Оценка материальности (существенности) в аудите

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Таким образом:

1) существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

2) существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

3) существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;

4) в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае, если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 %.

Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель – уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75 % уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это:

либо снижением предварительно полученного уровня риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;

либо снижением риска необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных процедур проверки по существу.

Одним из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска является снижение такой его компоненты, как риск необнаружения.

Дата добавления: 2014-02-01; просмотров: 874; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

тест по аудиту

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл:.doc Скачиваний: 84 Добавлен: 21.04.2015 Размер: 137.22 Кб ☆ Стр 1 из 2 1 2

Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Пока число акционеров менее 100 и само руководство считает, что не нуждается в услугах аудиторов. Число акционеров, при котором организация подлежит обязательному аудиту: любое число акционеров

Аномальной ошибкой является: А) ошибка в результате единичного случая;

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случае: А) отсутствия фактов участия аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 лет подряд;

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случае, если: а) вступил в силу приговор суда, лишающий права заниматься аудиторской деятельностью;

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случае, если: а) данный аттестат получен с использованием подложных документов;

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случае, если: А) аудитор не соблюдает требование об ежегодном повышении квалификации;

Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях: а) отсутствия фактов участия аудитора в аудиторских проверках в течение двух календарных лет подряд;

Аудит клиента не может проводиться аудиторской организацией, если: А) аудиторская организация имеет долю в уставном капитале данного клиента;

Аудит конкретного клиента не может осуществляться: Б) если аудиторская организация является учредителем данного клиента с долей участия 25%;

Аудит не может осуществляться в отношении: А) дочерних организаций;

Аудит не может осуществляться в отношении: А) организации, в которой главным бухгалтером является директор аудиторской организации;

Аудит не может осуществляться в случае: Б) если аудиторская организация оказывала данному клиенту услуги по ведению бухгалтерского учета за 2 года до проведения проверки;

Аудит не может осуществляться: Б) аудиторской организацией, директор которой является братом главного бухгалтера аудируемого лица;

Аудитор в марте 2013 г. впервые проводил аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2012 г. ОАО «Старт». Период, за который аудитор имел право запросить документы: 2008-2012 гг. и январь-март 2013 гг.

Аудитор проводит проверку за 2011 год в апреле 2012г. (после сдачи клиентом годовой отчетности). При этом он выявляет, что существенные события после отчетной даты (доначисление предприятию существенных сумм налогов) имели место в марте 2012г. (то есть, до подписания клиентом годовой отчетности). Информация об этом в отчетности клиента раскрыта не была. В этом случае аудитор обязан дать заключение: А) с оговоркой вследствие ошибок и искажений отчетности;

Аудитор проводит проверку за 2011 год в мае 2012г. (после сдачи клиентом годовой отчетности). При этом он выявляет, что существенные события после отчетной даты (доначисление предприятию существенных сумм налогов) имели место в апреле 2012г. (то есть, также после сдачи клиентом годовой отчетности). В этом случае аудитор обязан дать заключение: Б) с включением дополнительной информации (части, привлекающей внимание);

Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение руководству, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которых основывались замечания и выводы аудитора. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором на аудиторскую проверку. Правильная оценка ситуации с точки зрения законодательства: аудитор обязан предоставлять такую информацию клиенту по закону

Аудиторская организация может быть создана: б) в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, ГУП и МУП;

Аудиторская организация не имеет право проводить обязательный аудит у данного клиента в случае, если: б) аудиторская организация оказывала данному клиенту услуги по ведению бухгалтерского учета за два года до проведения проверки;

Аудиторская организация не может быть создана в форме: Б) ГУП;

Аудиторская проверка учета кассовых операций проводится по следующей последовательности первичные документы, кассовая книга, отчеты кассира, регистры учета, бухгалтерская отчетность

Аудиторская фирма не имеет права проводить проверку экономического субъекта, если она оказывает этому субъекту: б) услуги по ведению бухгалтерского учета,

Аудиторские доказательства – это: Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.

Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном или устном виде, – это: внутренние аудиторские доказательства;

Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от третьих лиц в письменно виде: Внешние аудиторские доказательства

Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности: во всех существенных отношениях

Аудиторский риск – это: опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

Аудиторское заключение , выданное аудиторской организацией, подписывается: А) руководителем аудиторской организации;

Аудиторское заключение датируется: В) не ранее даты завершения процесса достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает свое мнение

Аудиторское заключение должно быть датировано: Б) датой завершения процедуры получения аудиторских доказательств;

Аудиторское заключение должно содержать: А) заявление о разграничении ответственности между аудитором и клиентом;

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой: Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика.

Аудиторское заключение подписывает: только руководитель аудиторской фирмы;

Более надежным аудиторским доказательством является: А) запрос о позитивном внешнем подтверждении;

Более надежными являются аудиторские доказательства: Б) собранные от третьих лиц, нежели от аудируемого лица;

Более надежными являются аудиторские доказательства: В) собранные непосредственно аудитором, чем аудируемым лицом.

В аудиторском заключении в обязательном порядке должна быть указана информация: А) о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

В случае, если аудитором проводилась проверка за предшествующий год в апреле (после сдачи годовой отчетности), и в апреле на аудируемом предприятии имели место существенные события после отчетной даты, аудитор должен выдать заключение: Б) заключение с включением дополнительной информации (привлекающей внимание части);

В соответствии с правилом-стандартом № 17, возникает необходимость получения аудиторских доказательств в конкретных случаях относительно ситуации: А) информация по сегментам;

В соответствии с правилом-стандартом № 17, возникает необходимость получения аудиторских доказательств в конкретных случаях относительно ситуации: А) информация о долгосрочных финансовых вложениях;

В соответствии с правилом-стандартом № 17, не возникает необходимость получения аудиторских доказательств в конкретных случаях относительно ситуации: В) информации об остатках материальных запасов

В соответствии с правилом-стандартом № 17, не возникает необходимость получения аудиторских доказательств в конкретных случаях относительно ситуации: В) информации о доходах организации

В целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности остатков материальных запасов, аудитор обязан: Б) обеспечить присутствие аудитора при инвентаризации, а если договор на аудит заключен позже даты проведения инвентаризации – провести альтернативные процедуры (выборочный пересчет материальных запасов);

Внедрение клиентом нового программного обеспечения обусловливает возникновение фактора риска: Б) недостатков систем учета и внутреннего контроля;

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место, если оно: А) не ограничено конкретными элементами, счетами учета или статьями отчетности;

Выборка определенных статей на основе профессионального суждения аудитора является: Б) нестатистической выборкой

Выдача какого типа заключения не предусмотрена стандартами; В) заключение с оговоркой относительно раскрытия информации

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции, аудитор может использовать следующий способ: подготовка альтернативного баланса

Договор на оказание аудиторских услуг в системе гражданского законодательства относится: А) к договорам возмездного оказания услуг;

Документ, которым определены правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в РФ», принятый ГД РФ

Документ, направляемый аудитором предполагаемому клиенту и подтверждающий, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов: договор

Доля аттестованных аудиторов или других аудиторских организаций в уставном капитале аудиторской организации должна составлять: А) не менее 51%;

Дополнительная информация (привлекающая внимание часть) в заключении: А) обращает внимание пользователей на события, в отношении которых существует значительная неопределенность или применение новых принципов учета;

Дополнительная информация в форме важных обстоятельств в заключении приводится в случае: Б) если аудитор, не изменяя мнение о достоверности отчетности, обращает внимание пользователей на отдельные события, относительно которых существует неопределенность;

Если сумма ошибок превышает уровень существенности и влияние этих ошибок на отчетность признается всеобъемлющим, выдается: В) отрицательное заключение.

