет в порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете, при осуществлении предпринимательской деятельности обязаны:
а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) обособленные подразделения юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые имеют отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
в) филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Организация как обладающее самостоятельной компетенцией в сфере бухгалтерского учете лицо должна иметь для реализации этой компетенции определенный орган (подразделение, службу и тому подобное).
Ввиду того, что в осуществлении бухгалтерского учета есть публичный интерес, Законом о бухгалтерском учете установлена общая организационная структура лица, осуществляющего бухгалтерский учет.
Элементами данной структуры, по общему правилу, являются должности:
1) руководителя организации;
2) главного бухгалтера (бухгалтера) организации;
3) иных лиц в соответствии с учредительными документами организации, решениями ее органов управления и действующим законодательством.
Эти должности представляют собой определенные комплексы прав и обязанностей, которые обеспечивают реализацию определенных функций организации в сфере бухгалтерского учета.
В ст. 2 Закона о бухгалтерском учете дается легальное определение понятия «руководитель организации». В соответствии с данным определением руководителем организации является руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 439
Таким образом, предусматривая возможность альтернативы. Закон о бухгалтерском учете не дает однозначного ответа на вопрос: кто же конкретно должен считаться руководителем организации в сфере отношений по бухгалтерскому учету. Ввиду этого, ответ на данный вопрос необходимо дать самой организации в ее учредительных документах.
Отметим, что в сфере бухгалтерского учета руководитель организации обладает важным правом самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской службы организации.
В зависимости от объема учетной работы руководитель вправе выбрать один из следующих альтернативных вариантов организации бухгалтерского учета:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Подобная дозволительная направленность в организации ведения бухгалтерского учета является еще одним отражением в сфере бухгалтерского учета конституционной свободы предпринимательской деятельности.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете кроме должности руководителя организации другой должностью, компетенция которой обеспечивает реализацию функций организации в сфере бухгалтерского учета, по общему правилу является должность главного бухгалтера (бухгалтера).
Отметим, что установленный нормами Закона о бухгалтерском учете объем самостоятельной компетенции главного бухгалтера (бухгалтера) настолько значителен, что о нем можно говорить как об одном из органов управления организацией в сфере бухгалтерского учета. Более того, в соответствии с содержанием норм Закона о бухгалтерском учете в данной сфере он является лицом, действующим не только в частном интересе – интересе организации, но и в интересе публичном.
Это требует достаточной степени независимости главного бухгалтера (бухгалтера).
Одну из гарантий подобной независимости устанавливают нормы п. 1 и 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которыми главный бухгалтер (бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности только руководителем организации и только руководителю организации непосредственно подчиняется.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 440
Гарантией эффективности действий главного бухгалтера (бухгалтера) в публичном интересе являются основанные на нормах данного федерального закона:
а) обязательность для всех работников организации его требований по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений;
б) возложение на него:
– обязанности по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
– контроля за движением имущества и выполнением обязательств;
– ответственности за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Ведение учета гражданами – предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. На основании нормы п. 2 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут не бухгалтерский учет, а учет доходов и расходов. При этом данный учет ведется в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, т.е. гражданами-предпринимателями ведется только налоговый учет. (Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут как бухгалтерский, так и налоговый учет).
Особенности ведения учета предусмотрены и для субъектов малого предпринимательства. Специальной нормой п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете установлено, что в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Эта норма еще раз закрепляет общий принцип, установленный в Федеральном законе «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Объекты бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета, т.е. тем, на что направлены действия осуществляющей бухгалтерский учет организации, в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете являются:
1) имущество организации;
2) ее обязательства;
3) хозяйственные операции организации. Таким образом, наличие у организации определенным образом выделенного имущества, а также обязательств, на основании которых
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 441
финансируется деятельность данной организации, и осуществление ею хозяйственных операций являются необходимыми предпосылками для ведения организацией бухгалтерского учета.
В данном законе не даны конкретные определения каждого из трех объектов бухгалтерского учета, поэтому их содержание можно установить, только привлекая нормы других правовых актов по бухгалтерскому учету.
Так, понятие имущества дается в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г № 49 (далее – Указания по инвентаризации) и в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 5 августа 1996 г. № 71 и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг 5 августа 1996 г. № 149 (далее – Порядок оценки чистых активов). В соответствии с п. 1.2 Указаний по инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, т.е. в данном случае под имуществом для целей бухгалтерского учета понимаются активы организации, включающие в себя всю совокупность отражаемых в активе бухгалтерского баланса организации как вещных, так и обязательственных прав.
Подобное же понятие имущества организации содержится и в п. 3 Порядка оценки чистых активов.
Отметим, что в некоторых случаях содержание понятия имущества организации для целей бухгалтерского учета не совпадает ни с одним из содержаний существующих в гражданском праве различных понятий имущества. Примером тому может быть случай наличия у организации убытков.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 442
В бухгалтерском учете часто используется также понятие «имущество» в узком смысле. Это понятие близко к понятию «средства», т.е. совокупность материально-вещественных ценностей, принадлежащих организации (см. п. 40,43, 45,47 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. № 170).
Перейдем к понятию обязательства для целей бухгалтерского учета.
Обратимся к п. 1.2 Указаний по инвентаризации. В соответствии с данной нормой под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Хотя здесь не упоминаются в качестве обязательств капиталы организации – уставный (складочный), дополнительный и др., но все содержание Указаний по инвентаризации свидетельствует о том, что данные объекты учета также входят в состав обязательств организации.

