Бухгалтерские проводки факторинга

Учет факторинговых операций четко не определен на законодательном уровне, по этой причине каждая компания самостоятельно формирует методику и процедуры учета.

Часть 1

Отражение факторинга в бухгалтерском учете

1

Размер вознаграждения банка по договору факторинга в бух. учете относится к операционным затратам. Вознаграждение банковского учреждения с целью выплаты налога с прибыли относится к внереализационным затратам.

В бух. учете поставщика процедура проводок такова:

• Дт 62 Кт 90 — существующий долг за продажу продукции;
• Дт 90 Кт 68 — размер НДС за реализованные товары;
• Дт 76 Кт 91.1 — уступка банку финансового требования;
• Дт 91.2 Кт 62 — списание финансового требования;
• Дт 51 Кт 76 — зачисление банком финансов по договору;
• Дт 91.2 Кт 76 — размер вознаграждения банка;
• Дт 19 Кт 76 — НДС с размера банковского вознаграждения;
• Дт 68 Кт 19 — НДС с размера комиссии принят к вычету.

2

Если покупатель не внес своевременно долг банку, тогда он вправе требовать полную выплату долга от продавца.

В таком случае проводки:

• Дт 76 «Расчеты с банком», Кт 51 — возврат банковскому учреждению предварительно переведенных на счет финансов в сумме 70–90% от стоимости по соглашению факторинга;
• Дт 76.2 «Расчеты по претензиям», Кт 76 «Расчеты с банком» — претензия к конечному покупателю за долг по оплате товара.

Ключевой основой вышеприведенных проводок является тот факт, что факторинг выступает не в качестве кредита, а в виде реализации банку дебиторской задолженности.

Часть 2

Специфика налогового учета

1

Факторинг – это финансирование на условиях уступки финансовых требований. В соответствии с нормами ГК РФ, по такому соглашению финансовый агент предоставляет второму участнику денежные средства в качестве материального требования к лицу, которое имеет задолженность

Такое требование обусловлено предоставлением клиентом товаров или услуг конечному покупателю. В итоге клиент уступает агенту данное право требовать указанную сумму финансов.

Практически получается, что банковское учреждение вносит 70–90% суммы финансовых средств поставки продукции покупателю. Остаток денег зачисляется на счет после перечисления средств от покупателя за исключением размера вознаграждения.

2

Представим стандартный алгоритм процесса факторинга.

Продавец передает банковскому учреждению требование к должнику по номинальной стоимости, на таких условиях:

• 80% долга покупателя перед продавцом перечисляется единым платежом сразу;
• 20% долга после внесения суммы задолженности дебитором;
• комиссионный платеж по соглашению перечисляется вместе со вторым платежом;
• продавец выступает в роли поручителя за дебитора в части оплаты долга перед банковским учреждением.

Благодаря наличию такого поручительства банк в ситуации неуплаты задолженности покупателем может обратиться к продавцу, который обязан внести всю сумму долга. Такая процедура дает возможность предотвратить появление просроченной задолженности клиента и не выплачивать значительные суммы штрафов.

Примечание Для банковского учреждения вознаграждение облагается НДС, по этой причине клиенту предоставляется счет, где НДС может быть в дальнейшем принят к вычету на основании положений ст. 171 НК РФ.⁠ Часть 3

Что такое электронный факторинг

Электронный факторинг призван полностью заменить бумажные носители на документы в электронном виде.

Благодаря ему продавцы и покупатели получают возможность применения документооборота в электронной форме с использованием практичной цифровой подписи при любом виде факторинговых операций.

Такая технология предоставляет факторинговой компании такие неоспоримые преимущества:

• совершенно исключается возможность ручных ошибок и влияния человеческого фактора;
• невозможность подделки документов или подписи;
• полноценный контроль и анализ движения финансов на любом этапе осуществления процедуры финансовым агентом;
• оперативный доступ к архиву документации;
• существенная экономия средств на хранение и пересылку бумажных документов;
• повышение эффективности бизнеса;
• оперативность проведения сделок по факторингу.

В 2016 году была внедрена платформа FactorPlat, которая стала единственным полноценным решением для EDI-факторинга в России..

Кредиторская задолженность в балансе — это что? Баланс кредиторской и дебиторской задолженности

15201-15207.По этой статье показывается краткосрочная кредиторская задолженность в балансе. Она формируется на последнюю дату отчетного периода. Как показывается такая кредиторская задолженность в балансе?

Счета будут следующие:

• Сч. 76, фиксирующий операции с различными кредиторами и дебиторами. Приводится информация о начисленных к выплате санкциях за нарушения предприятием условий договоров, задолженностях, которые не учтены на сч. 60.
• Расчет с подрядчиками и поставщиками (сч. 60) по полученным, но не оплаченным материальным ценностям, результатам услуг/работ.

Следует обратить внимание, что кредиторская и указываются в балансе развернуто. Последняя приводится в активе. А первая – кредиторская задолженность – в пассиве баланса.

То есть они не сальдируют. Этого не делают и в случае, если по аналитическим счетам одной и той же статьи возникло и то, и другое сальдо.

