В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с п

В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (ОС), отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007 г. (в связи с полным погашением стоимости объекта ОС), а выбытие данного объекта вследствие физического износа произошло в сентябре 2007 г.? В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС составляет 236 000 руб. Восстановительная стоимость объекта ОС составляет 309 281 руб., сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости составляет 73 281 руб., сумма дооценки амортизации — 36 821 руб. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ Бухгалтерский учет В рассматриваемой ситуации начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращено с 01.07.2007 в связи с полным погашением его стоимости (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ), но данное обстоятельство не является основанием для отражения выбытия этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01). В данном случае выбытие объекта ОС отражается в сентябре 2007 г. вследствие его полного физического износа. При этом стоимость данного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н ). Поскольку организация в рассматриваемой ситуации полностью самортизировала выбывающий объект основных средств, то остаточная стоимость этого объекта равна нулю. Таким образом, у организации не возникает доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объекта ОС (п. 31 ПБУ 6/01) . При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н , при выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в данном случае сумма дооценки списывается в вышеуказанном порядке в сентябре 2007 г. Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации . В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации — по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т.е. сальдо по счету 83. Налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость данного основного средства полностью учтена в составе расходов через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает. Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 01: 01-1 — «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»; 01-2 01-2 — «Выбытие основных средств».

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС				Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств
Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС				Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Акт о списании объекта основных средств
Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта ОС (73 281 — 36 821) <**>				Бухгалтерская справка-расчет

В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС. Данные о результатах переоценок содержатся в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации, то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки.

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

> Переоценка. Выбытие основных средств

Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).

Выбытие переоцененных объектов основных средств

Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).

Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.

Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.

После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет	Отчет	Дебет	Кредит
1. Дооценка объекта ОС
Основные средства	Б	5000
Амортизация	Б		2000
Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки).	Б		3000
2. Продажа переоцененного объекта
Денежные средства	Б	22000
Амортизация	Б	12000
Основные средства	Б		30000
Прибыль от продажи объекта	Б		4000
Резерв переоценки	Б	3000
Нераспределенная прибыль	Б		3000
Итого оборотов		42000	42000

Проводки в концепции ПБУ

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Дооценка объекта ОС:
1. Прирост стоимости объекта ОС	01	83	5000
2. Прирост накопленной амортизации	83	02	2000
Продажа дооцененного объекта:
3. Предъявлен счет покупателю	76 (62)	91.1	22000
4. Объект списан в реализацию
— в части чистой балансовой стоимости	91.2	01	18000
— в части амортизации	02	01	12000
5. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации	91.1	91.2	18000
6. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС.	83	84	3000
7. Поступление денег на текущий счет.	51	76 (62)	22000

При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).

Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации.

Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.

Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет (крайне редкий случай). Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 83 Кт 84 (см. пример выше).

1НДС, ради упрощения примера, упускаем.

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
01	83	Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000)	10 000	Бухгалтерская справка
83	02	Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500)	2 500	Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
91.2	01	Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000)	40 000	Бухгалтерская справка
02	91.1	Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000)	10 000	Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Отражение инвентаризации ОС

Данный тип переоценки производится комиссией в состав которой входят организационная администрация, специалисты, а так же бухгалтерия. Состав назначается начальником организации.

Назначенная комиссия проводит сплошной осмотр всех ОС, которые есть в организации, составляет опись с их инвентаризационным номером, наименованием, а также фактическим состоянием износа.

Выполняется проверка фактического износа и того, которое имеется по данным учета и составляется сравнительная ведомость, в которой и записываются появившиеся отклонения.

Инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в три года.

Отражение в бухгалтерских проводках результатов инвентаризации можно увидеть в таблице:

Дебет	Кредит	Название операции	Документ-основание
01.01	91.01	Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
94	01.01	Отражена недостача,при инвентаризации	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
73.02	94	Недостача списана на виновное лицо	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
50.01	73.02	Оплата недостачи ОС	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
70	73.02	Недостача удержана из ЗП виновного лица	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7
91.02	94	Списана недостача	Постановление ГМС РФ от 21/01/03 N 7

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Первоначальная стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем данные объекты переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости <*>.

Понятие текущей (восстановительной) стоимости содержится в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (п. 43 Методических указаний).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

Порядок расчета суммы уценки и дооценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.

В рассматриваемой ситуации в результате первой проведенной переоценки отражается уценка объекта ОС.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта составляет 586 990 руб. (7 343 280 руб. — 6 756 290 руб.). Коэффициент пересчета — 0,92 (6 756 290 руб. / 7 343 280 руб.). Сумма пересчитанной амортизации составляет 1 461 079,6 руб. (1 588 130 руб. x 0,92). Разница между пересчитанной амортизацией и суммой накопленной амортизации — 127 050,4 руб. (1 588 130 руб. — 1 461 079,6 руб.).

Уценка объекта ОС, который ранее не подвергался дооценке, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Корректировка накопленной амортизации уцененного объекта — по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае ежемесячная сумма начисленной амортизации после проведения уценки составляет 13 405,34 руб. (6 756 290 руб. / 504 мес.). Соответственно, сумма накопленной за год амортизации — 160 864,08 руб. (13 405,34 руб. x 12 мес.).

В результате проведенной на конец этого года второй переоценки объекта ОС отражается его дооценка в размере 1 084 170 руб. (7 840 460 руб. — 6 756 290 руб.). Общая сумма амортизации на момент отражения переоценки составляет 1 621 943,68 руб. (1 461 079,6 руб. + 160 864,08 руб.). Коэффициент пересчета — 1,1605 (7 840 460 руб. / 6 756 290 руб.). Сумма пересчитанной амортизации — 1 882 265,64 руб. (1 621 943,68 руб. x 1,1605). Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации составляет 260 321,96 руб. (1 882 265,64 руб. — 1 621 943,68 руб.).

Сумма дооценки подлежит зачислению в добавочный капитал. При этом сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов (п. 15 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете на сумму дооценки восстановительной стоимости в размере ранее отраженной уценки производится запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту ОС на сумму ранее отраженной корректировки вследствие уценки отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 02. На сумму разницы между общей суммой дооценки восстановительной стоимости и суммой дооценки, включенной в состав доходов, производится запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Корректировка накопленной амортизации по дооцененному объекту на сумму отклонения между общей величиной корректировки и суммой корректировки, включенной в состав прочих расходов, отражается записью по дебету счета 83 и кредиту счета 02 (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации после отражения дооценки начиная с января следующего года и до следующей переоценки ежемесячная сумма амортизации составит 15 556,47 руб. (7 840 460 руб. / 504 мес.).

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в данном случае — в качестве управленческих расходов) в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 5, 8, 9, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Начисление амортизации производится ежемесячно, в данном случае — исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, которая определяется на основании срока полезного использования. Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Сумма проведенной переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячной амортизации по зданию в налоговом учете (как до проведения переоценок, так и после их проведения) составляет 14 570 руб. (7 343 280 руб. / 504 мес.).

Применение ПБУ 18/02

Сумма уценки здания, признанная расходом в бухгалтерском учете (с учетом корректировки накопленной амортизации), в налоговом учете будет признана расходом посредством начисления амортизации.

Следовательно, с учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008), в момент отражения уценки объекта ОС в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница (ВВР) в размере разницы между суммой уценки первоначальной стоимости объекта ОС и суммой корректировки накопленной амортизации — 459 939,6 руб. (586 990 руб. — 127 050,4 руб.) — и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <**>.

По мере начисления амортизации в размере превышения суммы амортизации, начисленной в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, образовавшаяся ВВР и соответствующий ей ОНА будут уменьшаться. Сумма уменьшения ВВР за год, следующий за годом проведенной уценки, составляет 13 975,92 руб. ((14 570 руб. — 13 405,34 руб.) x 12 мес.).

Сумма дооценки здания, отнесенная на доходы организации в бухгалтерском учете (с учетом корректировки амортизации), в налоговом учете не признается.

Соответственно, в момент отражения дооценки объекта ОС и признания указанного дохода в бухгалтерском учете образуется разница в сумме 459 939,60 руб. (586 990 руб. — 127 050,4 руб.).

Возникшая разница (с учетом разъяснений, содержащихся в п. п. 6, 7, 8, 9 Толкования Р82), на наш взгляд, может быть частично погашена за счет остатка ВВР, признанной при проведении уценки (за вычетом ВВР, погашенной при начислении амортизации), — 445 963,68 руб. (459 939,6 руб. — 13 975,92 руб.). Соответственно, погашается и относящийся к ней ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

Оставшаяся разница в сумме 13 975,92 руб. (459 939,60 руб. — 445 963,68 руб.) соответствует превышению суммы амортизации, начисленной за год, следующий за проведением уценки, в налоговом учете, над суммой амортизации, начисленной за этот год в бухгалтерском учете. Указанная разница не будет признана доходом в налоговом учете ни в текущем периоде, ни в последующих периодах. Соответственно, указанная часть разницы признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете после отражения результатов дооценки в добавочном капитале, над суммой амортизации, начисленной в налоговом учете, приводит к образованию постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Бухгалтерские записи по возникновению и уменьшению ОНА, образованию ПНА и ПНО производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражение результатов первой переоценки (уценки)
Уценка первоначальной стоимости объекта ОС (административного здания)			586 990	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Корректировка амортизации			127 050,4	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА с суммы уценки (с учетом корректировки накопленной амортизации) (459 939,6 x 20%)			91 987,92	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с января следующего года после отражения результатов уценки
Начислена амортизация по уцененному объекту			13 405,34	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшен ОНА ((14 570 — 13 405,34) x 20%)			232,93	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение результатов последующей дооценки
Дооценка восстановительной стоимости объекта ОС в сумме уценки			586 990	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Корректировка накопленной амортизации в сумме ранее произведенной корректировки при уценке			127 050,4	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет
Дооценка объекта ОС, учитываемая в добавочном капитале (1 084 170 — 586 990)			497 180	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Корректировка накопленной амортизации в части произведенной дооценки, учтенной в добавочном капитале (260 321,96 — 127 050,4)			133 271,56	Отчет оценщика, Бухгалтерская справка-расчет
Погашение ОНА (91 987,92 — 232,93 x 12)			89 192,76	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ПНА с суммы отклонения между общими доходами от дооценки, уменьшенными на прочие расходы в виде корректировки амортизации, и погашенным остатком ВВР (13 975,92 x 20%)			2795,18	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно с января следующего года после отражения результатов дооценки
Начислена амортизация по административному зданию			15 556,47	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО ((15 556,47 — 14 570) x 20%)			197,29	Бухгалтерская справка-расчет

<*> Расходы на оценку в данной консультации не рассматриваются.

<**> Заметим, что к признаваемым в бухгалтерском учете расходам в виде уценки и доходам в виде дооценки в сумме ранее проведенной уценки может быть применен иной подход. Поскольку результаты переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли, при признании данных расходов и доходов в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы и соответствующие им ПНО и ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Соответственно, на сумму превышения расходов в виде амортизации, признаваемых в налоговом учете, над расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, после произведенной уценки также образуются постоянные разницы и соответствующие им ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Выбранный вариант отражения разниц, в соответствии с ПБУ 18/02, является профессиональным суждением бухгалтера и подлежит закреплению в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Дебет	Кредит	Название операции
01	83	Дооценка ОС
83	02	Дооценка начисленной амортизации
91/2	01	Уценка ОС
02	91/1	Уценка начисленной амортизации

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
5000	01	83	Дооценка ОС
1000	83	02	Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
4000	91/2	01	Уценка ОС
800	02	91/1	Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии: Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля Форма ОС-6. Инвентарная карточка Форма ОС-6Б. Инвентарная книга Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж Форма ОС-16. Дефектный акт Приказ на списание объектов основных средств Выбытие основных средств (проводки, примеры) Учет аренды основных средств (проводки, примеры) Учет поступления основных средств (документы, проводки)