Раскрытие информации о связанных сторонах
Содержание
- ЦЕЛЬ
- СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
- ЦЕЛЬ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ
- ОПРЕДЕЛЕНИЯ
- РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
- ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
- ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ МСФО (IAS) 24 (ПЕРЕСМОТРЕННОГО В 2003 ГОДУ)
- Требования к раскрытию информации о связанных сторонах — cравнительный анализ МСФО и РСБУ
- ПБУ — просто о сложном — файл 1.doc
- 1.doc
- Понятие «связанные стороны»
- Понятие «аффилированные лица».
- Раскрытие информации о связанных сторонах
- Понятие «контролировать другое юридическое лицо»
- СЛАЙДЕР
МСФО (IAS) 24
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ
Современный мир бизнеса характеризуется наличием сложных коммерческих структур, в которых хозяйствующие субъекты связывают особые отношения, позволяющие им извлекать дополнительные выгоды. Разобраться в переплетении иерархических связей подобных структур подчас достаточно сложно, но необходимо по следующим причинам. Частой практикой при операциях между связанными сторонами является нерыночное ценообразование и предоставление финансирования по низким ставкам. Связанные стороны обладают преимуществом при заключении сделок, а условия обоюдных договоров могут существенным образом отличаться от условий, применяемых в отношении других контрагентов. Связанные стороны, преследуя свои интересы, нередко злоупотребляют своим правом, что увеличивает риски собственников капитала и прочих инвесторов и кредиторов.
Поскольку отношения со связанными сторонами способны влиять на результаты и финансовое положение компании, возникает необходимость обратить внимание заинтересованных лиц на факт существования связанных сторон и оценить его влияние на состояние и перспективы отчитывающейся организации. В некоторых сферах, н-р, банковской, обязательное публичное раскрытие информации об операциях со связанными сторонами служит своеобразным ограничителем подобного рода сделок наряду с иными способами контроля, применяемыми соответствующими надзорными органами.
МСФО (IAS) 24 устанавливает требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об отношениях и расчетах между отчитывающейся организацией и ее связанными сторонами. Идентификация связанных сторон в значении, используемом настоящим стандартом, основана на наличии контроля, совместного контроля и значительного влияния. Документ не определяет эти дефиниции, так как это прерогатива других стандартов – МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность, МСФО (IFRS) 11 Совместное предпринимательство и МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия. Кроме того, стороны признаются связанными в силу руководящей должности физического лица и наличия у него близких родственных связей. МСФО (IAS) 24 относит к связанным сторонам ключевой управленческий персонал и членов их семей, способных повлиять на решения своих родственников.
От правильного и полного выявления связанных сторон в конечном итоге зависит полезность раскрываемой информации. Будут ли связанными предприятия, если они входят в одну группу? А две компании, одна из которых контролируется третьей стороной, а на другую та же сторона оказывает значительное влияние? Учитывается ли только прямое влияние или опосредованное тоже? МСФО (IAS) 24 содержит развернутое понятие связанной стороны, описывающее возможные комбинации связанных сторон: н-р, материнская компания ↔ дочерняя компания, генеральный директор ↔ возглавляемая им организация, совместное предприятие ↔ организация, руководитель которой – участник этого совместного предприятия, и т.д. Стандарт перечисляет случаи, когда стороны не являются связанными, н-р, два предприятия под общим руководством.
МСФО (IAS) 24 устанавливает перечень минимальных раскрытий в части операций и остатков по взаиморасчетам со связанными сторонами. Особо стандарт выделяет вознаграждения ключевому управленческому персоналу и приводит статьи, в разрезе которых требуется предоставить данные сведения.
Документ делает исключение для компаний с государственным участием, так как для них подготовка раскрытий в общем порядке может быть весьма затруднительна, поскольку сопряжена с обработкой больших объемов информации, к тому же не всегда доступной. Стандарт предлагает таким компаниям воспользоваться освобождением и представить только часть информации в отношении таких связанных сторон, как государственные органы и иные компании, связанные с государством.
Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н
Структура документа
Цель
Сфера применения
Цель раскрытия информации о связанных сторонах
Определения
Раскрытие информации
Дата вступления в силу и переходные положения
Прекращение действия МСФО (IAS) 24 (пересмотренного в 2003 году)
ЦЕЛЬ1 Целью настоящего стандарта является обеспечение раскрытия в финансовой отчетности информации, необходимой для того, чтобы обратить внимание на возможность влияния на финансовое положение, а также прибыль или убыток организации факта существования связанных сторон, а также операций и остатков по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям с такими сторонами. |
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ2 Настоящий стандарт применяется: (a) для выявления отношений и операций со связанными сторонами; (b) для выявления остатков по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, между организацией и связанными с ней сторонами; (c) для выявления обстоятельств, при которых требуется раскрытие информации в соответствии с подпунктами (a) и (b); и (d) для определения информации, подлежащей раскрытию по указанным пунктам. 3 Настоящий стандарт требует раскрывать информацию об отношениях и операциях со связанными сторонами и остатках по таким операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, в консолидированной и отдельной финансовой отчетности материнской организации или инвесторов, осуществляющих совместный контроль над объектом инвестиций или имеющих значительное влияние на него, которая представляется в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Настоящий стандарт также применяется в отношении индивидуальной финансовой отчетности. 4 В финансовой отчетности организации раскрывается информация об операциях со связанными сторонами и остатках по операциям с другими организациями группы. При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и остатки по операциям исключаются, кроме внутригрупповых операций и остатков по операциям между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. |
ЦЕЛЬ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ5 Отношения со связанными сторонами — обычное явление в бизнесе. К примеру, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации. В этих обстоятельствах организация имеет возможность влиять на финансовую и операционную политику объекта инвестиций благодаря наличию контроля, совместного контроля или значительного влияния. 6 Отношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток и на финансовое положение организации. Связанные стороны могут осуществлять операции, которые несвязанные стороны осуществлять не могут. Например, организация, продающая товары своей материнской организации по себестоимости, может отказаться продавать их на таких же условиях другому покупателю. Кроме того, операции между связанными сторонами могут осуществляться в иных объемах, чем между несвязанными сторонами. 7 Отношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток и на финансовое положение организации, даже если операции со связанными сторонами не осуществляются. Само наличие таких отношений может быть достаточным для того, чтобы повлиять на операции организации с другими сторонами. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской организацией другой дочерней организации, которая занимается той же деятельностью, что и бывший торговый партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от определенных действий из-за значительного влияния другой стороны, например, дочерняя организация может получить от своей материнской организации указание не проводить исследования и разработки. 8 В связи с этим информированность об операциях организации, остатках по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, и отношениях со связанными сторонами может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу организации, включая оценку рисков и возможностей, с которыми сталкивается организация. |
ОПРЕДЕЛЕНИЯ9 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Связанная сторона — частное лицо или организация, связанная с организацией, составляющей свою финансовую отчетность (в настоящем стандарте именуемой «отчитывающаяся организация»). (a) Частное лицо или близкий член семьи данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если данное лицо: (i) осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией; (ii) имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию; или (iii) входит в состав ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации или ее материнской организации. (b) Организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если к ней применяется какое-либо из следующих условий: (i) Данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы (это означает, что все материнские и все дочерние организации одной и той же контролирующей стороны являются связанными). (ii) Одна организация является ассоциированной организацией или совместным предприятием другой (или одна организация является ассоциированной организацией или совместным предприятием члена той группы, в которую входит другая организация). (iii) Обе организации являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны. (iv) Одна организация является совместным предприятием третьей стороны, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны. (v) Сторона представляет собой программу вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданную для работников отчитывающейся организации или организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации. Если отчитывающаяся организация сама является такой программой, финансирующие данную программу работодатели также являются связанными сторонами отчитывающейся организации. (vi) Организация находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте (a). (vii) Лицо, указанное в подпункте (a)(i), имеет значительное влияние на организацию или входит в состав ключевого управленческого персонала организации (или ее материнской организации). (viii) Организация или любой член группы, частью которой она является, оказывает организации или ее материнской организации услуги ключевого управленческого персонала отчитывающейся организации. Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата. Близкие члены семьи частного лица — это члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на такое частное лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с организацией. В их число могут входить: (a) дети, а также супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) такого лица; (b) дети супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица; и (c) иждивенцы такого лица, супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица. Вознаграждение включает все виды вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), в том числе вознаграждения, в отношении которых применяется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Вознаграждения работникам включают все формы возмещения, выплаченного, подлежащего выплате или предоставляемого организацией или от имени организации за услуги, оказанные организации. Это также включает возмещение, выплачиваемое от имени материнской организации в отношении данной организации. Вознаграждение включает: (a) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата и взносы на социальное обеспечение, оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для действующих работников; (b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности; (c) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет или творческий отпуск, выплаты к юбилею и другие выплаты за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенное вознаграждение (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода); (d) выходные пособия; и (e) выплаты на основе акций. Ключевой управленческий персонал — лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль за деятельностью организации, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этой организации. Под государством понимается правительство, правительственные и иные органы государственной власти, независимо от того, являются ли они местными, национальными или международными. Организация, связанная с государством, — организация, находящаяся под контролем, совместным контролем или значительным влиянием государства. Термины «контроль» и «инвестиционная организация», «совместный контроль» и «значительное влияние» определены в МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» соответственно и используются в настоящем стандарте в установленных данными МСФО значениях. 10 При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут оказаться отношениями со связанными сторонами, необходимо принимать во внимание сущность таких отношений, а не только их юридическую форму. 11 В контексте настоящего стандарта следующие стороны не являются связанными сторонами: (a) две организации, только потому, что у них общий директор или иной член ключевого управленческого персонала, или потому, что член ключевого управленческого персонала одной организации имеет значительное влияние на другую организацию; (b) два участника совместного предприятия только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместным предприятием; (c) (i) стороны, предоставляющие финансирование, (ii) профсоюзы, (iii) коммунальные службы, и (iv) государственные учреждения и ведомства, которые не осуществляют контроль, совместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающуюся организацию, только исходя из наличия обычных операций с организацией (даже если они могут влиять на свободу действий организации или участвовать в процессе принятия решений организацией); (d) отдельный покупатель, поставщик, франчайзер, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми организация ведет значительную деятельность, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости. 12 В определении связанной стороны ассоциированная организация включает дочерние организации ассоциированной организации, а совместное предприятие включает дочерние организации участников такого совместного предприятия. Следовательно, к примеру, дочерняя организация ассоциированной организации и инвестор, имеющий значительное влияние на данную ассоциированную организацию, являются связанными сторонами. |
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИВсе организации 13 Отношения между материнской организацией и ее дочерними организациями должны раскрываться независимо от того, проводились ли операции между этими сторонами. Организация должна раскрыть наименование своей материнской организации и стороны, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнской организации. Если ни материнская организация, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название следующей вышестоящей материнской организации, которая представляет такую отчетность. 14 Для того чтобы пользователи финансовой отчетности смогли составить мнение о влиянии отношений со связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию об отношениях со связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами. 15 Требование к раскрытию информации об отношениях между материнской организацией и ее дочерними организациями как между связанными сторонами дополняет требования к раскрытию информации, представленные в МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях». 16 Пункт 13 ссылается на следующую вышестоящую материнскую организацию. Это первая материнская организация в группе, находящаяся над непосредственной материнской организацией, которая составляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования. 17 Организация должна раскрывать информацию о вознаграждении ключевому управленческому персоналу организации в целом и по каждой из приведенных ниже категорий: (a) краткосрочные вознаграждения работникам; (b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности; (c) прочие долгосрочные вознаграждения; (d) выходные пособия; и (e) выплаты на основе акций. 17A Если организации предоставляются услуги ключевого управленческого персонала другой организацией («управляющей компанией»), организация не обязана применять требования пункта 17 в отношении вознаграждения, выплаченного или подлежащего выплате управляющей компанией ее работникам или директорам. 18 Если между организацией и ее связанными сторонами проводились операции в течение периодов, представленных в финансовой отчетности, организация раскрывает характер отношений со связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, включая договорные обязательства по будущим операциям, необходимую пользователям для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность. Эти требования к раскрытию информации дополняют требования пункта 17. Раскрываемая информация должна включать, как минимум, следующее: (a) сумму операций; (b) сумму остатков по таким операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, а также: (i) условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; и (ii) данные о любых предоставленных и полученных гарантиях; (c) резерв по сомнительной задолженности, относящийся к остаткам по операциям со связанными сторонами; и (d) расходы, признанные в течение периода в отношении безнадежной или сомнительной задолженности связанных сторон. 18A Суммы затрат организации на приобретение услуг ключевого управленческого персонала, предоставленных отдельной управляющей компанией, должны раскрываться в отчетности. 19 Информация, раскрытия которой требует пункт 18, раскрывается отдельно по следующим категориям: (a) материнская организация; (b) организации, осуществляющие совместный контроль над организацией или имеющие значительное влияние на нее; (c) дочерние организации; (d) ассоциированные организации; (e) совместные предприятия, участником которых является организация; (f) ключевой управленческий персонал организации или ее материнской организации; и (g) другие связанные стороны. 20 Требование пункта 19 относительно классификации по различным категориям сумм, подлежащих выплате связанным сторонам или получению от них, является частью требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» к раскрытию информации, которая должна представляться либо в самом отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Более подробная разбивка по категориям в отношении операций со связанными сторонами была представлена для более полного анализа остатков по операциям со связанными сторонами. 21 Ниже приведены примеры операций, которые необходимо раскрывать, если они проводятся со связанными сторонами: (a) закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных); (b) закупки или продажи имущества и других активов; (c) оказание или получение услуг; (d) аренда; (e) передача исследований и разработок; (f) передача прав по лицензионным соглашениям; (g) передача средств по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме); (h) предоставление гарантий или обеспечения; (i) договорные обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры к исполнению (признанные и непризнанные); и ——————————— (j) расчеты по обязательствам от имени организации или расчеты самой организации от имени связанной стороны. 22 Участие материнской или дочерней организации в программе с установленными выплатами, где риск делится между организациями группы, является операцией между связанными сторонами (см. пункт 42 МСФО (IAS) 19 (с учетом поправок 2011 года)). 23 Информация о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, идентичных условиям, на которых проводятся операции между независимыми сторонами, раскрывается только в случае, если такие условия можно обосновать. 24 Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания того, как операции со связанными сторонами влияют на финансовую отчетность организации. Организации, связанные с государством 25 Отчитывающаяся организация освобождается от применения требований к раскрытию информации, изложенных в пункте 18, в части операций со связанными сторонами и остатков по таким операциям, включая раскрытия договорных обязательств по будущим операциям, в отношении: (a) государственных органов, которые осуществляют контроль, совместный контроль или имеют значительное влияние на отчитывающуюся организацию; и (b) другой организации, которая является связанной стороной, потому что одни и те же государственные органы осуществляют контроль, совместный контроль или имеют значительное влияние на нее и на отчитывающуюся организацию. 26 Если отчитывающаяся организация использует освобождение от требований, предусмотренных в пункте 25, она должна раскрыть следующую информацию об операциях и остатках по таким операциям, рассматриваемых в пункте 25: (a) наименование государственного органа и характер его отношений с отчитывающейся организацией (то есть наличие контроля, совместного контроля или значительного влияния); (b) следующая информация с раскрытием деталей, достаточных для понимания пользователями финансовой отчетности организации влияния операций со связанными сторонами на ее финансовую отчетность: (i) характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе; и (ii) в отношении других операций, которые являются значительными не по отдельности, а в совокупности, — описание или количественные показатели их масштаба. Виды операций включают те виды, которые перечислены в пункте 21. 27 При использовании своего суждения для определения уровня детализации раскрытия информации в соответствии с требованиями пункта 26(b) отчитывающаяся организация должна учесть степень близости отношений со связанными сторонами и другие факторы, уместные для определения уровня значимости операции, например: (a) является ли данная операция значительной по масштабу; (b) проводилась ли данная операция на нерыночных условиях; (c) выходит ли данная операция за рамки обычной повседневной деятельности, например, покупка и продажа бизнеса; (d) раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам; (e) информировалось ли высшее руководство о данной операции; (f) необходимо ли одобрение акционеров на проведение данной операции. |
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ28 Организация должна применять настоящий стандарт ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2011 года или после этой даты. Допускается досрочное применение всего стандарта или частичного освобождения от применения требований, предусмотренных пунктами 25 — 27 в отношении организаций, связанных с государством. Если организация применит весь стандарт или частичное освобождение от применения требований в отношении годового периода, начинающегося до 1 января 2011 года, она должна раскрыть этот факт. 28A МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство» и МСФО (IFRS) 12, выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 3, 9, 11(b), 15, 19(b) и (e), а также пункт 25. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12. 28B Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункты 4 и 9. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Досрочное применение документа «Инвестиционные организации» разрешается. Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации». 28C Документом «Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010 — 2012 гг.», выпущенным в декабре 2013 года, внесены изменения в пункт 9 и добавлены пункты 17A и 18A. Организация должна применять данную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данную поправку в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт. |
ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ МСФО (IAS) 24 (ПЕРЕСМОТРЕННОГО В 2003 ГОДУ)29 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (пересмотренный в 2003 году). |
Международные стандарты финансовой отчетности |
Требования к раскрытию информации о связанных сторонах — cравнительный анализ МСФО и РСБУ
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 11 июня 2008 г. 14:48 E-mail Архив Минфин
Таблица 1. Применение
Таблица 2. Определения
Таблица 3. Раскрытие информации
Таблица 1. Применение