Таким образом, под обязательствами организации в бухгалтерском учете понимается вся совокупность источников имущества организации, отражаемых в пассиве бухгалтерского баланса организации – ее пассивы.
Подобное же понятие обязательств организации содержится и в п. 4 Порядка оценки чистых активов.
Установим теперь, каким образом связаны и чем различаются понятие обязательства для целей бухгалтерского учета и понятие гражданско-правового обязательства.
Нормами ст. 307 ГК установлено, что содержанием гражданско-правового обязательства являются право требования кредитора и обязанности должника. В то же время из приведенного выше содержания перечня финансовых обязательств, присутствующего в п. 1.2 Указаний по инвентаризации, следует, что содержанием обязательств для целей бухгалтерского учета являются только определенные обязанности организации.
Отметим теперь, что часть учитываемых в пассиве баланса обязательств (обязанностей) организации не являются гражданско-правовыми обязанностями.
К таким обязательствам (обязанностям) относятся:
– обязанности по уплате налогов,
– обязанности, возникающие на основании трудовых договоров, и тому подобные обязанности.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 443
Ряд обязательств (обязанностей), учитываемых в пассиве баланса, не имеют корреспондирующих им в момент учета конкретных юридических обязанностей (например, нераспределенная прибыль). Эти конкретные обязанности должны возникнуть только в дальнейшем.
С другой стороны, не все из существующих юридических обязанностей организации могут быть отражены в бухгалтерском учете. Примером тому служат обязанности организации, которые возникли из причинения экологического вреда при осуществлении организацией хозяйственной деятельности, но на момент учета не выявлены и, возможно, не будут выявлены и в дальнейшем.
Следует отметить еще одну специфическую и крайне важную особенность использования в бухгалтерском учете понятия «обязательство», которая позволяет утверждать, что цель использования и содержание данного понятия в бухгалтерском учете значительно отличается от целей использования и содержания понятия конкретной юридической обязанности.
Дело в том, что понятие «обязательство» используется в бухгалтерском учете не только для обозначения определенных обязанностей организации, но и для указания на источники ее имущества. В соответствии с упоминавшимся ранее принципом сохранения эти источники (обязательства) являются зеркальным отражением имущественных прав организации.
Наиболее отчетливо это видно на примере исчисления по данным бухгалтерского учета прибыли (убытка) организации – одной из важнейших характеристик предпринимательской деятельности.
В соответствии с реализацией принципа сохранения – методом ведения учета путем двойной записи, все имущество организации обременено обязательствами (обязанностями), которые либо уже существуют на момент учета, либо должны возникнуть в будущем. Так, обязанности, возникшие из трудовых договоров, налоговые и иные обязанности являются уже существующими на момент учета юридическими обязанностями, которые требуют денежных и иных выплат работникам, государству и иным лицам из состава имущества организации.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 444
Уставный капитал, нераспределенная прибыль и другие подобные им обязательства также обременяют имущество организации по денежным и иным выплатам акционерам (участникам) и другим лицам, хотя и не являются в отличие от перечисленных выше обязательств конкретными юридическими обязанностями. Соответствующие им конкретные юридические обязанности организации могут возникнуть только в будущем при определенных юридических фактах – в случае ликвидации хозяйственного общества (для уставного капитала), в случае принятия органом управления этого общества решения о размерах распределяемой прибыли (для нераспределенной прибыли) и т.д. (Уже в этом понятие обязательства для целей бухгалтерского учета шире понятия конкретной юридической обязанности.)
Обратим теперь внимание на то, что исчислить прибыль организации на основании данных бухгалтерского учета можно, только включив в число объектов учета, кроме имущества организации, еще и ее обязательства (обязанности), т.е. использовав метод двойной записи.