Если сумма ошибок превышает уровень существенности, но эти ошибки не оказывают всеобъемлющее влияние на отчетность выдается: А) модифицированное заключение с оговоркой,

Заключение договоров на проведения аудита экономическим субъектом, в капитале которого доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов: в) осуществляется на основе положений Федерального Закона от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ

Заключение с оговоркой вследствие неполучения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств выдается в случае, если: в) в учете клиента были выявлены ошибки, сумма которых не превысила уровень существенности

Заключение с включением дополнительной информации (абзаца, привлекающего внимание): А) подтверждает отчетность, но обращает внимание пользователей на отдельные моменты, в отношении которых существует неопределенность или применение новых принципов учета;

Заключение с оговоркой из-за неполучения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств выдается: А) если были выявлены ошибки, не превышающие уровень существенности или не оказывающие всеобъемлющее влияние на отчетность;

Заключительному этапу проведения аудита не соответствуют такие документы: план аудита;

Запрос о позитивном внешнем подтверждении предполагает: А) получение ответа в любом случае;

Затраты в финансовом учете группируются по: статьям калькуляции

Искажение бухгалтерской отчетности признается всеобъемлющим, если: А) в отчетности не раскрыта основополагающая информация;

Искажение отчетности признается всеобъемлющим в случае, если: А) оно связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями отчетности;

К аудиторской организации предъявляется следующее требование: А) руководитель в обязательном порядке должен являться аттестованным аудитором;

К видам аудиторского заключения нельзя отнести: условно-отрицательное заключение;

К видам выборочной проверки нельзя отнести: Нормальную.

К внутреннему контролю качества не относится: В) проверка со стороны саморегулируемой организации качества работы аудиторской фирмы.

К итоговым документам аудиторской проверки не относятся: 1. Документы по оценке аудиторского риска. 2. Результаты экспертизы привлеченного специалиста. 3. Общий план проведения аудита.

К какому типу договоров относится договор на оказание аудиторских услуг в системе гражданского законодательства: б) к договорам возмездного оказания услуг,

К производственным признакам, вызывающим сомнение в непрерывности деятельности аудируемого лица, относится: Б) привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

К производственным признакам, вызывающим сомнение в непрерывности деятельности аудируемого лица, относится: Б) значительные убытки от основной деятельности

К процедурам получения аудиторских доказательств не относится: Б) компиляция;

К саморегулируемой организации аудиторов может быть отнесена некоммерческая организация, насчитывающая в составе членов: А) не менее 500 аудиторских организаций или не менее 700 физических лиц-аудиторов;

К финансовым признакам, вызывающим сомнение в непрерывности деятельности аудируемого лица, относится: Б) значительные убытки от основной деятельности

К финансовым признакам, вызывающим сомнение в непрерывности деятельности аудируемого лица, является: А) неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

К целям составления рабочих документов не относится: Помощь в привлечении клиентов.

К экзамену на квалификационный аттестат аудитора допускаются лица, имеющие: В) высшее образование и стаж работы, связанный с ведением бухгалтерского учета или осуществлением аудиторской деятельности от 3 лет, в том числе в аудиторской организации – от 2 лет

К экзамену на квалификационный аттестат аудитора допускаются лица: В) имеющие высшее экономическое образование и стаж работы бухгалтером 2 года + помощником аудитора 2 года

К экзамену на квалификационный аттестат аудитора имеющие стаж работы: а) 3 года и более – стаж, связанный с ведением учета или осуществлением аудиторской деятельности, в том числе 2 года – именно с ведением аудиторской деятельности,

К экзамену на квалификационный аттестат аудитора с 2011г. допускаются лица, имеющие стаж работы: в) 3 года и более бухгалтером или в аудиторской организации, в том числе не менее 2 лет в аудиторской организации.

К этапам организации аудиторской выборки не относится Определение величины оплаты за данный вид работ.

К этапам организации аудиторской выборки не относится: определение размера совокупности факторов, влияющих на выборку;

Какие методы экономического анализа могут быть применены аудитором при аудите затрат на производство и себестоимости продукции: индексный, карелляционно – регрессионный

Какие предприятия не подлежат обязательному аудиту: б) ООО с объемом годовой выручки за предшествующий год 250 000 тыс. руб.,

Какое из нижеследующих утверждений верно: объем выборки зависит от уровня риска выявления;

Какое из нижеследующих утверждений неверно: формальный подход к выборочному исследованию более предпочтителен, чем неформальный;

Какой способ контроля может использовать аудитор для проверки полноты учета (оприходования) готовой продукции: инвентаризация готовой продукции

Компиляция финансовой информации предполагает: В) услуги по бухгалтерскому учету.

