Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете		в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01)	для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007)	для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)
АМ = С / СПИ / 12 где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах	АМ = С / СПИ где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах	АМ = С * К где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:

А = С / СПИ

где С – стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример)
в бухгалтерском учете		в налоговом учете
для мусоровоза	для исключительного права на программу	для любого из двух объектов
АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей)	АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей)

Данный калькулятор рассчитывает суммы амортизации для целей налогообложения, согласно статье 259 НК РФ. Для целей налогообложения — то есть, для того, чтобы принимать их к вычету при исчислении НДФЛ.
Чтобы далеко не ходить, а иметь возможность припасть к первоисточнику прямо здесь, статья 259 НК РФ, по редакции которой был написан калькулятор, приведена ниже.

Расчет сумм амортизации для целей налогообложения

Стоимость

Первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества

Срок

Срок полезного использования, в месяцах

Точность вычисленияЗнаков после запятой: 4 Рассчитать Норма амортизации в процентах, линейный метод Норма амортизации в процентах, нелинейный метод Суммы амортизации Сохранить share extension

Статья 259 НК РФ — Методы и порядок расчета сумм амортизации

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 г. и Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., в статью 259 настоящего Кодекса внесены изменения:

1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

1. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.

1. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

1. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K= x 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

1. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ в пункт 7 статьи 259 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

1. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 9 статьи 259 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

1. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

1. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

2. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

3. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

1. Исключен.

2. Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ статья 259 настоящего Кодекса дополнена пунктом 15, вступающим в силу с 1 января 2007 г.

1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.

Начисление амортизации за неполный период.

Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года, и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

Начисление амортизации по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление амортизации по полному ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

Отражение 1/2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример

Предприятие закупило 28 сентября 2000 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации — 3 года.

Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице:

Год	По ближайшему полному месяцу	По ближайшему полному году	Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений

• 1 3/12 * 6000 / 3
• 2 6000/3
• 3 9/12 * 6000/3
• 4объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0
• 5объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000
• 6объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2

3.1. 2. Амортизация основных фондов и ее расчет

Основные фонды в процессе своего функционирования подвергаются физическому и моральному износу, совершают непрерывный кругооборот по стоимости. В процессе кругооборота основные фонды проходят последовательно три фазы:

1. Производительное использование основных фондов, которое выражается в постепенном перенесении стоимости основных фондов на продукт или услугу.

2. Образование амортизационного фонда, который представляет собой до определенного времени денежный резерв. В амортизационный фонд включается стоимость, отделившаяся от основных фондов.

3. Процесс возмещения выбывших основных фондов, представляющий воплощение стоимости изношенных основных фондов в новых их видах.

Возмещение выбывших основных фондов осуществляется на основе амортизации.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость производимой продукции (услуги) или на издержки предприятия с целью накопления денежных средств для последующего восстановления (реновации) основных фондов.

Накопление амортизации осуществляется на основе амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений – это отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.

На = , где (11)

На – норма амортизации, %;

А – сумма амортизации, руб.;

Сб – балансовая стоимость основных фондов, руб.

Амортизационные отчисления осуществляются предприятиями ежемесячно, исходя из балансовой стоимости объекта основных фондов и срока полезного использования объекта основных фондов. Исходя из годовой нормы амортизации, рассчитывается месячная норма амортизации.

Сумма накопленных амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта основных фондов образует амортизационный фонд, который представляет собой собственный источник финансирования капитальных вложений на предприятии.

В настоящее время в соответствии с принятым порядком в бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений может осуществляться одним из следующих методов:

— линейный способ,

— способ уменьшаемого остатка,

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции и работ.

Линейный способ характеризуется тем, что начисление амортизации производится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств, срока полезного использования и нормы амортизационных начислений.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в силу Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации» в амортизационной политике произошли существенные изменения, касающиеся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете. В нем, в частности, определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257), состав амортизационных групп (ст. 258), методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта основных средств в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. С 1 января 2002 года применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

Согласно главе 25 НК РФ в целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов:

1. линейным методом;

2. нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

К = , где (12)

К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К = ,где (13)

К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

П – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере амортизации автомобиле ВАЗ 2110. Рыночная стоимость данного автомобиля составляет 230300 руб. Для получения балансовой стоимости данного объекта мы вычитаем из его рыночной стоимости НДС в размере 15,25%.

230300 – (230300 * 0,1525) = 195179, 25 (руб)

Балансовая стоимость данного объекта составляет 195179, 25 руб. Затем по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяем срок его полезного использования. Наш объект относится к 4 амортизационной группе, срок его полезного использования – от 5 до 7 лет включительно. Выбранный нами срок полезного использования – 6 лет. Затем по формуле (12) находим норму амортизации в месяц:

Кмес = = 1,39%.

Для определения годовой нормы амортизации умножим норму амортизации в месяц на 12.

Кгод = 1,39 * 12 = 16,67%.

Для нахождения месячной и годовой суммы амортизационных отчислений необходимо балансовую стоимость объекта умножить на Кмес или Кгод соответственно и разделить на 100%.

Амес = = 2712,99 (руб.)

Агод = = 32536,38 (руб).

Расчет амортизационных отчислений по остальным объектам основных фондов приведен в Таблице №2.

Таблица №2 Амортизация основных фондов, стоимостью свыше 10 тысяч рублей.
Наименование	Кол-во	Стоимость основных фондов, тыс.руб			Удельн. вес, %	Срок эксплуатации		Норма амортизации,%		Амортизация, тыс.руб
		Цена	Без НДС	Сумма		группа	месяцев	в месяц	в год	в месяц	в год
Здание 86%
Помещение для ресторана (собственность)					86, 0			1, 19	14, 29	30255,75	363323,25
Итого:	2542500 30255, 75 363323, 25
Сооружение 0%
Транспорт 6, 6%
Автомобиль ВАЗ — 2110			195179, 25	195179, 25	6, 6			1, 39	16, 67	2712, 99	32536, 38
Итого:	195179, 25 2712, 99 32536, 38
Оборудование, в том числе мебель 5, 3%
Машина(привод) универсальная со смен. механ.					0, 6			1, 39	16, 67	235, 61	2825, 57
Шкаф холодильн. среднетемперат.			25425, 00	50850, 00	1, 7			1, 39	16, 67	706, 82	8476, 70
Шкаф холодильн. Низкотемперат.			21187, 50	21187, 50	0, 7			1, 39	16, 67	294, 51	3531, 96
Охладитель напитков			10170, 00	10170, 00	0, 4			1, 39	16, 67	141, 36	1695, 34
Плита электрич. 3-х комфорная			8475, 00	16950, 00	0, 6			1, 39	16, 67	235, 61	2825, 57
Шкаф жарочный электрический			9322, 50	18645, 00	0, 6			1, 39	16, 67	259, 17	3108, 12
Гарнитур мебельный кухон.			20340, 00	20340, 00	0, 7			1, 39	16, 67	282, 73	3390, 68
Итого:	155092, 50 2155, 81 25853, 94
Прочее, но свыше 10 тыс. руб. 2, 1%
Кондиционер			10170, 00	30510, 00	1, 0			1, 39	16, 67	424, 09	5086, 02
Компьютер(полная комплектация)			16102, 50	32205, 00	1, 1			1, 39	16, 67	447, 65	5386, 57
Итого:	62715, 00 871, 74 10472, 59
100 %
ИТОГО:			2955486, 75							35996, 29	432186, 16

Задачи на применение формулы расчета амортизации задача 1

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

Раздел 1. Общие основы экономического развития

Тема 1.5. Деньги и капитал

Практическая работа 2

Целью данного практикума является углубление понимания сущности денег и капитала, структуры капитала и его износа.