Кредиторская задолженность в балансе

Сюда относят суммы займов и кредитов, взятых компанией на длительный период (более 1 года), оценочные, прочие обязательства.

В отличие от долгов кредиторам, дебиторская задолженность указывается в активе баланса, поскольку представляет собой долю имущества компании, принадлежащую ей, но временно находящуюся у других предприятий. Впоследствии долги дебиторов оплачиваются деньгами или поставками/услугами (в зависимости от условий договоров).

Вернемся к строке 1520. В ней суммируются конечные кредитовые сальдо по счетам: сч. 60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками» по суммам за приобретенные, но пока не оплаченные фирмой ТМЦ/услуги; сч. 62 «Расчеты с покупателями/заказчиками» по поступившим авансовым платежам в счет оговоренных будущих поставок; сч.

68 «Расчеты по налогам/сборам» по налогам, предназначенным к уплате в бюджет; сч.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ

«Об утверждении «Бухгалтерская отчетность организации»

(ПБУ 4/99)».

Как заработать на кредиторской задолженности

Этот вид факторинга используют компании-покупатели, чтобы получить отсрочку платежа. Факторинговый договор заключается с поставщиком, он же привлекает финансирование на свой баланс.

Порядок реализации:

• Компания-покупатель и фактор составляют список поставщиков, которых планируют финансировать через факторинг. Затем определяют объем финансирования и период отсрочки.
• Фактор заключает с компаниями-поставщиками договоры и начинает финансирование.
• Выбранные поставщики предоставляют фактору пакет документов: правоустанавливающие документы, бухгалтерскую отчетность и построчную расшифровку баланса.

Вознаграждение фактору за финансирование — это расходы поставщика.

Однако он может полностью или частично перевыставить эту сумму покупателю или увеличить на нее стоимость товара.

Что отражаем в строке 1520 баланса: кредиторская задолженность

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется , свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.

Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

1. 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

1. 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2019.

Кредиторская задолженность

руб.

Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2019. сроком на 5 лет. При этом по условиям кредитного договора организация должна уплачивать проценты за пользование кредитом ежемесячно. Соответственно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2013 г. сумма основного долга по кредиту отражается в составе долгосрочных обязательств по строке 1410, а сумма начисленных и непогашенных на отчетную дату процентов – в составе краткосрочных обязательств по строке 1510. 3. , выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка.

Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте.

Кредиторская задолженность.Строка 1520

Данные виды задолженности учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция по применению Плана счетов).

Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст.

ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

— по уплате налога на прибыль; — по уплате НДС; — по уплате НДФЛ; — по уплате налога на имущество; — по уплате транспортного налога; — по уплате земельного налога; — по уплате других налогов и сборов; — по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

• Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам.

Факторинг дебиторки

В случае положительного исхода дела назначает денежное вознаграждение за услугу.

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). На следующем этапе заключается договор, в котором прописываются все существенные условия, распределяются риски невыплаты долга.

Важно определение в контракте распределения ответственности между сторонами, санкций за несоблюдение требований договора, порядок истребования долга и начисления штрафов.

На основании указанного акта проводится финансирование агента, в качестве обеспечения в этих отношениях выступает дебиторская задолженность. Что значит уменьшение дебиторской задолженности, узнайте в статье: . Про учет просроченной дебиторской задолженности .

Приведем ситуацию с применением схемы факторинга на практике. Компания А занимается реализацией строительных материалов.

Факторинг: примеры, проводки

Финансирование, осуществляемое под уступку дебиторской задолженности, называется факторингом. В операции участвуют три стороны: факторинговая компания (банк), кредитор (поставщик), заемщик (покупатель).

Кредитор передает факторинговой компании свою дебиторскую задолженность и получает 80-90% средств за поставленный заемщику товар. После того, как заемщик погасит свои обязательства перед банком, поставщик получит остальную часть денег, а банк – комиссию.

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

1. Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит 90.01.1.
2. Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит 68.02.
3. После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
4. После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
5. Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет 51 в корреспонденции по кредиту 76.
6. Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.
7. Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
8. А затем поставить к возмещению: Дебет 68.02 Кредит 19.03.

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит 51 – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).

Пример:

Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб. (НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62	90.01.1	Отражена задолженность покупателя	450 000	Товарная накладная
90.3	68.02	Начислен НДС по реализации	68 644	Товарная накладная
90.2.1	41.1	Списание отгруженных товаров	387 235	Товарная накладная
76	91.1	Дебиторская задолженность передана банку	450 000	Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка
91.2	62	Списание задолженности покупателя	450 000	Бухгалтерская справка
51	76	Получена оплата за товары в размере 90%	405 000	Выписка банка
91.2	76	Комиссия банка	13 500	Акт выполненных работСчет-фактура
19.03	76	НДС по комиссии	2059	Счет-фактура
68.02	19.03	НДС принят к вычету	2059	Счет-фактура
51	76	Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка	31 500	Выписка банка

Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга. В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

• Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

• Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51.

Пример:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41	60	Получен товар от поставщика	593 220	Товарная накладная
19.03	60	Учтен входной НДС	106 780	Товарная накладная
68 НДС	19.03	НДС принят к вычету	106 780	Счет-фактура
60.1	60.1	Переоформлена кредиторская задолженность на фактора	700 000	Извещение Бухгалтерская справка
60.1	51	Перечислены деньги за товар фактору	700 000	Платежное поручение

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).

Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

• Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Далее деньги перечисляют продавцу:

• Дебет 76 Кредит 51.

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
58	76.5 «Факторинг»	Учет финансового вложения (дебиторская задолженность минус вознаграждение)	544 640	Бухгалтерская справка
76.5 «Факторинг»	51	Перечислены деньги продавцу за минусом вознаграждения	544 640	Платежное поручение
51	76.7 «Расчеты по факторингу с должником»	Получены деньги от должника	592 000	Выписка банка
76.7 «Расчеты по факторингу с должником»	91.1	Доход от финансового вложения	592 000	Бухгалтерская справка
91.2	68 НДС	Начислен НДС по вознаграждению с разницы между учтенным и полученным финансовым вложением	7224	Бухгалтерская справка

Бухгалтерский учет факторинговых операций

Важным показателем, характеризующим уровень финансовой устойчивости организации, является наличие или отсутствие в компании дебиторского долга. Несмотря на тот факт, что по своей сути дебиторский долг является активом организации, в тех случаях, когда деятельность сопровождается большой величиной дебиторской задолженности, возникают определенные риски.

Несмотря на это, существует полезный финансовый инструмент под названием факторинг, позволяющий свести на нет риски возможной неуплаты.

Что такое факторинг простыми словами, и в каких случаях он полезен компании

Сущность факторинга сводится к следующему: организация, называемая фактором, осуществляет финансирование дебиторских долгов. В качестве таких компаний чаще всего выступают банковские организации.

Еще одной сферой применения факторинга является кредитование, то есть, когда организация принимает решение привлечь большой объем кредитных ресурсов под залог.

Как операции факторинга реализуются на практике

Схему организации факторинговой операции для наглядности можно представить в виде цепочки следующих операций:

1. Организация, выступающая в роли поставщика, передает своему контрагенту ценности (товары, услуги);
2. Организация, являющая дебитором, частично оплачивает поставку;
3. Посредник при этой сделке – организация – фактор – осуществляет доплату до полной суммы по заключенному договору на поставку ценностей;
4. Организация, которая приобрела ценности, оплачивает фактору не только сумму доплаты по договору, но и величину комиссии за совершение сделки и предоставленный период рассрочки.

Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга

Операции факторингового сопровождения сделки должны найти свое отражение в бухгалтерском учете компании.

В соответствии с принятой практикой бухгалтерского учета факторинговых операций, а также на основании ПБУ 10/99, комиссионное вознаграждение должно быть включено в состав операционных расходов фирмы. Данное требование актуально для целей бухгалтерского учета. Что касается учета налогового, то величину вознаграждения необходимо включить в состав внереализационных расходов

Факторинг: проводки

Рассмотрим, какими записями на счетах бухгалтерского учета следует отразить факторинговые операции.

1. Д62 К90 – в учете отражено возникновение непогашенного дебиторского долга;
2. Д90 К68 – с произведенной реализации начислен НДС;
3. Д76 К91/1 – денежные требования были переданы организации – фактору;
4. Д91/2 К62 – произведено списание требования, которое передано организации-фактору;
5. Д51 К76 – организацией-фактором были перечислены на расчетный счет денежные средства;
6. Д91/2 К76 – в пользу организации-фактора начислена комиссия за оказываемые услуги;
7. Д19 К76 – с величины комиссии учтен НДС;
8. Д68 К19 – НДС был принят к вычету.

Организации могут быть также оказаны услуги факторинга с регрессом, то есть возвратом денег фактору. В этом случае, необходимо сделать такие записи на счетах учета:

1. Д76 К51 – операция возврата денежных ресурсов организации-фактору;
2. Д76/2 К76 – в связи с непогашением задолженности, выставлена претензия в адрес контрагента.

Таким образом, взаимоотношения с организацией-фактором осуществляются с использованием счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а главной особенностью факторинга является то, что он является своего рода куплей-продажей дебиторской задолженности.

Плюсы и минусы факторинга

Операции факторинга представляют собой важный финансовый инструмент, позволяющий компании контролировать уровень имеющейся дебиторской задолженности. Тем не менее, его применение сопряжено, как с преимуществами, так и с недостатками. Среди положительных особенностей факторинга можно выделить следующие:

1. Позволяет осуществлять контроль над дебиторским долгом фирмы, что по своей сути является соблюдением требований налогового законодательства РФ, которое обязывает компании периодически проводить ревизии дебиторских долгов;
2. Минимизировать риски, связанные с неоплатой долга;
3. Отсутствие необходимости изымать средства из оборота по причине заключения факторингового договора.

Несмотря на множество преимуществ, имеются и существенные недостатки. Среди них, самыми существенными являются высокий размер комиссионных, выплачиваемых организации-фактору, а также тот факт, что финансировать можно не более 90 процентов от величины задолженности.