Конкретный перечень аудиторских процедур, которые необходимо провести при проверке какого-либо раздела учета оговаривается: Б) в программе аудита;

Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой, является: Б) допустимой ошибкой;

Методика проведения аудиторских проверок: Разрабатывается каждой аудиторской фирмой.

Минимальное количество аудиторов в штате аудиторской фирмы: пять

Мнение с оговоркой в случае неполучения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств выражается в случае, если: а) аудитору не была представлена в полном объеме информация и документация;

Мнение с оговоркой в аудиторском заключении выражается в случае: А) непредоставления аудитору информации и документации по статьям отчетности, относительно которых у аудитора возникли сомнения по поводу наличия искажений, существенных и всеобъемлющих для отчетности; Б) оказания клиентом давления на аудитора;

Мнение с оговоркой из-за искажений бухгалтерской отчетности выражается: Б) если на предприятии были выявлены ошибки учета и искажения отчетности, не превышающие уровень существенности и не оказывающие всеобъемлющее влияние на отчетность;

Мнение с оговоркой может быть выражено: Б) если на предприятии были выявлены ошибки, сумма которых превысила уровень существенности но не оказала всеобъемлющее влияние на отчетность;

Могут ли рабочие документы, переданные аудитором бухгалтерии аудируемого лица, являться первичным документом аудируемого лица: Б) нет;

Модифицированное мнение с оговоркой вследствие наличия ошибок и искажений : А) подтверждает отчетность, но обращает внимание пользователей на определенные моменты финансового состояния предприятия;

Может ли аудитор отказаться от выражения своего мнения о достоверности отчетности: в) может.

Может ли аудитор получить и использовать письменную информацию от третьих лиц о фактах искусственного завышения живой массы, упитанности и стоимости купленных животных от населения: да, так как такая информация представляет определенную ценность для обоснования аудиторских выводов

Может ли аудитор проверять предприятие, главным бухгалтером которого является его брат: б) не может

Может ли аудитор проверять предприятие, главным бухгалтером которого является его двоюродный дядя: а) может,

Может ли аудитор проверять предприятие, главным бухгалтером которого является его сестра: б) не может

На количество и состав рабочих документов аудитора не влияет: квалификация руководства проверяемого предприятия;

Надлежащий характер аудиторских доказательств предполагает: Б) что круг подлежащих проверке вопросов должен быть достаточным для выражения аудитором объективного мнения о достоверности отчетности.

Надлежащий характер аудиторских доказательств предполагает: Б) что круг подлежащих проверке вопросов должен быть достаточным для выражения аудитором объективного мнения.

Наиболее полно при аудите соблюдение действующего законодательства при совершении операций на счетах в банках выявляется в ходе: документальной проверки

Наиболее традиционной является следующая методика выполнения аудита: бухгалтерская;

Наряду с проверкой количества животных на выращивании и окорме необходимо также при аудите установить полноту отражения в учете: прироста живой массы и стоимости животных

Не является основным принципом внешнего контроля качества, в соответствии с ФСАД 4: В) членство проверяемой аудиторской организации в соответствующей СРО

Не является принципом аудита с федеральными правилами-стандартами аудиторской деятельности: в) владение техническими и информационными технологиями

Не является принципом аудита с федеральными правилами-стандартами аудиторской деятельности: в) знание законодательной и нормативной базы

Не является принципом аудита с федеральными правилами-стандартами аудиторской деятельности:в) владение нормативной базой

Не является процедурой получения аудиторских доказательств: В) стратификация.

