Экономическая характеристика и классификация издержек обращения в торговле

Основным видом деятельности предприятий оптовой торговли является продажа товаров снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использовании в производстве и для перепродажи. Торговые предприятия, в отличие от производственных, не производят готовую продукцию, а реализуют ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход. Состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях. Издержками обращения называются расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров Учет издержек обращения в торговле по статьям расходов. Дмитриева, д. э. н., доцент МГУК Москва.., 2000г..

Издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые издержки — это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка, транспортировка, доставка товара до потребителя и т.п), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Издержки бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки — это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Они делятся:

• * на материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех видов и др.);
• * затраты на оплату труда;
• * отчисления на социальные нужды и другие отчисления;
• * амортизация основных фондов;
• * прочие затраты.

Неявные издержки — это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения для предприятий оптовой торговли независимо от форм собственности определяют «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» утверждены приказом Минфина России и Роскомторгом от 20.04.95 № 1-550/32-2.

С точки зрения управления издержками обращения важно знать их классификацию на постоянные и переменные.

Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности предприятия. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Условно-постоянные:

• — транспортные расходы; проценты за пользование краткосрочными ссудами;
• — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• — потери товаров при переработке, хранении и реализации;
• — расходы по операциям с тарой;
• — платежи по страхованию имущества (в части страхования грузов и риска погашения кредитов);
• — расходы на дополнительную’ оплату труда;
• — начисления (отчисления на социальное страхование) на переменную часть заработной платы;
• — налоги и отчисления, ставки которых рассчитываются в процентах к товарообороту

Условно-переменные:

• — расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта;
• — расходы на рекламу; расходы по операциям с тарой;
• — расходы на ремонт основных средств;
• — платежи по страхованию имущества (кроме страхования грузов и риска погашения кредитов);
• — прочие материальные и приравненные к ним статьи.

Научная классификация издержек обращения предопределяется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером услуг, оказываемых торговле другими отраслями хозяйства. В соответствии с этим издержки обращения торговли делятся на прямые и косвенные.

Такая дифференциация издержек обращения позволяет установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда в торговле, исчислить меру оплачиваемых услуг других отраслей, более рационально управлять трудовыми и технологическими процессами.

В оптовой торговле для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура. Помимо прямых расходов, в издержки обращения оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз оптовых организаций. Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ . Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного, достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. закупки и реализации, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения

Таблица 1.1

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли Рубинова Н.И. Состав и учет затрат в торговле, Бератор-Пресс М.,2002г.

На статью «Транспортные расходы» относят:

• — оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозку, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
• — оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• — стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• — плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• — плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенными с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно — разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства : расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.

Расходы на перевозку топлива, материалов для ремонтных, строительных и других работ относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим и тароремонтным организациям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» относятся:

• — затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты;
• — затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности;
• — оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков;
• — оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях предусмотренных законодательством;

В издержки обращения и производства не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием:

• — премии, выплачиваемые за счет собственных средств предприятия и целевых поступлений;
• — материальная помощь;
• — оплата дополнительных предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли;
• — оплата проезда к месту работы транспортом общественного пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
• — ценовые разницы по товарам (работам, продукции, услугам), предоставляемых работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами;
• — оплата путевок на лечение и отдых, и посещение различных культурно — зрелищных и спортивных мероприятий, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;
• — другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в составе единого социального налога. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда».

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:

• — плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
• — расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• — расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора; стоимость предметов и средств ухода за помещениями;
• — расходы на проверку и клеймение весов, водомеров и других измерительных приборов; стоимость энергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно — кассовых машин и т.п.
• — расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; проведение противопожарных мероприятий;
• — плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и т.п.).

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации.

На статье «Расходы на ремонт основных средств» включает расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств .

На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» относят фактическую себестоимость топлива (покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы); себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием, относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» утверждены приказом Минфина России и Роскомторгом от 20.04.95 № 1-550/32-2. :

• — фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, стружки, соломы и т.п.) потребленных при фасовке и упаковке товаров;
• — плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• — другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.
• — На статью «Расходы на рекламу» относят расходы:
• — на оформление витрин, выставок, комнат образцов;
• — на разработку, изготовление и печатание рекламных изданий: каталогов, брошюр, открыток, этикеток, фирменных упаковок, пакетов;
• — на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), световая и другая наружная реклама;
• — стоимость образцов товаров переданных в соответствии с контрактами, посредническим организациям бесплатно; уценка образцов товаров потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Расходы на рекламу с 01.01.2002 для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 и п. 9 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности в полной сумме произведенных расходов. На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть одновременно соблюдены все следующие условия:

• — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь первичные документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг: договор на оказание рекламных услуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; документацию, предоставляющую право размещения средства наружной рекламы и информации, оформленную в установленном порядке(свидетельство о праве размещения наружной рекламы, паспорт рекламного места, утвержденный дизайн-проект); акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем и рекламодателем; материальное подтверждение факта совершения сделки (экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассеты с записью рекламы, эфирные справки с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений по радио и телевидению и другие свидетельства фактического размещения рекламы) .

В соответствии со ст. 21 Закона № 108-ФЗ рекламодатель, рекламопро-изводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, в течение года со дня последнего распространения рекламы.

Для целей налогообложения прибыли до 2002 г. рекламные расходы нормировались. Величина норматива регулировалась подп. «у» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552(работ, услуг) (утратило силу), и приказом Минфина России о нормах и нормативах на представительские расходы…» Приказ Минфина России «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения» от 15.03.00 № 26н и зависела от объема выручки от продажи продукции, включая налог на добавленную стоимость,

С 1 января 2002 г. с введением главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли нормируются не все виды расходов на рекламу (п. 4. ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

на статью «Расходы на тару» относят расходы:

• — расходы на ремонт тары — оборудования, амортизация тары — оборудования, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам;
• — разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;
• — другие расходы на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

• — суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;
• — амортизация по нематериальным активам;
• — расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• — оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• — оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и другой связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков;
• — расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы;
• — расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью: оплата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем помещения, суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленным законодательством нормам).
• — представительские расходы;
• — оплата услуг банков;
• — другие затраты не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так: затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности; убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок; штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.