Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

В статье раскрываются вопросы признания расходов на страхование посевов для целей бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется отражению постоянных и временных разниц, возникающих в связи с различиями признания расходов на страхование для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности при условии использования застрахованного имущества в процессе производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Следовательно, расходы в виде страховой премии распределяются в течение срока действия договора страхования исходя из количества дней в текущем месяце и общего срока действия договора страхования.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, если в соответствии с условиями договора оценка обязательств выражена в иностранной валюте, расходы принимаются к учету в рублях по курсу валюты к рублю, установленному Банком России на дату их признания.

На основании с п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Если в договоре предусмотрено, что он вступает в силу с момента подписания, расходы на страхование признаются на дату подписания договора (дату получения страхового полиса). Следовательно, уплаченная страховщику страховая премия должна отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет расходов на страхование

Для целей расчета налога на прибыль в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на страхование посевов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страховая премия выражена в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях, данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом отчетным периодом является квартал. Следовательно, данная норма распространяется на все договоры, заключенные на срок, превышающий три месяца.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц по договорам страхования

Даты признания расходов на страхование посевов в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, будут различаться, так как различаются даты их признания. В связи с этим расходы по страховым премиям, выраженным в иностранной валюте, пересчитываются также на разные даты, что согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к возникновению постоянных разниц, как следствие, к постоянным налоговым обязательствам (ПНО) или постоянным налоговым активам (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». ПНА учитывается обратной проводкой, то есть по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Различия в датах и суммах признания расходов по страхованию посевов могут приводить также к возникновению временных разниц и соответствующего отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Временные разницы возникают в случае, если страховая премия по договору уплачивается уже после начала действия договора. При этом следует отметить, что отложенных налоговых обязательств по договорам страхования не возникает, так как уплаченная до начала действия договора страховая премия не будет признаваться и в налоговом учете. Следовательно, возможна ситуация одновременного признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета либо признания расходов только в бухгалтерском учете в связи с более поздним перечислением страховой премии.

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вышеуказанные ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Пример 1. ООО «Весна» заключило договор страхования посевов, по которому сумма страховой премии составила 1000 евро. Договор заключен на срок 5 месяцев. Дата подписания договора — 1 мая 2011 г. По условиям договора предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом 1 мая 2011 г.

Курс евро на 1 мая — 40,55 руб.

Решение

Расходы на страхование посевов в сумме страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете признаются на 1 мая 2011 г. и равномерно включаются в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора страхования в суммах, представленных в табл. 1.

Таблица 1

Суммы расходов на уплату страховой премии, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета

N п/п	Месяц	Кол-во дней в месяце	Расчет	Сумма расходов, признаваемая для целей бухгалтерского учета	Сумма расходов, признаваемая для целей налогового учета
1	Май	31	40,55 x 1000 / 153 дн. x 31 дн.	8 216,01	8 216,01
2	Июнь	30	40,55 x 1000 / 153 дн. x 30 дн.	7 950,98	7 950,98
3	Июль	31	40,55 x 1000 / 153 дн. x 31 дн.	8 216,01	8 216,01
4	Август	31	40,55 x 1000 / 153 дн. x 31 дн.	8 216,01	8 216,01
5	Сентябрь	30	40,55 x 1000 / 153 дн. x 30 дн.	7 950,98	7 950,98
	Итого	153	х	40 550	40 550

В силу того что дата признания расхода по страховой премии для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, данные расходы также будут равны.

Пример 2. ООО «Весна» заключило договор страхования озимых посевов на срок с 1 октября 2011 г. по 31 мая 2012 г. По условиям договор вступает в силу с момента его подписания. Сумма страховой премии составляет 1000 долл. Оплата страховой премии осуществляется разовым платежом 10 декабря.

Курс доллара составил:

на 1 октября — 32,15 руб.;

на 10 декабря — 31,70 руб.

Решение

Так как в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно с момента заключения договора (с 1 октября), а в налоговом учете — равномерно с даты оплаты (10 декабря), в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная сумма признаваемых расходов будет разной, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц (табл. 2). При этом временные разницы существуют до момента уплаты страховой премии, то есть с 1 октября по 10 декабря 2011 г.

Таблица 2

Постоянные и временные разницы по договору страхования

Месяц	Сумма расходов, признаваемая для целей бухгалтерского учета	Сумма расходов, признаваемая для целей налогового учета	Кол-во дней в месяце	Разница между бухгалтерским и налоговым учетом	Постоянная разница	Временная разница
Октябрь	4 101,44 <*>	0	31	4 101,44		4 101,44
Ноябрь	3 969,14	0	30	3 969,14		3 969,14
Декабрь	4 101,44	12 001,65 <**>	31	-7 900,21	170,37	-8 070,58
Январь	4 101,44	4 044,03	31	57,41	57,41
Февраль	3 704,53	3 652,67	28	51,85	51,85
Март	4 101,44	4 044,03	31	57,41	57,41
Апрель	3 969,14	3 913,58	30	55,56	55,56
Май	4 101,44	4 044,03	31	57,41	57,41
Итого	32 150,00	31 700,00	243	450	450	0

<*> 4101,44 = 1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
<**> 12 001,65 = 1000 x 31,70 / 243 дн. x (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.).

Бухгалтерские проводки, которые должны быть сделаны по договору страхования ООО «Весна», представлены в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по отражению операций страхования озимых посевов ООО «Весна»

Месяц	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма	Расчет
Дебет	Кредит
Октябрь	Признана страховая премия по договору страхования	97	76	31 150
Октябрь	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	4 101,44	1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
Октябрь	Начислен ОНА	09	68	820,29	4101,44 x 20%
Ноябрь	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	3 969,14	1000 x 32,15 / 243 дн. x 30 дн.
Ноябрь	Начислен ОНА	09	68	793,83	3969,14 x 20%
Декабрь	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	4 101,44	1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
Декабрь	Погашен ОНА	68	09	1 614,12	8070,58 x 20%
Начислен ПНА (за январь, февраль, март)	68	99	34,07	170,37 x 20%
Январь	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	4 101,44	1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
Январь	Начислен ПНА	68	99	11,48	57,41 x 20%
Февраль	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	3 704,53	1000 x 32,15 / 243 дн. x 28 дн.
Февраль	Начислен ПНА	68	99	10,37	51,85 x 20%
Март	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	4 101,44	1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
Март	Начислен ПНА	68	99	11,48	57,41 x 20%
Апрель	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	3 969,14	1000 x 32,15 / 243 дн. x 30 дн.
Апрель	Начислен ПНА	68	99	11,11	55,56 x 20%
Май	Списана страховая премия на себестоимость продукции	20	97	4 101,44	1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
Май	Начислен ПНА	68	99	11,48	57,41 x 20%

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″.
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
7. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
8. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. N 20. С. 45 — 49.
9. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 г.). Сборник научных трудов (выпуск 10). М.: Изд-во МСХА, 2003. С. 118 — 124.

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа

и аудита

РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

	Нормирование оборотного капитала в материальных запасах в строительстве
Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров поставки сельскохозяйственной продукции

Расходы на страхование

Главная — Статьи

Расходы на страхование имущества и их включение для целей налогообложения прибыли

Фирма ООО «Акцент» приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

Страховать — обязаны, учесть расходы — вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.

2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма годовой страховки ОСАГО	Срок действия договора по ОСАГО	Расчет суммы, учитываемой в феврале 2010 г.	Сумма, учитываемая в феврале в целях налогообложения прибыли
10 000 руб.	365 дней	10 000 руб. : 365 дней x 18 дней	493,15 руб.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene. По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Расходы, Налог на прибыль

Учет расходов на страхование имущества не всегда является простым. У бухгалтеров возникает много вопросов, ответы на которые мы и попытаемся найти далее. Вашему вниманию − все трудности бухгалтерского учета.