Действительно, в соответствии с этим методом поступающее или выбывающее из организации имущественное благо учитывается дважды:
1) в активе баланса (в соответствии с видом имущества, представляющего это благо);
2) в пассиве баланса (в соответствии с источником данного блага – той обязанностью (обязательством), которая является или в дальнейшем будет являться расплатой за его получение).
Далее, метод учета путем двойной записи, в силу своей связи с принципом сохранения, исходит из равенства итогов актива и пассива баланса и из достижения равновесия между величиной имущества организации и величиной обременяющих его обязательств (обязанностей). Именно на этом равенстве основывается закрепленный в технических нормах бухгалтерского учета следующий порядок исчисление прибыли организации.
Если размер учтенного имущества организации больше размера ее учтенных обязательств (обязанностей), то разница между ними будет прибылью организации, которая отражается в учете как особый пассив организации – ее обязательство. Если же размер учтенного имущества организации меньше размера ее учтенных обязательств (обязанностей), то это свидетельствует о наличии у организации убытка, который в целях равновесия актива и пассива баланса учитывается как особый актив организации.
Коммерческое право. Ч. II. Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. – СПб., С.-Петербургский университет, 1998. С. 445
Обратимся теперь к понятию хозяйственной операции.
Хозяйственные операции представляют собой обстоятельства реальной хозяйственной жизни организации, которые оказывают влияние на ее хозяйственное – имущественное и финансовое положение. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов, либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения – такие, как получение кредита у банка, но и внутренние изменения – такие, как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции.
С точки зрения экономики и финансов хозяйственные операции являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете и бухгалтерский учет построен как учет тех изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате хозяйственных операций. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета – в имуществе и обязательствах, не являются независимыми. Они всегда являются следствием определенных хозяйственных операций.
С точки же зрения права результатом осуществления хозяйственной операции является возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иначе говоря, хозяйственная операция является юридическим фактом в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. Отметим, что в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме – форме первичного учетного документа.
Для этих субъектов обязанность вести бухгалтерский учет является производной от их налоговой обязанности (см ч «б», «в» п. 1 ст. 1, п. 1, 8 ст. 8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости РФ. 1992. № 11. Ст. 525 (с изм. и доп.)).
СЗ РФ. 1996. № 1. ст. 15.
Финансовая газета. 1995. № 28.
Экономика и жизнь. № 40. октябрь 1996 г.
В соответствии со ст. 15 ГК в гражданском праве под убытками организации следует понимать расходы, которые произвела или должна будет произвести орга-низация при нарушении своего права, и только вследствие правонарушения у организации возникает право требования о возмещении убытков, которое естественным образом включается в состав ее имущества. В отличие от этого в соответствии с нормами, регулирующими бухгалтерский учет, в актив бухгалтерского баланса организации, т.е. по общему правилу, в состав имущества организации для целей бухгалтерского учета, убытки организации включаются независимо от того, вызваны ли они правонарушением или нет.
Это обстоятельство также свидетельствует о существовании различий в содер-жании гражданско-правового понятия убытков и понятия убытков для целей бухгалтерского учета.
Российские вести. 1995. № 90.
Необходимость исчисления прибыли явилась одной из основных причин создания именно на заре капитализма – в эпоху Возрождения простого по своему содержанию, но достаточно изощренного по технике реализации метода двойной записи – того метода, который при изменении хозяйственного положения орга-низации требует учитывать не только изменения в ее имуществе, но и равные им изменения в ее обязательствах (обязанностях).

Субъекты и объекты бухгалтерского учета

Субъектами бухгалтерского учета называются учреждения, организации и предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет согласно законодательству.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории Республики Узбекистан, в том числе, производственные, коммерческие, производственно-коммерческие предприятия, банки, страховые, научно-исследовательские, консультационные, общественные и некоммерческие организации, фонды, политические партии, государственные учреждения и хакимияты, финансируемые из бюджетных средств, кооперативы, объединения и ассоциации.

Объекты бухгалтерского учета отражают группы однородных элементов учитываемых на предприятии. Элементами бухгалтерского учета являются активы предприятия, его обязательства, собственный капитал, доходы и расходы, прибыли и убытки.

Активы предприятия (иными словами имущество) — это разнообразные виды хозяйственных средств, которыми обладает предприятие и при помощи которых осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность. Активы предприятия подразделяется на два вида: долгосрочные и текущие (оборотные) активы.

К долгосрочным активам относится имущество сроком полезного использования более одного года. Срок полезного использования — период, в течение которого использование имущества приносит предприятию доход или экономическую выгоду.

К текущим активам относится имущество, предназначенное для использования сроком менее одного года, которое полностью потребляется в одном производственном цикле, целиком переносит свою стоимость на цену производственной продукции или оказанных услуг.

К долгосрочным активам относятся следующие виды имущества:

— основные средства. Это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления предприятием в течение периода, превышающего один год, а также предметы стоимостью за единицу (комплект) свыше пятидесятикратного размера минимальной заработной платы, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения) независимо от срока службы. Они изнашиваются и по частям передают свою стоимость на стоимость продукции, работ или услуг.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспорт, вычислительная техника, инструменты и инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие;

• — нематериальные активы — объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие денежную оценку и приносящие доход, но не имеющие материальный вид и вещественную форму. К ним относятся права пользования землей, природными ресурсами, товарными знаками, торговыми марками, патенты, лицензии и т.п.;
• — капитальные вложения — это средства, затраченные предприятием для строительства и приобретения основных средств и в связи с их незаконченностью еще не принятые в состав основных средств. Например, если предприятие строит здание, то все затраты до окончания строительства числятся в составе капитальных вложений;
• — долгосрочные финансовые вложения. К ним относятся затраты предприятия на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.), предназначенные для использования на срок более одного года. Эти ценные бумаги свидетельствуют о вложении средств в деятельность других предприятий и дают право на получение ежегодного дохода (дивиденда);
• — долгосрочная дебиторская задолженность — это задолженность юридических и физических лиц данному предприятию, срок оплаты которой превышает один год.

К текущим активам относятся наиболее ликвидные средства (от лат. liqvidus — жидкий, текучий), так как они постоянно находятся в цикле превращения в денежные средства для оплаты обязательств. В их состав включаются:

• — производственные запасы — это запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий топлива, тары, запчастей, прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;
• — незавершенное производство — это продукция, не прошедшая всех стадий обработки и установленных испытаний на данном предприятии, неукомплектованная, а также не принятая техническим контролем или заказчиком;
• — готовая продукция — это продукция, полностью законченная обработкой на данном предприятии, отвечающая требованиям стандартов и техническим условиям, принятая отделом технического контроля и сданная на склад готовой продукции;
• — денежные средства — это кассовая наличность и депозиты до востребования, а также средства на расчетном, валютном и других банковских счетах;
• — краткосрочная дебиторская задолженность — это задолженность физических и юридических лиц данному предприятию, срок погашения которой менее одного года.

В бухгалтерском учете должны найти отражение не только состав и размещение активов, но и показатели, рассматривающие источники образования и показывающие, за счет чего приобретены предприятием средства. Они также называются пассивами. Активы по источникам формирования подразделяются на активы, приобретенные за счет собственных средств (собственный капитал) и активы, приобретенные за счет заемных средств (обязательства).

Источники собственных средств (собственный капитал) закреплены за предприятием на постоянное пользование и пополняются в процессе его хозяйственной деятельности.

Источники заемных средств (заемный капитал) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого они должны быть возвращены собственнику с процентом или без процента.

Собственный капитал показывает те активы, которые являются собственностью учредителей, т.е. собственников предприятия. Можно сказать, что собственный капитал показывает сумму задолженности хозяйствующего субъекта перед его учредителями. Эти обязательства будут востребованы учредителями либо в момент ликвидации предприятия (уставный капитал), либо при начислении дивидендов (нераспределенная прибыль).

К источникам собственных средств относятся уставный, добавленный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы, целевые поступления, дотации и субсидии, которые в совокупности образуют собственный капитал.

Уставный капитал — основной источник формирования собственного имущества предприятия. Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество в денежном выражении в виде основных средств, нематериальных активов и денежных средств при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Эта сумма отражается в уставе предприятия и может быть изменена по решению учредителей предприятия с внесением соответствующих изменений в учредительные документы и перерегистрацией устава или внесения в него дополнений.

Добавленный капитал состоит из эмиссионного дохода, который возникает в результате дополнительного выпуска акций и их реализации по цене, превышающей номинальную.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами путем отчислений от чистой прибыли. Он используется на выплату дивидендов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели, на покрытие непредвиденных убытков и потерь предприятия за отчетный год. В него включается также стоимость безвозмездно полученного имущества от юридических и физических лиц.

Нераспределенная прибыль — это положительный финансовый результат деятельности предприятия, который образуется при превышении доходов над расходами.

Резервы создаются за счет внутренних ресурсов с целью равномерного включения предстоящих расходов в затраты предприятия в отчетном году. К ним относятся резерв по сомнительным долгам, для предстоящей оплаты отпусков работникам, для покрытия расходов на ремонт основных фондов и др.

Целевые поступления — это гранты и субсидии, т.е. безвозмездные поступления в виде целевого финансирования от правительственных органов, юридических и физических лиц.

Обязательства представляют собой задолженность данного предприятия другим юридическим и физическим лицам, другими словами это кредиторская задолженность нашего предприятия. К обязательствам относятся:

Кредиты банков, займы других предприятий и кредиторская задолженность, которые в совокупности образуют заемный капитал.

Отсроченные обязательства — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего периода, но признаваемые в отчете о финансовых результатах будущих периодов. К ним относятся: арендная плата, полученная арендодателем заранее, средства, полученные от предварительной продажи билетов, оплата подписки на периодическую печать на следующий год и др.

Кредиторская задолженность — задолженность предприятия другим юридическим или физическим лицам, возникающая обычно вследствие разрыва во времени между получением товарно-материальных ценностей, оказываемых услуг, получением предварительной оплаты и окончательного расчета. К ней относятся: задолженность поставщикам и покупателям, своим работникам, бюджету, органам социального страхования и др.

Кредиторская задолженность делится на долгосрочную, срок оплаты которой более одного года, и краткосрочную, сроком оплаты менее одного года.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которое приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств.

К доходам относятся выручка от реализации продукции (работ и услуг), товаров или других активов, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, положительные курсовые разницы по валютным счетам, безвозмездная финансовая помощь и др.

Доходы должны признаваться (отражаться) в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они действительно заработаны, а не в том периоде когда получены деньги. Так, если предприятие получило предоплату от покупателей, то в этот момент появляются обязательства, а в момент отгрузки товара, т.е. признания дохода эти обязательства уменьшаются, В случае, если предприятие отгрузило товар не получив деньги, при отгрузке товара возникает дебиторская задолженность покупателей перед предприятием, т.е. увеличиваются активы.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое приводит к уменьшению активов или увеличению обязательств в отчетном периоде. К расходам относятся затраты на производство продукции (работ и услуг), расходы, связанные с реализацией продукции, административные и общехозяйственные расходы, расходы по выплате процентов и дивидендов, по арендной плате, отрицательные курсовые разницы и прочие расходы.

Также как и доходы, расходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они действительно произведены, а не в том периоде, когда за них перечислены деньги. Так, при реализации продукции или товаров отражается уменьшение их фактической себестоимости, что приводит к уменьшению активов, а такие расходы как затраты на освещение, отопление, арендную плату, проценты к оплате должны отражаться в конце каждого отчетного периода, что приводит к возникновению обязательств, так как деньги за них перечисляются в следующем отчетном периоде.

При определении финансового результата деятельности предприятия за определенный период определяется разница между доходами и расходами — прибыль или убыток.

Прибыль — это превышение доходов над расходами, в результате чего происходит увеличение капитала (не за счет вкладов собственников).

Убыток — это превышение расходов над доходами, что приводит к уменьшению капитала предприятия.