Как провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами — пошаговый алгоритм в 2019 году

Дебиторские, равно как и кредиторские обязательства, будучи частью активов и финансовых обязательств коммерческой структуры, должны обязательно инвентаризироваться согласно статье 11 ФЗ №402 «О бухучете». Одновременно с этим, стоит отметить, что многие предприятия серьезно недооценивают значение процесса инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по этой причине большинство бухгалтеров занимаются инвентаризацией сугубо для вида, непосредственно перед формированием итоговой отчетности бухгалтерии за целый год.

Подобные действия чисто формально не являются нарушением действующего законодательства. При этом такой подход при проверке расчетов с различными контрагентами организации нельзя применять на практике. Это связано с тем, что он крайне невыгоден для самого предприятия.

Главным образом, это связано с тем, что такие операции помогают своевременно определить наличие сомнительных или и вовсе безнадежных долговых обязательств. Все полученные данные в результате проведенной инвентаризации расчетов с контрагентами могут быть использованы в рамках управленческого учета в качестве базы данных при работе с дебиторскими и кредиторскими задолженностями.

Также такая информация применяется в бухгалтерском и налоговом учете для создания фондов по подозрительным долговым обязательствам, которые нереально взыскать. В таких обстоятельствах чрезвычайно важно грамотно и своевременно заниматься проведением проверки расчетов с дебиторами и кредиторами, а также верно провести документальное оформление полученных результатов.

Когда проверка дебиторских и кредиторских долгов обязательна:

1. в конце года для оформления годовых отчетов;
2. при списании долгов;
3. при формировании резерва по сомнительным долгам.

Пошаговое проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

Действующие методические указания, касающиеся проведения финансовой и имущественной инвентаризации, регламентируют порядок проведения внутренней проверки расчетов с контрагентами, выступающими в качестве кредиторов или должников.

Так, согласно этим методическим рекомендациям, все дебиторские задолженности входят в общий состав имущества предприятия. При этом кредиторские резервы и долговые обязательства должны быть включены в состав финансовых обязательств.

Процесс инвентаризации предполагает сверку сумм, которые числятся на конкретных счетах бухучета предприятия по состоянию на конец календарного года. Кроме того, проводится выявление кредиторских и дебиторских задолженностей, имеющих истекший срок давности.

Основываясь на пункте 3.44 методических рекомендаций, процесс инвентаризации расчетов должен заключаться в осуществлении проверки обоснований тех денежных ресурсов с дебиторами и кредиторами, которые числятся на счетах бухучета предприятия.

Процессу проверки должны подвергаться следующие счета бухгалтерского учета:

• 60 — отражает финансовые расчеты с поставщиками и компаниями, выступающими в качестве подрядчиков»;
• 62 — показывает взаиморасчеты с клиентами, покупателями;
• 63 — указывает на сформированные резервы по сомнительным задолженностям;
• 66 — отражает взаимные расчеты по краткосрочным кредитам;
• 67 — взаиморасчеты по кредитам и займам с длительным сроком действия;
• 68 — финансовые расчеты по погашению сборов и налоговых выплат;
• 69 — взаиморасчеты на социальное страхование;
• 70 — расчетные взаимодействия с работниками;
• 71 — финансовые расчета с лицами, которые входят в систему отчетности организации (подотчетные);
• 73 — взаиморасчеты с работниками по операциям, отличным от оплаты труда;
• 75 — расчеты с лицами, являющимися учредителями предприятия;
• 76 — взаимоотношения с кредиторами, а также дебиторами;
• 79 — отражает взаимные расчеты внутри хозяйственной структуры предприятия.

Пошаговый порядок проведения инвентаризации:

Шаг 1 — Формируется приказ руководителем о необходимости проверки дебиторов и кредиторов.

Шаг 2 — Составляется справка к акту ИНВ-17 бухгалтером по данным бухучета в разрезе по каждому дебитору, кредитору.

Шаг 3 — Силами бухгалтерии проводится согласование с контрагентами обозначенных долгов, как правило, с помощью актов сверки.

Шаг 4 — Заполнение акта ИНВ-17 инвентаризационной комиссией на основе подготовленных справок и актов сверок.

Шаг 5 — Принимается решение о безнадежной кредиторской или дебиторской задолженности.

Шаг 6 — Отражение в бухучете соответствующих бухгалтерских проводок по учету результатов инвентаризации.

Возможно погашение взаимной задолженности с помощью акта взаимозачета.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Какие документы оформляются при инвентаризации

Чтоб провести подобную инвентаризацию необходимо сформировать постоянную инвентаризационную комиссию, что регламентировано пунктом 2.2 методических рекомендаций по внутренней проверке имущества и монетарных обязательств. Все полученные результаты о наличии и размере кредиторской и дебиторской задолженности должны быть оформлены документально.

Вся первичная документация, отражающая полученные результаты после инвентаризации, должна быть разработана внутри самого предприятия. Зачастую в качестве основы для подобных документов используются форматы документации, указанные в Приложениях 1-18 Методических рекомендаций по инвентаризации. Кроме того, могут применяться унифицированные формы документов, которые можно найти в соответствующих альбомах.

Все итоговые результаты годовых инвентаризационных мероприятий отражаются в финансовых отчетах. Исходя из данного факта, все обнаруженные расхождения необходимо учитывать в рамках счетов системы бухучета.

Наименование документа	Унифицированная форма документа	Назначение
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17	Отражает данные о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по различным счетам бухгалтерского учета
Справка к акту ИНВ-17	Приложение к ИНВ-17	Приводится список имеющейся задолженности по контрагентам, суммы, назначения, источника возникновения
Приказ о проведении инвентаризации	ИНВ-22	Определяет сроки проведения проверки, состав инвентаризационной комиссии, ограничивает имущество, подлежащее инвентаризации
Журнал учета контроля за выполнением приказов	ИНВ-23	Содержит сводные данные о проводимых проверках, согласно изданным приказам

Бухгалтерский учет результатов проверки кредиторской и дебиторской задолженности

По итогам проведения работ по инвентаризации расчетов с контрагентами обнаруживаются сомнительные обязательства различных дебиторов и кредиторов перед коммерческой структурой. В рамках существующей системы бухучета, сомнительной задолженностью можно признать дебиторскую задолженность, которая не была своевременно погашена. При этом такие обязательства не обеспечиваются какими-то материальными залогами.

В конечном итоге можно говорить о том, что по итогам инвентаризационных операций по отдельным обязательствам при учете сроков выплаты и основываясь на условиях соглашения, задолженности могут квалифицироваться как те, по которым еще не наступил срок погашения, а также как те, по которым сроки погашения уже закончились. Аналогичное можно говорить и о кредиторской задолженности предприятия. Также чрезвычайно важно в отношении дебиторских и кредиторских обязательств выяснить сроки их исковых давностей и выявить перечень обстоятельств, прерывающих эти сроки.

Рекомендуем прочитать: пошаговый порядок списания дебиторской задолженности.

Каждая хозяйственная операция, а также итоговые результаты проведенной инвентаризации должны своевременно быть зарегистрирована на счетах бухучета без пропусков и разного рода изыманий. Все результаты, полученные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете отчетов в рамках конкретного временного периода. Если речь идет о годовой проверке, то информация отражается в итоговом годовом отчете бухгалтерии.

Бухгалтерские проводки по итогам инвентаризации

Если в процессе сверки взаиморасчетов удастся обнаружить расхождения, возникшие из-за неверных действий бухгалтерии, бухгалтерский учет должен будет включать в себя уточняющие пометки. Такие корректировки должны вноситься согласно пункту 5 ПБУ 22/2010 «Внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность».

К примеру, ошибки в отчетном году, которые были обнаружены до его окончания, могут быть исправлены с помощью проводок в соответствующих счетах бухучета в рамках того месяца, когда именно удалось выявить такие ошибки.

Все разницы между суммами, которые были обнаружены в ходе инвентаризации отображаются следующими проводками:

Суть проводимой операции	Дебет	Кредит
Исправление ошибки, обнаруженной в ходе проведения инвентаризации взаиморасчетов с поставщиками, которые заключаются в неполном отображении стоимости полученного товара	41	60
Проводка по списанию кредиторских обязательств, по которым истек срок исковой давности	60 (62, 76)	91-1
Проводка по списанию дебиторских долгов, по которым истек срок исковой давности	91-2	60 (62, 76)
Размер суммы списанных дебиторских задолженностей учитывается за балансом	007

Вопросы и ответы

Вопрос 1: После проведения инвентаризации взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами по итогам 2017 года установлены ошибки в отражении расчетов с поставщиками (неточно указаны суммы по операциям). Ошибки выявлены до начала 2018 года. Как исправить ошибки?

Ответ: Так как ошибки установлены до конца года, за который проводится сверка, то их можно исправить с помощью проводок на дату обнаружения этих ошибок. Чтобы провести исправление, составьте бухгалтерскую справку, где укажите тип ошибки, суммы, выполненные проводки, выполните операции сторно в отношении неправильных проводок, отразите на бухгалтерских счет корректные проводки.

Вопрос 2: После инвентаризации расчетов с контрагентами за 2017 год выявлены ошибки. Момент их обнаружения пришелся на 2018 год, однако бухгалтерская отчетность руководителем еще не подписана. Как выполнить исправление?

Ответ: Исправление выполняется с помощью сторнирования неверных записей и отражения корректных проводок, а также составления бухгалтерской справки с произведенными действиями. Данные операции нужно совершить на последний день 2017 года — 31.12.

Вопрос 3: Как списать выявленную в ходе инвентаризации взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами безнадежную дебиторскую задолженность, если резерв по сомнительным долгам не создавался?

Ответ: Списанную сумму долга нужно включить в прочие расходы с помощью бухгалтерской проводки Д 91.2 К 62 (76).

Вопрос 4: На основании каких документов нужно заполнять акт ИНВ-17?

Ответ: Данные для заполнения нужно брать из приложений к акту ИНВ-17, которые составляются бухгалтером на основании данных бухучета. Также для составления акта инвентаризации используются акты сверки с контрагентами. Заполнением формы ИНВ-17 занимаются члены инвентаризационной комиссии. Приложение к форме и акты сверки составляет бухгалтерия.

В настоящее время физическая или юридическая сторона несет финансовую ответственность. В связи с этим между гражданином и кредитором возникают юридические правоотношения, которые регулируются на законодательном уровне. Долговые обязательства имеет и государственный орган.

При этом рассматривает цепочка взаимосвязи: организация обязана выплатить сотруднику определенный заработок, который предусмотрен трудовым кодексом. После чего гражданин погашает процентную ставку кредитования. Финансовое учреждение выплачивает налоговый учет государственному органу.

Таким образом, каждый участник процесса обязан выплачивать финансовые обязательства в срок.

Дебиторский и кредиторский долг рассматривается как форма актива и обязательных положений учреждения. При этом данный вид ответственности предусматривает опись долгового имущества.

Особенности долгового обязательства:

1. Выявление сомнительного и безнадежного кредитования.
2. Управленческий учет включает в себя итоговую ценовой диапазон долгового обязательства.
3. Бухгалтерский и налоговый учет создает резерв сомнительного долга и списывает дебиторскую задолженность.
4. При правильном выводе результатов долговых обязательств качественность инвентаризации пройдет более успешно.

Понятия дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторское обязательство определяется как финансовое состояние и имущественные отношения. Таким образом, долговая сумма выплачивается учреждению или лицу. Данная сумма вычитается с покупателя, заказчика, работодателя или заемщика.

Особенности дебиторского обязательства:

1. Производится бухгалтерский учет в виде актива имеющейся суммы.
2. Долговое обязательство образовывается в результате сбыта продукции, деятельности сотрудников, оказания помощи при выборе и реализации товара.
3. Учитывает передачу финансового состояния в виде отчетности.
4. Предоставляется рассрочка на определенный срок. При этом учитывается платежеспособность заемщика.

Кредиторское обязательство возникает в случае возникновения не оплаченной задолженности физического или юридического лица. Например, должник обязуется выплатить займ поставщику, подрядчику за оказанную деятельность, при этом оплата производиться частично.

Также кредитором является финансовая организация по сбору кредитования, или государство, которое ведет налоговый учет и сборы различного вида. Кредитование выражается как пассивный баланс.

Финансовые обязательства имеют следующие формы:

1. Срок выплаты:
   • Краткосрочный период (в течение 1 года).
   • Долгосрочный период (на срок от 1 года).
2. Отношение к основному виду трудоустройства:
   • Основная деятельность (расчет с поставщиком, покупателем, работником, учредителем, бюджетной или кредитной организацией).
   • Дополнительная деятельность (расчет в процессе реализации имущественного состояния, доход или расход инвестиционной суммы, кредитования иному гражданину или организации).
3. Возможность выплаты и взыскания кредитования:
   • Оплаченное или полученное финансирование в заранее обговоренный период.
   • Просроченное финансирование (нарушение субсидирования в установленный срок).
   • Сомнительное финансирование (низкий уровень вероятной выплаты).
   • Безнадежное финансирование (исключается возможность взыскания или оплаты денежных средств).

Для чего нужна инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Кредиторские обязанности пересекаются с дебиторским финансированием.

Обязанности имеют 2 стороны:

1. Кредитор, сторона, которая дает денежную сумму взаймы.
2. Дебитор, сторона, которая берет финансирование под определённые условия.

Основание, которое является началом процесса кредитования, носит следующие характеристики:

1. Денежное или имущественное обязательство.
2. Подтверждается документальным способом.
3. Договор имеет письменную форму.

Свидетельство, подтверждающее наличие сделки, имеет несколько форм:

1. Договор, который подтверждает наличие покупки имущества.
2. Договор, подтверждающий кредитные отношения.
3. Цессия, которая подтверждает уступку права собственности по требованию одной из сторон.
4. Договор, который предоставляет займ на определенный срок и процентную ставку.

Инвентаризация долговых обязательств происходит:

1. Оформление сделки покупателя и поставщика.
2. Должностные обязательства организации перед работниками (например, выплата заработной платы специалистам организации).
3. Расчетные работы кредитора и дебитора.

Выплата заработной платы происходит в несколько этапов:

1. Зачисление на лицевой счет сотрудника определенной суммы.
2. Оплата в виде заработной платы.

Примеры, которые подтверждают, необходимость описи финансирования:

1. Пример №1

Данный этап означает, что организация имеет статус должника, которая обязана сделать выплату своему сотруднику. Основным обстоятельством данной сделки является трудовое свидетельство, которое прописывает основные положения между работодателем и специалистом.

Трудовое соглашение прописывает ценовой диапазон и период оплаты.

2. Пример №2

Дебитором является лицо, которое берет у организации определенную денежную сумму в отчетной форме для того, чтобы приобрести необходимые компоненты. Основным положением, которое подтверждает наличие сделки, считается прошение сотрудника в письменной форме.

При этом подпись руководителя является неотъемлемой частью. Должностные обязательства снимаются после предоставления отчетности в отдел бухгалтерии и остатка финансирования.

3. Пример №3

Налогообложение считается одним из элементов кредитования. Данный вид обязательств предполагает оплату налога и сбора определенного характера. Также налогообложение предполагает оплату государственной услуги.

Налоговый учет снимается в следующих ситуациях:

1. Приобретение транспортного средства.
2. Имущественный налог.
3. Налоговая ставка на определенный вид дохода.
4. Оформление права собственности на определенный вид имущества.
5. Оформление брачных уз.

Уточнить дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары. Пункт 1 статься 167 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности отчётности долговой ответственности и рассматривает следующие положения:

Уточнить кредиторскую задолженность за товары, принятые к учету, но не оплаченные. Финансовая ответственность определяет следующие положения:

1. Долговая ответственность организации перед сотрудниками. Предполагает учет: Реализованной, но не оплаченной продукции, заработной платы сотрудникам предприятия, предоставления услуг.
2. Реализация имущественных прав и обязанностей.
3. Процесс передачи продукции, облагаемый налоговым учетом.
4. Долговая ответственность неоплаченного товара, работ или услуг. Определяется процентное соотношение, которое подлежит налоговому вычету в обязательном порядке.

Уточнить дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным. Учреждение обязано выдать и получить денежную сумму, которая ведет налоговый вычет.

1. Дебиторское обязательство внесло оплату аванса, которым является продукция или предоставляемая услуга, но предмет не получен.
2. Кредиторское обязательство внесло оплату полную стоимость продукции или услуги, но предмет договора на данной стадии не реализован.

Уточнить остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Датирование списания финансовой ответственности помогает составить программу отчисления денежных средств в конце каждого квартала. Это позволит определить исковую давность каждой задолженности.

Определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров. Для определения срока давности искового заявления используют следующие положения:

1. Свидетельство учета основного документа с контрагентом (при этом финансовое положение каждой стороны остается неизменной). Данный акт подтверждает наличие долговой ответственности.
2. Оформление акта описи расчета между покупателем и поставщиком, дебитором и кредитором: форма №17 описывает информацию о наличие обязательств (подтверждается или не подтверждается дебитором) при этом учитывается минувший срок иска.

Когда нужно проводить инвентаризацию

Опись дебиторского и кредиторского обязательств проводится ежегодно. Основной задачей данной деятельности считается обоснованность финансирования, которое числится на бухгалтерском учете.

Происходит учет следующих положений:

1. Расчет контрагентов.
2. Бюджетный фонд.
3. Внебюджетный фонд.

Цель и сроки проведения инвентаризации

Опись расчета имеет цель документальной фиксации дебиторского обязательства. Учитываются основные характеристики:

1. Описание обязательств.
2. Учет периода выплаты.
3. Оценочная часть.

Опись расчета проверяет положение дебитора и кредитора:

1. Покупатель, заказчик, поставщик, подрядчик.
2. Документация, свидетельствующая о долговой ответственности.
3. Сотрудник, подотчетный гражданин.
4. Уплачиваемый налог и бюджет.

Для того чтобы начать инвентаризацию с дебитором следует составить свидетельство, которое описывает сверяемую задолженность организаций. Свидетельство имеет 2 экземпляра:

1. Для бухгалтерского учета.
2. Для стороны дебитора, в отношении которого проводится проверка.

Порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Опись долгового обязательства проводится в несколько этапов:

1. Проверка обоснованности записи счета определяется следующими положениями:
   • Проверка записи лицевого счета организации.
   • Проверка регистра аналитической переписи расчета с сотрудниками, покупателем, поставщиком.
   • Проверка сведений предусмотренной финансовой программы (бюджет).
   • Получение дотаций, субсидий.
   • Проверка на соответствие долговой ответственности и объема финансирования бюджетной организации.
   • Составление документа, который подтверждает наличие долга.
2. Проведение методического указания, которые помогают провести инвентаризационные работы.
3. Дебиторская задолженность оформляется в виде акта и отправляется в организацию, которая ставит подпись и печать. По истечении 5 суток предприятие возвращает договор, который подтверждается или отклоняется (при этом необходимо описать возражения).
4. После данной операции проводится расчет с покупателем, дебитором и кредитором.

Кто входит в состав комиссии

Для того чтобы провести опись создается инвентаризационная комиссия, которая действует на постоянной основе.

Инвентаризационная комиссия бывает 2 видов:

1. Индивидуальная группа на постоянной основе, которая образуется в определенных ситуациях.
2. Инвентаризационная группа, которая утверждается руководителем предприятия.

Инвентаризационная группа состоит из специалистов следующего уровня:

• Представитель административного органа.
• Специалист бухгалтерского отдела.
• Иные рабочие служащие (инженер, финансист, специалист по юридическим вопросам).

Исключением являются члены группы в качестве работника внутренней экспертизы предприятия, а также независимый представитель аудиторского предприятия.

Результат описи аннулируется при отсутствии члена комиссионной группы.

Ответственное лицо материальной составляющей организации в состав группы не включают. При этом обязательным условием считается его присутствие.

Задачи инвентаризационной комиссии

Основные задачи инвентаризационной группы рассматривают следующие положения:

1. Выявить состояние расчета дебитора и кредитора.
2. Проверка правильного ценового диапазона.
3. Составление акта проверки расчета бухгалтерского отдела.

Акт проверки расчета необходим для того чтобы провести соответствие выплаты с поставщиком, подрядчиком, покупателем и заказчиком.

Документальное оформление инвентаризационной задолженности

Для того чтобы провести инвентаризацию долговой ответственности необходимо заполнить 2 образца бланка:

1. ИНВ 22.
2. ИНВ 17.

Проведение описи невозможно без данной документации:

1. Приказ о проведении инвентаризации (Форма ИНВ-22)

Приказ является основанием для проведения описи долговой ответственности. Образец ИНВ 22 оформляется в результате контроля и является основанием для начала описываемой деятельности.

образец приказа о проведении инвентаризации в формате MS Exel.

Документ содержит следующие компоненты:

1. Основные положения.
2. Этапы проведения процедуры описи.
3. Размер инвентаризационного предмета.
4. Период описания предмета.

В конце деятельности начальник заверяет документацию, и председатель комиссионной группы регистрирует в документации выполненной отчетности.

2. Акт инвентаризации расчетов в виде справки (Форма ИНВ-17)

Список считается обязательным условием расчетной деятельности учреждения и стороны, поставляющей продукт. Целью данной формы считается контроль остаточной стоимости.

Документ заверяют члены комиссионной группы. При этом составляю 2 экземпляра: комиссионной группе и бухгалтерии.

образец заполнения формы ИНВ-17 в формате MS Word.

При составлении формы необходимо указать следующие сведения:

1. Лицевой счет.
2. Ценовой диапазон баланса организации.
3. Денежная сумма:
   • Подтверждающая задолженность.
   • Неподтвержденная задолженность.
   • Задолженность, которая имеет истекший срок действия.

Порядок списание дебиторской задолженности

Особенностями списания долгового обязательства заключается в следующих положениях:

1. Списать каждую долговую сумму отдельно, используя договор или контрагент.
2. Оформить соответствующий документ.
3. Внести итоговые значения описи в необходимую документацию.
4. Оформление приказа с учетом стоимости долговой ответственности, которая должна быть списана.
5. Зафиксировать начальником организации.

Порядок списание кредиторской задолженности

Для того чтобы списать долговую ответственность необходимо рассмотреть следующие положения:

1. Составить документацию, которая подтверждает просроченный срок долга.
2. Согласовать определенную сумму, которую необходимо оплатить.
3. Проверить товарную накладную.
4. Проверить акт выполненной деятельности.
5. Оформить документацию, позволяющую сверить долг и дебитора.
6. Составить свидетельство описи долгового обязательства.
7. Заверить документ руководителем.

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Согласно п. 5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организациизаемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В ней следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организациейзаемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01). При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись: Дт сч. 67 — Кт сч. 66.
При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организациейзаемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Дт сч. 66, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам» — Кт сч. 66, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам».
При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организациейзаемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организациязаемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).
Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт сч. 50, 51, 52, 55, 60 и т.д.Кт сч. 66, 67.
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете обратной записью: Дт сч. 66, 67 — Кт сч. 50, 51, 52, 55.
Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов и отражаются записью: Дт сч. 912 — Кт сч. 66, 67.
При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организациейзаемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Дт сч. 60,76 — Кт сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа).
Начисленные проценты учитываются: Дт сч. 60, 76 — Кт сч. 66,
67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом,
отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).
При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете производится запись: Дт сч. 10, 41, 20, 44 — Кт сч. 60, 76 (отражена сумма оприходованных ценностей, работ, услуг, включая проценты за кредит).
При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организациизаемщика по дебету счета 912 «Прочие расходы».
Если средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организациейзаемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дт сч. 08 — Кт сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом); Дт сч. 01 — Кт сч. 08 (отражен ввод объекта в эксплуатацию).
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционные расходы организации и учитываются по дебету счета 912.
Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.
Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложения полученных кредитов и займов. В статье 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам и займам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Если у организации в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, то проценты должны включаться в расходы для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациямизаимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организациизаемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации по форме № ИНВ17.
Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ17 и приказ руководителя организации.

Еще по теме Инвентаризация расчетов по кредитам и займам:

1. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
2. Аудит расчетов по кредитам и займам
3. 9.5. Учет расчетов по кредитам и займам
4. 9.3. Учет расчетов по кредитам и займам
5. 9.3. Учет расчетов по кредитам и займам
6. 9.3. Учет расчетов по кредитам и займам
7. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
8. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам
9. Проценты по кредитам и займам
10. Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций
11. 9.9. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете
12. 9.9. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете
13. 9.9. Инвентаризация расчетов и отражение ее результатов в учете
14. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17)
15. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется
16. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется

— Аудит — Банкротство — Бухгалтерский учёт — Инвестиции — Логистика — Маркетинг — Менеджмент — Налоги — Недвижимость — Реклама — Управление бизнесом — Управление персоналом — Финансы — Экономика — — Бизнес — Биржи — Интернет-бизнес —