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование

Для учета расчетов со страхователем предназначен счет 65, а для страхования имущества − субсчет 655 «По страхованию имущества» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее − Инструкция № 291).

Расходы на страхование в бухучете отражаются в зависимости от того, для каких целей используется застрахованное имущество, и соответственно, попадут к производственным, общепроизводственным, административным расходам, расходам на сбыт, к прочим операционным расходам или другим расходам деятельности (пп. 15.4, п.п. 18, 19, 20, 29 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318).

Если страховые платежи платят раз в год, квартал и т.д., их не сразу отражают в соответствующих расходах, а частями включают в расходы соответствующих периодов (месяцев действия страхового договора). Предварительно такие суммы отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Соответственно в таком случае при уплате страховых платежей будут проведения:

1. Дт 655 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» − на сумму, уплаченную с расчетного счета страховщику по договору страхования имущества;

2. Дт 39 Кт 655 – в момент получения страхового полиса.

В дальнейшем в каждом месяце действия страхового договора расходы, в зависимости от целей использования имущества, с Кт счета 39 будут попадать соответственно на Дт счета 23 «Производство» (91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы»).

Для отнесения страховых расходов в определенный период следует оформить бухгалтерскую справку. Чтобы этот документ имел все характеристики первичного, он должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XII и п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при «упрощенке».

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

Как отражать страховку в бухучете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Корреспондирующим будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»

Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская фирма «Аудит и финансы», член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

• Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, N 5, с. 43.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Таблица

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

—————————————————————————
Способ Характеристика В чем удобство способа
—————————————————————————
Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учета
отнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,
полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которых
страховки вступления договора страхования носит сезонный
на расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые
(п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховку
Проводки будут следующие: на рабочий период.
Дебет 76, субсчет «Расчеты 2. Способ позволяет
по имущественному и личному сблизить бухгалтерский
страхованию», Кредит 51 и налоговый учет. Ведь
— отражена уплата страховой премии; в налоговом учете
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховка
субсчет «Расчеты по имущественному относится на расходы
и личному страхованию», единовременно сразу
— отнесена на расходы стоимость после оплаты
страховой премии по договору
страхования
—————————————————————————
Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительной
списание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховки
полиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяет
затраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммы
в течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцам
срока его списанию за месяц определяется
действия исходя из количества дней
страхования в этом месяце. Для
этого нужно посчитать стоимость
одного дня страховки (разделить
цену полиса на количество дней
в году) и умножить ее на число дней
в месяце. На дату уплаты страховой
премии в учете делается запись:
Дебет 76, субсчет «Расчеты
по имущественному и личному
страхованию», Кредит 51
— отражена уплата страховой премии.
Ежемесячно при списании страховой
премии на расходы составляется
проводка:
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,
субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»,
— отнесена на расходы стоимость
страховой премии за текущий месяц
—————————————————————————

Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО «Рига» отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

• 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

• 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

7 мая по каско

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

• 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

• 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

• 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

• 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

7 мая по каско

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

• 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

• 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263).

Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при «упрощенке» нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

Учет расходов по имущественному страхованию

В современной России практически каждое предприятие заключает как обязательные, так и добровольные договоры имущественного страхования. При этом бухгалтер не всегда готов к трудностям учета указанных хозяйственных операций. Данная статья рассматривает некоторые вопросы, возникающие при бухгалтерском и налоговом учете операций имущественного страхования.

Гражданско-правовые основы договоров имущественного страхования

Имущественное страхование регулируется гл. 48 ГК РФ. Кроме Гражданского кодекса страхованию посвящен Федеральный закон N 4015-1 <1>, а также Федеральный закон N 40-ФЗ <2>.

<1> Федеральный закон от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ».
<2> Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (ст. 927 ГК РФ).

