Банковская гарантия

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 15.03.2018 Email

Банковская гарантия – письменное обещание банка заплатить другому банку, компании или кому-либо по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону в случае, если эта сторона не выполнит свои обязательства.

Отметим, что банковская гарантия является удобным инструментом для контрагентов по заключаемой сделке.

А для кредитной организации банковская гарантия является источником дополнительного дохода.

Определение понятия «банковская гарантия» в гражданском законодательстве

Само понятие «банковская гарантия» дается в статье 368 ГК РФ.

Согласно этой норме законодательства, банковская гарантия — это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) выдают по просьбе должника (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму при предъявлении им требования о ее уплате.

Таким образом, в отношениях, связанных с оформлением банковской гарантии, участвуют как минимум три лица: принципал, бенефициар и гарант.

Гарантом по банковской гарантии является банк, иное кредитное учреждение или страховая организация.

В роли принципала по банковской гарантии выступает должник по основному обязательству, по просьбе которого гарант выдает банковскую гарантию. Принципалом может быть любое лицо.

Бенефициаром по банковской гарантии является кредитор предпринимателя по основному обязательству, в пользу которого гарант выдает банковскую гарантию.

В роли бенефициара может выступать любое физическое или юридическое лицо, а также государственные, налоговые и таможенные органы.

Отметим, что согласно части 2 статьи 368 ГК РФ выдача банковской гарантии является платной услугой банка-гаранта.

В связи с этим за выдачу банковской гарантии кредитная организация взимает банковское вознаграждение. На практике:

— вознаграждение может уплачиваться в виде фиксированного платежа или в процентах от суммы выдаваемой гарантии;

— вознаграждение может уплачиваться единовременного или частями в зависимости от срока действия гарантии;

— размер такого вознаграждения составляет 1 — 10% от суммы обеспечения.

Обеспечение вероятного обязательства

Банковская гарантия – это документ, который выдается банком и адресован конкретному кредитору организации.

Согласно банковской гарантии банк принимает на себя обязательство погасить возможную задолженность фирмы перед кредитором по требованию кредитора при наступлении конкретно определенных условиях.

При этом банк обязуется выплатить кредитору твердую, заранее оговоренную сумму.

Особенность такого соглашения заключается в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства перед кредитором у организации еще не существует, то есть кредитор является потенциальным.

Причем в будущем задолженность за приобретенные товары, работы или услуги может так и не появиться.

Преимущества банковской гарантии

Главными преимуществами банковской гарантии являются:

• невысокая стоимость банковской гарантии;

• возможность эффективного решения вопроса по оплате обязательств без высвобождения денежных средств из оборота или их прямого заимствования в кредитных учреждениях.

Кроме этого, банковская гарантия может рассматриваться как дополнительный стимул выполнить принятые обязательства по договору, то есть произвести поставку товаров, выполнить работу или оказать услугу.

Договор о выдаче банковской гарантии и Гражданский кодекс

Из анализа положений главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что нет обязанности заключать договор между принципалом и гарантом.

При этом банки, которые желают более конкретно описать свои отношения с принципалом, отражают порядок взаимодействия между принципалом и гарантом в специальном договоре- договоре о выдаче банковской гарантии.

Предметом такого договора является выдача банковской гарантии.

При этом в таком договоре о выдаче банковской гарантии могут прописываются следующие условия:

• права и обязанности банка и принципала;

• сроки предоставления банковских гарантий;

• основные условия, при соблюдении которых такие банковские гарантии будут выдаваться;

• расчет вознаграждения банка;

• возмещение понесенных расходов банка;

• вид обеспечения договора;

• ответственность сторон по договору;

• порядок разрешения споров;

• иные положения.

Бухгалтерский учет банковских гарантий

Стоимость банковской гарантии включается в себестоимость актива, при покупке или создании которого была приобретена банковская гарантия.

Операции по приобретению банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

— перечислена сумма вознаграждения банку за выдачу гарантии;

Дебет 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 76

— полученная от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки включена в стоимость актива.

Такие проводки производятся при формировании себестоимости всех товарно-материальных ценностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Услуги по предоставлению банковской гарантии относятся к банковским операциям.

При этом стоимость такой услуги не облагается НДС (см. п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@).

Таким образом, НДС с вознаграждения банка за выдачу гарантии организации кредитной организацией не предъявляется.

Налог на прибыль

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

При этом расходы, связанные с оплатой услуг банков могут учитываться либо:

а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо

б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банка по предоставлению банковской гарантии согласно п. 4 ст. 252 НК РФ.

Банковская гарантия: подробности для бухгалтера

• Правильные банковские гарантии … кредитных обязательств финансовому партнеру (банку). Банковская гарантия – понятие не новое. Практика применения … инструментом достаточно активно. Экономические аспекты банковской гарантии Банковские гарантии часто путают с поручительством. В … между кредитором и заемщиком. Предоставление банковской гарантии является результатом совершенно другой односторонней … недействительной, страховой инструмент продолжает работать. Банковская гарантия характеризуется срочностью и безотзывностью. Она …
• Новый порядок взимания акцизного сбора с производителей алкогольной продукции … истечения срока действия банковской гарантии. Обратите внимание Максимальная сумма одной банковской гарантии и максимальная … сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним … разграничены две ситуации: налогоплательщики, представившие банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты … налогообложения акцизами операций ; налогоплательщики, представившие банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от …
• Взаиморасчеты сторон при расторжении договора подряда … исполнение условий договора подрядчик оформил банковскую гарантию, обеспечивающую возврат аванса, и застраховал … исполнение условий договора подрядчик оформил банковскую гарантию, обеспечивающую возврат аванса, и … подрядчику аванс, а подрядчик оформил банковскую гарантию (обеспечивающую возврат аванса) и застраховал … на компенсацию расходов на оформление банковской гарантии и договора страхования строительных рисков … заказчика – по компенсации расходов на банковскую гарантию и страхование рисков; – у …
• Получение туристом экстренной помощи … в страховую организацию или к банковскому гаранту, указанным в договоре, на сайте … ответственность туроператора, либо организацию, предоставившую банковскую гарантию. Для получения выплат необходимо обратиться … ущерба – если требование предъявляется по банковской гарантии; 8) банковские реквизиты для перечисления …
• Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за первое полугодие 2018 года … Федерации для конкретных случаев применения банковской гарантии. Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая … ограниченный перечень случаев применения банковской гарантии в налоговых правоотношениях, позволяет определить … Российской Федерации, определяющие особенности предоставления банковской гарантии для целей изменения сроков исполнения … возможность произвольного использования налоговым органом банковской гарантии, обеспечивающей определенные налоговые обязательства, в …
• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России … которые произведена банком на основании банковской гарантии, выданной покупателю, покупателю следует исчислить … произведена оплата товаров на основании банковской гарантии. Письмо от 27 ноября 2017 …
• Обзор изменений в НК РФ в части совершенствования налогового администрирования … эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить … приостановлении исполнения обжалуемого решения прилагается банковская гарантия. Вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу … к такой ответственности является несоответствие банковской гарантии, предоставленной лицом, подавшим жалобу, … налога, сбора, пеней, штрафа обеспечено банковской гарантией, налоговый орган не позднее 5 … об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части подлежащей уплате после …
• Не упускай из виду … менее 7 млрд руб.) нужны банковская гарантия либо поручительство банка С июля … 2017 года альтернативой банковской гарантии будет являться поручительство третьего лица … закон № 401-ФЗ Минимальный срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС Срок … с 2017 года, срок действия банковской гарантии – 10 месяцев со дня подачи …
• Контрактная система: последние изменения и разъяснения … 45, которая определяет условия предоставления банковских гарантий. Напомним, что заказчики устанавливают требование … контракта является банковская гарантия. До конца 2017 года заказчики принимали банковские гарантии от … отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который ведется … .01.2018 банк, выдавший банковскую гарантию, должен быть включен в … коснулись перечня банков, выдающих банковскую гарантию. Теперь такие банки должны соответствовать …
• Обзор изменений законодательства за апрель 2016 г. … одной и всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, включенным в … России, а также требования к банковской гарантии (в части алкогольной и спиртосодержащей …
• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России … с иностранной организацией выплата по банковской гарантии, в соответствии с которой банк …
• Как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налоговых платежей? … . 73 НК РФ, поручительством либо банковской гарантией (п. 5). Изменение срока уплаты … характер. О залоге, поручительстве и банковской гарантии Согласно п. 19 Порядка изменение … ); поручительством (ст. 74 НК РФ); банковской гарантией (ст. 74.1 НК РФ … этом договор поручительства, договор залога, банковская гарантия подлежат регистрации в налоговом органе … , а также о результатах рассмотрения банковской гарантии налоговый орган должен известить заинтересованное …
• У страховой компании отозвали лицензию: действия туроператора … туристского продукта; и (или) банковской гарантии или банковских гарантий исполнения обязательств по договору о … либо представить в Ростуризм оформленную банковскую гарантию. Если своевременно этого не сделать …
• Законодательные новации в администрировании налогов … . 73 НК РФ, поручительством либо банковской гарантией (п. 5). Изменение срока уплаты … уплате налога налогоплательщику придется представить банковскую гарантию, оформленную по правилам ст. 74 … ст. 64 НК РФ), обеспечивается банковской гарантией, поэтому рассрочка по данному основанию … многие налогоплательщики. Вместе с тем банковская гарантия – хороший механизм для защиты интересов …
• Рекомендации Минфина по осуществлению закупок в переходный период … в виде денежных средств или банковской гарантии. Выбор способа обеспечения заявки на … в закупке, а также условия банковской гарантии. Аналогичные положения предусмотрены в п …