Не является процедурой получения аудиторских доказательств: В) экстраполяция

Не является специальным случаем, требующим дополнительного рассмотрения и получения аудиторских доказательств, в соответствии с правилом-стандартом № 17: в) информация о событиях после отчетной даты

Не является специальным случаем, требующим дополнительного рассмотрения и получения аудиторских доказательств, в соответствии с правилом-стандартом № 17: в) информация о связанных сторонах (аффилированных лицах)

Неверное начисление амортизации по основным средствам с целью сокрытия убытков является: Б) мошенническим составлением бухгалтерской отчетности;

Неверное начисление амортизации по основным средствам является с целью умышленного сокрытия прибыли: Б) мошенническим составлением бухгалтерской отчетности;

Некоммерческая организация может быть включена в реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии, если в ее составе насчитывается: а) не менее 700 физических лиц или не менее 500 аудиторских организаций;

Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства в случае отсутствия возможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств могут возникнуть: А) в случае, когда документы и учетные записи, являющиеся существенными, изъяты контролирующими органами на неопределенный срок;

Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства при невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, могут возникнуть: Б) в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

Неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства при отсутствии возможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств могут возникнуть: в) в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов

Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе: составления общего плана аудита

Неподтверждение хозяйственной операции первичным документом в целях сокрытия убытков является: б) мошенническим составлением бухгалтерской отчетности

Обзорная проверка предполагает: А) проверку с выражением ограниченного (среднего) уровня уверенности;

Обороты и сальдо каких счетов подвергаются проверке при аудите затрат на содержание животных на выращивании и откорме: 08,11

Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита при невозможности получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, могут возникнуть: В) в случае, когда руководство клиента не позволяет аудитору присутствовать при инвентаризации

Общий план аудита содержит: предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

Общий план проведения аудита составляется для: 1) согласования порядка проведения аудиторских процедур; 2) определения уровня существенности и аудиторского риска; 3) для достижения эффективности и результативности аудита.

Общий срок, график аудиторской проверки и распределение участков по исполнителям определяется: А) в общем плане аудита;

Обязан ли аудитор проверить правильность калькуляции себестоимости продукции и списания калькуляционных разниц: да – по всем видам продукции

Обязательному аудиту не подлежат: Б) ОАО с выручкой от продажи 40 000 тыс. руб.

Обязательному аудиту не подлежат: Б) ОАО с выручкой от продажи 45 000 тыс. руб.

Обязательному аудиту подлежат: А) кредитные организации;

Обязательному аудиту подлежат: А) организации, составляющие консолидированную отчетности;

Обязательному аудиту подлежат: А) страховые организации;

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности кредитных и страховых организаций проводится: в) только аудиторскими организациями

Обязательный аудит не может осуществляться: А) индивидуальными предпринимателями;

Одним из основных принципов аудита является: А) конфиденциальность;

Одним из основных принципов аудита является: А) профессиональное поведение;

Организация может быть принята в СРО в случае, если: Б) доля в уставном капитале, принадлежащая физическим лицам –аттестованным аудитором составляет 75%;

Организация может быть создана в качестве аудиторской, если в уставном капитале: В) доля, принадлежащая государству, составляет 25%

Организация может быть создана в качестве аудиторской, если в уставном капитале: В) доля, принадлежащая государству, составляет 25%

Основной целью аудита является: а) подтверждение достоверности финансовой отчетности;

Основной целью аудита является: а) подтверждение достоверности финансовой отчетности;

Основным принципом аудита, в соответствии с правилом-стандартом № 1 является: А) профессиональное поведение;

Отбор объектов внешнего контроля качества на основе анализа рисков их аудиторской деятельности является: Б) риск-ориентированным

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности после проведения аудиторской проверки несет: руководство аудируемого лица

Отказ аудитора от выражения мнения о достоверности отчетности выражается в случае: А) непредоставления аудитору информации и документации, причем, суммы по статьям отчетности, которые аудитор в силу этого не смог проверить, существенны, хотя и не оказывают всеобъемлющее влияние на отчетность;

Отказ аудитора от выражения мнения о достоверности отчетности выражается в случае: А) непредоставление аудитору информации и документации, причем, суммы по статьям отчетности, которые аудитор в силу этого не смог проверить, существенны;

Отразили задолженность покупателей за реализованные им основные средства. Какую бухгалтерскую запись: аудитор признает правильной: Дт 62 Кт 91

Отрицательное мнение в заключении выражается в случае: Б) если были выявлены ошибки сумма которых превышает уровень существенности, оказывающие всеобъемлющее влияние на отчетность;

Ошибка, являющаяся следствием единичного случая, признается: А) аномальной ошибкой;

По выявленным ошибкам, при аудите продаж и прочих доходов и расходов аудитор составляет:

По обоснованному мнению аудитора, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдании остатка наличных денег в кассе: не принимается

Повышение квалификации аттестованных аудиторов, начиная с 2010г., должно осуществляться в объеме: Б) не менее 120 часов за каждые 3 последовательных календарных года, не менее 20 часов каждый год;

Стр 1 из 2 1 2

Соседние файлы в предмете

• # 18.03.2015275.02 Кб25Термодинамика ЛР№1.docx
• # 18.03.2015156.07 Кб28Термодинамика ЛР№2.docx
• # 21.04.201542.5 Кб12Тест БС.doc
• # 21.04.201589.82 Кб243Тест бух учет.docx
• # 21.04.2015208.38 Кб405Тест инвестиции.doc
• # 21.04.2015137.22 Кб84тест по аудиту.doc
• # 18.03.2015393.36 Кб50Тесты по ИВТ.pdf
• # 18.03.201528.01 Кб34Тесты по соц. упр..docx
• # 18.03.2015114 Кб2Техзадания_КР.pdf
• # 18.03.20154.59 Mб17Тимман — Шахматы.Уроки стратегии,2011.djvu
• # 18.03.201511.03 Кб12титульникргрколош.docx

Понятие существенности и риска в аудите

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

— конкурентоспособности аудитора;

— недружественной рекламы деятельности аудитора;

— вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

— финансового состояния клиента;

— характера операций клиента;

— компетентности администрации и учетного персонала клиента;

— сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск – вероятность выражения положительного мнения о достоверности отчетности при наличии в ней существенных искажения либо отрицательного мнения при отсутствии таких искажений.

Аудиторский риск состоит из трех составляющих: неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля, риск необнаружения.

Неотъемлемый риск – субъективно оцениваемая аудитором вероятность возникновения искажений в бухгалтерской отчетности до того, как действующая на предприятии система бухгалтерского учета сможет их предотвратить, выявить и устранить.

Для оценки данного риска анализируются следующие факторы:

Характер и масштабы деятельности аудируемого лица, определяющие объемы, сложность и специфику обрабатываемой бухгалтерией информации:

— масштабы деятельности (чем больше – выше риск);

— сложность структуры компании (чем сложнее – выше риск);

— сложность бухгалтерского и налогового оформления результатов деятельности предприятия;

— предрасположенность деятельности аудируемого лица к возникновению преднамеренных искажений.

Квалификация и добросовестность отношения к работе работников бухгалтерии с точки зрения сложности выполняемых задач оценивается с помощью предварительных тестов средств внутреннего контроля.

Уровень понимания значимости качества ведения учета руководством и собственниками предприятия и добросовестности отношения к работе и организации бухгалтерской службы.

Риск средств внутреннего контроля – оцениваемая аудитором вероятность возникновения искажений бухгалтерской отчетности либо нарушений законодательства в учете аудируемого лица до того, как используемые на предприятии средства системы внутреннего контроля смогут их выявить, устранить либо предотвратить.

Под системой внутреннего контроля предприятия понимается совокупность специализированных подразделения предприятия (служба внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел и т.п.), применяемых методов контроля и непосредственно персоналий контролеров, целью которой является обеспечение полноты и своевременности выполнения работниками предприятия своих должностных обязанностей в части ведения бухгалтерского учета – контроль соблюдения законодательства и достоверности бухгалтерских данных.