Задачами практикума является:

• Во-первых, закрепление формулы подсчета основного и оборотного капитала;

• Во-вторых, приобретение навыков использования формул расчета амортизации;

• В-третьих, закрепление формул расчета времени и числа оборотов основного, оборотного и всего авансированного капитала;

• В-четвертых, освоение формул определения потерь от морального износа первого и второго вида.

Оглавление

Задачи на применение формулы расчета амортизации

ЗАДАЧА 1

Постановка задачи: На предприятии установлено оборудование стоимостью 200 тыс. ден. ед., срок службы которого 10 лет. Производственные здания стоимостью 5000 тыс. ден. ед. утрачивают свою стоимость за 50 лет. В производственном процессе участвуют приборы, на приобретение которых затрачено 80 тыс. ден. ед., и инструменты на сумму 15 тыс. ден. ед. (срок службы соответственно 4 и 3 года). Определите годовую амортизацию основного капитала.

Технология решения задачи: Годовая величина амортизационных отчислений основного капитала состоит из суммы амортизационных отчислений по каждому элементу, которые определяются путем деления балансовой стоимости на срок службы. Следовательно, амортизация оборудования составит: 200 : 10 = 20 тыс. ден. ед.; амортизация производственных зданий : 5000 : 50 = 100 тыс. ден. ед.; амортизация приборов: 80 : 4 = 20 тыс. ден. ед. и амортизация инструментов: 15 : 3 = 5 тыс. ден.ед. Вся сумма годовой амортизации: 20 + 100 + 20 + 5 = 145 тыс. ден.ед.

Ответ: 145 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 2

Постановка задачи: Определите амортизацию основного капитала к началу 4 года, исходя из следующих данных: стоимость зданий и сооружений 160 млн. ден.ед., машин и оборудования – 90 млн. ден. ед., плановый срок их эксплуатации соответственно 40 и 10 лет. В дороги и линии электропередач предприятие вложило 450 млн. ден.ед., срок их эксплуатации 20 лет. Используется технология, стоимость которой 1 млн. ден. ед., срок возврата 10 лет.

Технология решения задачи: Сначала определяются годовые амортизационные отчисления по отдельным элементам основного капитала: амортизация зданий и сооружений равна 160 : 40 = 4 млн. ден. ед., машин и оборудования 90 : 10 = 9 млн. ден. ед., дорог и линий электропередач 450 : 20 = 22,5 млн. ден.ед., технологии 1: 10 = 0,1 млн. ден. ед. Затем подсчитывается сумма амортизации за год:

4+ 9 + 22,5 + 0,1= 35,6 млн. ден. ед. К началу четвертого года будет накоплено 35,6 * 3 = 106,8 млн. ден. ед.

Ответ : 106,8 млн. ден. ед.

ЗАДАЧА 3

Постановка задачи: Первоначальная стоимость производственных зданий и сооружений – 100 тыс. ден. ед., машин и оборудования – 200 тыс. ден.ед., транспортных средств – 10 тыс. ден. ед. Определите величину накопленных амортизационных отчислений за шесть лет, если норма амортизации зданий и сооружений составляет 2,5% , машин и оборудования – 8 %, транспортных средств – 12 % в год.

Технология решения задачи: сначала рассчитываются амортизационные отчисления по элементам основного капитала путем умножения стоимости элемента на годовую норму амортизации: по производственным зданиям и сооружениям 100 * 2,5 % : 100 % = 2,5 тыс. ден. ед., по машинам и оборудованию 200* 0,08 = 16 тыс. ден. ед., по транспортным средствам 10 * 0,12 = 1,2 тыс. ден. ед. Затем все складывается и получается годовая амортизация: 2,5 +16+1,2 = 19,7 тыс. ден. ед. Умножить сумму на 6 лет, получается сумма накопленных за это время амортизационных отчислений: 19,7 * 6 = 118,2 тыс. ден. ед.

Ответ : 118,2 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 4

Постановка задачи: Стоимость станка составляет 500 у. е., срок его службы – 10 лет. Определите величину амортизационных отчислений, поступивших в амортизационный фонд за 5 лет при линейном методе начисления амортизации. Что произойдет с этой суммой, если на предприятии используется метод удвоения амортизации.

Технология решения задачи: величина амортизационных отчислений за год при линейном методе равна: 500:10=50 у. е., следовательно, за 5 лет в амортизационный фонд поступит 50*5=250 у. е. При использовании метода ускоренной амортизации норма амортизации удваивается: 100 % : 10 лет * 2 = 20 %. Амортизационные отчисления составят за год: 500*20 %:100 % = 100 у. е., за пять лет: 100*5=500 у. е.

Ответ: при линейном методе 250 у. е., при ускоренной амортизации вернется вся стоимость станка.

Задачи на расчет основного и оборотного капитала

ЗАДАЧА 5

Постановка задачи: Стоимость заводских зданий предприятия составила 50 млн. ден. ед., механизмов 34 млн. ден. ед., на сырье в год потрачено 75 млн. ден. ед., на топливо и электроэнергию 16 млн. ден. ед. На заработную плату уходит ежемесячно 25 млн. ден. ед. Определите стоимость основного и оборотного капитала.

Технология решения задачи: В стоимость основного капитала включается стоимость производственных зданий и механизмов: 50+34=84 млн. ден. ед. Оборотный капитал состоит из стоимости сырья, топлива и электроэнергии, заработной платы, при этом надо подсчитать все это за год: 75 + 16 + 25*12 = 391 млн. ден. ед.

Ответ: Основной капитал равен 84 млн. ден. ед., оборотный капитал – 391 млн. ден. ед.

ЗАДАЧА 6

Постановка задачи: Авансирован капитал: на производственные здания – 2 млн. долл., сооружений – 1,6 млн. долл., оборудование – 0,4 млн. долл., на закупку сырья – 0,5 млн. долл., материалов – 0,2 млн. долл., топлива – 0,45 млн. долл., на наём рабочей силы – 0,3 млн. долл. Определите основной, оборотный и весь авансированный капитал.

Технология решения задачи: Основной капитал включает в себя стоимость зданий, сооружений и оборудования: 2+1,6+0,4= 4 млн. долл., оборотный капитал состоит из стоимости сырья, материалов, топлива и наем рабочей силы: 0,5+0,2+0,45+0,3= 1,45 млн. долл. Весь капитал равен: 4+1,45= 5,45 млн. долл.

Ответ: основной капитал – 4 млн. долл, оборотный – 1,45 млн. долл., авансированный капитал – 5,45 млн. долл.

Задачи на расчет времени и числа оборотов основного, оборотного и всего авансированного капитала

ЗАДАЧА 7

Постановка задачи: Основной капитал – 130 тыс. ден. ед., оборотный – 40 тыс. ден. ед., в том числе заработная плата – 15 тыс. ден. ед. За год основной капитал совершает 1/10 оборота, оборотный – 4 оборота. Определите время одного оборота всего капитала.

Технология решения задачи: Сначала определяется число оборотов, совершаемое авансированным капиталом в течение года. Для этого рассчитывается объем оборота основного капитала (путем умножения его стоимости на количество оборота в год: 130 * 1/10 = 13 тыс. ден. ед.) и оборотного капитала: 40 * 4 = 160 тыс. ден. ед. Таким образом за год оборачивается 13 + 160 = 173 тыс. ден. ед. Надо найти число оборотов в год, для этого обернувшийся капитал делится на стоимость авансированного капитала: 173 : 170 = 1,03. Теперь можно найти время оборота капитала: 365 дней : 1,03 = 354,3 дней. Таким образом, за год возвращается весь вложенный капитал.

Ответ: Время оборота капитала составляет 354,3 дней.

ЗАДАЧА 8

Постановка задачи: стоимость зданий 2000 у. е., машин – 1000, оборудования – 400 у. е., инструментов – 100. Амортизация зданий происходит за 50 лет, машин за 10 лет, оборудования – за 5, а инструментов за 2 года. Найти время оборота основного капитала.

Технология решения задачи: сначала находится величина годовых амортизационных отчислений по элементам основного капитала: зданий составит 2000 : 50 = 40 у. е.; машин: 1000:10= 100 у. е.; оборудования 400:5=80 у. е.; инструментов 100:2=50 у. е., затем сумма годовой амортизации составит 40+100+80+50= 270 у. е. Потом подсчитывается авансированный основной капитал: 2000+1000+400+100= 3500 у. е. Теперь можно подсчитать время оборота основного капитала: 3500:270=13 лет.

Ответ: 13 лет.

ЗАДАЧА 9

Постановка задачи: Производственный цикл на предприятии длится 3 месяца. Для его обеспечения требуется 300 у. е. на покупку сырья и материалов, 100 у. е. на топливо и 100 у. е. на электроэнергию. Заработная плата, выплачиваемая ежемесячно, составляет 20 у. е.

Определите величину оборотного капитала и числа его оборотов в течение года.

Технология решения задачи: Подсчитайте величину оборотного капитала: 300+100+100+20*3=560 у. е. Оборот оборотного капитала в год составит: 560*(12месяцев:3месяца)= 2240 у. е. Число оборотов в течение года составит: 2240:560= 4 оборота.

Ответ: 4 оборота в год.

ЗАДАЧА 10

Постановка задачи: Оборотный капитал предприятия равен 1000 у. е., в том числе заработная плата 600 у. е. В течение года капитал, вложенный в трудовой фактор, оборачивается шесть раз, в сырье и материалы – пять раз. Определите время оборота оборотного капитала.

Технология решения задачи: Капитал, вложенный в сырье и материалы составляет: 1000 – 600 = 400 у. е. За год обернётся: 600*6 + 400*5 = 5600 у. е. За год оборотный капитал совершит: 5600:1000=5,6 оборота. Время одного оборота составит: 365 : 5,6 = 65 дней.

Ответ: 65 дней.

ЗАДАЧА 11

Постановка задачи: Оборотный капитал предприятия равен 2000 у. е., в том числе заработная плата 1400 у. е. В течение года капитал, вложенный в трудовой фактор, оборачивается четыре раза, в сырье и материалы – пять раз. Определите величину основного капитала, если его полный износ происходит за 10 лет, а продолжительность оборота всего капитала составляет 2 года.

Технология решения задачи: Капитал, вложенный в сырье и материалы составляет: 2000 – 1400 = 600 у. е. За год обернётся: 1400*4 + 600*5 = 8600 у. е. За год вернется 1/10 часть основного капитала. Отношение обернувшегося за год капитала к стоимости авансированного капитала равно числу оборотов капитала в год:

Решив уравнение получаем основной капитал равен 19000 у. е.

Ответ: 19000 у. е.

ЗАДАЧА 12

Постановка задачи: Авансирован капитал: на производственные здания – 1 млн. долл., сооружения – 0,6 млн. долл., оборудование – 0,4 млн. долл., на закупку сырья – 0,2 млн. долл., материалов – 0,05 млн. долл., топлива – 0,15 млн. долл., на наём рабочей силы – 0,1 млн. долл. Время полного оборота основного капитала –10 лет. Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц. Сырье, материалы, топливо покупаются 1 раз в два месяца. Определите количество оборотов в год, совершаемых авансированным капиталом.

Технология решения задачи: Основной капитал составляет: 1+0,6+0,4=2 млн. долл., за год возвращается 1/10 его часть – 2:10=0,2 млн. долл. Оборотный капитал равен: 0,2+0,15+0,05+0,1= 0,5 млн. долл. За год обернется 4,8 млн. долл. (0,2*6 + 0,05*6 +0,15*6 + 0,1*12*2). Количество оборотов, совершаемых авансированным капиталом, в течение года: (0,2+4,8): (2+0,5)= 2 оборота.

Ответ: 2 оборота в год.

ЗАДАЧА 13

Постановка задачи: Активы компании составили 4650 млн. ден. ед., а сумма продаж – 7050 млн. ден. ед. Сколько оборотов совершил капитал за год?

Технология решения задачи: Количество оборотов подсчитывается путем деления суммы продаж на активы компании: 7050 : 4650 = 1,5 оборотов.

Ответ: 1,5 оборота в год.

ЗАДАЧА 14

Постановка задачи: Активы фирмы равны 4000 у. е. За год капитал совершил 3 оборота. Определите годовой оборот капитала и время его оборота.

Технология решения задачи: Годовой оборот определяется путём перемножения активов (капитала) фирмы на количество оборотов: 4000*3=12000 у. е. Время оборота можно узнать, поделив 12 месяцев на количество оборотов в год. В данной задаче время оборота равно 4 месяцам.

Ответ: годовой оборот –12000 у. е., время оборота – 4 месяца.

Задачи на определение морального износа первого и второго вида

ЗАДАЧА 15

Постановка задачи: Стоимость машины, установленной на предприятии 200 тыс. ден. ед., срок её службы 10 лет. Через 3 года, вследствие роста производительности труда в производстве подобных машин, рыночная стоимость их снизилась на 20%. Определите величину морального износа первого вида.

Технология решения задачи: Современная рыночная стоимость подобных машин составляет: 200 – 0,2*200 = 160 тыс. ден. ед. Годовая амортизация в первые три года составляла: 200:10=20 тыс. ден. ед. За три года перенесено: 20*3=60 тыс. ден. ед. В связи с изменением рыночной стоимости годовая амортизация будет равна 160:10=16 тыс. ден. ед. За оставшиеся 7 лет будет перенесено: 16*7=112 тыс. ден. ед. Всего предприятие вернет 60+112 = 172 тыс. ден. ед. Моральный износ составит 200 – 172 = 28 тыс. ден. ед.

Ответ: 28 тыс. ден. ед.

ЗАДАЧА 16

Постановка задачи: Станок, установленный на предприятии, позволяет выпускать 1000 ед. продукции за месяц. На рынке появился новый станок, производительность которого 4000 штуки в месяц. Определите моральный износ второго вида.

Технология решения задачи: Моральный износ второго вида определяется по формуле:

Подставив в формулу значения получим: (4000–1000):4000*100 %=75 %

Ответ: 75 %.

ЗАДАЧА 17

Постановка задачи: Стоимость станка составляет 1000 у. е., срок его службы – 10 лет. Через четыре года на рынке стоимость таких станков составила 800 у. е. Определите потери предприятия от морального износа при линейном методе начисления амортизации и при использовании метода удвоения амортизации.

Технология решения задачи: величина амортизационных отчислений за год при линейном методе равна: 1000 : 10 = 100 у. е., следовательно, за 4 года в амортизационный фонд поступит

100 * 4 = 400 у. е. Амортизация за последующие годы составит 800 : 10 * 6 = 480 у. е. Всего вернется 400 + 480 = 880 у. е. Потери от морального износа равны 1000 – 880 =120 у. е.

При использовании метода ускоренной амортизации норма амортизации удваивается: 100% : 10 лет * 2 = 20%. Амортизационные отчисления составят за год: 1000 * 20% : 100% = 200 у. е., за четыре года 200 * 5 = 800 у. е. В пятый год: 800 * 0,2 = 160 у. е. За пять лет вернется 960 у. е. Потери составят 40 у. е. (при условии, что предприятие этот станок не будет больше использовать).

Ответ: 120 при линейном методе, 40 – при ускоренной амортизации.

ЗАДАЧА 18

Постановка задачи: Стоимость станка – 12000 у. е., срок его службы – 15 лет. Определите остаточную стоимость станка через 6 лет эксплуатации.

Технология решения задачи: Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью станка и накопленной амортизацией: 12000 – (12000:15*6)=7200 у. е.

Ответ: 7200 у. е.

ЗАДАЧА 19

Постановка задачи: За 400 тыс у. е. предприниматель купил 100 станков. Средний срок их службы – 10 лет. Через 6 лет стоимость подобных станков понизилась на 25 %. Определите величину физического и морального износа каждого станка, а также его остаточную стоимость на начало 7 года использования с учетом морального износа.

Технология решения задачи: Первоначальная стоимость станка составляла: 400:100=4 тыс. у. е. Через шесть лет она стала:

(400-0,25*400):100=3 тыс. у. е. Физический износ составляет: 4:10*6=2,4 тыс. у. е. Остаточная стоимость равна: 4 – 2,4 = 1,6 тыс. у. е. В новой оценке остаточная стоимость станка будет равна: 3 – 3:10*6 = 1,2 тыс. у. е. Отсюда моральный износ составляет: 1,6-1,2=0,4 тыс. у. е.

Ответ: физический износ равен 2,4 тыс. у. е., моральный износ – 0,4 тыс. у. е., остаточная стоимость с учетом морального износа – 1,2 тыс. у. е.

ЗАДАЧА 20

Постановка задачи: Две фирмы купили одинаковые механизмы, стоимость которых 500 у. е., срок службы 10 лет. Через 7 лет эти механизмы стали дешевле на 40 %. Сравните сумму потерь от морального износа у двух фирм, при условии, что вторая фирма купила механизмы на 2 года раньше.

Технология решения задачи: Моральный износ у первой фирмы составит: (500-500:10*7) — (500 – 0,4*500):10*3= 60 у. е. Моральный износ у второй фирмы равен: (500-500:10*9) – (500-0,4*500):10*1= 20 у. е.

Ответ: потери второй фирмы на 40 у. е. меньше.

ЗАДАЧА 21

Постановка задачи: Фирма установила 50 станков, стоимостью по 20000 у. е., срок службы 10 лет, но через 8 лет они морально устарели. Стоимость новых станков, появившихся на рынке, осталась без изменения, а производительность повысилась в 2 раза. Определите сумму потерь от морального износа.

Технология решения задачи: Амортизация, приходящаяся на 1 единицу продукции, входит в издержки производства, чем больше производится товаров, тем меньше издержки. Моральный износ второго вила можно определить, сопоставив издержки на старых и новых станках:

Чтобы получить сумму потерь, надо остаточную стоимость умножить на процент морального износа : 50*20000:10*2 *50 % :100 % = 50000 у. е.

Ответ: потери равны 50000 у. е.

>Задачи по определению амортизации

Задачи по расчету амортизации с решением

Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

Решение 120 х 20 : 100 = 24 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит 40% (20 х 2). Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений равна:

Решение (120 х 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта. Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. (120 — 48) х 40 = 28,8 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%; во второй год — 4/15, т.е. 26,7%; в третий год — 3/15 , т.е. 20,0%; в четвертый год — 2/15, т.е. 13,3%; в пятый год — 1/15 , т.е. 6,7%.

Начисления амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года осуществляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до даты годовой отчетности.

Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном способе амортизация этого объекта в первый год использования составит:

Решение: (20 х 8 : 12) = 13,33%, т.е. 16 тыс. руб.;

(120 х 13,33 : 100), где 8 — число месяцев эксплуатации объекта в первом году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

Решение: (40 х 60 : 400) = 6 тыс. руб.

В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта.

В 2002 году в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации основных фондов. Установлен новый порядок исчисления амортизации для целей налогообложения. Основные фонды отнесены к амортизируемому имуществу.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Согласно ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги), а также имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения предприятий и организаций установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию самостоятельно одним из следующих методов:

1) линейным методом;
2) нелинейным методом.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: