Федеральный стандарт “Обесценение активов”: что ожидает бюджетные учреждения в конце 2018 года

Опубликовано 14.11.2018

2018 год внес много изменений в части ведения бухгалтерского и бюджетного учета учреждений госсектора. Многие уже заметили в планах счетов и бухгалтерских записях новый счет — 114 00 «Обесценение нефинансовых активов». Пока можно было не придавать ему значения и читать проводки, «закрывая на него глаза». Но так можно было делать до определенного момента, который уже наступил. Поэтому в очередной статье рассмотрим Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н.

Применение Стандарта «Обесценение активов»

Стандарт «Обесценение активов» применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, а также при составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности 2018 года (п. 2 приказа Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

Выявлять признаки обесценения активов нужно в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой учреждением в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 Стандарта «Обесценение активов», смотрите также раздел 9 Методических рекомендаций по применению Стандарта «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Это еще одна цель инвентаризации помимо ревизии имущества и обязательств, введенная «новыми стандартами». Как помним, в прошлом году в рамках инвентаризации необходимо было выявлять «неактивы».

Таким образом, впервые в 2018 году обратиться к Стандарту «Обесценение активов» необходимо будет при проведении инвентаризации перед составлением отчетности. Конкретных рекомендаций по данному поводу специалисты финансового ведомства пока не доводили, как нет и соответствующих изменений в первичных документах по инвентаризации. Но в то же время заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России Сивец С. В. в ходе семинаров сообщала, что при направлении методических рекомендаций по подготовке к отчетности будет разъяснен и порядок применения Стандарта «Обесценение активов». А в целом методологическое сопровождение применения данного Стандарта поручено департаменту бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России в лице Романова С. В. (п. 3 приказа Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

Стандарт «Обесценение активов» применяется всеми учреждениями государственного сектора (п. 1 Стандарта «Обесценение активов»). В п. 3 данного Стандарта приведены виды активов, в отношении которых он не применяется. Это:

• запасы;
• финансовые активы;
• другие активы, в случаях когда порядок их обесценения осуществляется согласно положениям иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Толкование многим понятиям, используемым в Стандарте «Обесценение активов», приведено в Стандарте «Концептуальные основы»*(1) (п. 2 Стандарта «Обесценение активов»). Поэтому для корректного применения отдельных норм по обесценению необходимо будет применять оба этих стандарта во взаимосвязи.

Новые понятия, вводимые Стандартом «Обесценение активов»

Прежде всего, приведем понятие обесценения. Это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности актива (п. 5 Стандарта «Обесценение активов»).

В целях применения Стандарта «Обесценение активов» активы делятся на:

• активы, генерирующие денежные потоки (Активы ГДП): целью владения является получение экономических выгод (доходов) в форме денежных средств или их эквивалентов, независимо от факта получения такого дохода;
• активы, не генерирующие денежные потоки (Активы нГДП): целью владения не является получение денежных потоков, от активов ожидаются поступления полезного потенциала.

При этом при изменении цели использования активы могут быть реклассифицированы из категории Активов ГДП в категорию Активов нГДП и наоборот (п. 30 Стандарта «Обесценение активов»).

Еще одно новое понятие — единица, генерирующая денежные потоки (Единица ГДП). Это наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков. Группа активов идентифицируется как Единица ГДП, если из общего денежного потока, полученного в рамках деятельности учреждения, можно обособить денежный поток, возникающий в результате использования этой группы активов. Единица ГДП может объединять как Активы нГПД, так и Активы ГПД.

К примеру, если спортивный зал сдается в аренду, то он будет Активом ГПД. Если в школе организован платный кружок по робототехнике и для проведения занятий закуплены компьютеры, наборы специальных конструкторов типа «Лего» и пр., то такие активы будут составлять Единицу ГПД, а сами активы будут Активами в ЕГПД, генерирующими денежные потоки. Если же учреждение не ведет платной деятельности, а только выполняет свои функции, то весь его имущественный комплекс может быть отнесен к Единице ГПД.

Названные понятия активно используются в Стандарте «Обесценение активов», в то же время порядок принятия решений по отнесению активов к тому или иному виду либо группе активов рассматриваемым нормативным правовым актом не регулируется. Соответственно, пролить свет на данную ситуацию смогут только методические рекомендации по применению стандарта.

Как выявить признаки обесценения?

Выявлять признаки обесценения следует путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (п. 6 Стандарта «Обесценение активов»). При этом Стандарт «Обесценение активов» выделяет внешние признаки обесценения и внутренние, которые приведены в п.п. 7 — 9 Стандарта «Обесценение активов».

Например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности учреждения, в которой используется актив, относятся к внутренним признакам обесценения активов.

Для Актива нГДП признаком внутреннего обесценения будет сокращение срока полезного использования актива, объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально. А для Активов ГДП — снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.

Консультации по ведению бухучета в 1С:БГУ
Оперативно и профессионально
от экспертов Компании «Учёт в БГУ»
Звоните 8-800-250-88-37

Что делать, если признаки обесценения выявлены?

В случае выявления любого из признаков обесценения актива, указанных в п. п. 7 — 9 Стандарта «Обесценение активов», которые ранее не являлись основанием для признания обесценения актива, учреждением принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения (п. 10 Стандарта «Обесценение активов»).

Обратим внимание на обязательное условие существенности. Понятие существенности информации раскрывается в Стандарте «Концептуальные основы» и представляет собой информацию, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 17 Стандарта «Концептуальные основы»).

Определение справедливой стоимости дано так же в Стандарте «Концептуальные основы» (раздел V Стандарта «Концептуальные основы»).

Справедливая стоимость актива определяется с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения. Выбирается тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива. Выбранный метод, а также оценка необходимости корректировки оставшегося срока полезного использования актива устанавливаются в решении об определении справедливой стоимости актива (п. п. 11, 13 Стандарта «Обесценение активов»).

Если остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива, то в бухгалтерском учете признается убыток от обесценения актива в порядке раздела IV Стандарта «Обесценение активов» (п. 15 Стандарта «Обесценение активов»).

Обратите внимание: решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 15 Стандарта «Обесценение активов»).

Отражение убытка от обесценения в учете

Бухгалтерские записи для отражения убытка от обесценения более полно приведены в Инструкциях №№ 174н, 183н. Также информация относительно подстатей КОСГУ по обесценению внесена в Указания № 65н*(2). Так, операции, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости активов от их обесценения, не связанного с амортизацией активов, относятся на подстатью 274 «Убытки от обесценения активов» КОСГУ. А суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, возникающего в результате их обесценения, относятся на подстатью 412 «Обесценение основных средств» КОСГУ. Аналогичные подстатьи КОСГУ введены в части обесценения нематериальных и непроизведенных активов (п. 3 раздела V Указаний № 65н).

Таким образом, начисление убытков от обесценения активов производится по дебету счета 0 401 20 274 в корреспонденции с кредитом счета 0 114 00 412 (422, 432).

Далее убыток от обесценения может быть передан вместе с самим активом, списан также вместе с самим активом при определенных условиях или в учете может отражаться снижение убытка от обесценения актива. На этом остановимся немного подробнее.

Снижение убытка от обесценения актива

По результатам теста на обесценение могут быть выявлены признаки, указывающие на то, что признанный в предыдущих периодах убыток от обесценения актива больше не существует или снизился. В такой ситуации можно говорить о восстановлении убытка от обесценения актива (п. 18 Стандарта «Обесценение активов»).

Внешние и внутренние признаки снижения убытка от обесценения актива приведены в п. п. 19-21 Стандарта «Обесценение активов». Если хотя бы один из перечисленных признаков будет выявлен, учреждению необходимо будет определять справедливую стоимость.

Восстановление убытка от обесценения актива, признанного в предыдущие периоды, производится также и в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п. 24 Стандарта «Обесценение активов»). В этом случае остаточная стоимость актива увеличивается до его справедливой стоимости, но не может превышать сумму, по которой актив учитывался бы в случае отсутствия его обесценения за вычетом амортизации.

Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года (п. 25 Стандарта «Обесценение активов»). В связи с этим, вполне логично после отражения восстановления убытка от обесценения актива скорректировать норму амортизации по данному активу, чтобы измененная остаточная стоимость актива списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п. 26 Стандарта «Обесценение активов»).

Итак, в статье мы рассмотрели Стандарт «Обесценение активов»: какие понятия он вводит, в каких случаях и как применяется. Подытожим: первоначально из имущественного комплекса учреждения необходимо выделить Единицы ГПД, Активы ГПД и нГПД. Далее при проведении инвентаризации необходимо провести тест на обесценение. Если признаки обесценения выявлены, то с учетом существенности принимается решение об определении справедливой стоимости. Если остаточная стоимость актива больше его справедливой стоимости, то в учете отражается убыток от обесценения. Если обязательно согласование при списании актива, убыток от обесценения которого предполагается отразить, то необходимо согласовать принятие решения об отражении убытка от обесценения. Как видим, прежде чем отразить в учете убыток от обесценения актива, необходимо пройти несколько «если». При этом при невыполнении хотя бы одного из условий «цепочка» прерывается и убыток от обесценения в учете не отражается.

В преддверии активного использования Стандарта «Обесценение активов» необходимо знать, что он из себя представляет. В то же время данный стандарт не дает ответов на многие вопросы, неразрывно возникающие при попытках его применения на конкретных жизненных ситуациях. Поэтому с нетерпением будет ждать от специалистов финансового ведомства «ключа» к Стандарту «Обесценение активов», и обязательно поделимся им с нашими читателями!

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте Учётвбгу.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Статья подготовлена

экспертами Компании «Учёт в БГУ»

*(1) Стандарт «Концептуальные основы» утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
*(2) Указания № 65н утверждены приказом Минфина России от 01.07.2013.

МСФО, Дипифр

Финансы и МСФО: теория и практика. Подготовка к экзамену Дипифр.

МСФО 36 ЕГДС — единица, генерирующая денежные средства

Эта статья с примерами посвящена международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов». Речь пойдёт о ЕГДС, которая расшифровывается как единица, генерирующая денежные средства, а не единая государственная диспетчерская служба, как можно было бы подумать. Понятие генерирующей единицы очень важно в МСФО 36, поскольку оценка возмещаемой стоимости невозможна без оценки ценности использования, а ценность использования любого актива определяется его способностью приносить экономические выгоды. Однако на балансе любой компании достаточно основных средств (активов), которые являются вспомогательными и не приносят экономические выгоды напрямую.

Если актив генерирует денежные потоки независимо от других активов, то можно определить его ценность использования на индивидуальном уровне.

Однако многие активы НЕ генерируют денежные потоки самостоятельно. Простейший пример — это компьютер главного бухгалтера компании. Да цена продажи у этого компьютера есть, но его ценность использования оценить не получится, так как невозможно соотнести с этим компьютером какие-либо притоки денежных средств. Как проводить тест на обесценение в этом случае?

Генерирующая единица — что это?

Для того, чтобы выйти из этой ситуации и было введено понятие генерирующей единицы. Переводчики стандартов МСФО предлагают такое определение на русском языке:

ЕГДС — это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Это длинная фраза, которую очень не хочется читать до конца. Смысл можно выразить короче:

ЕГДС – это наименьшая идентифицируемая группа активов, создающая независимый поток денежных средств.

Слово «идентифицируемая», которое тоже хочется выкинуть, на самом деле очень важно, ведь распределение активов по ЕГДС основывается на нашем выборе. Это то, что называется в английском языке «management judgement», говоря по-русски, суждение менеджера.

Не всегда бывает просто разделить денежные потоки компании на независимые части и соотнести эти части с группами основных средств и не только. В генерирующую единицу помимо основных средств могут быть включены связанные с ними нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженности, да и вообще любые показатели баланса, поскольку генерирующей единицей могут являться как части бизнеса так и бизнес в целом.
При проведении теста на обесценение возмещаемая стоимость будет оцениваться для группы активов, входящих в ЕГДС. Если в результате теста на обесценения будет выявлен убыток, то этот убыток надо будет распределить на все активы, входящие в единицу, генерирующую денежные потоки, пропорционально их балансовой стоимости.

Ставка, которая применяется для дисконтирования денежных потоков при расчете ценности использования – это ставка, которая отражает специфические риски актива или ЕГДС.

Примеры ЕГДС, которые есть в МСФО 36

Пример 1 Шахта

Добывающее предприятие владеет частной железной дорогой для обеспечения своей добывающей деятельности. Частная железная дорога может быть продана только по стоимости лома, и она не создает поступлений денежных средств, которые в значительной степени независимы от потоков денежных средств по другим активам шахты.

Решение. Компания должна оценивать возмещаемую стоимость шахты в целом, включая частную железную дорогу, поскольку она не создает независимых денежных потоков, но и без нее эксплуатация шахты невозможна.

Пример 2 Автобусная компания

Автобусная компания оказывает услуги по договору с муниципалитетом, который предусматривает минимум обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов. Активы, выделенные для каждого маршрута, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть идентифицированы отдельно. Один из маршрутов работает со значительными убытками.

Решение. Фраза «минимум обслуживания на каждом из пяти отдельных маршрутов» означает, что компания не может избавиться ни от одного маршрута, даже если он приносит убытки. Договор с муниципальными властями подразумевает или обслуживание всех пяти маршрутов или ничего. Поэтому генерирующей единицей является та часть автобусной компании, которая выполняет все пять маршрутов или автобусная компания в целом, если других маршрутов нет.

Иллюстративные примеры ЕГДС из приложения к стандарту

Приведенные выше примеры есть и в переводе стандарта на русский язык. Кроме них, к МСФО 36 прилагаются «Иллюстративные примеры», которые не являются частью стандарта, и поэтому не были переведены на русский язык. Но они позволяют лучше понять, каким образом нужно выделять генерирующие единицы с целью проведения теста на обесценение.

Перевод не дословный, главное было, передать смысл.

Пример 3А Фабрика продает продукцию заводу в рамках одной компании

Компания владеет фабрикой X и заводом Y. Фабрика X выпускает продукцию, которая продается по трансфертной цене на завод Y и используется для производства его конечной продукции. 80% товаров, выпускаемых на заводе Y, продаются покупателям за пределами компании. 60% продукции фабрики X продаются на завод Y, а оставшиеся 40% продаются за пределы компании на активном рынке.

Решение. Поскольку фабрика X может продавать свою продукцию на активном рынке, то, следовательно, она может генерировать денежные притоки, независимые от денежных потоков завода Y. Поэтому, несмотря на то, что продукция завода Х частично используется заводом Y, фабрика Х может рассматриваться как отдельная генерирующая единица (п.70, МСФО 36).

п. 70 Если для продукции, производимой активом или группой активов, существует активный рынок, такой актив или группа активов идентифицируются как генерирующая единица, даже если часть продукции или вся она используется для внутренних нужд.

Завод Y также можно отнести к отдельной генерирующей единице, поскольку его продукция на 80% продается за пределы компании. Поэтому его денежные притоки также могут рассматриваться как независимые.

Пример 3Б. Те же условия, что и в предыдущем случае, за исключением того, что активного рынка для продукции фабрики Х нет.

Решение. В данном случае возмещаемая стоимость каждого завода не может быть оценена независимо, потому что большая часть продукции Х используется внутри компании и не может быть продана на активном рынке. Следовательно, денежные притоки фабрики Х зависят от спроса на продукцию завода Y. Кроме того, и фабрика, и завод управляются согласованно.

Таким образом, фабрика Х и завод Y в совокупности являются наименьшей идентифицируемой группой активов, которая генерирует независимые денежные потоки, т.е. ЕГДС.

Пример 4 Компьютер

В конце 2013 года компания приобрела компьютер за 100 денежных единиц для использования в своей деятельности. Компьютер амортизируется в течение 4 лет на прямолинейной основе. Ликвидационная стоимость оценивается равной нулю. В конце 2015 года балансоая стоимость данного компьютера будет равна 50. Существует активный рынок для подержанных компьютеров этого типа. Рыночная стоимость компьютера двухлетнего возраста равна 30. Компания не собирается заменять компьютер до истечения срока его службы. Генерирующая единица, в которую входит компьютер не обесценилась.

Решение. Поскольку компания не собирается заменять актив (компьютер) раньше, чем закончится срок его полезной службы и ЕГДС, в которую входит данный актив, не обесценилась, то и сам актив обесценивать не надо.

Корпоративные активы

Здание головного офиса, центр электронной обработки данных или научно-исследовательский центр – это так называемые корпоративные активы. Отличительными особенностями корпоративных активов является то, что они не создают движение денежных средств независимо от других активов или групп активов, и их балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на какую-то ОДНУ генерирующую единицу. То есть балансовая стоимость головного офиса (или других корпоративных активов) при проведении теста на обесценение распределяется на все ЕГДС компании. Каким образом и на какой основе делается это распределение, это опять-таки целиком на усмотрение менеджмента. В иллюстративном примере 8 в приложении к МСФО 36 рассмотрен пример такого распределения.
Пример 5 Корпоративные активы

Компания Альфа имеет три ЕГДС: А, Б и В. В конце 2015 года балансовая стоимость этих генерирующих единиц была 100, 150 и 200 млн. рублей соответственно. Компания имеет головной офис, балансовая стоимость которого складывается из здания в сумме 150 миллионов и исследовательского центра стоимостью 50 миллионов. Оставшийся срок службы для ЕГДС А составляет 10 лет, для ЕГДС Б, В и здания головного офиса 20 лет. Амортизация начисляется прямолинейным методом. Ценность использования ЕГДС А, Б и В оценивается в 199, 164, 271 соответственно, ценность использования компании Альфа целиком как единой ЕГДС — 720.

Решение. Менеджмент считает, что стоимость здания можно распределить по ЕГДС пропорционально балансовой стоимости каждой генерирующей единицы с учетом срока полезного использования. Балансовая стоимость исследовательского центра никаким образом не может быть распределена на отдельные ЕГДС.

	А	Б	В	Итого
Балансовая стоимость	100	150	200	450
Срок службы, года	10	20	20
Вес, основанный на сроке службы	1	2	2
Балансовая стоимость после взвешивания	100	300	400	800
% (100/800, 300/800, 400/800)	12%	38%	50%	100%
Распределение балансовой стоимости здания (150*0,12, 150*0,38, 150*0,75)	19	56	75	150
Балансовая стоимость после распределения здания (100+19, 150+56, 200+75)	119	206	275	600
Ценность использования (по условию)	199	164	271	554
Убыток обесценения	0	(42)	(4)	(46)

Поскольку стоимость исследовательского центра не может быть распределена по отдельным ЕГДС А, Б и В, это означает, что наименьшей группой активов для него будет компания Альфа в целом.

	А, Б, В	Здание	Центр	Итого
Балансовая стоимость	450	150	50	650
Признанный убыток от обесценения				(46)
Подитог				604
Возмещаемая стоимость				720

Возмещаемая стоимость компании Альфа как единой ЕГДС выше, чем балансовая стоимость всех ЕГДС + корпоративных активов, то убытка от обесценения больше нет.

Самое трудное, конечно же, это оценить ценность использования генерирующих единиц. В данном примере они даны, и нужно было только суметь их использовать.

Другие статьи из раздела «Стандарты МСФО»

1. МСФО 36 «Обесценение активов понятным языком (часть 1)
2. Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса
3. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
4. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
5. МСФО IFRS 13: объяснение положений стандарта об измерении справедливой стоимости (часть 2)

Вернуться на главную страницу

Рубрика: МСФО стандарты

• Катерина: 07.12.2015 в 19:50

  Добрый день.
  Скажите,пожалуйста, вес, основанный на сроке службы указан как 1:2:2. Почему не важно было взять оставшийся срок, а определить именно вес.

  expert
  Декабрь 7th, 2015 в 22:16

  Катерина, вот этот вопрос не ко мне. Я привела перевод примера из стандарта. Так там написано.

  В самом начале решения написано: «Менеджмент считает, что стоимость здания можно распределить по ЕГДС пропорционально балансовой стоимости каждой генерирующей единицы с учетом срока полезного использования.»

  Логика в этом есть: исследовательский центр будет использоваться в течение срока использования ЕГДС.

Активы предприятия: понятие, структура, анализ

Любые организации имеют собственность – здания, денежные средства, оборудование, запасы продукции. Все это и составляет активы предприятия, оценка которых позволяет судить о финансовом состоянии, проводить хозяйственную деятельность, формировать бюджетную политику и перераспределять ресурсы для повышения прибыльности.

Определение

Если дать простое определение, то активы – это имущество и имущественные права, находящиеся в собственности компании, ее денежные запасы и интеллектуальная собственность, приносящая прибыль. С экономической точки зрения, активы – это средства, полученные извне или в результате работы предприятия и используемые для получения прибыли. Другими словами, это ресурсы – все то, что имеется в распоряжении компании.

Согласно приказу Минфина, в России разработана единая форма учета активов и пассивов – бухгалтерский баланс предприятия. Все активы включены в один из двух разделов документа.

Структура и виды

Ресурсы предприятий структурируются по форме, скорости оборота, применению в деятельности, источникам поступления средств, принадлежности, возможности продажи. Существуют разные подходы к классификации активов, которые позволяют понять их значение для организации с различных точек зрения.

В бухгалтерском учете

Активы бывают внеоборотные и оборотные, именно таким образом они разделяются в бухучете. Отличаются они сроком использования (оборотные используются в течение года, внеоборотные – более 12 месяцев).

Внеоборотные средства подразделяются на нематериальные (не имеющие физического выражения) и материальные (например, основные средства). Оборотные активы представляют собой ресурсы высокой ликвидности: в них входят денежные средства, запасы, краткосрочные вложения и т.д. Постатейно структура ресурсов отражена в активе баланса.

С экономической точки зрения

Ресурсы предприятий и компаний можно также классифицировать на чистые, финансовые, неликвидные/ликвидные, краткосрочные/долгосрочные, непроизводственные, информационные.

Чистые – это суммарные активы, находящиеся во владении организации и принадлежащие только ей. Их величина определяется как сумма всех имеющихся у предприятия ресурсов за вычетом заемных средств:

Чистые активы = Активы, числящиеся на балансе — Заемный капитал

Активы можно разделить по ликвидности — скорости переведения их в деньги:

• абсолютно ликвидные – денежные средства в национальной и иностранной валюте, наличные и на расчетных счетах;
• высоколиквидные – те, которые могут быть переведены в деньги в период не более 30 дней, практически не теряя при этом своей стоимости на рынке (кратковременные вложения и долги дебиторов);
• среднеликвидные – обращаются в деньги в срок от месяца до полугода (не краткосрочная и не безнадежная дебиторская задолженность, продукция на складе);
• слаболиквидные и неликвидные – имеют длительный срок продажи; в состав этой подгруппы включаются основные средства, демонтированное оборудование, безнадежная дебиторская задолженность.

По скорости оборачиваемости в экономической деятельности активы делятся на:

1. Краткосрочные – это средства, необходимые для текущей работы организации. Они бывают денежными и обеспечивающими работу предприятия (например, неоконченное производство, отгруженная продукция или товар), имеют быструю оборачиваемость.
2. Долгосрочные – это ресурсы предприятия, числящиеся на балансе организации длительное время. Их основной характеристикой является то, что стоимость этих средств меняется по мере их использования и определяет цену выпускаемой продукции, рентабельность. Их состав отражает следующий рисунок.

По степени участия в производстве активы подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные непосредственно используются в создании готовой продукции (оборудование, материалы и т.д.). Непроизводственные числятся на балансе, но в выпуске товара не участвуют (например, офисные здания).

Часто в отдельную группу активов выделяют финансовые. Они включают в себя наличные и деньги на счетах в банке, ценные бумаги, акции других предприятий, счета, обязательства иных организаций по оплате полученной продукции и прочие финансовые инструменты.

Информационные активы предназначены для организации процесса производства. Они также приносят прибыль предприятию. К ним относятся права на интеллектуальную собственность, изобретения, патенты, набор знаний, оформленных документально, производственный опыт, товарный знак, торговые марки, компьютерные программы.

В международной финансовой отчетности

Критерии отражения активов в международной практике несколько отличаются от российских. Ключевым моментом является порядок признания актива. В российской практике активы – это то, что принадлежит организации на праве собственности. В то же время, не все ресурсы, которые приносят прибыль, обязательно должны быть во владении компании. Например, если она берет оборудование или здание в аренду, то в балансе такое имущество как актив не отображается. В международной же практике составления финансовой отчетности действует принцип качественной оценки объекта: находится ли он под контролем организации, каким образом используется и как отражается на ее платежеспособности.

В связи с этим есть и ряд специфических понятий, которые редко используются в российской практике:

1. Монетарные активы – те денежные средства и права по обязательствам, которые обладают определенной стоимостью, не меняющейся по мере изменения цен. Это непосредственно наличные в кассе и суммы на расчетном счете, некоторые облигации, дебиторская задолженность.
2. Немонетарные ресурсы – объекты и права, реальная стоимость которых переоценивается с течением времени и с изменением цен: основные средства, запасы, готовая продукция на складах, обязательства, выраженные в поставке продукции в натуральном виде.
3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи. В международном учете в отдельную группу выделяются те ресурсы, которые не будут использоваться в коммерческой деятельности, а приобретены для последующей продажи.

Оценка активов по балансу

Баланс – документ, отражающий наличие и состояние активов организации, их постатейную и общую стоимость (последняя заносится в строку 1600). Посредством анализа стоимости и структуры активов можно сделать вывод об успешности работы предприятия, его способности выполнять взятые обязательства и получать прибыль.

Для анализа используется множество показателей, некоторые из которых рассмотрены ниже.

Стоимость и средняя величина совокупных активов

Стоимость ресурсов – это выраженная в денежном эквиваленте оценка собственности предприятия, которая дает доход или может дать его в дальнейшем. Она складывается из двух позиций: суммы оборотных и внеоборотных средств (в балансе это строки 1100 и 1200 соответственно). Таким образом, стоимость совокупных активов определяется как сумма строк 1100 и 1200. Другими словами, это валюта баланса: итог по разделу активов, строка 1600.

Средняя величина совокупных ресурсов (ССА) организации находится как среднее арифметическое между стоимостью на начало года (А1) и на его окончание (А2). В виде формулы это записывается так:

ССА=(А1 + А2)/2

Для расчета среднегодовой стоимости применяется тот же принцип: показатели берутся по состоянию за один расчетный период, но из балансов разных лет. Делитель будет равен количеству исследуемых лет (если за два года – 2, если за три – 3 и т.д.). Аналогично вычисляются средние показатели по оборотным и внеоборотным ресурсам.

Коэффициент реальных активов

К реальным активам относятся нематериальные, основные средства, запасы (производственные) и затраты в незавершенном производстве – все то, что задействовано в коммерческой деятельности. Для анализа обычно используется коэффициент – соотношение суммарной величины реальных активов к их общей стоимости по балансу. Успешная производственная компания должна иметь значение выше 0,5 (50%). Снижение означает падение производственной мощности или перевод предприятия на другие, непрофильные виды деятельности.

Коэффициент иммобилизации активов

Под иммобилизацией активов подразумевают их выход из оборота. То есть оценивается доля активов, не участвующих в обороте и не приносящих дохода, либо используемых не по прямому назначению. Коэффициент иммобилизации показывает, насколько эффективно используются ресурсы предприятия. Показатель, отражающий состояние иммобилизованных средств, рассчитывается как соотношение между постоянными (внеоборотными)и текущими (оборотными) активами предприятия.

Чем ниже этот показатель, тем больше ликвидных ресурсов у предприятия и, соответственно, выше его платежеспособность.

Коэффициент индекса постоянного актива

Постоянными называются активы, зафиксированные в первой части баланса предприятия, т. е. средства, находящиеся вне оборота. Индекс постоянных активов показывает, какую их часть предприятие содержит за счет собственного капитала или какую часть от собственных средств составляют активы, реализация которых затруднена. Его величина определяется делением всех внеоборотных средств (в балансе позиция 1100) на собственные ресурсы компании (1300):

ИПА = внеоборотные средства/собственный капитал

Нормальное значение данного коэффициента – от нуля до единицы. Его повышение свидетельствует о риске ухудшения финансового положения предприятия.

Как заработать, не выходя из дома. Способы заработка для пенсионеров, мам в декрете и школьников. Прибыльное дело для мужчин. Полезные навыки для заработка без доступа к Интернету.

Порядок налогообложения дохода по облигациям в 2018 году. Особенности расчета налога по купонному проценту и прибыли при погашении. Налоговые льготы по облигациям.

Налог с торговли акциями: как считается, кем удерживается. Заполнение и подача декларации по форме 3-НДФЛ. Льготы и налоговые вычеты

Информационный обмен между Центральным банком России и зарегистрированными на территории РФ участниками финансового рынка. Новая версия личного кабинета Центробанка и его возможности. Преимущества и недостатки новой версии. Пошаговый алгоритм создания учетной записи

Условия использования материнского капитала на строительство дома своими руками или подрядчиками. Получение компенсации, если дом построен. Необходимые документы.

Как можно обналичить материнский капитал, не дожидаясь исполнения 3 лет ребенку. Можно ли получить маткапитал наличными. Наказание за незаконное использование денег.

Один из способов законно использовать средства материнского капитала – внести в качестве первоначального взноса по ипотеке. В договоре должно быть указано, что деньги клиент берет для покупки недвижимости – это обязательное условие. Таким образом семьи могут получить жилищные заем, не имея наличных для первого взноса. Рассмотрим подробнее, как организован данный процесс и в какие банки

Способы получать деньги в ВК на странице, на группе или паблике. Советы по заработку для начинающих. Как через VK Pay вывести деньги на карту или перевести другому пользователю.

Обесценение основных средств

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Гармонизация учетных правил < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Посмотреть оригинал Компания обязана в соответствии со стандартом 36 «Обесценение активов» проверять балансовую стоимость своих активов, а также определиться с тем, что делать с убытком от обесценения. При наличии признаков обесценения проводится тест на обесценение основных средств согласно Учетной политике. После проведения теста на обесценение данные могут быть занесены в таблицу (Табл. 3). Эта таблица составляется па дату выявления обесценения. Разберем пример заполнения и работы с таблицей 3. На 31.12.13 имеется следующая информация: Обесценение основных средств Таблица 3 № Название колонки Основное средство 1 Пояснения Инвентарный номер Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость основного средства 200 тыс. руб. Срок полезного использования 10 лет (120 мес.) Дата начисления обесценения Величина обесценения 40 тыс. руб. Срок списания обесценения 5 лет (60 мес.) Равен оставшемуся сроку использования основного средства Амортизация обесценения 40/5 * 1 год = 8 тыс. руб. Равна (величина обесценения/срок списания обесценения) * кол-во месяцев в текущем периоде после начисления обесценения Согласно п. 63 МСФО 36 «после признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении актива корректируются в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), па регулярной основе в течение его оставшегося срока службы». В последующие периоды по таблице (табл. 3) рассчитываем: На 31.12.14: • амортизация за период равна (200/10) -8 = 12 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение 40 — 8 = 32 тыс. руб. • сальдо по счету накопленный износ 100 + 20 = 120 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 120 — 32 = 48 тыс. руб. • расходы по обесценению основных средств 40 тыс. руб. На 31.12.15: • амортизация за период равна (200/10) -8= 12 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение 40 — 16 = 24 тыс. руб. • сальдо по счету накопленный износ 100 + 20 + 20 = 140 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 140 — 24 = 36 тыс. руб. Если появились признаки, что обесценение увеличилось, тест проводится повторно. Разберем пример заполнения и работы с таблицей 4 (продолжая предыдущий пример): допустим, что обесценение на 31.12.15 увеличилось на 18 тыс. руб. Повторное обесценение Таблица 4 № Название колонки Основное средство 1 Пояснения Инвентарный номер Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость основного средства 200 тыс. руб. Срок полезного использования 10 лет (120 мес.) Величина несписанного обесценения 24 тыс. руб. Сальдо по счету обесценение для данного основного средства Дата повторного обесценения Величина повторного обесценения 18 тыс. руб. Итого обесценение 42 тыс. руб. Сумма {5}+{7} Срок списания обесценения 3 года (36 мес.) Равен оставшемуся сроку использования основного средства Амортизация обесценения 42/3 * 1 год = 14 тыс. руб. Равна (Итого обес- ценение/срок списания обесценения) * кол-во месяцев в текущем периоде после начисления обесценения Сумма амортизации за период вновь изменится. Она уменьшится, поскольку амортизация обесценения увеличилась. По таблице (Табл. 4) на 31.12.15 имеем: • амортизация за период равна (200/10) -8 = 12 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение (40 — 16) + 18 = 42 тыс. руб. • сальдо по счету накопленный износ 100 + 40 = 140 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 140 — 42 = 18 тыс. руб. • расходы по обесценению основных средств 18 тыс. руб. По таблице (Табл. 4) на 31.12.16 имеем: • амортизация за период равна (200/10) — (42/3) = 6 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение 42 — 14 = 28 тыс. руб. • сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 160 — 28 = 12 тыс. руб. В случае если появились признаки уменьшения обесценения его можно максимально в пределах восстановления возмещаемой стоимости увеличить до остаточной стоимости основного средства, в предположении, что обесценения не было. В таком случае, необходимо заполнить расчетную табл. 5. Разберем пример заполнения и работы с таблицей 5 (в продолжение предыдущего): Таблица 5 Уменьшение выявленного ранее обесценения_ ~Ж Название колонки Основное средство 1 Пояснения Инвентарный номер Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость основного средства 200 тыс. руб. Срок полезного использования 10 лет (120 мес.) Величина несписанного обесце- нения 28 тыс. руб. Сальдо по счету обесценение для данного основного средства Возмещаемая стоимость 22 тыс. руб. (по данным теста на обесценение) По данным теста на обесценение Остаточная стоимость основного средства при отсутствии обесценения 200 — 160 = 40 тыс. руб. Величина обесценения, возможная к восстановлению в пределах остаточной стоимости 28 — (40 — 32) = 20 тыс. руб. — 1 1 § Лата восстановления обесценения Итого обесценение после восстановления 28 — 20 = 8 тыс. руб. Сумма {5(-{81 Срок списания обесценения 2 года (24 мес.) Равен оставшемуся сроку’ использования основного средства Амортизация обесценения 8/2 = 4 тыс. руб. Равна (Итого обесценение после восстановления /срок списания обесценения) * кол-во месяцев в текущем периоде после частичного восстановления обесценения По таблице (табл. 5) на 31.12.16 имеем: • амортизация за период равна (200/10) — 14 = 6 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение 42 — 14 — 20 = 8 тыс. руб. • сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 160 — 8 = 32 тыс. руб. • доходы по восстановлению обесценения 20 тыс. руб. Рассмотрим пример максимального восстановления обесценения (в продолжение предыдущего): Максимальное восстановление обесценения Таблица 6 № Название колонки Пояснения Инвентарный номер Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость основного средства 200 тыс. руб. Срок полезного использования 10 лет (120 мес.) Величина неописанного обесценения 28 тыс. руб. Возмещаемая стоимость 50 тыс. руб. (по данным теста на обесценение) Остаточная стоимость основного средства при отсутствии обесценения 200 — 160 = 40 тыс. руб. Величина обесценения, возможная к восстановлению в пределах остаточной стоимости 28 — (40 — 50) = 38 тыс. руб. Но максимально возможная сумма 28 тыс. руб. Дата восстановления обесценения Итого обесценение после восстановления 28-28 = 0 Срок списания обесценения Амортизация обесценения По таблице (табл. 6) на 31.12.16 имеем: • амортизация за период равна (200/10) — 14 = 6 тыс. руб. • сальдо по счету обесценение 42 — 14 — 28 = 0 • сальдо по счету накопленный износ 100 + 60 = 160 тыс. руб. • остаточная стоимость основного средства 200 — 160 = 40 тыс. руб. • доходы по восстановлению обесценения 28 тыс. руб. Для последующей консолидации при трансформации раздела «Основные средства» нужно учитывать следующее: по каждому объекту основных средств, которое было продано внутри Группы, нужно определить наценку, с которой была произведена продажа. При определении первоначальной стоимости таких объектов в компании-покупателе наценки от продажи не учитывается. Наценка отражается как внутригрупповой расход у компании-покупателя. В периоде, в котором была произведена продажа, при консолидации элиминируются внутригрупповой расход с внутригрупповым доходом от продажи актива в компании-продавце. Литература 1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». 2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. 4. Актуальные вопросы перехода к учету основных средств в соответствии с МСФО / Мухамедзянов К.З. // Вестник ТИСБИ. — 2012. — №1. 5. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО / Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет : профессиональный журнал для бухгалтера. — 2012. — № 6,7. Посмотреть оригинал < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Обесценение финансовых вложений Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее… (Бухгалтерский учет) ПОНЯТИЕ «ОБЕСЦЕНЕНИЕ» КАК АКТУАЛЬНЫЙ КРИТЕРИЙ АНТИКРИЗИСНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ Научный руководитель: д.э.н., проф. Стерник С.Г. В основе современного экономического кризиса, как отголоска кризиса 2008 года лежит процесс, в котором заведомо переоцененную стоимость активов приравняли к справедливой стоимости, при отсутствии должного обеспечения данной стоимости. В результате,… (Актуальные проблемы современной финансовой науки) Критика доктрины амортизации гудвила и генезис доктрины тестирования гудвила на обесценение: 1990-е гг. — начало 2000-х гг. К началу XXI века в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет гудвила, сформировался взгляд на гудвил как на амортизируемый в течение длительного времени внеоборотный актив. Однако, вопрос о целесообразности амортизации приобретенного гудвила оставался дискуссионным в течение всего… (Гудвил) Отражение обесценения основных средств как фактор повышения достоверности Р.И. Михайлов студент (научныйруководитель к.э.н., доцент К.А. Артамонова), Финансовый университет Проблема достоверности финансовой отчетности будет актуальна всегда. Пользователи отчетности, как внешние, так и внутренние способны принимать компетентные решения только на основании… (Развитие учетных принципов и правил в системах национальных и международных стандартов учета и отчет) Обесценение активов в условиях санкций Условия для ведения бизнеса в России в течение нескольких лет последовательно улучшались, однако в последние полгода произошли существенные негативные изменения в связи с санкциями принятыми в отношении пашей страны. Под влиянием общей геополитической ситуации в первой половине 2014 года бизнес-климат… (Внедрение МСФО в России) Необходимость нормативного определения единой модели обесценения финансовых активов В настоящее время остро стоит вопрос с определением модели обесценения финансовых инструментов. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предусматривают использование модели понесенных убытков при определении обесценения финансовых инструментов. Это означает, что обесценение возникает только… (Новые модели банковской деятельности в современной экономике) УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых… (Бухгалтерский финансовый учет) Амортизация и обесценение основных средств в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» Амортизация позволяет реализовать основной принцип бухгалтерского учета, а именно соотнесение расходов на приобретение основного средства с соответствующими доходами, которые получает компания от его эксплуатации в течение срока его полезного использования. Таким образом, амортизация представляет собой… (Международные стандарты финансовой отчетности) МСБУ 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ» Цель и сфера применения МСБУ 36 «Обесценение активов» Цель МСБУ 36 состоит в установлении процедуры, применяемой компанией для учета активов при оценке, не превышающей возмещаемую стоимость. В МСБУ 36 также представлен порядок признания и восстановления убытка от обесценения. МСБУ 36 применяется… (Международные стандарты финансовой отчетности) Популярные страницы Обесценение финансовых вложений Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая… ПОНЯТИЕ «ОБЕСЦЕНЕНИЕ» КАК АКТУАЛЬНЫЙ КРИТЕРИЙ АНТИКРИЗИСНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ Научный руководитель: д.э.н., проф. Стерник С.Г. В основе современного экономического кризиса, как отголоска кризиса 2008 года лежит процесс, в… Критика доктрины амортизации гудвила и генезис доктрины тестирования гудвила на обесценение: 1990-е гг. — начало 2000-х гг. К началу XXI века в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет гудвила, сформировался взгляд на гудвил как на амортизируемый в течение… Отражение обесценения основных средств как фактор повышения достоверности Р.И. Михайлов студент (научныйруководитель к.э.н., доцент К.А. Артамонова), Финансовый университет Проблема достоверности финансовой… Обесценение активов в условиях санкций Условия для ведения бизнеса в России в течение нескольких лет последовательно улучшались, однако в последние полгода произошли существенные негативные… Необходимость нормативного определения единой модели обесценения финансовых активов В настоящее время остро стоит вопрос с определением модели обесценения финансовых инструментов. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предусматривают… УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется… Амортизация и обесценение основных средств в соответствии с МСБУ 16 «Основные средства» Амортизация позволяет реализовать основной принцип бухгалтерского учета, а именно соотнесение расходов на приобретение основного средства с соответствующими… МСБУ 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ» Цель и сфера применения МСБУ 36 «Обесценение активов» Цель МСБУ 36 состоит в установлении процедуры, применяемой компанией для учета активов при…

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит МСФО 36 «Обесценение активов» < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов. Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов. В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений: его возмещаемой суммы (если ее возможно определить) ; балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива. Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла. Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $2 млн. Единица уценена до $7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию. В последующий период стоимость единицы увеличилась до $15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению. ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ Прочие расходы — обесценение гудвилла ОПУ Обесценение гудвилла. В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании. Если некоторая часть или вся балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы распределена среди нескольких генерирующих единиц (групп единиц) и сумма, отнесенная на каждую единицу (группу единиц) является незначительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы, такой факт должен раскрываться вместе с указанием агрегированной балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такие единицы (группы единиц). Кроме того, если возмещаемая стоимость любых таких единиц (групп единиц) основана на тех же ключевых допущениях, а агрегированная балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенная на них, является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы всего предприятия, предприятие должно сообщить об этом, указав: (a) агрегированную балансовую стоимость гудвила, отнесенную на такие единицы (группы единиц) ; (b) агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенную на такие единицы (группы единиц) ; © сведения о ключевых допущениях; (d) сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного (ых) ключевому (ым) допущению (ям) ; отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и, если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации. (e) если обоснованно возможное изменение ключевого (ых) допущения (ий) привело бы к превышению совокупной балансовой стоимости единиц (групп единиц) над их совокупной возмещаемой стоимостью: (i) сумму, на которую совокупная возмещаемая стоимость единиц (групп единиц) превышает их совокупную балансовую стоимость; (ii) значение (значения) стоимости, присвоенное (ые) ключевому (ым) допущению (ям) ; (iii) величину, на которую значение стоимости, присвоенное ключевому допущению, должно измениться после включения любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для измерения возмещаемой стоимости, чтобы совокупная возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна ее совокупной балансовой стоимости. После первоначального признания убытка от обесценения актива (за исключением деловой репутации) организация обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что: — обесценение актива может продолжаться; — размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться. По своей сути убытки от обесценения представляют собой необычное и дополнительное уменьшение стоимости активов, которое показывается в финансовой отчетности. Такая корректировка нехарактерна для актива и обычных методов его учета, поэтому этот нехарактерный фактор со временем можно исключить. МСФО IAS 36 указывает, что балансовая стоимость актива (не деловой репутации), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости тогда и только тогда, когда за период после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива. Такое увеличение является восстановлением (реверсированием) убытка от обесценения. На каждую отчётную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие признаков того, что убыток от обесценения уменьшился или больше не существует. При определении какого-либо признака организация обязана рассчитать сумму возмещения актива. При определении этих признаков организация должна учитывать следующие факторы: Внешние источники: рыночная стоимость актива в течение времени существенно увеличилась; произошли существенные изменения, благоприятные для организации, в технологических, экономических, рыночных и юридических условиях, в которых работает организация или оцениваемый актив; рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, что может повлиять на ставку дисконта при расчёте ценности использования актива. Внутренние источники: существенные изменения, имевшие благоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включает затраты, понесённые в течение периода, с целью улучшения или повышения производительности актива, либо реструктуризации; внутренняя отчётность показывает, что производительность актива выше или будет выше прогнозируемой. Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (за вычетом амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения. Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому Стандарту. Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим Стандартом. Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за исключением деловой репутации) пропорционально их балансовой стоимости. При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм: — его возмещаемой суммы (если она поддается определению) ; — балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Согласно новой редакции МСФО IAS 36 убыток от обесценения деловой репутации в последующие периоды возврату не подлежит. ПРИМЕР: На 01. 12. 2006 начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу: 1. Офис = 86 026 тг 2. Автомобили = 220 086 тг Балансовая стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2 748 888 тг. : 1. Офис = 788 204 руб. 2. Автомобили = 1 960 684 тг. Балансовая стоимость активов без учёта произошедшего обесценения составляет 2 860 000 тг. : 1. Офис =910 000 — 90 000 = 820 000 руб. 2. Автомобили = 2 270 000 — 230 000 = 2 040 000 тг. Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Рыночная стоимость генерирующей единицы составляет 3 000 000 руб. Расчёт дисконтированной стоимости представлен в таблице. № периода Сумма поступлений тг. Сумма поступлений дисконтированная, тг. Темп роста Сумма поступлений, определённая экстраполяцией, тг. Рассчитанные суммы поступлений, тг 680 000 591 304, 3 591 304, 3 680 000 514 177, 7 0, 87 514 177, 7 680 000 447 111, 0 0, 87 447 111, 0 680 000 388 792, 2 0, 87 388 792, 2 680 000 338 080, 2 0, 87 338 080, 2 680 000 0, 87 293 982, 8 293 982, 8 680 000 0, 87 255 637, 2 255 637, 2 680 000 0, 87 222 293, 2 222 293, 2 Общая сумма дисконтированных денежных поступлений, руб. 3 051 379 Чистые денежные потоки, которые предполагается получить при ликвидации актива, руб. 300 000 Дисконтированная стоимость, руб. 3 351 379 Поскольку и справедливая стоимость, и ценность использования генерирующей единицы превышает балансовую стоимость, которая определена (за вычетом амортизации) таким образом, как если бы не было убытка от обесценения актива, балансовая стоимость генерирующей единицы поднимается до этой величины. Балансовая стоимость активов на 01. 12. 2006. : 1. Офис = 820 000 тг. 2. Автомобили = 2 270 000 — 230 000 = 2 040 000 тг. Величина деловой репутации не восстанавливается. Прибыль от реверсирования убытка от обесценения генерирующей единицы в сумме 111 112 тг. (2 860 000 — 2 748 888) отражается в отчёте о прибылях и убытках. Раскрытие информации: МСФО IAS 36 устанавливает следующие требования к раскрытию информации. Для каждого класса активов необходимо раскрывать: сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую включаются убытки от обесценения; реверсированную сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются; сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода; реверсированную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода; события и обстоятельства, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения; указать, равна ли возмещаемая сумма генерирующей единицы его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или его ценности использования; если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то необходимо указать основу для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, была ли справедливая стоимость определена путем обращения к показателям активного рынка) ; если возмещаемая сумма равна ценности использования, то раскрытию подлежит ставка дисконта, использованная в текущей и предыдущей оценках ценности использования. Для отдельных активов: характер актива; если организация представляет сегментную информацию в соответствие со Стандартом МСФО IAS 14, необходимо раскрыть информацию об отчётном сегменте, которому принадлежит актив. Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства: название генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности) ; сумму убытка от обесценения, признанную или реверсированную по классам активов; если объединение активов для определения генерирующей единицы изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы, организация должна представить описание текущего и предыдущего способов объединения активов, а также указать причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы; Если какая-либо часть деловой репутации, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного деловой репутации и причины, по которым распределение оказалось невозможным. Для генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация и/или НМА с неопределённым сроком использования, балансовая стоимость которых является существенной величиной по сравнению с суммарной балансовой стоимостью имеющихся у организации деловой репутации и НМА с неопределённым сроком использования: балансовая стоимость деловой репутации, распределённой на данную единицу; балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы; основу, на которой определялась возмещаемая сумма актива; если основой для определения возмещаемой суммы стала ценность использования: — описание каждого ключевого допущения, исходя из которых, руководство прогнозировало потоки денежных средств; — описание подхода определения каждого ключевого допущения (отражает ли оно прошлый опыт, согласуются ли с внешними источниками информации) ; — период, на протяжении которого руководство организации прогнозировало потоки денежных средств; — показатель темпа роста, используемый для экстраполяции прогнозов денежных средств за пределы периода, охваченными самыми последними прогнозными оценками; — ставка дисконта, применяемая к потокам денежных средств. если основой для определения возмещаемой суммы единицы является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, то необходимо раскрывать методологию. — описание каждого ключевого допущения, исходя из которого руководство определило справедливую стоимость, за вычетом затрат на продажу. — описание подхода, применённого руководством организации для каждого ключевого допущения. приведёт ли в достаточной степени возможное изменение того или иного ключевого допущения, исходя из которого, руководство организации определяло возмещаемую сумму единиц, к тому, что балансовая стоимость этой единицы будет превышать её возмещаемую сумму: — величину, на которую возмещённая сумма единицы превышает её балансовую стоимость; — значение, установленное для ключевого допущения; — величину, на которую должно измениться значение, установленное для ключевого допущения, после включения любых косвенных воздействий на такое изменение со стороны других переменных, используемых для определения возмещаемой суммы, для того, чтобы возмещаемая сумма единицы равнялась её балансовой стоимости. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Предметы Агропромышленность Банковское дело БЖД Бухучет и аудит География Документоведение Естествознание Журналистика Информатика История Культурология Литература Логика Логистика Маркетинг Математика, химия, физика Медицина Менеджмент Недвижимость Педагогика Политология Право Психология Религиоведение Социология Статистика Страховое дело Техника Товароведение Туризм Философия Финансы Экология Экономика Этика и эстетика Прочее