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
|
Сфера применения стандарта |
Раскрытие информации об аффилированных лицах регламентируется ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Положение устанавливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства. |
Раскрытие информации о связанных сторонах регламентируется МСФО ( IAS ) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Стандарт применяется при подготовке консолидированной отчетности, а также при подготовке отдельной отчетности материнской компании, представляемой в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». |
МСФО ( IAS ) 24 применяется для любых организаций независимо от формы собственности. ПБУ 11/2000 применяется только для акционерных обществ. В то же время в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все организации должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, однако конкретный механизм раскрытия для организаций, отличных от акционерных обществ, не определен. |
Наверх
Таблица 2. Определения
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
|
Определение связанных сторон |
Аффилированные лица — физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность; Аффилированными лицами юридического лица являются:
|
Сторона считается связанной с организацией, если:
|
При определении понятия аффилированное лицо ПБУ 11/2000 ссылается на закон «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» № 948-1 от 22 марта 1991 года), все положения которого, за исключением данного определения, утратили силу. Для определения понятия «группы лиц», используемого в Законе № 948-1, необходимо учитывать положения Закона «О защите конкуренции» №135-ФЗ от 26.07.2006. В ПБУ 11/2000 определение аффилированных лиц отсутствует. Определение в ПБУ 11/2000 не учитывает пенсионные программы. Понятие «ключевой управленческий персонал» в МСФО ( IAS ) 24 не ограничивается членами Совета директоров или иного коллегиального органа управления, а исходит из управленческих компетенций лица. |
Определение ключевого управляющего персонала |
Прямое определение отсутствует. Может быть выведено из определения аффилированного лица. Перечень является закрытым и включает членов Совета директоров (аналогичного органа управления организации), членов коллегиального исполнительного органа, физическое лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа организации. |
Ключевой управленческий персонал — это лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации прямо или косвенно, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации. Перечень ключевого управленческого персонал является открытым. |
ПБУ 11/2000 не дает определения ключевого управленческого персонала. |
Определение близких родственников |
В ПБУ определение отсутствует. Может быть определено на основании понятия «группа лиц» ст. 9 Закона «О конкуренции». В группу лиц с физическим лицом включаются:
|
Близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены:
|
В некоторых случаях могут отличаться в части иждивенцев и родителей. |
Определение операций между связанными сторонами |
Операция между организацией, подготавливающей финансовую отчетность, и аффилированным лицом — любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированным лицом могут быть:
|
Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между организацией, подготавливающей финансовую отчетность, и связанной стороной независимо от взимания оплаты. Примерами операций со связанными сторонами являются:
|
МСФО ( IAS ) 24 уточняет, что операциями со связанными сторонами признаются любые операции, в том числе и без взимания платы. |
Определение контроля |
Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:
|
Контроль – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль – это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью. |
В ПБУ 11/2000 понятие контроля неразрывно связано с понятием владения. В МСФО ( IAS ) 24 понятие контроля сформулировано более широко. |
Определение значительного влияния |
Значительное влияние — организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее. |
Значительное влияние – это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения, по уставу или по соглашению. |
В целом различий нет. |
Наверх
Таблица 3. Раскрытие информации
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
|
Раскрытие информации об операциях со связанными сторонами |
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
|
Если существуют операции между организацией и связанной стороной, эта организация должна раскрыть характер взаимоотношений между ними, а также предоставить информацию об операциях, непогашенных сальдо взаиморасчетов и обязательствах, которая необходима пользователям для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Как минимум подлежит раскрытию следующая информация:
Информация группируется по следующим категориям:
|
ПБУ 11/2000 не предполагает раскрытия информации о резервах по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо, а также о расходе, признанном в течение периода в отношении безнадежных и сомнительных долгов. ПБУ 11/2000 предполагает, что информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу, в то время как МСФО ( IAS ) 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон. |
Раскрытие информации о вознаграждении ключевого управленческого персонала |
Специальные требования отсутствуют. |
Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:
|
ПБУ 11/2000 не содержит специальных требований о раскрытии информации о вознаграждении ключевому управленческому персоналу. Операции должны раскрываться на основании общих принципов раскрытия информации об операциях с аффилированными лицами. |
Раскрытие информации вне зависимости от того, проводились ли между организациями операции |
В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:
|
Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации, либо, если таковая отсутствует, наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет. |
По МСФО (IAS) 24 в обязательном порядке раскрывается информация о материнской организации и конечной контролирующей стороне. В соответствии с ПБУ 11/2000 также раскрываются операции с организациями, на которые оказывается значительное влияние, или которые сами оказывают значительное влияние, на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность. Согласно МСФО ( IAS ) 24, в случае, если материнская организация не предоставляет финансовую отчетность, организация должна раскрывать информацию о конечной контролирующей стороне или самой старшей по иерархии материнской организации. |
Наверх
ПБУ — просто о сложном — файл 1.doc
ПБУ — просто о сложном
(887 kb.)
Доступные файлы (1):
1.doc | 887kb. | 29.11.2011 19:37 |
- ПБУ (Положения по бухгалтерскому учёту)
- Просто о сложном. Введение в статистический контроль качества производственного процесса. Серия Все о качестве. Зарубежный опыт. Выпуск 11, 2000
- Таблица сравнения положений старой и новой редакции ПБУ Учетная политика организации
- Презентация — Аудит по ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
- ПБУ 1/2008 Учетная политика организаций
- Богачихин М.М. Перевод с китайского — это так просто!
- Сон и сновидения. Значение биоритмов
- Айсберг Е., Дури Ж.-П. Цветное телевидение? Это почти просто!
- Фомичева Л.П. Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве: учет и налогообложение
- ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
- Строительство и техногенная безопасность 2005 №10
- Анализ и разработка системы обучения персонала (на примере магазина ПРОСТО)
1.doc
1 … 17 18 19 20 21 22 23 24 … 36 Реклама MarketGid:
^
Понятие «связанные стороны»
В качестве связанных сторон могут выступать:
Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности.
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
3. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
Под негосударственным пенсионным фондом (НПФ) понимается особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»).
^
Понятие «аффилированные лица».
Понятие «аффилированные лица» раскрыто в Законе РСФСР от 22 марта 91 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Согласно этому закону, под аффилированными понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Аффилированными лицами юридического лица являются:
— член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
— лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
— лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица;
— юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
— если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
Аффилированными лицами и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:
— лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
— юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.
Наибольшее применение категория «аффилированные лица» получила в акционерном законодательстве и законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью:
— Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
— Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Кроме этого, понятие об аффилированных лицах содержится в законодательстве об инвестиционных фондах, об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, Законе об унитарных предприятиях, Законе о рынке ценных бумаг и других.
Пример
Уставный капитал ЗАО «Покупатель», составляющий 5 млн руб. распределен на 5000 акций номиналом по 1000 руб. каждая. Владельцами организации являются четыре юридических лица и 101 физическое лицо. Обществом единолично руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Акции являются голосующими по принципу: 10 акций — один голос.
Вклады юридических лиц распределены следующим образом:
ООО «Север» принадлежит 1500 акций;
ООО «Продукт» — 1050 акций;
ООО «Продовольствие» — 550 акций (11% общего количества голосов);
ООО «Бакалея» — 450 акций (9% уставного капитала).
Одному акционеру — физическому лицу (П.П. Филимонову) принадлежит 1050 акций.
Еще 100 физическим лицам принадлежит 400 акций (8% общего количества голосов).
Кроме того, ЗАО «Покупатель» владеет 25% уставного капитала ООО «Поставщик».
Аффилированными лицами «Покупателя» являются:
— генеральный директор общества;
— ООО «Север» (30% общего количества голосов);
— ООО «Продукт» (21% общего количества голосов);
— гражданин Филимонов (21% общего количества голосов);
— ООО «Поставщик» как юридическое лицо, в котором акционерам «Покупателя» принадлежит более 20% голосов.
^ Операции со связанной стороной.
Такими операциями могут быть:
— приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
— приобретение и продажа основных средств и других активов;
— аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
— финансовые операции, включая предоставление займов;
— передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
— предоставление и получение обеспечений исполнения обязательства;
— другие операции.
^
Раскрытие информации о связанных сторонах
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать в ней информацию о связанных сторонах в случаях, когда она:
— находится под контролем или значительным влиянием со стороны юридического и (или) физического лица;
— сама контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
— вместе с юридическим лицом контролируется или находится под значительным влиянием одного и того же юридического или физического лица (одной и той же группой лиц).
^
Понятие «контролировать другое юридическое лицо»
Под контролем понимается возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего.
Контролирующим другую организацию считается юридическое и (или) физическое лицо, которое:
— владеет более 50% общего количества голосов, которые приходятся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этой организации (хозяйственного общества, товарищества); — распоряжается (или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, которые приходятся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этой организации (или которые составляют уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица) и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.
Пример
ООО «Поставщик» владеет 25% голосующих акций ЗАО «Покупатель». Кроме того, на основании договора ООО «Поставщик» осуществляет полномочия исполнительного органа ЗАО «Покупатель».
Таким образом, ООО «Поставщик» контролирует ЗАО «Покупатель».
Считается, что юридическое (физическое) лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его.
Пример
ООО «Поставщик» имеет 5% голосующих акций ЗАО «Покупатель». Одним из членов совета директоров «Покупателя» является представитель «Поставщика».
Таким образом, ООО «Поставщик» участвует в принятии решений ЗАО «Покупатель» и, как следствие, оказывает на него значительное влияние.
Минимальный объем раскрываемой информации о связанных сторонах включает в себя следующие сведения:
Характер отношений со связанными сторонами — контроль или значительное влияние (п. 6 ПБУ 11/2008).
^ Виды совершенных операций.
Операцией между организацией и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией и связанной стороной (п. 5 ПБУ 11/2008);
Объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
Стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
Величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
Величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек,других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Еще раз заметим, что приведенный объем представляемой информации является минимальным, соответственно организации дано право по своему усмотрению привести иную дополнительную информацию, позволяющую, по ее мнению, более наглядно представить и раскрыть отношения со связанными сторонами.
Представляемая информация должна раскрываться последующему принципу группировки связанных сторон: — основного хозяйственного общества (товарищества); — дочерних хозяйственных обществ; — преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; — зависимых хозяйственных обществ; — участников совместной деятельности; — основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность (в частности о генеральном директоре, его заместителях, членах совета директоров и наблюдательного совета);
— других связанных сторон.
Определение основного управленческого персонала организации, приведенное в пункте 11 ПБУ 11/2008, расширяет определение аффилированных лиц из Закона РСФСР от 22 марта 91 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Начиная с 2008 года нужно будет раскрывать информацию о расчетах не только с руководителями (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), но и их заместителями, а также иными должностными лицами, наделенными полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации. То есть раскрытию подлежит информация о расчетах с руководителями практически всех управленческих служб организации (заместители руководителя, главные специалисты, начальники отделов и подразделений).
Информация о связанных сторонах включается в отдельный раздел пояснительной записки организации в том случае, если в течение отчетного периода отчитывающаяся организация проводила операции с такими сторонами. В противном случае в бухгалтерской отчетности организации описывается лишь характер отношений со связанными сторонами, контролирующими ее или, наоборот, являющимися подконтрольными ей (п. 13 ПБУ 11/2008).
ПБУ 11/2008 содержит требования раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах. Как уже было сказано, связанными сторонами могут являться юридические лица (индивидуальные предприниматели) и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности. Следует отметить, что порядок раскрытия информации при осуществлении совместной деятельности достаточно подробно урегулирован ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Получается, что информация об операциях в рамках совместной деятельности в любом случае должна раскрываться в отчетности (в соответствии с нормами ПБУ 20/03 или ПБУ 11/2008). Тот факт, что необходимость раскрытия информации регулируется двумя разными Положениями по бухгалтерскому учету, не означает, что она должна дублироваться в разных разделах пояснительной записки.
Представлять сведения о связанных сторонах в составе бухгалтерской отчетности следует в налоговую инспекцию по месту регистрации организации, а органам Госкомстата России не нужно.
Добавить комментарий