Как на УСНО учесть расходы на бухгалтерию?

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

По теме Читайте все материалы (237) по теме «Расходы при УСН» подписаться. Есть обновление (+68), в том числе:

• ВС не позволил ИП уйти от НДФЛ с расходов, оплаченных за него его фирмой
• Плату спасателям за обслуживание опасного объекта не учесть в расходах при УСН

07 сентября 2017 г. 11:54 E-mail Об авторе статьи Архив

Палько Е. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

Как организация, применяющая УСНО, учитывает расходы на ведение бухгалтерского учета и на другие бухгалтерские услуги?

Ответ:

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСНО уменьшает полученные доходы на расходы на бухгалтерские услуги.

Минфин в Письме от 14.07.2017 № 03-11-06/2/45197 разъяснил, что организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть в составе расходов расходы на ведение бухгалтерского учета в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией.

Ведомство объяснило это тем, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Но неясно, почему Минфин считает соответствующим этим критериям оказание бухгалтерских услуг только специализированными организациями.

Возможно, в данном случае чиновники решили повторить выводы, изложенные в их же более раннем разъяснении – в Письме от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112.

Но тогда они сослались на действовавший в то время Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В пункте 2 ст. 6 этого закона говорилось, что в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Вместо этого закона уже в течение нескольких лет действует другой – Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Отметим, что в обоих законодательных актах речь идет об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ если руководитель экономического субъекта не возложил обязанности по ведению бухгалтерского учета на главного бухгалтера, иное должностное лицо либо на себя, то он должен заключить договор об оказании именно услуг по ведению бухгалтерского учета.

Однако теперь прямо не указывается, с кем именно следует заключить такой договор. То есть необязательно, чтобы это была некая специализированная организация. Очевидно, что это может быть любое компетентное лицо: юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

Это видно также из ч. 6 ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ. Причем здесь говорится также об особых требованиях к лицам, с которыми экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Так, физическое лицо должно соответствовать требованиям, установленным ч. 4 названной статьи. А юридическое лицо, если с ним заключен подобный договор, должно иметь в штате работающим по трудовому договору не менее одного такого работника.

Правда, в указанной части говорится об особых требованиях к этим специалистам, если они ведут бухгалтерский учет в открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Если же договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета заключает иной экономический субъект, то никаких специальных требований к лицу, оказывающему эти услуги, не предъявляется. Степень компетентности оценивается в каждом конкретном случае сторонами договора и не требует специального документального подтверждения (это во всяком случае не вытекает из норм Федерального закона № 402-ФЗ).

К тому же, по нашему мнению, понятие бухгалтерских услуг, о которых говорится в пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, явно шире, чем услуги по ведению бухгалтерского учета. Под бухгалтерскими услугами можно понимать, например, услуги по постановке, ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению и (или) представлению налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности (см. п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Можно также обратиться к ОКВЭД 2. В этом классификаторе под кодом 69.20.2 фигурирует деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, что равнозначно оказанию именно бухгалтерских услуг.

Соответствующая группировка включает в себя деятельность по ведению (восстановлению) бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерскому консультированию, по принятию, своду и консолидации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Постановлении ФАС ЦО от 14.02.2011 по делу № А62-2244/2010 правомерным был признан учет в составе расходов налогоплательщиком на УСНО стоимости бухгалтерских услуг. Так, соответствующие услуги именовались в договоре с контрагентом и включали в себя:

• организацию и координацию документооборота заказчика;

• сбор первичной учетной документации заказчика и отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете на основании первичной учетной документации;

• подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности, а по специальному заказу – международными стандартами;

• своевременное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы и во внебюджетные фонды;

• расчет причитающихся к уплате в бюджет налогов и подготовку налоговой отчетности;

• расчет причитающихся к уплате во внебюджетные фонды сборов;

• представление и защиту интересов заказчика в налоговых, статистических органах, внебюджетных фондах, в банках, в судах, в государственных органах и органах местного самоуправления, а также в иных организациях, предприятиях, учреждениях любой формы собственности;

• ведение судебных дел по претензиям контролирующих органов к ведению бухгалтерского учета, к ведению учета и расчета налогов и сборов внебюджетных организаций;

• представление клиенту необходимой для управленческих целей учетной информации на регулярной основе или по специальным запросам;

• осуществление работы с внешней аудиторской фирмой заказчика, оказание необходимого содействия в целях получения аудиторского заключения, в том числе представление всех необходимых данных по бухгалтерскому учету и иной необходимой информации в пределах предоставленных полномочий;

• обеспечение организации хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности заказчика в соответствии с установленными требованиями и сроками хранения;

• ведение делопроизводства заказчика, в том числе ведение делопроизводства отделов кадров, прием и оформление граждан, принимаемых на работу заказчиком, прием и оформление корреспонденции заказчика;

• организацию и управление производственным процессом; организацию охраны труда.

Примечательно, что лишь в части периода взаимоотношений «упрощенца» с контрагентом услуги именовались в первичных документах бухгалтерскими, а до того – услугами по управлению. В первом случае суд признал расходы правомерными для учета, а во втором – нет.

пора учиться!

• 15 января 2019 / Интернет «Международные стандарты в аудите», Квалификация «Специалист по международным стандартам в аудите» (IAPBE)
• 22 января 2019 / Интернет Налогообложение Российской Федерации
• 25 января 2019 / Интернет Дробление бизнеса: правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
• 29 января 2019 / Интернет Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО (IAB). Январский набор

• 29 января 2019 / Интернет Как читать управленческую отчетность. Бесплатный вебинар.
• 06 февраля 2019 / Интернет Валютное регулирование и валютный контроль в РФ с учетом последних изменений законодательства
• 11 февраля 2019 / Интернет Недобросовестные поставщики: как сохранить налоговые вычеты и не допустить нарушения законов
• 13 февраля 2019 / Интернет «Система управления бизнес-проектами», Квалификация «Project management» (IAPBE)

• 13 марта 2019 / Интернет Программа CIMA “Управление эффективностью операций”. Уровень Р1 (подготовка к майской сессии 2018 г.)
• 14 января 2019 / Санкт-Петербург Профессиональный внутренний аудитор: современная организация, управление и методическое обеспечение (по программе профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» 5 уровень)
• 15 января 2019 / Москва Курс обучения “IPFM:МСФО.Базис”
• 15 января 2019 / Санкт-Петербург Последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Ещё семинары и курсы

Пресс-служба

Особенности бухгалтерского учета при УСН

Все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с выбранной учетной политикой. Это в равной степени касается всех организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Об особенностях бухучета на УСН — в данном материале.
Бухгалтерский учет (БУ) должны вести все экономические субъекты, при любой системе налогообложения. От такой обязанности избавлены только индивидуальные предприниматели, для них предусмотрен особый учет доходов и расходов (п.1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Юридические лица таких привелегий не имеют. Поэтому все организации на УСН обязаны вести и хранить все необходимые первичные документы и журналы бухучета — отсутствие чего-либо относится к грубой ошибке и карается штрафом.
Ведение бухгалтерского учета на УСН в 2017 году никак не изменилось, оно по-прежнему регламентировано Федеральным законом N 402-ФЗ о бухучете. Если фирма не вела учет, становится актуальным вопрос, как восстановить бухгалтерский учет на УСН в 2017 году, начиная с момента его законодательного введения (если сроки давности еще не истекли) или начала работы организации.
Это сложная процедура: ведь ФНС имеет возможность отследить многие сделки по контрагентам. После восстановления всех документов и регистров во избежание проблем с налоговой бухучет для ООО обязателен. В целом бухучет при УСН должен быть организован в фирме таким образом, чтобы при необходимости возврата на общую систему налогообложения или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» бухгалтер мог с минимальными трудозатратами восстановить аналитику по имеющимся в его распоряжении учетным данным в соответствии с требованиями действующей на предприятии системы налогообложения.
Особенности ведения бухгалтерского учета ООО на упрощенной системе налогообложения: малый и средний бизнес
Любая коммерческая организация, ООО или АО, применяющая УСН, должна:

• составить и утвердить приказом руководителя учетную политику;
• вести учет движения ТМЦ, денежных средств, взаиморасчетов и прочих активов и пассивов;
• составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС и территориальные органы Росстата.

Если организация имеет статус малого или микропредприятия и не указана в ч. 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, то она имеет право вести упрощенный бухучет. В частности, в соответствии с информацией Минфина № ПЗ-3/2015:

• микропредприятия (до 15 сотрудников) могут не использовать двойную запись;
• допускается объединять счета, например, только счет 99 без 90-го и 91-го;
• при количестве хозопераций до 30 в месяц разрешается вести только общую Книгу учета фактов хозяйственной деятельности без отдельных регистров по имуществу;
• возможно не переоценивать основные средства и нематериальные активы;
• резервы предстоящих расходов необязательны. Однако резервы по сомнительным долгам не отменяются;
• исправление ошибок не требует пересчета данных за прошлые периоды, результаты отражаются в текущем.

В приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н также сказано, что малые предприятия могут обходиться без использования регистров учета имущества. Такая особенность ведения учета должна быть отражена в учетной политике. Организации, которые не относятся к малому бизнесу или указаны в перечне статьи 6 Закона N 402-ФЗ, должны осуществлять БУ по общим правилам. Это значит, что они:

• ведут учет посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета (ч. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ), то есть делают все бухгалтерские проводки;
• составляют бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также необходимые приложения к балансу и отчету.

Кассовый метод и метод начисления
Обычно бухгалтерский учет происходит методом начисления (двойная запись). Однако для организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). Это удобно тем, что по нормам статьи 346.24 НК РФ именно этим методом при УСН нужно учитывать оплаченные доходы и расходы, которые используются при расчете налога. Таким способом они отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром.
Но нужно учитывать, что кассовый метод в бухучете искажает реальную картину хозяйственной жизни налогоплательщика, а также его бухгалтерскую отчетность. Поэтому учет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод оставить как способ ведения налогового учета. К тому же никаких рекомендаций по организации кассового метода до сих пор не существует.
Бухгалтер или агентство
Организация учетной работы предполагает три варианта: штатный бухгалтер, директор лично или услуги бухгалтера со стороны. Для ООО на УСН цена аутсорсинга невысока, при этом ответстственность (по договору) за ошибки в ведении бухучета и формировании отчетности будет нести не руководитель организацити или сама фирма, а нанятый специалист. Если же у организации солидный штат и немалые обороты, имеет смысл содержать собственную бухгалтерию.
Особенности ведения бухгалтерии ИП на упрощенке
Индивидуальным предпринимателям повезло больше юридических лиц: им вести бухгалтерию необязательно. Для них существует выбор среди бесплатных программ для ведения бухгалтерского учета у ИП на УСН. ФЗ «О БУ» от 06.12.2011 № 402-ФЗ освобождает ИП и от бухгалтерской отчетности при УСН в 2017 году. Впрочем, при желании учитывать факты хозяйственной деятельности можно по любым удобным правилам, их соответствие законодательству никто не проверяет.
Для ИП обязателен только налоговый учет. К нему относятся первичные учетные документы, прежде всего кассовые, книга учета доходов или книга учета доходов и расходов, налоговые декларации. Помимо этого необходимо отчитываться в ФНС по страховым взносам (если есть наемные сотрудники).
Формы и бланки бухгалтерского учета на упрощенке, актуальные в 2017 году
Ведение бухгалтерии ООО и ИП на УСН с нуля обычно начинается с вопроса, какие формы и бланки документов применять. ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставил экономическим субъектам широкие полномочия в этой сфере, которые Минфин регулярно подтверждает. Например, вместо товарной накладной удобно использовать универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).
Основные правила для первички и регистров бухгалтерского и налогового учета:

1. Фиксируются только имевшие место события, закон особо оговаривает ответственность за записи о мнимых операциях.
2. Все формы утверждаются в Учетной политике организации.
3. Документы, для которых ФНС разработала электронный формат, имеют установленную структуру, но могут отличаться по внешнему виду и обладать расширенным набором показателей.
4. Некоторые первичные документы являются унифицироваными (кассовые, банковские). Кроме того, бухгалтерский учет, например, в турфирме или концертной кассе на УСН сталкивается с бланками билетов, в лабораториях или исследовательских центрах — с централизованными формами отчетов и протоколов и т.п. Регистров унифицированных нет.

Бухгалтерская отчетность организации на УСН за 2017 год: формы документов
Календарь бухгалтера ООО на УСН на 2017 год включает в себя только годовую отчетность. От ИП не требуется и этого. Промежуточные отчеты (месячные, квартальные) актуальны, только если прописаны в учетной политике.
Срок сдачи годовой отчетности — до 31 марта. За 2017 год надо будет отчитаться до 31 марта 2018 года. Состав — только баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями. В случае значительных отклонений от средних данных по отрасли или убытков на протяжении нескольких лет налоговики могут потребовать пояснения к балансу. Форма — бумажная или электронная, не унифицирована. Место сдачи — ФНС и Росстат.
Стоит отметить, что с 2016 года существенно увеличилось количество отчетов в другие ведомства: ежемесячно надо подавать отчеты СЗВ-М в ПФР, ежеквартально — декларации по НДФЛ. В связи с этим, хотя БУ малым предприятиям можно вести в упрощенной форме, общий объем учетной работы не стал меньше, и стоимость бухгалтерских услуг для ООО на УСН не снижается.
Ответственность
По нормам статьи статьи 15.11 КоАП РФ за отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первичных документов и систематические ошибки в ведении документации и учета организацию могут оштрафовать на 5–10 тысяч рублей.
Источник: http://ppt.ru Вернуться в раздел