Давальческое сырье: бухгалтерский учет

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Давальческое сырье (материалы) — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства)	10-7	10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика	08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком	08, 20, 26, 44 и др.	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы	10-1, 10-8 и др.	10-7

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции	10-7	10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика	20	10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком	20	60
Учтен НДС по подрядным работам	19	60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика)	20	10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика	43 «Готовая продукция»	20

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Получены материалы от заказчика для проведения ремонта (строительства)	003
Списаны давальческие материалы на основании отчета		003
Отражены расходы на ремонт	20	10, 02, 70, 69, 60 и др.
Предъявлена заказчику стоимость ремонтных (строительных) работ с использованием давальческих материалов	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с подрядных работ	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость работ по переработке	90, субсчет «Себестоимость продаж»	20

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Выстраивание партнерских отношений в бизнесе может осуществляться с применением давальческих схем. Соответствующие правоотношения устанавливаются с учетом требований Гражданского кодекса, а также источников права, регулирующих финансовый учет на российских предприятиях. В чем заключается их специфика? Каким образом осуществляется учет процедур, характеризующих давальческие схемы? Переработка давальческого сырья: сущность правоотношений Для начала определим то, что представляют собой рассматриваемые механизмы взаимодействия предприятий. Давальческая схема правоотношений хозяйствующих субъектов предполагает принятие одной стороной сделки — переработчиком — материалов от заказчика в статусе давальца в целях их дальнейшей переработки либо изготовления какой-либо продукции.

Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак

При этом, если причиной неустранимого брака явилась вина переработчика и если иное не предусмотрено договором, давалец вправе взыскать с него причиненные убытки. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый.

»

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Учет брака при давальческом производстве продукции

В целом У вас все урегулируется по выпуску за месяц- Вы ведь используете сырье чужое по стоимости услуги : )) Беларусь Мной тоже предложен вариант давальцу с актом в части давальческого сырья.Но со стонированием выручки у меня проблема,так как получается нет первичного документа основания.В возвратной наладной стоимости услуг нет. Количество возвращаемого брака из разных плавок(исходное сырье разное и разная стоимость услуг).Если в акте на признание претензии прописать и стоимость услуг(для сторнирования выручки) и количество дав.сырья в браке( для оприх.на 003сч.)?Считать стоимость прописанную в накладной давальца залоговой стоимостью сырья(тоже указать это в акте)?Использовать сами их сырье без наряда не имеем права,наряд у них.

Бухгалтерский учет: услуги по переработке и брак

В случае если заказчиков у переработчика несколько, то учет в давальческой схеме осуществляется с применением отдельных ведомостей для каждого контрагента, в которых фиксируются сведения о полученных материалах, а также продукции, образующейся вследствие их переработки. Какие еще нюансы могут характеризовать бухучет в рамках правоотношений, о которых идет речь? Выше мы отметили, что схема давальческого сырья, задействуемая сторонами правоотношений, может потребовать учета в бухгалтерских регистрах переработчика, который отделен от соответствующей процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров.

Изучим данный нюанс подробнее.

Организуем учет при переработке давальческого сырья

Дебет 51, Кредит 62-2); — начисление НДС с полученной суммы (Дебет 76, Кредит 68); — отражение стоимости сырья, которое принято на склад (Дебет 003, субсчет «Склад»); — списание сырья в дальнейшую переработку (Кредит 003); — учет давальческого сырья, переданного в цех (Дт 003, субсчет «Переработка»); — отражение затрат, имеющих отношение к переработке сырья (Дт 20, Кт 02); — принятие готовой продукции из цеха (Дт 002); — списание использованного сырья (Кт 003, субсчет «Переработка»); — списание расходов, связанных с переработкой (Дт 90-2, Кт 20); — отражение дохода по договору с заказчиком (Дт 62-1, Кт 90-1); — начисление НДС исходя из стоимости переработки сырья (Дт 90-3, Кт 68); — принятие НДС к вычету (Дт 68, Кт 76); — осуществление отгрузки готовых изделий заказчику (Кт 002); — осуществление зачета предоплаты (Дт 62-2, Кт 62-1); — получение оплаты от заказчика (Дт 51, Кт 62-1).

Возврат родукции для устранения брака давальцу

Важно Безусловно, раздельный учет в давальческой схеме может вестись и по иным принципам, например в соответствии с отраслевыми нормативными актами, рекомендациями ведомств, с учетом особенностей деятельности конкретного предприятия. Автоматизация учета по давальческим схемам: основные решения Рассмотренные нами процедуры, характеризующие бухучет в рамках давальческих схем, во многих случаях реализуются на крупных предприятиях, и их выполнение в необходимом объеме может быть очень трудоемким без использования средств автоматизации.
Достаточно удобным инструментом соответствующего типа может быть, если предприятие применяет такой механизм правоотношений, как давальческая схема, «1С: УПП». То есть предполагается задействование популярной бухгалтерской программы в модификации, адаптированной для учета процедур, о которых идет речь.

Брак при переработке давальческого сырья

Инфо Использование накладных Еще один документ, который может быть оформлен при передаче сырья от заказчика к переработчику — накладная. При этом она также может сопровождаться транспортной накладной или квитанцией.
В соответствующем документе нужно зафиксировать, что сырье передается заказчиком именно по давальческой схеме. При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.
Внимание Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.

В договоре, который заключается при давальческой схеме, фиксируются, в частности: — наименование и объем сырья, которое передается от заказчика к переработчику; — наименование и характеристики продукции, которая должна быть изготовлена из давальческого сырья; — сроки, в которые одна сторона должна поставить материалы, а другая — переработать их в установленном порядке; — стоимость осуществления переработки, а также то, в каком порядке предполагается проведение расчетов сторон; — механизм транспортировки давальческого сырья и результатов его переработки; — параметры, характеризующие интенсивность расходования сырья, устанавливающие нормы технологических потерь, образования производственных отходов, формирования естественной убыли в рамках переработки давальческого сырья. В договоре, безусловно, могут фиксироваться и иные условия.

Браком, возникшим в результате переработки, являются изделия или полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют стандартам, техническим условиям или условиям договоров, поэтому некачественная готовая продукция в виде брака, по мнению автора, также принадлежит давальцу, у которого и должны отражаться в учете потери от брака. Как стало понятно из вопросов топика вы работаете по договорам переработки как переработчик.Скажите пожалуйста,каким образом вы отражаете в учете операции по возврату бракованной продукции(признана окончательным неисправивым браком),изготовленной из давальческого сырья от Давальца(условие,что услуга по переработке уже была оплачена)?Какие двухсторонние документы оформляете?Беларусь << к списку вопросов У Главбуси все работают без брака.

Беларусь Очень остроумно?! Беларусь Кстати, правильное замечание. У нас ИСО. Возврат брака бывает очень редко.
Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия», — так характеризуется брак в Методических рекомендациях по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Минпрома РБ от 01.04.2004 № 250.
Бухгалтерский учет: услуги по переработке и брак Документом «Поступление товаров из переработки» (на основании Заказа поставщику на переработку) после исправления брака продукции сторонним переработчиком оформляем поступление исправленной продукции («Бра») от переработчика с качеством «Новый». На закладках «Продукция», «Материалы» указываем продукцию «Бра» и на закладке «Распределение материалов» относим затраты по этой продукции на выпуск этого же вида продукции: Затраты по исправляемой продукции предлагается учитывать на отдельной статье затрат «Продукция от переработчика» для того, чтобы при анализе себестоимости выпуска мы могли увидеть эти затраты.5. Вводим документ «Получение услуг по переработке» на основании нашего Заказа поставщику на переработку для отражения затрат по материалу («Бра») и услугам переработки (если мы за них платим!) .
При этом стоимость соответствующих материалов не оплачивается, в то время как результат их переработки, в том числе представленный готовой продукцией, передается заказчику в установленные сроки. Важный аспект правоотношений, для которых характерна давальческая схема, — бухгалтерский учет. Он осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного законодательно. Собственно давальческое сырье отражается на счете 003, который относится к забалансовым.
Непосредственно учет расходов, связанных с переработкой материалов, может осуществляться отдельно от аналогичной процедуры, что характеризует стандартный выпуск товаров фирмой (далее в статье мы рассмотрим данную особенность подробнее).

Учет операций с давальческим сырьем

Передача сырья сторонней организации в переработку всегда была достаточно распространенной хозяйственной операцией. Это связано с тем, что зачастую перерабатывающие предприятия осуществляют переработку — поскольку специализируются на ней — гораздо быстрее, качественнее, а порой и дешевле, чем получилось бы у владельца сырья. В результате выигрывают обе стороны.

Кроме того, не так уж и редко давальческий договор используется в схемах налоговой оптимизации.

Толлинг и ЕНВД

Сейчас довольно модно называть передачу сырья в переработку на сторону иностранным словом «толлинг». Это такой способ организации производства, при котором движение сырья и процесс переработки отделяются друг от друга. Переработка сырья поручается другому юридическому лицу, а закупка сырья и продажа готовой продукции остаются в ведении самой организации.

В связи с этим необходимо помнить, что розничная продажа продукции, изготовленной из собственного сырья, переданного в давальческую переработку, подпадает под «вмененный» режим налогообложения. К такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 14.10.2008 N 6693/08. Главное финансовое ведомство страны согласно с подобной точкой зрения. Так, в Письме от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1 Минфин сообщил: организация может в отношении реализации населению изделий, изготовленных третьей стороной на давальческих началах, применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Договор подряда

Отметим, что в ГК РФ отдельного упоминания о договоре толлинга нет. Однако, по сути, он является разновидностью договора подряда, поэтому сторонам нужно руководствоваться гл. 37 ГК РФ.

Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В п. 1 ст. 709 ГК РФ отмечено, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

В соответствии со ст. 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы, при условии что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок. При этом подрядчик может удерживать полученное ранее сырье и результаты выполненной работы у себя до тех пор, пока заказчик с ним не расплатится (ст. 712 ГК РФ).

Внимание! Подрядчик несет ответственность за сохранность полученного от заказчика имущества (ст. 714 ГК РФ).

Кстати, согласно положениям ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.

Документальное оформление

Первое, что должны сделать стороны, — это заключить договор на переработку сырья. В нем необходимо оговорить как минимум следующие вопросы:

• наименование и количество передаваемого сырья;
• наименование и технические характеристики готовой продукции;
• распределение между сторонами рисков потери или порчи готовой продукции и сырья;
• сроки выполнения обязательств;
• цену выполнения работы;
• ответственность за качество выполнения работы и порядок компенсации некачественно выполненного заказа;
• способ оплаты заказа;
• право собственности на отходы от переработки сырья.

Передача сырья переработчику обычно оформляется актом приема-передачи, в котором нужно указать наименование, количество и договорную стоимость передаваемого сырья (или материала).

Основанием для принятия к учету давальческого сырья у переработчика является накладная от заказчика по форме N М-15 <1>, в графе «Основание» которой целесообразно указать: «На давальческих условиях по договору N …».

<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

При поступлении давальческого сырья переработчик оформляет приходный ордер по форме N М-4, в котором обязательно делается отметка, что сырье поступило на предприятие на давальческих условиях.

После изготовления продукции переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов <2>, в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве:

• полученного и использованного сырья (материала);
• произведенной готовой продукции;
• образовавшихся отходов.

<2> Обязанность предоставления отчета заказчику закреплена в п. 1 ст. 713 ГК РФ.

Эти показатели указываются в натуральных измерителях.

Кроме того, сторонам необходимо подписать акт приема-передачи выполненных работ с указанием их стоимости. Переработчик на общих основаниях должен выставить давальцу счет-фактуру.

Для оформления поступления готовой продукции на склад и давалец, и переработчик используют накладную по форме N МХ-18 <3>.

<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66.

Учет у переработчика Налоговый учет

Стоимость работ по переработке давальческого сырья облагается НДС на основании п. 5 ст. 154 НК РФ. Там сказано, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья или материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

Примечание. Давальческие услуги облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, какую налоговую ставку использует при налогообложении реализации готовой продукции давалец.

Стоимость использованных сырья или материалов налогооблагаемую базу по НДС у переработчика не увеличивает, так как он не является их собственником, а следовательно, их движение у него никакого отношения к сфере реализации не имеет.

Напомним, что «входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным для обеспечения процесса переработки, предъявляется к вычету в общем порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли деятельность исполнителя по переработке давальческого сырья квалифицируется как выполнение работ. Данный вывод прямо следует из определений, приведенных в ст. 38 НК РФ. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Как видим, переработка сырья и материалов является именно работой, поскольку эта деятельность имеет вполне конкретное материальное выражение — готовую продукцию. А раз так, бухгалтер в силу ст. ст. 318 — 319 НК РФ должен распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

Внимание! Если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого, но и из собственного сырья, необходимо организовать раздельный налоговый учет подобных операций.

Распределять косвенные расходы компании-переработчику не нужно, поскольку они признаются в полном объеме в момент осуществления.

Бухгалтерский учет

Сырье и материалы, полученные в переработку от давальца, не считаются собственностью переработчика, в силу чего не учитываются на его балансе. Это имущество отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, установленной в договоре на переработку.

Как указано в п. 156 Методических указаний по учету МПЗ <4>, давальческими являются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

<4> Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Для учета материалов и сырья на складе и материалов и сырья, переданных на переработку, желательно открыть субсчета:

• «Материалы и сырье на складе»;
• «Материалы и сырье в переработке».

Внимание! Переработчик должен вести аналитический учет давальческих материалов или сырья в разрезе заказчиков, наименований, количества и стоимости, а также мест их хранения и переработки (п. 156 Методических указаний по учету МПЗ).

Затраты на переработку учитываются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета собственных материалов переработчика, заработной платы, амортизации, налогов, общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Пример 1. ООО «Орбита» в апреле 2009 г. передало в переработку на давальческих началах ООО «Мапид» сырье стоимостью 1 600 000 руб. Цена договора — 480 000 руб. (в том числе НДС — 73 220 руб.).

Работа была закончена в июне 2009 г., что подтверждено актом сдачи-приемки. В этом же месяце заказчик погасил задолженность перед исполнителем.

Себестоимость переработки для ООО «Мапид» равна 340 000 руб.

В бухгалтерском учете переработчика хозяйственные операции отражены следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2009 г.
Отражена стоимость сырья, принятого от давальца в переработку	003		1 600 000
Апрель — июнь 2009 г.
Отражены расходы, относящиеся к переработке сырья	20	02, 10, 23, 25, 26, 69, 70	340 000
Июнь 2009 г.
Списаны расходы по переработке сырья	90-2	20	340 000
Отражена выручка по договору на переработку	62	90-1	480 000
Начислен НДС со стоимости переработки	90-3	68	73 220
Определен финансовый результат от операции (480 000 — 73 220 — 340 000)	90-9	99	66 780
Получены денежные средства от давальца	51	62	480 000
Списана стоимость сырья, ранее принятого в переработку		003 <*>	1 600 000

<*> Как было отмечено выше, к данному счету необходимо открыть два субсчета. Поэтому по мере списания сырья (материалов) в производство бухгалтер производит записи внутри счета 003.

Как учитывать готовую продукцию до передачи ее давальцу? Некоторые авторы предлагают определить ее до момента передачи заказчику, так же как и сырье, полученное для переработки, на счет 003. Автору этот вариант представляется некорректным — пожалуй, в данной ситуации правильнее использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

К сведению: арбитражная практика свидетельствует, что налоговики часто не соглашаются с оговоренной сторонами ценой услуг переработки и пытаются доначислить налог на прибыль и НДС, однако в судах инспекторы обычно терпят фиаско (Постановления ФАС ПО от 10.01.2008 N А12-8941/07, ФАС МО от 01.09.2008 N КА-А40/7739-08-П и др.).

Учет у давальца Налоговый учет

В связи с тем что сырье (материалы) передается на переработку, а не реализуется (давалец сохраняет на него право собственности), обязанность начислить НДС со стоимости активов не возникает. Поэтому давалец не выписывает переработчику счет-фактуру.

В то же время, если реализация готовой продукции, полученной давальцем в результате переработки, облагается НДС, сумму налога, предъявленную переработчиком, давалец может предъявить к вычету из бюджета.

Что касается налогообложения прибыли, то затраты на покупку сырья или материалов давалец отражает в составе материальных расходов на основании п. 1 ст. 254 НК РФ. Затраты на оплату услуг сторонней организации по переработке сырья и материалов также относятся к материальным расходам, но являются косвенными и учитываются на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, ст. 318 НК РФ).

В периоде передачи материалов (сырья) в переработку давалец не списывает их стоимость с баланса, а переносит в дебет счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний по учету МПЗ).

Полученная из переработки готовая продукция приходуется на дебет одноименного счета 43. При этом себестоимость готовой продукции формируют не только затраты на переработку и стоимость сырья (материалов), но и другие собственные затраты — транспортные, командировочные, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его. Помимо затрат на переработку и самой стоимости сырья давалец понес следующие расходы:

• на транспортировку сырья до переработчика — 25 000 руб.;
• на транспортировку произведенной переработчиком готовой продукции — 22 000 руб.

Кроме того, на указанный объем готовой продукции приходится (согласно расчету) часть общепроизводственных расходов в сумме 64 000 руб. и часть общехозяйственных расходов в размере 86 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Орбита» нужно сделать такие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2009 г.
Отражена передача сырья в переработку	10-7	10-1	1 600 000
Отражены расходы на транспортировку сырья	23	02, 10, 70, 69	25 000
Июнь 2009 г.
Приняты расходы по переработке сырья (480 000 — 73 220)	20	60	406 780
Отражены расходы по транспортировке готовой продукции	23	02, 10, 70, 69	22 000
Отражен «входной» НДС со стоимости переработки	19	60	73 220
Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком	68	19	73 220
Стоимость сырья списана на увеличение себестоимости готовой продукции	43	10-7	1 600 000
Стоимость переработки списана на увеличение себестоимости готовой продукции	43	20	406 780
Стоимость перевозки списана на себестоимость готовой продукции (25 000 + 22 000)	43	23	47 000
Часть общепроизводственных расходов включена в себестоимость готовой продукции	43	25	64 000
Часть общехозяйственных расходов включена в себестоимость готовой продукции	43	26	86 000

Таким образом, общая себестоимость готовой продукции, полученной из переработки, составляет 2 203 780 руб. (1 600 000 + 406 780 + 47 000 + 64 000 + 86 000).

Возможен вариант, когда результатом переработки является не готовая продукция, а материал, требующий дальнейшей обработки. В этом случае полученное имущество отражается давальцем на счете 10, а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.

Учет отходов

Практически всегда в процессе производства образуются отходы. Они имеют определенную стоимость, которая должна отражаться в учете. Поэтому о судьбе возникающих отходов стороны должны договориться заранее.

Если отходы согласно договору безвозмездно остаются у переработчика, делается запись: Дебет 10 Кредит 98 «Доходы будущих периодов». После списания отходов, например, в производство потребуется сделать одновременно две проводки: Дебет 20 Кредит 10 и Дебет 98 Кредит 91-1.

В налоговом учете переработчика стоимость таких отходов включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ <5> в периоде подписания сторонами акта приема-передачи отходов (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

<5> В соответствии с этой нормой при безвозмездном получении имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение такого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.Внимание! В налоговом учете рассматриваемый доход признается единовременно, а в бухгалтерском — по мере списания отходов в производство. Поэтому бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <6>. <6> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Оставить отходы переработчику — не самый лучший вариант с точки зрения налогообложения. Дело в том, что у давальца возникает объект обложения НДС, поскольку в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача признается реализацией. При этом в п. 2 ст. 154 НК РФ сказано, что при реализации товаров на безвозмездной основе налоговой базой выступает стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, которые определяются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них налога.

Получается, что и давальцу, и переработчику необходимо оценить стоимость отходов. Цена отходов при заключении договора переработки давальческого сырья в подавляющем большинстве случаев не обсуждается. Поэтому оценивать их придется по рыночным ценам. Очевидно, что установить и подтвердить рыночную цену отходов крайне нелегко. Возможно, придется воспользоваться положениями п. 10 ст. 40 НК РФ, где идет речь об использовании метода последующей реализации. Проще говоря, за налоговую базу для расчета НДС или налога на прибыль при безвозмездной передаче отходов надо принять ту цену, по которой они могут быть проданы.

Впрочем, есть и иные варианты: переработчик вправе использовать отходы в своем производстве либо вообще не использовать. Не начислив налоги с безвозмездной передачи, предприятие, скорее всего, столкнется с претензиями налоговых инспекторов. Однако доказать суммы доначислений инспекторам вряд ли удастся. Арбитражная практика свидетельствует, что правильно применить положения ст. 40 НК РФ налоговикам удается редко, а это позволяет добиться в суде отмены решения о начислении недоимки.

Проблемной является ситуация, когда российский переработчик безвозмездно получает отходы от переработки сырья (материалов), принадлежащего иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства. Дело в том, что НДС облагается реализация товаров только на российской территории. Место реализации товаров определяется в соответствии с требованиями ст. 147 НК РФ:

• товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.

В момент фактического перехода отходов от переработки в собственность российской фирмы они находятся на территории России. Получается, что рассматриваемая операция облагается НДС. При этом плательщиком налога является иностранный контрагент, ведь именно он безвозмездно передал товар российской фирме. В такой ситуации в силу ст. 161 НК РФ налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров, работ или услуг с учетом налога. А российская фирма становится налоговым агентом, причем вне зависимости от того, обязана ли она сама уплачивать НДС.

Однако с удержанием суммы налога у «иностранца» возникают сложности. Российская фирма не может сделать это, поскольку не производит выплаты денежных средств иностранному контрагенту. Уплата налога налоговым агентом за счет собственных средств в действующем налоговом законодательстве не предусмотрена (ст. 24 НК РФ). Руководствуясь пп. 2 п. 3 данной статьи, российская фирма в течение месяца должна письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДС у контрагента и представить расчет его задолженности. Такое сообщение составляется в произвольном виде.

На практике же эта проблема часто решается иначе. В связи с невозможностью взыскания налога с инофирм чиновники Минфина заставляют российские организации уплачивать НДС за контрагентов и позволяют предъявить его к вычету в общеустановленном порядке (см., например, Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/06 и от 16.10.2007 N 03-07-15/153). Поэтому российский переработчик должен быть готов к тому, что налоговики именно ему доначислят НДС со стоимости отходов. Очевидно, в этом случае доказывать неправомерность действий инспекторов придется в зале суда.

К сведению: в арбитражной практике имеются примеры положительных для налогоплательщиков решений. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 29.01.2008 N А05-12892/2006 указал: из норм НК РФ следует, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет его собственных средств в случае неудержания этого налога с доходов, выплаченных иностранному лицу. Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что заявитель не удерживал сумму налога при выплате дохода контрагенту. Таким образом, доначисление обществу НДС не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах. Добавим, что Определением от 03.06.2008 N 6669/08 ВАС отказал в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Пример 3. Российское ЗАО «Леспромхоз N 122» перерабатывает на давальческих началах лес, поставляемый иностранной компанией, не имеющей в России постоянного представительства. Доска, получаемая в результате переработки бревен, передается давальцу. Все отходы производства (кора, опилки, сучья и т.д.) безвозмездно остаются у российской фирмы. Такой порядок закреплен сторонами в договоре.

В апреле 2009 г. ЗАО получило отходы на сумму 156 000 руб. Полученное имущество оценивалось по ценам возможной реализации.

Сумма НДС, которую следует удержать у иностранного партнера и перечислить в российский бюджет, составляет 23 796 руб. (156 000 руб. / 118 x 18%). Такой порядок расчета установлен п. 4 ст. 164 НК РФ.

С учетом изложенного получается, что гораздо проще вернуть отходы давальцу — в таком случае никто никаких налогов платить не должен. Однако есть нюанс: налоговики могут потребовать скорректировать стоимость переработки на стоимость полученных отходов. В результате давальцу придется опять ломать голову над оценкой полученных им от переработчика отходов и, кроме того, снизить свои затраты на эту стоимость. Отходы, теоретически имеющие некоторую стоимость, практически могут быть совершенно бесполезны, да еще потребуют затрат на утилизацию. Поэтому для самого давальца выгоднее договориться с переработчиком о том, что стоимость отходов остается у исполнителя и засчитывается в счет оплаты переработки сырья (материалов).

Давальческий договор как налоговая оптимизация

Возможны два варианта налоговой оптимизации, но при непременном условии — и у переработчика, и у давальца должны быть одни и те же хозяева (причем крайне желательно, чтобы их аффилированность была скрытой).

Во-первых, в роли давальца может выступать фирма, применяющая УСНО, а в роли переработчика — компания на общей системе налогообложения. При этом стоимость работ по переработке устанавливается на минимально возможном уровне (конечно, в разумных пределах, чрезмерная жадность еще никого не доводила до добра). В таком случае основная прибыль от реализации готовой продукции будет формироваться у фирмы-«упрощенца» и, соответственно, облагаться по пониженным налоговым ставкам.

Во-вторых, давальцем может быть компания на общей системе налогообложения, а переработчиком — фирма на «упрощенке». В данной ситуации стоимость услуг по переработке, наоборот, устанавливается в максимально возможном размере. Тогда и основная сумма прибыли от реализации изготовленной продукции будет скапливаться не у номинального владельца сырья или материалов, а у переработчика и, соответственно, также облагаться по более низким налоговым ставкам.

Для придания всей схеме легитимности нужно, чтобы компания-переработчик оказывала подобные услуги не только одному и тому же давальцу, но и сторонним организациям.

Кроме того, самый важный момент, который еще более обезопасит всю схему, — цена переработки, не отклоняющаяся от цены переработки для остальных (сторонних) заказчиков более чем на 20%. В этом случае даже если налоговики смогут установить и доказать факт взаимозависимости сторон, у них будет не так уж и много шансов пересчитать налоги участникам схемы. Ведь сам по себе факт взаимозависимости не равнозначен недобросовестности. Отнюдь! Налоговики будут обязаны доказать: взаимозависимость сторон повлияла на сделку между ними таким образом, что это нанесло ущерб государственному бюджету. Если колебания цены давальческой переработки не будут выходить за рамки 20-процентного отклонения, то это будет полностью соответствовать требованиям ст. 40 НК РФ.

Пример 4. ЗАО «Интеграл» получает от ООО «Юнона», ООО «Аврора» и ООО «Гермес» сырье для переработки на давальческих началах. Владельцы компаний являются скрыто аффилированными лицами.

В соответствии с расценками стоимость переработки одной тонны сырья для сторонних клиентов составляет 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576 руб.). Для «своих» фирм стоимость переработки данного сырья составляет 24 600 руб. (в том числе НДС — 3753 руб.).

Себестоимость переработки тонны сырья — 19 850 руб.

Из тонны переработанного сырья получается продукция, рыночная стоимость которой составляет 52 000 руб. (в том числе НДС — 7932 руб.). Основные покупатели продукции — физические лица.

Стоимость тонны исходного сырья — 12 200 руб. (в том числе НДС — 1861 руб.).

Сравним налоговые обязательства в расчете на тонну переработанного сырья.

Вариант 1. ЗАО «Интеграл» само переработало сырье и продало готовую продукцию. Размер налога на прибыль составит 2776 руб. (((52 000 — 7932) — (12 200 — 1861) — 19 850) x 20%). При этом НДС к уплате равен 6071 руб. (7932 — 1861).

Вариант 2. «Интеграл» перерабатывает сырье своих компаний, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка единого налога равна 15%). ЗАО «Интеграл» уплатит следующие налоги:

• налог на прибыль — 199 руб. ((24 600 — 3753 — 19 850) x 20%);
• НДС — 3753 руб.

Участвующие в схеме компании на УСНО уплатят в совокупности единый налог в сумме 2280 руб. ((52 000 — 12 200 — 24 600) x 15%).

В первом варианте возникают обязательства перед бюджетом в размере 8847 руб. (2776 + 6071), во втором — 6232 руб. (199 + 37 530 + 2280). Выигрыш в расчете на каждую тонну сырья составляет 2615 руб. (8847 — 6232).

Заметим, что безопасных налоговых схем не бывает в принципе, и данная схема также не лишена недостатков. Свести риск к минимуму могут в совокупности следующие шаги:

• обеспечивать невозможность для налоговых органов доказать взаимозависимость партнеров;
• оказывать услуги по переработке не только одному и тому же клиенту, но и третьим лицам;
• обосновать более низкую цену для партнера маркетинговой политикой фирмы — например, тем, что между ними заключен долговременный договор о сотрудничестве, а для постоянного клиента предусмотрены особые расценки.

По мнению автора, при таких условиях шансы налоговиков в суде минимальны.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения»

	Факсимиле вычету не помеха?
Покупка предприятия: особенности учета и налогообложения

Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?

Меню

• О нас
  • О центре
  • Преподаватели
  • Кураторство
  • Бухгалтерские услуги
  • Учебный класс
  • Новости и события
  • Акции и скидки
  • Документы об окончании курсов
  • Академический и астрономический час
• Курсы
  • Курсы бухгалтерские
    • Бухучет + 1С 8.2 для начинающих
    • 1С Бухгалтерия 8.2 для профессионалов
    • 1С:Бухгалтерия 8 ред. 2.0
    • 1С УТП 8.2
    • 1С ЗУП 8.2
    • Расчет зарплаты + 1С
    • ВЭД для бухгалтера
    • Все об НДС в 1С
    • Бухгалтерский и налоговый учет для директоров
    • Оператор 1С
    • Программирование 1С 8.3
    • 1С:Предприятие 7.7 + 8.2 с нуля
    • Восстановление знаний 1С:Предприятие
    • Индивидуальные занятия 1С
    • Обучение бухучету по Skype
    • Курсы с трудоустройством
  • Компьютерные курсы
    • Microsoft Excel
    • Microsoft Excel (экспресс)
    • Microsoft PowerPoint
    • Adobe Photoshop
    • CorelDRAW
    • 3D Max + Corona/VRay
    • Индивидуальные компьютерные курсы
  • Курсы английского языка
    • Английский для школьников
  • Семинары и тренинги
    • Как получить работу бухгалтера
    • Военный налог на Украине
• Расписание
• Отзывы
  • Отзывы выпускников
  • Отзывы о корпоративных занятиях
• Цены
  • Курсы бухгалтерские
  • Компьютерные курсы
  • Курсы английского языка
• Справочник
  • Уроки Photoshop
  • Уроки CorelDraw
  • Статьи
• Контакты
• Записаться

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Вопросы по программе редакции 1.2 и 1.3

Используется партионный учет. Мы являемся переработчиками давальческого сырья. Возвратные отходы, полученные после переработки нами давальческого сырья нам нужно возвратить давальцу (по договору). В нашем случае собственником возвратных отходов является давалец.

В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.

Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?

В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).

В данном случае рекомендуется отражать давальческие возвратные отходы аналогично полуфабрикатам, выпущенным из давальческого сырья (на счете 234).

В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».

Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».

Другие материалы по теме:
передача продукции заказчику, принятые в переработку, товары полученные, переработчик, возвратные отходы, передача товаров, в переработку, партионный, полуфабрикат, партионный учет, отчет производства, отчет производства за смену, передача, продукция, по договору, счета учета, возврат, товары, на закладке, регистр, отчет, конфигурации, 8.2, документа, учет, счет, документ