Основные требования к формированию отдела внутреннего контроля:

— подчиненность собственникам или совету директоров, но никаким другим организационным подразделениям;

— работники отдела контроля не должны совмещать должности в других подразделениях;

— контролеры должны иметь достаточно высокий уровень профессиональных навыков (как минимум – трудовое право, финансы предприятий, налоги, бухгалтерский учет, гражданское право, теория управления и т.п.), опыт работы в контролируемом виде деятельности, достаточно высокий уровень оплаты труда, обладать соответствующими личностными характеристиками;

— достаточный уровень полномочий для исполнения контролирующих функций.

В отсутствии системы специализированного контроля ее функции в рамках внутреннего аудита выполняет сама система бухгалтерии. При этом эффективность контроля, как правило, снижается.

При оценке данного риска анализируются следующие факторы:

— наличие специализированной системы внутреннего контроля;

— эффективность интеграции системы контроля в организационную структуру управления предприятием с точки зрения достаточности полномочий для исполнения контролирующих функций;

— эффективность применяемых методов контроля с точки зрения полноты и своевременности, обнаружения и устранения искажений нарушений;

— эффективность применяемых средств контроля (явный, скрытый);

— уровень квалификации контролеров с точки зрения выполняемых задач.

Эффективность организации системы документооборота с точки зрения оперативности и полноты обработки бухгалтерской и управленческой информации, передачи ее между организационными единицами, обеспечение сохранности и конфиденциальности, а также возможности проверки

Эффективность формирования внутренней регламентной документации, определяющей порядок и нормативы осуществления различных процессов, полномочия и ответственность работников.

Неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля определяют вероятность искажений и нарушений в учете клиента под влиянием факторов, существующих у аудируемого лица, и никак не зависят от аудитора. Эти риски определяют сложность аудиторской проверки.

Риск необнаружения – оцениваемая аудитором вероятность пропуска существенных данных в ходе выборочной проверки, в том числе искажений.

В результате аудитор может недооценить или переоценить существенность предполагаемых нарушений.

При оценке данного риска учитываются следующие факторы:

— величины неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

— уровень квалификации и количества членов аудиторской группы.

Объем аудита – совокупность аудиторских процедур проверки, определяющая затраты времени на проверку и объем выборки

Для снижения риска необнаружения аудитор может предпринять следующие действия:

— увеличить время на проверку;

— увеличить объем аудиторской выборки;

— уменьшить уровень существенности;

— укомплектовать аудиторскую группу большим числом квалифицированных аудиторов.

Все перечисленные действия направлены на повышение качества проверки, однако они приводят к ее удорожанию.

В связи с тем, что возможности и желание оплачивать услуги аудиторов у клиентов небезграничны, при планировании проверки аудиторы вынуждены гармонично сочетать размер своего дохода и приемлемую величину риска.

При осуществлении аудиторской деятельности аудитору часто приходится сталкиваться с понятием существенности: при планировании аудита аудитор должен определить наиболее существенные объекты проверки, которым необходимо уделить особое внимание, сделать выбор наиболее существенных по сумме или смыслу операций или групп операций.

При осуществлении аудиторских процедур аудитор оценивает существенность выявленных искажений отчетности.

При завершении аудита в ходе аналитических процедур аудитор оценивает существенность предполагаемых ошибок и совокупных искажений отчетности.

Существенность рассматривается на разных уровнях иерархии бухгалтерских данных:

— на уровне отдельных хозяйственных операций;

— на уровне однородных операций за период (обороты по проводкам);

— на уровне остатков и оборотов по счетам;

— на уровне отдельных статей бухгалтерской отчетности;

— на уровне итоговых показателей отчетности;

При этом необходимо учитывать:

— одна операция (даже в составе однородных) может быть существенна;

— несколько несущественных операций, рассматриваемых в совокупности могут формировать существенность значений.

Различают две составляющих отчетности:

— количественная – стоимостное или иное объемное (шт, л, кг, м) представление информации.

— качественная – смысловая нагрузка, финансово-экономическое значение информации, а также требование законодательства, определяющее ее оформление, условия совершения и налогообложения, а также ответственность за их несоблюдение.

Исходя из такой классификации составляющих различают:

1. количественные ошибки – стоимостные или иные объемные искажения информации в результате арифметических расчетов, преднамеренных искажений (пропусков сумм) и т.п. Ошибки данного типа могут возникать косвенно в результате качественных нарушений требований законодательства, определяющих документальную подтвержденность операций, их законность и действительность.

2. качественные нарушения – искажения смысла информации, в том числе финансово-экономического содержания, несоблюдение требований законодательства (искажение величины финансового результата).

Для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности задачей аудитора является оценка степени существенности найденных и предполагаемых искажений отчетности.

Существенность количественных ошибок определяется с помощью специального количественного критерия – уровня существенности.

Уровень существенности – критическая величина искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь отчетности перестает быть способным делать на ее основе правильные экономические выводы и принимать базирующиеся на них обоснованные решения.

Аудитор должен принимать во внимание, что одна операция или сумма сама по себе может быть несущественной. Но в совокупности с аналогичными операциями за период (обороты и сальдо по счету) могут сформировать существенные суммы.

Размер уровня существенности, методика его расчета и состава показателей для его определения выбирается аудитором самостоятельно и фиксируется во внутрифирменных стандартах.

Как правило, его рассчитывают путем последовательного приведения к сопоставимому размеру и усреднения базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности может быть представлен в стоимостном выражении либо как удельный вес от базового показателя бухгалтерской отчетности (чем меньше по сумме и больше по качественной существенности показатель, тем меньше удельный вес для уровня существенности).

Удельный вес в данном случае рассматривается как допустимая погрешность при определении показателя. Достаточно часто значение уровня существенности рассматривается как середина интервала допустимой погрешности расчета показателей, что можно представить графически в следующем виде.

Рисунок 2 – Определение границ уровня существенности

Значение показателей, в том числе искажений отчетности выше интервала существенности (допустимого интервала погрешности) – однозначно существенны; меньше нижней границы интервала – однозначно не существенны, а находящиеся в интервале погрешности не могут быть определены как однозначно существенные. Информация о них заслуживает внимания пользователей, но не является решающей для оценки достоверности отчетности.

Качественная составляющая существенности при оценке бухгалтерской информации и в том числе искажений оценивается по субъективному профессиональному суждению аудитора с учетом ее важности для пользователя и строгости взыскания, предусмотренного за нарушение законодательства.

Данный вывод делается с учетом оценки степени косвенного влияния качественной составляющей на формирование количественного искажения.

При оценке существенности нарушений учитываются также результаты тестов надежности средств внутреннего контроля. Считается, что существенность искажений признается большей при меньшей надежности системы контроля. Следует учитывать, что большая существенность количественных искажений возникает при меньшем значении уровня существенности.

Существуют три основных случая выражения аудиторского мнения с помощью оценки существенности:

1. если одновременно выполняются условия:

a. количественная составляющая ошибки выше (ниже) верхней (нижней) границы интервала существенности (намного ниже).

b. качественная составляющая ошибки однозначно не существенна.

Вывод: аудитор имеет право выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности отчетности.

2. если выполняется хотя бы одно из условий:

a. количественная составляющая ошибки значительно больше уровня существенности (выше верхней границы интервала);

b. качественная составляющая ошибки по мнению аудитора однозначно существенна.

Вывод: аудитор обязан выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности.

3. если выполняются условия:

a. количественная составляющая ошибки находятся в пределах интервала существенности;

b. существенность качественного нарушения не может быть оценена аудитором однозначно.

Вывод: в этом случае аудитор считает, что об указанных нарушениях необходимо проинформировать пользователя отчетности, но нельзя считать отчетность недостоверной. В этом случае аудитор имеет три варианта действий:

1. Взять на себя риск ответственности за выражение того или иного мнения, изменив интервал существенности.

2. Провести дополнительные процедуры проверки для выражения мнения с большей степенью уверенности.

3. Если аудит не позволил собрать объем надлежащих аудиторских доказательств, достаточный для выражения аудиторского мнения с разумной степенью уверенностью, то следует отказаться от выражения такого мнения.

Дата добавления: 2014-02-05; просмотров: 1539; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском: