]]>]]>

КГН

Copyright: фотобанк Лори

Традиционно каждая организация несет бремя ответственности по собственным налоговым обязательствам, связанным с этим расчетам налоговой базы и подготовкой отчетности самостоятельно. Но если речь идет о компании, работающей на ОСН, то есть о плательщике налога на прибыль, законодательство предлагает определенную альтернативу, позволяющую, во-первых, некоторым образом избавиться от персональной обязанности по расчету и уплате налога, а во-вторых, снизить сами налоговые отчисления. Это возможно в рамках работы консолидированной группы налогоплательщиков.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков или КГН – это добровольное объединение нескольких организаций, в рамках которого налог на прибыль рассчитывается с совокупной налоговой базы. При ее определении учитываются доходы и расходы всех входящих в группу организаций. Поскольку убытки в рамках КГН также учитываются по всем участникам в целом, это позволяет в конечном счете значительно уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Условия создания и вступления в КГН

Порядок работы организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков определен в главе 3.1 Налогового кодекса. Так, создание КГН несколькими организациями предполагает выполнение следующих условий:

• одна из организаций создаваемой КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, причем ее доля в каждой из них должна составлять минимум 90%, а данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора о создании КГН;
• в году, предшествующем созданию КГН, все организации, которые планируют таким образом объединиться, должны уплатить не менее 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В данный расчет не включаются налоги, связанные с ведением внешнеэкономической деятельности, то есть уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу;
• в тот же год суммарный объем выручки от продажи товаров, работ и услуг по всем организациям должен составить не менее 100 млрд рублей согласно данным бухгалтерской отчетности;
• совокупная балансовая стоимость активов всех входящих в группу организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года не должна быть ниже 300 млрд рублей.

Кроме того статьей 25.2 Налогового кодекса определены, условно говоря, индивидуальные условия вступления в консолидированную группу налогоплательщиков. Так, организация, планирующая присоединиться к КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в ее отношении не должно быть производств по делу о несостоятельности (банкротстве), а размер ее чистых активов должен превышать размер уставного капитала.

В то же время не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков резиденты особых экономических зон, компании-спецрежимники, то есть не уплачивающие налог на прибыль, а также фирмы, рассчитывающие этот налог по нулевой ставке (например, образовательные или медицинские учреждения), плательщики налога на игорный бизнес, клиринговые организации и участники сторонней КГН. Кроме того, банки, страховые организации, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг не могут образовывать такую группу с организациями, занимающимися прочими видами бизнеса. То есть для таких компаний КГН возможна только в союзе с себе подобными, в рамках конкретного направления деятельности.

Договор о создании КГН

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается минимум на два года. В нем назначается ответственный участник КГН, который будет осуществлять расчеты с бюджетом в целом по группе, также приводятся реквизиты всех участников договора, перечисляются полномочия, которые прочие организации передают в ведение ответственного участника.

Данное соглашение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции. Для этого в срок до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН ответственный участник группы подает в налоговый орган заявление о регистрации договора, подписанное всеми входящими в группу организациями, два экземпляра договора о создании КГН, документы о полномочиях лиц, подписавших договор, а также бумаги, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе. Документы подаются в ИФНС по месту регистрации ответственного участника КГН, если только он не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае предоставить пакет бумаг нужно в ИФНС по месту учета данной организации — ответственного участника КГН в качестве крупнейшего налогоплательщика. Если все условия соблюдены, то ИФНС зарегистрирует договор в течение месяца, и работа в рамках вновь созданной группы будет возможна, начиная с 1 января очередного отчетного года.

В случае, если меняется количество участников группы, то есть в КГН вступает новая компания или одна из организаций принимает решение ликвидироваться, то договор о создании консолидированной группы требует внесения соответствующих изменений. Поправки с необходимостью их регистрации в ИФНС вносятся и в случае продления срока действия договора о таком сотрудничестве.

Ведение учета в КГН

Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет учет собственных доходов и расходов самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данные фиксируются в бухгалтерском учете по всем стандартным правилам отражения операций, но на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков». Далее информацию по данным бухгалтерского учета, а также налоговых регистров все прочие организации, входящие в состав КГН, передают ответственному участнику. Сроки для передачи данной информации, кстати говоря, также четко определяются договором о создании КГН.

Именно на ответственного участника группы ложится задача определения налоговой базы и суммы налога за отчетный или налоговый период. Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль по всем организациям в составе группы рассчитывается, как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников КГН. Отрицательная разница, если она возникла, признается общим убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Декларацию по налогу на прибыль в целом по всем организациям также подает ответственный участник КГН. Отчет предоставляется в ту ИФНС, в которой был зарегистрирован договор о создании консолидированной группы.

Впрочем, тут есть и исключение: если отдельная организация в составе КГН получает доходы, не входящие в совокупную налоговую базу группы, например дивиденды от участия в уставном капитале сторонней компании, то по этим доходам она обязана отчитаться самостоятельно (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Еще раз о преимуществах и недостатках

Как видите, работа в составе консолидированной группы налогоплательщиков, хоть и требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале, потом способна в немалой степени облегчить задачи ведения учета и подачи отчетности, и, что главное, снизить общие налоговые отчисления в бюджет. Еще одним немаловажным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между ее участниками, в большинстве случаев не являются предметом контроля над трансфертным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости по владению долей в УК среди организаций, входящих в группу. Тем не менее, нужно отметить, что довольно высокие лимиты по требованиям вступления в КГН делают возможной работу в рамках такой группы скорее только лишь для представителей крупного бизнеса, но, к сожалению, не для малых предприятий.

Популярное

Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица

Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году

Статистическая отчетность
Статистическая отчетность

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018

Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год

Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки

Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)

Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год

Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

Есть тут кто с форума инфоцентр [exИнфоцентр от МТС]???

на правах рекламы Показано с 1 по 20 из 39

1. 30.09.2017 07:18 #1 Сообщений 19
   

   Есть тут кто с форума инфоцентр ???

   Скоропостижно скончался Курганский форум http://forum.infocentr.ru/ Собственно ищутся знакомые и родные «ники»!!! Предлагаю отметится в данной теме и обсудить закрытие нашего форума, а также возможные/новые виртуальные места обитания))).

2. 30.09.2017 08:13 #2 Сообщений 19
3. 30.09.2017 08:49 #3 HTC Адрес: Курган Сообщений 8,278 В статье пишут, что создан 10 лет назад. А как же я там в январе 2004 зарегился ? ) Audi A8L 4.2 Quattro
   Hyundai Creta 2018 Active 1.6 MT
4. 30.09.2017 08:50 #4 Адрес: wild island Сообщений 20,689 Сообщение от HTC В статье пишут, что создан 10 лет назад. А как же я там в январе 2004 зарегился ? ) ты чо из садика гамал? )))))))))))))))))))))))))))))) Полное восстановление авто. Кузовной ремонт. Покраска в ОСК. Безупречное качество.
5. 30.09.2017 12:15 #5 Сообщений 19 Мой ник на инфоцентре был seva544, модератор n-ного количества разделов. Не по зубам мтс содержание форума оказалось. Последний раз редактировалось EvgenийS; 30.09.2017 в 12:23.
6. 30.09.2017 15:26 #6 Адрес: Курган Сообщений 1,178 Сообщение от EvgenийS Не по зубам мтс содержание форума оказалось. Может дело не в зубах? Бизнес давно перестал быть «социальным», просто не профильный актив с нулевой прибылью.
7. 30.09.2017 15:36 #7 Адрес: Курган Сообщений 1,178 Сообщение от EvgenийS на инфоцентре был seva544 Мог бы и здесь по этим ником региться, кто на форумах сидит узнавали бы и тут.
   Я сам как то давно был зарегистрирован на инфоцентре, регистрировался при подключении инета от инфоцентра. Но данных уже не помню, да и не сложилось у меня там как то — форум в то время мертвый был да и по автомобильной тематики там не очень.
8. 30.09.2017 16:02 #8 Адрес: Курган (45) Сообщений 9,205 Altezza45 на инфоцентре Toyota Camry 2012
   Toyota Prius 2009
   Toyota Prius 2006
   Toyota Chaser 1997
   Toyota Mark II 1996
9. 30.09.2017 16:21 #9 Адрес: Нерюнгри-Курган Сообщений 8,532 Скоро все сюда переберутся…У Медведя зуб есть на их модера))
10. 30.09.2017 16:48 #10 Сообщений 19 Сообщение от Alex-045 Может дело не в зубах? Бизнес давно перестал быть «социальным», просто не профильный актив с нулевой прибылью. Согласен про нулевой актив, но зачем тогда вообще было брать эту ношу? Переделывали что-то, работали, откатывали… И на тебе…
11. 30.09.2017 16:51 #11 Сообщений 19 Сообщение от Alex-045 Мог бы и здесь по этим ником региться, кто на форумах сидит узнавали бы и тут.
    Я сам как то давно был зарегистрирован на инфоцентре, регистрировался при подключении инета от инфоцентра. Но данных уже не помню, да и не сложилось у меня там как то — форум в то время мертвый был да и по автомобильной тематики там не очень. Да я уже был зареган под этим ником тут, будем начинать новую жизнь на новом форуме)))
12. 30.09.2017 16:53 #12 Сообщений 19 Сообщение от Al Diablo Скоро все сюда переберутся…У Медведя зуб есть на их модера)) Может переберется кто-то)) Дык там модераторов было вагон и маленькая тележка…
13. 30.09.2017 18:23 #13 Адрес: Курган (45) Сообщений 9,205 а не в курсе про номер телефона пользователя Barsik, я у него огнетушитель хотел купить ) Toyota Camry 2012
    Toyota Prius 2009
    Toyota Prius 2006
    Toyota Chaser 1997
    Toyota Mark II 1996
14. 30.09.2017 18:26 #14 Адрес: Курган Сообщений 12,944 Какой смысл обсуждать закрытие иц? А так мы всегда рады новым людям 🙂
    Желательно отметиться в соответствующей теме.
15. 30.09.2017 19:22 #15 Адрес: Курган (45) Сообщений 9,205 сейчас увидел что его перенесли, но судя п тому что логинится надо заново личные сообщения утеряны Toyota Camry 2012
    Toyota Prius 2009
    Toyota Prius 2006
    Toyota Chaser 1997
    Toyota Mark II 1996
16. 30.09.2017 19:29 #16 Сообщений 19 Сообщение от Mark2_45region сейчас увидел что его перенесли, но судя п тому что логинится надо заново личные сообщения утеряны Непонял, что перенесли? Куда?
17. 30.09.2017 19:52 #17 HTC Адрес: Курган Сообщений 8,278 Там регица по новой нужно. Нафиг надо, теперь не знаешь, кто новичок, а кто ветеран. Audi A8L 4.2 Quattro
    Hyundai Creta 2018 Active 1.6 MT
18. 30.09.2017 19:56 #18 Адрес: Курган (45) Сообщений 9,205 Toyota Camry 2012
    Toyota Prius 2009
    Toyota Prius 2006
    Toyota Chaser 1997
    Toyota Mark II 1996
19. 30.09.2017 20:32 #19 Сообщений 19 Сообщение от Mark2_45region живой значит))
20. 30.09.2017 20:41 #20 Адрес: г.Курган Сообщений 26,045 на новый ресурс они переехали,но мне глубоко на этот ресурс.ибо адекватных людей там маленькая тележка.а адекватных модеров тем более…
    и зуб у меня только на пару *****ов-мазда6 и митясола.к остальным ровно дышу. автосигналки целиком и по частям(б/у).ремонт брелоков сигналок.

НК РФ Статья 25.2. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
 

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу

См. также:

ч.2 НК РФ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) 1. Российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным настоящей статьей, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков. Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные настоящей статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 2. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном настоящим Кодексом. 3. Организация — сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям: 1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; (в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 325-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 2) в отношении организации на дату регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо на дату присоединения такой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве); (пп. 2 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 2.1) в отношении организации не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве); (пп. 2.1 введен Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ) 3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала. Если на момент представления в налоговый орган договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков срок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату еще не наступил, то определение размера чистых активов или уставного (складочного) капитала производится на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной на предшествующую отчетную дату. (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 N 97-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 4. Присоединение новой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи, на дату своего присоединения. 5. Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям: 1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей; 2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей; (в ред. Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей. (в ред. Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) 6. Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации: 1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон; 2) организации, применяющие специальные налоговые режимы; 3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками; 4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями; 5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками; 7) организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков; 8) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса; 9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса; 10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес; 11) клиринговые организации; (пп. 12 введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ) 13) микрофинансовые организации; (пп. 13 введен Федеральным законом от 02.11.2013 N 301-ФЗ) 14) организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны. (пп. 14 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ) КонсультантПлюс: примечание. П. 7 ст. 25.2 применяются к договорам о создании КГН, зарегистрированным начиная с 01.01.2018 (ФЗ от 28.11.2015 N 325-ФЗ). 7. Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на пять налоговых периодов по налогу на прибыль организаций. (в ред. Федерального закона от 28.11.2015 N 325-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции) КонсультантПлюс: примечание. О регистрации изменений договора в связи с присоединением к КГН организации, указанной в п. 2 ст. 3 ФЗ от 28.11.2015 N 325-ФЗ (в ред. от 27.11.2017), см. п. 3 ст. 3 указанного закона. Открыть полный текст документа

Ст. 25.2 НК РФ ч.1. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков

Налоговый кодекс

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

В случае, если организации А и Б создали консолидированную группу налогоплательщиков, то для налога на прибыль их налоговый результат суммируется и налог платится с 30 млн. рублей (100 — 70).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

• не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

• не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

• размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

• резиденты особых экономических зон;

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

• банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

• участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

• плательщики налога на игорный бизнес;

• клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Бухгалтерский учет в КГН

В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Информация об остатках по счету 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» или «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства», а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78	Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 78 Кредит 99	Отражен постоянный налоговый актив
Дебет 09 Кредит 78	Начислен отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 09	Списан отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 77	Начислено отложенное налоговое обязательство
Дебет 77 Кредит 78	Списано отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:

Дебет 99 Кредит 78	Начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 78 Кредит 99	Начислен условный доход по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

Дебет 78 Кредит 68

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

Дебет 09 Кредит 78

Признан убыток КГН в целом

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

• Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу;

• Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

Недостатки КГН

Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

См. также:

• Контролируемая иностранная компания (КИК)

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН): подробности для бухгалтера

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков … «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков» от Фонда «Национальный … «Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков» Описание проблемы Налоговое законодательство Российской … убытка. Решение Организация, являющаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), формирует в … учёта показателей налогообложения прибыли участниками консолидированной группы налогоплательщиков 1. Каждый участник КГН …
• Применение положений ст. 54.1 НК РФ: точка поставлена … организацией; об участии организации в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников организации … также об участии организаций в консолидированной группе налогоплательщиков по состоянию на 31 декабря …
• Если инспекция назначила допмероприятия налогового контроля … месяца (два месяца – при проверке консолидированной группы налогоплательщиков). В этот период налоговый орган … мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы … месяца (двух месяцев при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) проведения дополнительных мероприятий налогового контроля …
• Срок размещения на сайте ФНС информации о налогоплательщиках отложен … налогоплательщиками; об участии организации в консолидированной группе налогоплательщиков; о среднесписочной численности работников организации … в консолидированной группе налогоплательщиков или о том, что организация является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков Указываются …
• Новые подходы к мероприятиям налогового контроля … мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) дополнение в течение десяти …
• Скорректированы правила налогового администрирования … вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, которые ранее уже были …
• Уплата налогов третьим лицом: практические вопросы … налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы … , налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Никаких исключений по видам налогов …
• Возражения на акт выездной налоговой проверки: Порядок составления и предоставления … по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков — в течение трех месяцев (п … , а при проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков — в течение 10 дней со … со дня получения акта (по консолидированной группе налогоплательщиков). Пример №1 Налогоплательщик получил акт … совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться …
• А вам нужен инвестиционный вычет? … (авансового платежа), исчисленного в отношении консолидированной группы налогоплательщиков. Права субъектов РФ в отношении …
• Как ФНС выявляет бизнес-модели ухода от налогов? … , плательщика сбора, налогового агента, участника консолидированной группы налогоплательщиков, должностных лиц налоговых органов, непосредственно … , плательщика сбора, налогового агента, участника консолидированной группы налогоплательщиков. — (с 01.01.2015) Доступ …
• Инвентаризация расчетов с персоналом … по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента … ) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в …
• Что год грядущий нам готовит? Обзор налоговых новаций 2016 года … компания и каким образом. О консолидированных группах налогоплательщиков С 1 января 2016 года … срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8.1 ст. 25 …
• Налоговые изменения с 1 января 2018 года … , признаваемые налоговыми резидентами РФ; участники консолидированной группы налогоплательщиков и т. д.). Вместе с …
• Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки … участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, на основании которых …
• Совершенствование налогового администрирования: очередной этап … консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником такой группы. При этом налогоплательщик (ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков …