Учет полученных кредитов и займов

Из статьи Вы узнаете:

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

• кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
• кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
• кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

• основная сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу):
  • проценты за пользование;
  • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

• 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
• 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

• в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.

• в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

• краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)

• долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
  • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Дебет	Кредит
51 «Расчетные счета»	66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)	Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»	Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы» (08 «Вложения во внеоборотные активы»)	66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)	Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)	51 «Расчетные счета»	Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»	66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»	Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)	51 «Расчетные счета»	Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займов	ОСН (признание доходов и расходов по методу начисления)	УСН (признание доходов и расходов по кассовому методу)
Получение кредита (займа)	Не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), в том числе пользование беспроцентным займом (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149)	Не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)
Возврат кредита (займа)	Не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ)	Не признается расходом (ст. 346.16 НК РФ)
Проценты по кредитам и займам	Признаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Признаются расходом (п. 9 ст. 346.16 НК РФ)
	Признаются в налоговом учете на каждую из дат * (п. 8 ст. 272 НК РФ): — на последнее число каждого месяца пользования займом; — на дату возврата займа	Признаются в налоговом учете на дату уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
	Признаются в расходах в полной сумме ** (п. 1 ст. 269, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение: проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками. Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ)

* Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

Сумма процентов, признаваемая в расходах

=

Сумма займа

х

Годовая процентная ставка / 365 (366) дн

х

Количество дней пользования кредитом (займом) в текущем месяце

** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре). Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ:

• экономическая обоснованность;
• надлежащее документальное оформление;
• направленность на получение дохода.

Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

***

Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.
• Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.

Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
7. Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

♦ Рубрика: Все рубрики, Налог на прибыль, Расчеты с контрагентами, участие в закупках, УСН, Учет хозяйственных операций.

Правила составления бухгалтерской отчетности довольно сложны для рядовых граждан. Однако многие простые обыватели часто используют в своей речи такие понятия, как кредит и дебет. Следует отметить, что не всякий труженик разбирается в значении этих терминов. Давайте рассмотрим, что такое дебет и кредит в бухгалтерии для чайников, а также поговорим о правилах использования этих терминов.

Слова «дебет» и «кредит» пришли к нам из латинского языка

Общее значение терминов

Понятия кредита и дебета считаются основой бухгалтерского дела. По мнению историков, данные термины используются в обороте более пятисот лет. Отцом основателем бухгалтерского дела считается математик из Италии Лука Пачоли. В своем труде о «счетах и записях», он привел следующие определения:

1. Кредит – моя задолженность третьим лицам.
2. Дебет – задолженность третьих лиц передо мной.

Каждый субъект предпринимательства, получающий выручку от хозяйственной деятельности, должен вести бухгалтерский учет. Главной задачей бухгалтера является определение размера чистой прибыли компании, полученной за определенный временной промежуток. Для того чтобы найти это значение необходимо сложить все расходы предприятия, после чего вычесть полученный результат из общей суммы дохода организации.

Давайте изучим вопрос, кредит и дебет, что это такое? При формировании финансовых документов применяются две разновидности счетов: активные и пассивные счета. В активных счетах дебет отражает сумму прихода, а кредит общий размер текущих производственных издержек. На пассивных счетах эти показатели имеют противоположное значение. Отбросив в сторону сложные бухгалтерские понятия, дебет можно охарактеризовать как размер прибыли компании, полученной путем оказания услуг и продажи товарной продукции. Кредит отражает величину статьи расходов на приобретение расходных материалов, сырья, выплаты персоналу и прочие производственные издержки.

Важно отметить, что в настоящее время нет предприятий, не ведущих бухгалтерский учет, правила, установленные текущим законодательством, обязуют каждого предпринимателя вести финансовую отчетность.

Главные отличия понятий

Рассматриваемые понятия отражают размер финансовых ресурсов и активов компании в денежном эквиваленте. Данные термины являются своеобразной базой для создания финансовой отчетности. Термин «кредит» применяется для отображения процесса уменьшения активов, которые записаны на балансе предприятия. К таким активам можно отнести: денежные ресурсы, недвижимость, транспорт, товарную продукцию и прочие ценности организации. Термин «дебет» применяется при увеличении активов. В данном случае, помимо вышеперечисленных материальных ценностей учитываются доход и прибыль компании. Именно этот фактор является ключевым различием рассматриваемых терминов.