В соответствии со ст. 929 ГК РФ:

1. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
2. По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:
3. риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930);
4. риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932);
5. риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (ст. 933).

Следует помнить, что договор страхования должен быть заключен на определенный срок (ст. 942 ГК РФ).

Бухгалтерский учет имущественного страхования

Расходы по имущественному страхованию признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 <3>) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

<3> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.06.1999 N 33н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета расчетов по имущественному и личному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 97 «Расходы будущих периодов».

Обратите внимание: включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм страховых платежей производится только после вступления в силу договора страхования. Если этот момент в договоре не указан, то действие договора начинается после уплаты страхового взноса (ст. 957 ГК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по страхованию.

Пример 1. В собственности организации находится автомобиль, на который оформлен страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) на период с 28.07.2005 по 27.07.2006. Страховая премия <4> составила 4750 руб. Автомобиль используется для нужд основного производства.

<4> Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования (ст. 954 ГК РФ).

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июль 2005 г.
Отражена сумма задолженности перед страховой компанией по договору ОСАГО	97	76-1	4750
Отражено погашение задолженности перед страховой организацией	76-1	51	4750
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов (4750 руб. / 12 мес. / 31 дн. х 4 дн.)	20	97	51
С августа 2005 г. по июнь 2006 г. (ежемесячно)
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов (4750 руб. / 12 мес.)	20	97	396
Июль 2006 г.
Отражена соответствующая доля затрат основного производства, учтенная ранее как расходы будущих периодов (4750 руб. — (51 руб. + 396 руб. х 11 мес.))	20	97	343

Обратите внимание: в соответствии со ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней.

Наступление страхового случая

По объему возмещения убытков при наступлении страхового случая договоры страхования можно разделить на:

• договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата равняется сумме убытков;
• договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата меньше суммы убытков;
• договоры, по которым в случае наступления страхового случая страховая выплата больше суммы убытков.

Рассмотрим случай, при котором размер страхового возмещения равняется сумме убытков.

Пример 2. Юридическое лицо по договору страхования имущества застраховало автотранспортное средство на полную остаточную стоимость — 350 000 руб.

В дальнейшем произошел страховой случай — ДТП. Страхователь самостоятельно оплатил автосервису затраты на ремонт в размере 30 680 руб. Страховая компания выплатила страховое возмещение на расчетный счет страхователя в размере 30 680 руб.

Указанные операции будут отражены следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны потери по страховому случаю в виде расходов на ремонт	76-1	60	30 680
Отражено погашение задолженности перед автосервисом	60	51	30 680
Отражена сумма возмещения, полученная от страховой компании	51	76-1	30 680

Далее рассмотрим случай, при котором размер страхового возмещения меньше суммы убытков.

Напомним, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, включив в договор страхования условие о безусловной франшизе (не компенсируемой страховщиком части убытка) в сумме 12 000 руб. На основании этого условия страховая компания выплатила страховое возмещение на расчетный счет страхователя в размере 18 680 руб. (30 680 — 12 000). Виновник ДТП не найден.

Бухгалтер сделает такие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны потери по страховому случаю в виде расходов на ремонт	76-1	60	30 680
Отражено погашение задолженности перед автосервисом	60	51	30 680
Отражена сумма возмещения, полученная от страховой компании	51	76-1	18 680
Отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев	99	76	12 000

Возникает вопрос по поводу корректности последней проводки. Отметим, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются в том числе потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Таким образом, на счете 99 следует отражать потери по страховым случаям, если имели место чрезвычайные обстоятельства.

Инструкцией по применению Плана счетов не предписывается безусловное отнесение на счет 99 суммы превышения страхового возмещения над суммой ущерба. По нашему мнению, если страховой случай наступил в результате чрезвычайных обстоятельств, надо использовать счет 99. В противном случае разница между суммами убытков и страхового возмещения подлежит списанию на счет 91.

Таким образом, для правильного отражения в учете потерь от страховых случаев необходимо разграничить понятия чрезвычайных доходов (расходов) и прочих доходов (расходов).

