Порядок учета постоянных разниц.

Постоянные разницы (ПР) — это доходы и расходы, которые участвуют в формировании прибыли отчетного периода либо только в бухгалтерском учете, либо только в налоговом учете. ПР подразделяют на положительные постоянные разницы (ППР) и отрицательные постоянные разницы (ОПР).

Положительные постоянные разницы (ППР) возникают в двух случаях:

• 1) бухгалтерские расходы больше, чем налоговые расходы;
• 2) бухгалтерские доходы меньше, чем налоговые доходы.

В указанных случаях бухгалтерская прибыль (БухПр) оказывается меньше, чем налоговая прибыль (НалПр), тогда следует доначислить БухПр, т.е. увеличить ее за счет ППР, чтобы приравнять ее к НалПр:

При расчете налога на прибыль каждую составляющую уравнения следует умножить на ставку налога на прибыль в размере 20%:

Произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль носит название условного расхода по налогу на прибыль (УР). Произведение налоговой прибыли на ставку налога на прибыль представляет собой сумму налога на прибыль (НПр), которую организация должна перечислить в бюджет. Произведение ППР на ставку налога формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, учет ПНО ведут на счете 99 «Прибыли и убытки», на котором открывают отдельный субсчет «Постоянные налоговые обязательства», ПНО отражают в учете следующей проводкой:

Д 99 «Постоянные налоговые обязательства» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые обязательства возникают, например, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитывают в налоговом учете или при ведении учета расходов, которые в целях налогообложения нормируют, т.е. устанавливают нормы, в пределах которых организации могут учитывать эти расходы при налогообложении прибыли, а суммы расходов, превышающие нормы, должны увеличивать налогооблагаемую прибыль. При этом в бухгалтерском учете учитывают полную сумму нормативных расходов. К нормируемым расходам, в частности, относятся представительские расходы, часть расходов на рекламу, командировочные расходы в оплаты части суточных, выплата компенсаций за использование личного автотранспорта для производственных нужд, выплаты по договорам страхования, расходы на нотариальное оформление документов и т.д.

Пример 1.5. Порядок учета постоянных налоговых обязательств

Организация ООО «Восход» в конце текущего года произвела переоценку (дооценку) основных средств на сумму 50 тыс. руб., сумма увеличения амортизации основных средств в результате переоценки составила 5 тыс. руб. Сумма бухгалтерской прибыли за текущий год составила 1690 тыс. руб., а налог на прибыль — 338 тыс. руб. (см. пример 1.4).

Задание. Определить сумму ПНО по результатам переоценки основных средств, рассчитать налог на прибыль и сумму чистой прибыли.

Решение. Для целей налогообложения результаты переоценки основных средств не учитывают (ст. 257 НК РФ). Прирост (уменьшение) стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации при переоценке основных средств не признают доходом (расходом) и не учитывают при налогообложении прибыли. Таким образом, результаты переоценки основных средств находят отражение только в бухгалтерском учете.

Сумма увеличения амортизации в бухгалтерском учете представляет собой расход, так как ее включают в себестоимость продукции. В этом случае бухгалтерские расходы после проведения переоценки основных средств больше, чем налоговые расходы.

Следовательно, сумма увеличения амортизации представляет собой ППР в размере 5 тыс. руб., а ПНО составит 1 тыс. руб. (5 тыс. руб. х 0,2).

Налог на прибыль после корректировки с учетом ПНО составит 339 тыс. руб. (338 тыс. руб. + 1 тыс. руб.).

Определяем сумму чистой прибыли после налогообложения, как разницу налогооблагаемой прибыли и суммой налога на прибыль. Сумма чистой прибыли составляет 1351 тыс. руб. (1690 тыс. руб. — 339 тыс. руб.).

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) возникают в двух случаях:

• 1) бухгалтерские доходы больше, чем налоговые доходы;
• 2) бухгалтерские расходы меньше, чем налоговые расходы.

В обоих указанных случаях БухПр оказывается больше, чем НалПр, тогда следует уменьшить БухПр за счет ОПР, чтобы приравнять ее к НалПр:

При расчете налога на прибыль каждую составляющую уравнения следует умножить на ставку налога на прибыль в размере 20%:

Произведение ОПР на ставку налога на прибыль формирует постоянный налоговый актив (ПНА):

Постоянный налоговый актив уменьшает налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, учет ПНА ведут на счете 99 «Прибыли и убытки», на котором открывают отдельный субсчет «Постоянные налоговые активы», ПНА отражают в учете следующей проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 «Постоянные налоговые активы».

Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы, признаваемые в бухгалтерском учете, не признаются в налоговом учете, например при получении доходов в виде имущества в рамках целевого финансирования.

В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль. В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, — это налог на прибыль. Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).

Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.

Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Пример

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

Следующий период:

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

3) суммы амортизации;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Прибыль организаций как объект налогообложения

Федеральное агентство по образованию

Филиал ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

Прибыль организаций как объект налогообложения

Выполнил:

студент группы Нз-05

Подгорнов Ю.С.

Проверил:

к.э.н. Грохотова Н.В.

Братск 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Правовая и экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Действующая система налогообложения прибыли организаций РФ

1.2 Элементы, определяющие функционирование налога на прибыль организаций

2. Экономическая сущность ценной бумаги

2.2 Понятие ценной бумаги, ее виды

2.2 Операции с ценными бумагами

3. Особенности формирования налоговой базы налога на прибыль организации

3.1 По операциям с ценными бумагами

3.2 Удельный вес поступлений налога на прибыль

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными — когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Именно ошибки в исчислении и уплате налогов из-за неправильного определения налоговой базы и объясняют актуальность выбранной мной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – рассмотреть формирование налоговой базы по налогу на прибыль и проанализировать количество поступлений денежных средств по налогу на прибыль как по всей России так и по Иркутской области.

Задачи, необходимые рассмотреть в курсовой работе:

определить роль налога на прибыль в общей системе налогов и сборов;

рассмотреть элементы, составляющие налог на прибыль;

учесть проблемы, возникающие при налогообложении;

проследить как меняется налог на прибыль в разных временных периодах;

рассмотреть формирование налоговой базы на примере операций с ценными бумагами.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями. Основы налогообложения занимают важнейшее место и являются неотъемлемой деятельностью любого предприятия.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на прибыль, а в особенности формированию налогооблагаемой базы налога на прибыль по операциям с ценными бумагами.

1. Правовая и экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Действующая система налогообложения прибыли организаций РФ

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ ч. II с 1 января 2002г.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог1:

• предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;

• предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.

Введение 25 главы НК РФ ч. II кодекса привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сняты ограничения и по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, позволяющего гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов.

Как положительное в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ч. II можно отметить то, что ряд спорных ранее вопросов по отнесению расходов в уменьшение налогооблагаемой базы разрешены в пользу налогоплательщиков, так добавился перечень расходов, разрешенных к вычету.

К положительным моментам можно отнести и такие положения, как: отмена всех льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, снижение ставки налога, т.е. устанавливается равенство в налогообложении, когда каждое предприятие будет платить исходя из результата своей хозяйственной деятельности.

С принятием главы 25 НК РФ ч. II введено понятие налогового учета по налогу на прибыль организаций1. Некоторых налогоплательщиков этот момент привел в недоумение. Зачем же еще один учет? Однако введение налогового учета по налогу на прибыль имеет, безусловно, свои положительные стороны, ведь с помощью именно налогового учета налогоплательщик может легко оценить свою налоговую нагрузку. Кроме того, все налогоплательщики задолго до введения главы 25 вели налоговый учет по другим налогам, например налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц, но не называли его налоговым учетом.

Хотелось бы обратить внимание, что переход на налоговый учет не означает введение абсолютно самостоятельного учета, нового плана счетов, новых первичных документов. Регистры налогового учета могут составляться на основании первичных бухгалтерских документов, а декларация на основании регистров налогового учета. Регистры налогового учета могут быть и самостоятельными документами.

Регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период — сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ без распределения по счетам бухучета.

При этом налогоплательщик должен помнить, что регистр налогового учета это документ, к которому нужно относиться со всей серьезностью. Например, исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Введение налогового учета не означает отмену бухгалтерского учета, позволяющего получать объективную информацию о финансовом положении организации.

В соответствии с главой 25 НК РФ ч. II налогоплательщики могут сами разрабатывать принципы и формы ведения налогового учета, отражая их в учетной политике.