Слово «дебет» означает долг, а «кредит» — верить

Согласно правилам бухгалтерского учета, кредит отражается в правой колонке баланса, а дебет в левой. Здесь следует отметить, что в зависимости от формы счета значение терминов может различаться. На активных счетах дебет используется для обозначения процесса, характеризующегося приростом активов. В случае с пассивными счетами этот показатель отражает снижение размера задолженности перед третьими лицами. Из этого можно сделать вывод, что дебет является общей совокупностью активов, которые имеются на балансе организации, а кредит – ресурсы, использующиеся для получения активов. Также данный показатель используется для отображения величины статьи расходов и финансовых обязательств перед третьими лицами.

Что такое дебет

Бухгалтерский учет состоит из двух колонок. Дебет отображается в левой колонке и демонстрирует рост стоимости активов на активном счете. Говоря простыми словами, этот показатель используется для передачи информации о величине финансовых обязательств третьих лиц перед конкретной организацией. К этому понятию можно отнести наличные средства, поступающие в кассу предприятия и финансовые ресурсы, хранящиеся на банковском счете компании.

Типы счетов

Существует около сотни различных видов бухгалтерских счетов. Их можно разделить на несколько различных групп, различающихся их предназначением. Основной дебетовый счет – это статья отчетности, где приводятся сведения о движении активов и финансовых ресурсов организации. Эта статья демонстрирует скорость расчетов с третьими лицами, выступающими в качестве заемщиков и заимодателей.

Помимо основного счета, существует регулирующий счет, отражающий размер цены активов предприятия. Третья группа – операционные счета, где указываются все расходы компании, связанные с хозяйственной деятельностью. К этой категории относятся затраты на производство, приобретение расходных материалов и сырья. К последней группе относятся финансово-результатные счета, где сопоставляется общая величина прибыли и затрат, связанных с использованием основных активов.

Дебет означает увеличение какого-либо актива (денежных средств, материалов, основных средств) и уменьшение пассива (кредитных обязательств, нераспределенной прибыли, уставного капитала)

Структура

Рассматриваемый показатель имеет уникальную структуру и состоит из нескольких составляющих, использующихся для систематизации различных операций. При составлении финансовой отчетности следует обязательно учитывать источники накопления информации. К основным разделам дебета можно отнести:

1. Внеоборотные фонды – здесь приводится информация об активах компании, что входят в состав основных средств предприятия. Важно обратить внимание, что данный раздел включает только те активы, что имеют нематериальную основу. К этому же разделу относятся различные операции, связанные с использованием внеоборотных средств.
2. Производственные резервы – в этом разделе приводятся сведения об инструментах, которые используются в ходе производственной деятельности. Фактической стоимостью резервов является совокупность затрат на их приобретение, транспортировку и хранение в складских помещениях.
3. Производственные издержки – статья затрат, связанная с основной деятельностью компании. Здесь важно отметить, что расходы, связанные с продажей товарной продукцией нельзя отнести к данной статье. Все затраты предприятия можно разделить на две категории: прямые и косвенные расходы. К первой категории относятся: заработная плата работников компании, стоимость сырья и расходных материалов, оплата коммунальных услуг и прочие траты, тесно взаимосвязанные с производственным процессом. К категории косвенных расходов относятся производственные издержки, направленные на улучшение работоспособности компании.
4. Произведенные товары – в этом разделе содержится информация об обороте изготовленной продукции.
5. Финансовые ресурсы – сведения о денежных средствах, принадлежащих организации, которые могут храниться в кассе компании или на расчетном счете. К этой же статье относятся платежные поручения, акции, облигации и другие ценные бумаги.

Основываясь на всем вышесказанном можно сделать вывод, что дебет счета – это перечень информации об имущественных ценностях и финансовых ресурсах компании, которые записаны на её балансе.

Дебетовая карта

Данная карта, выданная финансовым учреждениям, привязывается к расчетному счету её владельца. Такие карты могут использоваться для совершения различных платежей и снятия наличности. Согласно установленным правилам деньги, хранящиеся на этой карте, приравниваются к банковскому вкладу. Важно отметить, что на таких картах могут храниться исключительно личные финансовые ресурсы её обладателя.

Главным отличием дебетовых карт является полное отсутствие кредитной линии. Это означает, что владелец карты не может потратить больше финансовых средств, чем хранится на его банковском счете. Однако существует ряд исключений. Владелец карты может уйти в минус при списании ежегодной комиссии.

Кредит – уменьшение актива и увеличение пассива

Что такое кредит

Разбирая вопрос, дебет и кредит что это такое простыми словами, следует уделить особое внимание последнему показателю. Данный показатель демонстрирует величину пассивов предприятия и отображается в правой стороне бухгалтерской отчетности.

Виды счетов

Значение термина «кредит» зависит от разновидности счета компании. В бухгалтерском деле используется две системы счетов: активный и пассивный счет. В случае с активным счетом, кредит используется для отображения прихода или снижения цены имущественных средств, занесенных на баланс фирмы. Так как в этой части таблицы фиксируются все затраты компании, имеющие связь с имущественными ценностями, то стоимость активов постепенно снижается.

В случае с пассивным счетом, кредит отображает увеличение стоимости основных средств предприятия. Этот факт объясняется тем, что в таблице отображается размер денежных средств, полученных в качестве займа у третьих лиц.

Единственным сходством дебета и кредита является структура данных показателей. Кредит основывается на таких составляющих, как:

• внеоборотные средства;
• производственные ресурсы;
• производственные издержки;
• готовая товарная продукция;
• финансовые ресурсы;
• капитал и расчеты;
• результаты финансовой деятельности.

Кредитовая карта

Особенностью этого вида карт является отсутствие привязки к лицевому счету её держателя. Наличие данной карты позволяет человеку использовать «пластик» для приобретения различных вещей, оплачивая саму покупку позже. Каждая из кредитовых карт имеет определенный лимит, по достижению которого она блокируется. Все приобретенные товары записываются на счет самой карты.

Каждому человеку, использующему данный вид карт, предоставляется выбор – погашение задолженности в тот период, когда банк предоставляет льготы (беспроцентное погашение) или распределение выплат на несколько частей. В случае выбора последнего метода, к сумме задолженности прибавляется определенный процент. Это означает, что быстрое погашение займа позволяет снизить величину комиссионных выплат. Важно отметить, что существуют кредитные организации, которые не предоставляют льготного периода.

Бухгалтерский учет – это строгая, четко структурированная система, которая не терпит разночтений

Дебет и кредит

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Де́бет и кре́дит — стандартизированные методологические приёмы бухгалтерского учёта. Они раскрывают возможности хозяйственных и других процессов и их направление, и они же ставят границы этим возможностям.

Существует два вида счетов: активные и пассивные. Пассивные — это привлечённые средства; активные — размещённые средства компании, предприятия или банка. Для активных счетов: дебет — приход, кредит — расход средств. Для пассивных: кредит — приход, дебет — расход.

Де́бет — левая сторона бухгалтерского счёта. По активным и активно-пассивным счетам: увеличение дебета означает увеличение имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам: увеличение дебета означает уменьшение собственных средств организации (источников). Происходит от лат. debet, что означает «он должен». В латыни для этого термина используется слово debitum — «долг».

Кре́дит — правая сторона бухгалтерского счёта. По активным и активно-пассивным счетам: увеличение кредита означает уменьшение стоимости имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам: увеличение кредита означает увеличение собственных средств организации (источников).Происходит от лат. credit, что означает «он верит».

Де́бет и кре́дит — части бухгалтерской проводки. В кредит записывается источник средств, в дебет — получатель.

Основные сведения

Дебет

Левая сторона бухгалтерского счёта, обозначающая (несколько упрощая) имущество или имущественные права предприятия в контексте учитываемых на счёте фактов.

Различают понятия дебето́вого остатка счёта на некую дату и дебето́вый оборот счёта за некий промежуток времени.

Дебетовый остаток — денежная оценка стоимости имущества или имущественных прав предприятия, учитываемых на счёте, на некий момент времени.

Дебетовый оборот — суммарная денежная оценка всех хозяйственных операций за промежуток времени, приведших к увеличению имущества/имущественных прав или уменьшению источника формирования имущества, которые учитываются на рассматриваемом счёте.

На активных счетах происходит движение средств из кредита в дебет.

На пассивных счетах средства движутся из дебета в кредит.

Строго говоря, при отражении хозяйственных операций дебетовый оборот в активных счетах означает увеличение учитываемых сумм (на активных счетах обычно учитывается имущество или имущественные права предприятия или издержки).

Дебетовый оборот в пассивных счетах — обозначает уменьшение учитываемых сумм (на пассивных счетах обычно учитывается выручка и различные виды задолженности предприятия).

Часто употребляемый термин «дебет проводки» самостоятельного значения не имеет, под дебетом проводки подразумевается дебет счёта, который затрагивает проводка.

В таблице ниже указано, по какой стороне увеличивается или уменьшается та или иная статья (в данный момент):

Тип	Дебет	Кредит	Пояснение
Актив	+	−	Если дебетовый оборот, то имущество «наращивается», если кредитовый — наоборот. Сальдо (остаток) может быть только дебетовым
Обязательство	−	+	Если кредитовый оборот, то обязательства фирмы перед другими «игроками рынка» (компаниями) растут. Если дебетовый — наоборот. Сальдо (остаток) может быть только кредитовым
Прибыль	−	+	Если дебетовый оборот, то это убыток (фирма получила активов меньше, чем сумма возникших обязательств). Если оборот кредитовый — наоборот, это прибыль. Убыток уменьшает капитал, прибыль — увеличивает
Доходы	−	+	Означает, что фирма получила доход от операции (источник новых активов фирмы)
Расходы	+	−	Означает, что фирма понесла расход от операции (куда потрачены активы фирмы)
Капитал	−	+	Капитал уменьшается, видно, что это происходит из-за убытков (превышения расходов над доходами)

Ссылки

• Баланс (в экономике) // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона : в 86 т. (82 т. и 4 доп.). — СПб., 1890—1907.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.

Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).

Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:

– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;

– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;

– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.

Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;

– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;

– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.

Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.

Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.

Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.

Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.

Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.

Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.

Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.

Начисление процентов оформляется проводками:

При погашении за счет себестоимости:

Д-т сч. 20, 26,

К-т сч. 90, 92.

При погашении за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 81,

К-т сч. 90, 92.

Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:

Д-т сч. 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:

За счет продажи облигаций работникам фирмы:

Д-т сч. 70,

К-т сч. 94, 95.

За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:

Д-т сч. 76,

К-т сч. 94, 95.

По ссудам и выданным векселям:

Д-т сч. 50, 51, 52,

К-т сч. 94, 95.

Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

>Учет кредитов и займов

Характеристика заемных средств

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.

Поставщик — это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52,
  кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
• дебет счетов 66, 67,
  кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка «Проценты к уплате».

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование», который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4): комментарий по заполнения

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу:

остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей — тысячи или миллионы — та же, что и в бухгалтерским балансе.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

· 50 «Касса»;

· 51 «Расчетные счета»;

· 52 «Валютные счета»;

· 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

· 57 «Переводы в пути».

Обратите внимание на то, что депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» являются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н, финансовыми вложениями. Поэтому в составе денежных средств в строке бухгалтерского баланса 260 они не отражаются.

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в Отчете (см. п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.

Обратите внимание, что такая процедура была предусмотрена ранее в п.105 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Из этого следует, что если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года» бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года.

На начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000).

Кроме того, в течение года организация отражает в бухгалтерском балансе движение валютных денежных средств согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, которое утверждено Приказом Минфина от 10.01.2000 №2н, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. И только пересчет денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов производится не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу валюты на отчетную дату.

Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения денежных средств по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7.

Если по каким-либо причинам организация отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать в пояснительной записке к годовому отчету.

Организация может принять решение при заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Статья «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

В графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2003 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» по состоянию на 01.01.2003. Не забудьте, что эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации имеется валюта.

В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2002.

Пример 1.

В кассе ООО «Форум» 1 января 2003 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на 1 января 2003 года, равен 31,7844 руб./$.

Общий остаток денежных средств на начало 2003 года в бухгалтерском балансе равен 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 31,7844 руб./USD).

Для целей заполнения этой строки Отчета необходимо валютные денежные средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.03,- 29,4545.

В графе 3 строки нужно указать 130 тыс. руб. (130 454,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,4545 руб/USD).

Заметим, что курсовая разница составила 2329,4 руб.

Данные прошлого года бухгалтер может заполнять самостоятельно по аналогии, далее в примерах они приводиться не будут.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная) деятельность организации — непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.

При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).

Статья «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»

Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение 2003 года от покупателей и заказчиков.

Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации.

Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90.

Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

Пример 2.

В 2003 году ООО «Форум » получило от покупателей 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб.

Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности.

Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.

Статья «Прочие доходы»

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются:

· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

· возвращенные поставщиками авансы,

· возвращенные из бюджетов суммы налогов,

· поступление денежных средств от учредителей и др.

Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.

Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.

Пример 3.

В 2003 году ООО «Форум » получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб. Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 тыс. руб.

Статья «Денежные средства, направленные:»

Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50, 51, 52, 55: из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.

… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2003 года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты отражены проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.

Обратите внимание, выданные авансы первоначально Вы отражаете проводкой Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2. А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг).

Пример 4.

В 2003 году ООО «Форум » перечислило за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью, 1 080 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Поэтому в графе 3 будет показано 1 080 тыс. руб.

… на оплату труда

По этой строке показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример 5.

В 2003 году ООО «Форум » выплатило работникам заработную плату 100 000 руб.

Покажем в графе 3 сумму 100 тыс. руб.

… на выплату дивидендов, процентов

По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 66, 67, 75, 70.

Пример 6.

В 2003 году ООО «Форум » перечислило банку сумму процентов за пользование кредитом, взятым на пополнение оборотных средств в размере 10 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 10 тыс. руб.

… на расчеты по налогам и сборам

По этой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов и сборов: ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и др. налогов и сборов.

Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями – налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Пример 7.

В 2003 году ООО «Форум » уплатило налогов и сборов 40 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 40 тыс. руб.

Пустые строки Отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.

… на прочие расходы

По этой строке отражают иные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. Например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и др.

Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.

Пример 8.

Допустим, что 1 тыс. $ лежала без движения на расчетном счете весь 2003 год, и курс на начало года составлял 31,7844, а на 31.12.03 -29,4545. В этом случае курсовые разницы по валютному счету в бухгалтерском балансе составят 2329,9 руб. (проводка Дебет 91-2 Кредит 52).

Однако в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке «Остаток денежных средств на начало года» в нашем примере.

Статья «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно:

— сложить все показатели поступления денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы),

— найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим расходам),

— вычесть из первой суммы вторую.

Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках. Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их расходование.

Пример 9.

В нашем примере так и получилось. В графе 3 мы должны показать в круглых скобках 29 тыс. рублей = 1200+1-1080-100-10-40. Т.е. организация по текущей деятельности получила отрицательный поток чистых денежных средств.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Инвестиционная деятельность связанна с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Статья » Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По этой статье показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Пример 10.

В 2003 году ООО «Форум » продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС — 14 000 руб.).

Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи.

Статья » Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример 11.

В 2003 году в ООО «Форум » выручка от продажи ценных бумаг составила 10 000руб. (НДС не облагается).

В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб.

Статья «Полученные дивиденды»

Здесь отражают суммы полученных в течение 2003 года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья «Полученные проценты»

Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье.

Статья «Приобретение дочерних организаций»

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь.

Статья » Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.

Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Пример 12.

В 2003 году ООО «Форум » перечислило на приобретение основного средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).

В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб.

Статья » Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Пример 13.

В 2003 году ООО «Форум » приобрело финансовый вексель банка стоимостью 9000 руб. В графе 3 будет указана сумма 9 тыс. руб.

Статья «Займы, предоставленные другим организациям»

Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50, 52.

Если Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.

Статья «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.

По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Статья » Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.

Статья » Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями «

Получение займов и кредитов от других организаций и гашение суммы кредита отражаются в этой и следующей строке. Поступление денежных средств отражается проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.

Статья » Погашение займов и кредитов (без процентов)»

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).

Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.

Статья » Погашение обязательств по финансовой аренде»

Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.

Статья «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.

Статья » Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.

Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.

Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).

Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.

Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки.

По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам).

Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.

В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.

И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

бух ответы на экзамен / 23 учёт кредитов и займов

1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле — это система экономических от­ношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой про­центов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и фи­зическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на про­ведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организация­ми другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут пре­доставлять заем из чужих денежных средств, временно находящих­ся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятель­ностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными догово­рами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

17.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятель­ности организаций (необходимые для выполнения плана) и пре­доставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственно­го и социального развития организации (для строительства и при­обретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявле­ние с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтвер­ждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процент­ные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом скла­дывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования пре­дусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по ос­таткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджет­ных и депозитных) организациям могут выплачиваться процен­ты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов ис­пользуют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции со сче­тами денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операци­онными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общих правил является порядок на­числения процентов по кредитам, полученным для финансирова­ния инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвес­тиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в слу­чае, если эти объекты используются при серийном выпуске про­дукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операцион­ных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех ме­сяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных ра­бот начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнитель­ные затраты составляют значительную величину, то заемщик мо­жет учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения вре­мени получения и погашения кредита и начисления и перечисле­ния процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.

17.3. Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором — полученные на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллекти­ва, акций и облигаций организаций, а также по другим обязатель­ствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превы­шающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту сче­та 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протя­жении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение сро­ка обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников вы­плат таким же образом, как и по кредитам банков:

— в общем порядке — по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»;

— при использовании займов для предварительной оплаты, вы­дачи авансов и задатков, связанных с приобретением матери­ально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

— при использовании займов на финансирование инвестицион­ных активов — на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответ­ствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по зай­мам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по до­говору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с креди­та счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имуще­ства оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операцион­ным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сче­та 91 и кредиту счета 68.