Определение чрезвычайной ситуации дано в ст. 1 Федерального закона N 68-ФЗ <5>. Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

<5> Федеральный закон от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».

В соответствии с Положением Правительства РФ N 1094 <6> чрезвычайные ситуации классифицируются в зависимости от количества людей, пострадавших в этих ситуациях, людей, у которых оказались нарушены условия жизнедеятельности, размера материального ущерба, а также границы зон распространения поражающих факторов чрезвычайных ситуаций. Чрезвычайные ситуации подразделяются на локальные, местные, территориальные, региональные, федеральные и трансграничные.

<6> Положение о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.09.1996 N 1094.

В гражданских правоотношениях под чрезвычайными обстоятельствами понимаются обстоятельства непреодолимой силы. Необходимо сказать, что существует различие между авариями, носящими субъективный (зависит от воли субъектов) и объективный характер (не зависит от воли субъектов).

Напрашивается вывод о том, что авария будет считаться чрезвычайным обстоятельством, если организация или ее работники не могли повлиять на ситуацию.

Кроме того, чтобы признать обстоятельство чрезвычайным, оно должно повлечь за собой человеческие жертвы, значительные материальные потери, ущерб здоровью людей или окружающей среде. К тому же чрезвычайные обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. В результате ДТП причинен ущерб автомобилю, оцененный в сумме 20 000 руб. Организация получила указанную сумму от страховой компании. Расходы на ремонт собственными силами составили 14 000 руб.

В учете будут составлены следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны потери по страховому случаю в виде расходов на ремонт	76-1	23	14 000
Отражена сумма возмещения, полученная от страховой компании	51	76-1	20 000
Отражена сумма превышения возмещения над выявленным ущербом от страхового случая	76-1	91	6 000

Если бы ущерб был причинен в результате чрезвычайных обстоятельств, то вместо последней проводки Дебет 76-1 Кредит 91 необходимо было бы составить такую: Дебет 76-1 Кредит 99.

Досрочное прекращение договора имущественного страхования

На практике возникают вопросы, связанные с прекращением договора страхования. В соответствии со ст. 958 ГК РФ:

1. Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

• гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
• прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

1. Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам, указанным в п. 1 настоящей статьи.
2. При досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в п. 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Договор страхования не всегда прекращается при исчезновении интереса, при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество… (ст. 960 ГК РФ).

Обратите внимание: при передаче прав на застрахованное имущество в договоре желательно предусмотреть компенсацию выплаченной страховой премии.

Пример 5. Организация заключила договор добровольного страхования имущества (основного средства), используемого в основном производстве, сроком на один год. Страховая премия по договору составляет 6000 руб. и перечисляется в начале квартала равными долями по 1500 руб. Договор действует с 1 января 2005 г. Через пять месяцев организация отказалась от договора страхования. При этом право на возврат части страховой премии не возникло. Действие договора прекратилось 31 мая 2005 г. На момент отказа от договора страхования организацией была перечислена сумма в размере 3000 руб. Дополнительных условий по поводу отказа от исполнения договора страхования в договоре не содержится.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма задолженности перед страховой компанией по договору страхования имущества	97	76-1	6000
Погашена задолженность по договору страхования имущества (сумма перечислялась в два этапа по 1500 руб.)	76-1	51	3000
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов (сумма списывалась ежемесячно с января по май 2005 г. по 500 руб.)	20	97	2500
Сторно Отражен отказ от договора страхования имущества	97	76-1	(3000)
Списана сумма, учтенная ранее как расходы будущих периодов в связи с отказом страхователя от договора страхования	91-2	97	500
Отражено постоянное налоговое обязательство (500 руб. х 24%) <7>	99	68	120

<7> Постоянное налоговое обязательство возникло из-за того, что для целей налогообложения прибыли 500 руб. нельзя признать в составе расходов, так как эти затраты не являются экономически обоснованными в связи с прекращением действия договора с 1 июня 2005 г. (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п. 33 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств <8> (далее — Правила) действие договора ОСАГО досрочно прекращается в следующих случаях:

а) смерть гражданина-страхователя, если его права и обязанности по договору обязательного страхования не перешли к другим лицам;

б) ликвидация юридического лица — страхователя;

в) отзыв лицензии страховщика в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и (или) ликвидация страховщика;

г) прекращение договора обязательного страхования по инициативе страховщика в связи с неуплатой страхователем страховой премии в установленный срок при продлении срока действия договора обязательного страхования;

д) отказ страхователя от продления договора обязательного страхования со страховщиком, с которым был заключен договор;

е) замена собственника транспортного средства;

ж) полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования;

з) предоставление страхователем страховщику ложных или неполных данных при заключении договора обязательного страхования, имеющих существенное значение для определения степени страхового риска;

и) иные случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

<8> Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

При прекращении действия договора обязательного страхования по одному из оснований, предусмотренных пп. «б», «г», «д», «з», страховая премия страхователю не возвращается, если иное не предусмотрено в договоре (страховом полисе). В остальных случаях страховщик возвращает страхователю часть страховой премии за неистекший срок действия договора обязательного страхования (п. 34 Правил). Часть страховой премии возвращается страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о перечисленных случаях или заявления страхователя о прекращении действия договора обязательного страхования.

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что организация продала автомобиль 20.09.2005.

В бухгалтерском учете сумма, подлежащая возврату, отражается следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторно На дату подачи извещения отражена сумма, подлежащая возврату от страховщика (4750 руб. — 51 руб. — 396 руб. — 4750 руб. / 12 мес. / 30 дн. х 20 дн.)	97	76-1	(4039)
Отражено поступление денежных средств от страховщика	51	76-1	4039

Пример 7. Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 2 года. По условиям договора страхования страховой взнос в сумме 8000 руб. перечисляется страховщику единовременно. Договор вступает в силу после уплаты страхового взноса. По истечении года имущество продано. В результате на счете 97 осталась несписанная сумма — 4000 руб.

После перемены лиц в обязательстве в бухгалтерском учете продавца производятся такие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату прекращения действия договора отражена сторнировочная запись	97	76-1	(4000)
Отражена задолженность покупателя за переданные права и обязанности по договору страхования	76-5	76-1	4000
Отражено поступление денежных средств от покупателя имущества	51	76-5	4000

Налоговый учет

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2. добровольное страхование грузов;
3. добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4. добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7. добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Следует учитывать, что расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Например, по договору ОСАГО тарифы утверждены Постановлением Правительства РФ N 264 <9>. Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Таким образом, в случае заключения, например, договора добровольного страхования гражданской ответственности расходы для целей налогообложения не учитываются, соответственно, возникает постоянная разница.

<9> Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264.

Налогоплательщики, ведущие учет методом начисления, расходы по страхованию имущества признают в том отчетном периоде, в котором перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Законом N 58-ФЗ <10> конкретизирован порядок равномерного списания страховых взносов, а именно с 01.01.2005 расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

<10> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах».

Организации, которые применяют кассовый метод для учета доходов и расходов, признают расходы на добровольное страхование в момент их фактической оплаты независимо от срока действия договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Поскольку в бухгалтерском учете расходы по страхованию всегда признаются равномерно, а для целей налогообложения налогом на прибыль возможен иной подход, не исключена возможность возникновения временных разниц.

Пример 8. В феврале 2005 г. заключен организацией договор добровольного страхования основных средств производственного назначения сроком на 4 мес. Согласно условиям договора оплата производится по 50% в два этапа: первый платеж — 1 марта 2005 г., второй платеж — 4 мая 2005 г. Страховая премия составляет 8000 руб. Дополнительных условий вступления в силу договор страхования не содержит.

Бухгалтер отразит операции следующим образом: