Учет денежных средств

Учет денежных средств

Для учета денежных средств предназначены счета с 50 по 58, субсчета вводятся организацией в зависимости от наличия объектов учета.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Всю полноту ответственности за создание условий сохранности денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель (директор) предприятия.

Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть специально оборудовано. Это должно быть изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны помещения.

Кассир — должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы, на основании заключенного с ним договора о материальной ответственности.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» — выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Лимит расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке устанавливается нормативными документами. В настоящее время он составляет 100000 руб.

При оформлении кассовых операций требуется соблюдение лимита остатка кассы. Это сумма, свыше которой организация не имеет права хранить в кассе, а обязана сдавать в банк. Лимит остатка кассы утверждается руководителем организации на календарный год. Свыше лимита могут храниться денежные средств, полученные на выплату заработной платы, в течение пяти дней.

Типовая корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации:

Дт 50 Кт 90 — отражено получение в кассу торговой организации выручки за проданный товар;

Дт 50 Кт 51 — в банке получены денежные средства на командировочные расходы или выдачу заработной платы;

Дт 50 Кт 60 — оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Дт 50 Кт 71 — работником возращена в кассу организации неиспользованная сумма денежных средств, выданных ему на командировочные расходы;

Дт 57 Кт 50 — отражена выдача наличных денежных средств службе инкассации банка для зачисления на расчетный счет организации;

Дт 71 Кт 50 — выданы денежные средства под отчет командированному лицу;

Дт 70 Кт 50 — выдана из кассы заработная плата работникам организации.

Основные документы по учету кассовых операций:

  • — приходный кассовый ордер (см. прил. 1), отражается поступление денежных средств;
  • — расходный кассовый ордер (см. прил. 2), отражается выдача денежных средств;
  • — чек на получение наличных денежных средств с расчетного счета (см. прил. 3);
  • — объявление на взнос наличными при сдаче наличных денежных средств на расчетный счет (см. прил. 4);
  • — кассовая книга (см. прил. 5).

В кассовой книге регистрируются все операции движения денежных средств по кассе в течение рабочего дня и выводится остаток, который не должен превышать установленного лимита. Кассовая книга должна быть прошита, страницы пронумерованы, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Все документы по учету кассовых операций должны иметь сквозную нумерацию в течение календарного года, заверяться подписями соответствующих должностных лиц, суммы в них должны быть указаны цифрами и прописью. Исправления в кассовых документах не допускаются.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Основными документами движения денежных средств по расчетным счетам являются:

  • — платежное поручение, по которому организация самостоятельно перечисляет денежные средства (см. прил. 6);
  • — платежное требование, по которому производится инкассовое списание (см. прил. 7). Инкассовое списание может осуществляться в акцептном (то есть только с согласия организации) и в безакцептном порядке (например, по исполнительным листам, по требованиям налоговых органов, по заключенным с поставщиками и подрядчиками договорам).

Типовая корреспонденция счетов по денежным средствам, поступившим на расчетный счет:

Дт 51 Кт 62 — получены авансы от покупателей и заказчиков под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг);

Дт 51 Кт 62 — поступили денежные средства в оплату отгруженных товаров (производственных работ, оказанных услуг);

Дт 51 Кт 50 — сданы в банк денежные средства из кассы;

Дт 51 Кт 91 — получены штрафы, пени, неустойки;

Дт 51 Кт 75 — поступили денежные средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или счет размещенных акций;

Дт 51 Кт 66,67 — получены кредиты банка и другие заемные средства;

Дт 51 Кт 76 — поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний;

Дт 51 Кт 76 — поступления от прочих организаций;

Дт 50 Кт 51 — выданы с расчетного счета наличные денежные средства в кассу;

Дт 55 Кт 51 — отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, депонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.;

Дт 50 Кт 51 — перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку товаров;

Дт 60 Кт 51 — оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

Дт 76 Кт 51 — списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, за услуги по инкассации;

Дт 75 Кт 51 — сумма дивидендов за минусом удержанного налога перечислена учредителю — юридическому лицу;

Дт 68 Кт 51 — перечислены налоги;

Дт 69 Кт 51 — перечислены взносы на социальное страхование;

Дт 76 Кт 51 — прочие платежи.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Средства на валютных счетах подлежат пересчету в валюту Российской Федерации на последний день отчетного периода. При этом образуются курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример:

Остаток (сальдо) по Дт 52 «Валютные счета» на предыдущую отчетную дату составил: 500 $ (долларов) по курсу 67,00 рублей: 500×67 = 33500 рублей.

Курс на отчетную дату 68,50 рублей, соответственно необходимо производить перерасчет: 500 х 68,50 = 34250 рублей.

Положительная курсовая разница: Дт 52 Кт 91 = 750 рублей.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

На субсчете «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55—1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55—3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Типовая корреспонденция по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Дт 55 Кт 51,52,66 — перечислены денежные средства на аккредитив;

Дт 60 Кт 55 — списаны денежные средства с аккредитива в оплату поставщику после предъявления соответствующих договору отгрузочных и прочих документов;

Дт 51,52 Кт 55 — возврат неиспользованных средств с аккредитива;

Дт 55 Кт 51, 52 — перечислены денежные средства на депозитный счет;

Дт 55 Кт 91 — начислены проценты по депозитному вкладу;

Дт 51, 52 Кт 55 — возврат депозитного вклада с процентами.

По счету 55 также открываются другие субсчета в зависимости от их наличия у организации.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. При покупке и продаже иностранной валюты, если операции производятся не в течение одного рабочего дня, на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать курсовые разницы, которые относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Типовые проводки по счету 57 «Переводы в пути»:

Дт 57 Кт 50 — сдана наличная выручка инкассаторам;

Дт 57 Кт 51 — перечислено банку на покупку иностранной валюты по курсу на дату перевода;

Дт 51 Кт 57 — денежные средства зачислены на расчетный счет;

Дт 52 Кт 57 — зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу на дату зачисления;

Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражена отрицательная или положительная курсовая разница.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

  • документирование записей по движению финансов организации;
  • соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
  • целевое использование денежных средств;
  • осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств». Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

  • средства на банковских счетах;
  • наличность в кассе;
  • выданные подотчет денежные средства;
  • прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

  • 50 «Касса»;
  • 51 «Расчетные счета»;
  • 52 «Валютные счета»;
  • 55 «Специальные счета в банках»;
  • 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

  • 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
  • 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
  • 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо

Счет Дт

Счет Кт

Сумма, руб.

Наименование операции

Конечное сальдо

35 000

18 000

Оплата от покупателей

53 000

53 000

118 000

Поступление с расчетного счета

171 000

171 000

118 000

Выплата заработной платы сотрудникам

53 000

53 000

25 000

Выдача средств подотчет

28 000

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

  • Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
  • Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
  • Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
  • Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

  • Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
  • Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.