Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую:

— контролировать текущую деятельность предприятия;

— планировать его стратегию и тактику;

— оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности;

— устранять субъективность при принятии решений.

Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

На предприятии используется программа «ВС: Бухгалтерия» для ведения бухгалтерского учета. Но эта программа предназначена для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Главному бухгалтеру приходится вручную начислять заработную плату, больничные листы, расчет отпуска работников, заносить хозяйственные операции в книгу доходов и расходов.

Для совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер. В этой программе на основании введенных хозяйственных операций автоматически формируется бухгалтерская и налоговая отчетность малого предприятия.

Также хотелось бы отметить отсутствие на предприятии учетной политики на 2013 год. Это необходимо исправить, так как утверждение учетной политики необходимо и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды.

Важным этапом совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является возможность самостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» малым предприятиям позволено вести бухгалтерский учет по простой системе — без применения двойной записи. В связи с этим можно рекомендовать предприятию вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имущества, что значительно упростит процесс бухгалтерского учета на предприятии.

При ведении бухгалтерского учета без двойной записи, но по методу начисления предприятию необходим минимальный набор регистров. Назвать их можно как угодно — регистры, ведомости, таблицы и т.п., но в них должны быть все обязательные реквизиты:

1) наименование регистра предприятия;

2) дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он составлен;

3) единица денежного измерения показателей;

4) наименование должности лица, ответственного за ведение регистра, его подпись с указанием фамилии и инициалов.

Формы регистров руководитель предприятия должен утвердить своим приказом. Для примера можно рассмотреть и рекомендовать некоторые регистры. Вести учет заработной платы можно с помощью такого регистра:

Таблица 9 — Ведомость учета заработной платы в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

Дата	Наименование операции	Первичный документ (наименование, дата)	Сумма, руб.
Начисление зарплаты	Выплата зарплаты
Остаток на 01.02.2013 г.
	Начислена заработная плата за январь	Расчетная ведомость № 1 от 01.02.13	140000,00
	Выплачена заработная плата за январь	Платежная ведомость № 1 от 06.02.13	140000,00
Оборот за месяц февраль 2013 г.	140000,00	140000,00
Остаток на 28.02.2013 г.

Вести учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно с помощью следующего регистра:

Таблица 10 — Ведомость учета расчетов по налогам в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

Дата	Наименование операции	Первичный документ (наименование, дата)	Сумма, руб.
Начислено	Перечислено
Остаток на 01.02.2013 г.
	Начислены страховые взносы в ПФ за январь	Расчетная ведомость № 1 от 01.02.13	35140,00
	Начислены взносы в ФСС за январь	Расчетная ведомость № 1 от 01.02.13	4340,00
	Удержан НДФЛ за январь	Расчетная ведомость № 1 от 01.02.13	18200,00
	Перечислены страховые взносы в ПФ за январь	Платежное поручение № 53 от 13.02.13	35140,00
	Перечислены взносы в ФСС за январь	Платежное поручение № 54 от 13.02.13	4340,00
Оборот за месяц февраль 2013 г.	57680,00	57680,00
Остаток на 28.02.2013 г.

Для отражения отгрузок рекомендуем использовать регистр учета реализации товаров.

Таблица 11 — Ведомость учета реализации товаров ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

Наименование, дата, номер документа	Наименование покупателя	Стоимость продажи товаров без НДС
Товарная накладная от 05.02.2013 № 7	ООО «Развитие»	1500,00
Товарная накладная от 05.02.2013 № 8	ИП Казанцева Н.Б.	375,00
Итого за февраль 2013 г.	1875,00

Такой же регистр можно использовать для учета товаров, приобретенных для реализации.

Также можно рекомендовать предприятию составлять регистр начисления амортизации по основным средствам, регистр расчета стоимости списания реализованных товаров, регистр учета доходов и расходов по основной деятельности, регистр учета прочих доходов и расходов.

Принятие данных рекомендаций позволит руководителю предприятия упростить работу бухгалтера, что сократит вероятность ошибок и избавит от лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы и выполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нарушая налоговый кодекс.

В данной главе дипломной работы была дана характеристика ООО «Гал-Инфо», сделан анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Был рассмотрен порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, даны рекомендации, которые помогут руководителю упростить и улучшить работу главного бухгалтера.

В следующей главе рассмотрим содержание и порядок заполнения бухгалтерской отчетности ООО «Гал-Инфо» и дадим рекомендации по совершенствованию составления отчетности.

Оптимизация процессов ведения бухгалтерского учета

Ольга Мазина, Заместитель директора отдела бухгалтерских услуг

Наша компания специализируется на оказании бухгалтерских услуг, и за годы работы мы накопили огромный опыт оптимизации бухгалтерских процессов, позволяющий нам консультировать различные компании по вопросам повышения качества работы их финансовых и бухгалтерских отделов.

Ведение бухгалтерского учета как один из инструментов управления компанией

Ключевыми процессами любой компании являются процессы, связанные с ее основной деятельностью, т.е. производство, торговля, маркетинг и т.п. Ведение бухгалтерского учета относится к вспомогательным функциям, а также имеет значение для организационного управления, поскольку правильная регистрация осуществляемых коммерческих операций позволяет руководству отслеживать и контролировать ход выполнения работ. Соответственно, достоверные и своевременно предоставляемые бухгалтерские данные помогают руководителям принимать верные бизнес-решения и снижать затраты компании.

В работе бухгалтеров можно выделить три основных направления:

• Ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• Ведение бухгалтерского учета для целей налогообложения;
• Ведение бухгалтерского учета для целей предоставления управленческой отчетности (IFRS и т.п.).

Каждое из этих направлений, в свою очередь, включает в себя несколько видов работ: расчет заработной платы, перечисление платежей, учет материальных запасов, учет основных активов и инвестиций, продаж, затрат, расчет налогов, подача налоговых деклараций, составление финансовых отчетов и их подача в соответствующие органы и т.п. Выполнение всех этих работ подразумевает ведение ежедневной текущей деятельности по подготовке первичных документов, вводу данных в бухгалтерские компьютерные программы, анализу этих данных и их обработке для составления отчетов и т.п.

Несмотря на то, что благодаря современному программному обеспечению работа бухгалтеров сегодня во многом автоматизирована, руководители многих предприятий по-прежнему остаются не вполне довольно тем, как работают их бухгалтерские и финансовые отделы.

Среди наиболее часто звучащих жалоб, связанных с недостаточной эффективностью работы бухгалтерии, можно назвать следующие:

• Несвоевременная подготовка отчетов для руководства;
• Невыполнение компаниями обязательств по договорам;
• Несвоевременный расчет и выплата заработной платы сотрудникам;
• Задержки в перечислении налогов;
• Недостаточная прозрачность информационных потоков в рамках организации;
• Низкий уровень эффективности взаимодействия отделов внутри компании;
• Чрезмерная загруженность бухгалтеров работой;
• Слишком высокие затраты на ведение бухгалтерского учета.

Неэффективность бухгалтерских процессов приводит к тому, что компаниям приходится нести дополнительные траты, связанные с необходимостью платить штрафы и неустойки за сорванные сроки, выплачивать сверхурочные бухгалтерам и исправлять последствия неверно проведенных расчетов.

В самых тяжелых случаях результатом низкого качества ведения бухгалтерского учета могут стать управленческие ошибки, допущенные руководителями по причине получения ими несвоевременных и/или неверных данных, а также искаженной финансовой информации.

Посмотрите наши видео (на английском языке) с ответами на частые вопросы об экспресс-проверке и восстановлении бухгалтерского учёта

Анализ бухгалтерской работы

Для повышения качества бухгалтерского учета компании прежде всего нужно проанализировать протекающие в ней бухгалтерские процессы. В ходе выполнения такого анализа мы в первую очередь изучаем деятельность компаний наших клиентов и их ключевые процессы, организационную структуру, распределение информационных потоков и систему документооборота. Полученная на этом этапе информация позволяет нам определить основные задачи компании в сфере бухгалтерского учета. Следующим шагом становится анализ существующих бухгалтерских процессов и выявление проблемных, требующих исправления участков.

Для получения точных данных мы опрашиваем руководящих сотрудников, проверяем внутреннюю документацию, регламентирующую работу бухгалтеров, изучаем содержание и структуру бухгалтерских баз данных, оцениваем уровень автоматизации работы, проводим беседы с сотрудниками бухгалтерских отделов и применяем другие методы, точное содержание которых зависит от конкретной ситуации.

Среди показателей качественной работы бухгалтерии можно назвать следующие (данный список, разумеется, не является исчерпывающим):

• Своевременное и верное выполнение бухгалтерских работ;
• Должный уровень структурной сложности процессов;
• Низкий (оптимальный) уровень затрат на обеспечение деятельности бухгалтерии;
• Оптимальный уровень загруженности бухгалтеров;
• Минимальные временные затраты на решение бухгалтерских задач;
• Способность бухгалтерского отдела решать срочные экстренные задачи;
• Достаточное количество сотрудников, обладающих должным уровнем профессиональной квалификации;
• Высокий уровень взаимодействия внутри организации;
• Отсутствие ошибок, снижающих эффективность управления компанией или приводящих к нанесению ей ущерба;
• Оптимальная организация документооборота.

Признаками низкой эффективности бухгалтерской работы, в свою очередь, являются: задержки в выполнении работ, паузы в работе, нерациональное использование ресурсов, дублирование функций, ошибки, утрата информации и т.п.

Для проведения анализа любых бизнес-процессов удобно пользоваться чрезвычайно эффективным методом пяти вопросов. Этот метод заключается в том, чтобы по каждому направлению выполняемых в компании работ получить ответы вопросы, разделенные на 5 групп:

Пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее — Приказ №66н.

Состав новой отчетности следующий:

• — бухгалтерский баланс;
• — отчет о прибылях и убытках;
• — отчет об изменениях капитала;
• — отчет о движении денежных средств;
• — отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее — пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение №3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

• — в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);
• — в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение №2 к приказу).

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Поскольку кардинальных изменений в формы бухгалтерской отчетности не внесено, остановимся на изменениях, заслуживающих особое внимание бухгалтеров:

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

• 1. В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы государственной власти (налоговые инспекции), в данные формы отчетности добавляется еще одна графа «Код», где указываются соответствующие коды показателей. Перечень кодов содержится в Приложении №4 к приказу.
• 2. Сведения будут отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует. Для этого теперь предусмотрены три графы вместо двух.
• 3. Состав статей бухгалтерского баланса сократился, дополнительной расшифровки (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал) исчезли. Однако информация к строке бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках), которая является существенной для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, должна раскрываться в Пояснениях. Номер таких Пояснений должен указываться в специально отведенной графе.
• 4. Из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса исключено незавершенное строительство. В то же время появилась новая строка «Результаты исследований и разработок».
• 5. В разделе III баланса «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без учета переоценки.
• 6. В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства».
• 7. В новой форме баланса исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», а в новой форме отчета о прибылях и убытках исключена «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
• 8. В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет об изменениях капитала.

• 1. В отчете об изменениях капитала поменялась структура показателей: расшифровка строки «Изменения в Учетной политике» выведена в отдельный раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
• 2. Раздел «Резервы» — исключен.
• 3. Показатель «Чистые активы» переведен из Справки в отдельный раздел и данные по нему приводятся аналогично данным баланса, в сопоставимости за три отчетных периода.
• 4. Кроме того, в форму добавлена еще одна графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Отчет о движении денежных средств.

• 1. Претерпела незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат движения денежных средств выведены в конец формы.
• 2. Строки «Чистые денежные средства от ___ деятельности» переименован в «Результат движения денежных средств от ___ деятельности».

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении №3 к приказу, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

• 1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
• 2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
• 3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
• 4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
• 5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
• 6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
• 7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
• 8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

ПРОБЛЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Горчакова Екатерина Николаевна

студент 5 курса, кафедра бухгалтерского учета и аудита ВГАУ, г. Воронеж

E-mail: ekaterina-gorchakova-s@yandex.ru

Горлова Наталия Анатольевна

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ВГАУ, г. Воронеж

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.

Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Во-вторых, всистеме экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В-третьих, методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта.

Более того, в 2010 году произошли изменения в составе и формах представления бухгалтерской отчетности, что было обусловлено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности». По-новому бухгалтерская отчетность представляется, начиная с отчетности за 2011 год.

За последнее время решения по вопросам составления отчетности находят все большее отражение в работах отечественных ученых. В основном авторы статей периодических изданий раскрывают содержание отдельных строк в тех или иных формах бухгалтерской отчетности, а также комментируют последние изменения, произошедшие в отчетности. Этим вопросам посвящены работы таких авторов, как Башкатова Л.И., Дружиловская Т.Ю., Карзаева Н.Н., Касьяненко Е.А., Никитина В.Ю., Петрова В.Ю., Сотникова Л.В., Хусаинова А.С., Широбоков В.Г. и др. .

Одной из ключевых проблем ведения бухгалтерской отчетности в настоящее время является порядок определения ее уровня существенности. Решением данной проблемы также занимаются различные специалисты, к которым можно отнести Арабян К.К. и Попову О.В.

Они считают, что отнесение информации к существенной связывается с влиянием ее пропуска или искажения на принятие на основе бухгалтерской отчетности управленческих решений пользователей. При этом для определения уровня существенности в бухгалтерском учете организации необходимо самостоятельно определить количественный критерий (уровень) существенности и закрепить его уровень в бухгалтерской учетной политике. Авторы предлагают для расчета данного критерия использовать методику, основанную на индуктивном подходе. Данный подход заключается в первоначальном определении существенности значимых статей проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений уровня существенности соответствующих статей определяется общий уровень существенности финансовой отчетности. При этом они отмечают, что критерий существенности может быть рассчитан как на основе оборотно-сальдовой ведомости, так и на основе бухгалтерского баланса. Арабян К.К. и Попова О.В. предлагают также закрепить в учетной политике несколько уровней существенности для ряда объектов бухгалтерского учета в зависимости от их значимости для деятельности организации .

Сотникова Л.В. считает, что по поводу определения существенности ошибок в отчетности между бухгалтерами и аудиторами возникли разногласия. По ее мнению, в большинстве случаев бухгалтеры в учетной политике определяют существенность ошибки, основанную на подходе, установленном ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Сотникова Л.В. считает, что такая позиция удобна, так как при выявлении ошибки оценивается ее влияние именно на ту статью бухгалтерской отчетности, на которую влияет данная ошибка, но при этом фактически игнорируется совокупность выявленных ошибок. По мнению автора, многие аудиторы с таким подходом к определению существенности ошибки не согласны. При этом большинство внутренних аудиторских регламентов крупнейших аудиторских компаний, в том числе и международных, оценивают кумулятивный эффект всех выявленных искажений .

Филатова Р.В. в своей работе, посвященной исправлению существенных ошибок бухгалтерской отчетности, выделяет следующие причины существенной ошибки:

· неправильное применение законодательства в бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;

· неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

· неточности в вычислениях;

· неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

· недобросовестные действия должностных лиц организации.

По мнению Филатовой Р.В., решающим фактором при оценке существенности ошибки является ее размер, характер, или сочетание того и другого. Существенными могут быть как одна ошибка, так и их сумма. Автор приводит следующий пример: обнаружены три ошибки, каждая из которых незначительно влияет на статьи баланса, но в целом их сумма существенно искажает показатель чистой прибыли организации. В такой ситуации ошибки будут существенными .

Среди современных проблем ведения бухгалтерской отчетности можно выделить проблему определения состава информации, входящей в отчетность.

Хусаинова А.С. считает, что состав бухгалтерской отчетности, который определялся целями ее составления, менялся в соответствии с изменением целей. Автор пишет: «Очевидным представляется тот факт, что отчетность существенно расширялась для представления информации лицам, принимающим управленческие решения относительно деятельности хозяйствующего субъекта, представляющего отчетные данные». Из этого Хусаинова А.С. делает вывод о необходимости разграничения информации, которая является отчетной для предоставления ее лицам, управляющим организацией, и лицам, формирующим информацию на более высоком уровне (отраслевом, территориальном, государственном и т. д.) и принимающим решения относительно внешних по отношению к организации действий .

Несмотря на то, что формы отчетности претерпели в последнее время изменения, многие авторы в своих трудах вносят предложения по их совершенствованию. Например, Гайнутдинова Г.Ф. в своей работе, посвященной проблемам совершенствования форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предлагает внести дополнения в бухгалтерский отчет о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК. Так, автор предлагает в раздел 10 «Землепользование по состоянию на 31 декабря 2011 года, га» формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» внести показатель кадастровой стоимости (руб. или тыс. руб.), который отражается в отдельной графе. Гайнутдинова Г.Ф. считает, что данный показатель «Кадастровая стоимость» следует представлять как в целом по сельскохозяйственной организации в общей строке, так и отдельно по конкретным сельскохозяйственным угодьям.

По мнению автора, это позволит полностью отслеживать все земельные фонды хозяйства, а также качество приобретаемых в собственность или арендуемых земель, сформировать информацию о наличии, движении и стоимости земельных объектов для целей бухгалтерского учета, так как использование земель сельскохозяйственными предприятиями, считает Гайнутдинова Г.Ф., в большей части происходит на основании договора аренды как с собственниками долей, так и с органами государственной власти. Исходя из этого, автор предлагает представлять в бухгалтерской отчетности информацию об арендованных землях более детализировано: расшифровывать строку 721 в форме № 9-АПК на «Государственные земли» и «долевые земли, находящиеся в аренде у организации».

Гайнутдинова Г.Ф. считает, что в отчетную информацию о земельных угодьях необходимо вносить дополнительную информацию о количестве земель, внесенных в уставный капитал, и земель, оформленных в собственность. Данная необходимость, по мнению автора, возникает вследствие того, что приобретаемые в собственность земли сельскохозяйственного назначения сельхозтоваропроизводители частично используют не по основному назначению, а при реализации других проектов для получения дополнительных денежных вливаний .

Основываясь на различных мнениях из литературных источников, мы проанализировали состав и порядок составления бухгалтерской отчетности на примере ООО «Победа» Каширского района Воронежской области. Исследуемая организация относится к сельскохозяйственной отрасли и занимается производством и переработкой сельскохозяйственной продукции.

При проведении анализа состояния отчетности мы ознакомились с основными этапами, предшествующими формированию бухгалтерской отчетности. К ним относятся: инвентаризация имущества хозяйства, закрытие счетов, сверка данных синтетического и аналитического учета, подсчет оборотов и выведение конечного сальдо по счетам в Главной книге.

Кроме этого нами был рассмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности в хозяйстве, в результате чего раскрыто содержание каждой статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, а также рассмотрены изменения в бухгалтерской отчетности за 2011 г. в сравнении с отчетностью за предыдущие периоды.

В результате проведенной работы были намечены пути совершенствования бухгалтерской отчетности, которые в основном сводятся к рекомендациям по формированию информации для составления бухгалтерской отчетности.

Мы считаем, что в настоящее время в аналогичных предприятиях не разработан внутренний документ, который отражал бы порядок формирования суммы по каждой строке форм отчетности.

Форма данного внутреннего документа должна быть утверждена в учетной политике организации. На наш взгляд, документ, показывающий увязку данных регистров бухгалтерского учета с формами отчетности, должен иметь следующий вид (таблица 1).

Таблица 1.

Фрагмент увязки учетных данных из регистров с формами бухгалтерской отчетности на примере ООО «Победа» за 2011 г.

Номер счета	Название счета	Строка отчетности	Порядок расчета		Сумма, тыс. руб.
			формула	значения, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
01	Основные средства	1130 «Основные средства»	Сальдо по счету 01 «Основные средства» ― сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»	44063 ―5679	38384
02	Амортизация
Продолжение табл. 1
1	2	3	4	5	6
	основных средств
03	Доходные вложения в материальные ценности	1140 «Доходные вложения в материальные ценности»	Сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»	―	―
04	Нематериальные активы	1110 «Нематериальные активы»	Сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» ― Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»	―	―
05	Амортизация нематериальных активов
		и т. д.

Предлагаемую форму следует ежегодно корректировать, в зависимости от перечня рабочих счетов конкретной организации.

Считаем, что предлагаемая форма облегчит работу бухгалтерской службы по составлению бухгалтерской отчетности, а также в случае проведения аудита позволит аудитору снизить время и объем проверки, что скажется на стоимости проводимого аудита.

Разработанные нами рекомендации позволят предприятиям организовать более точное ведение бухгалтерского учета, а также формирование полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы:

1. Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К. Арабян. О.В. Попова // Бухгалтерский учет. ― 2012. ― № 3. ― С. 84―88.
2. Башкатова Л.И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. ― 2012. ― № 2. ― С. 44―50.
3. Гайнутдинова Г.Ф. Совершенствование форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций / Г.Ф. Гайнутдинова // Бухучет в сельском хозяйстве. ― 2011. ― № 11. ― С. 10―13.
4. Дружиловская Т.Ю. Требования к составлению бухгалтерского баланса / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. ― 2011. ― № 3. ― С. 52―55.
5. Карзаева Н.Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала / Н.Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. ― 2011. ― № 1. ― С. 4―5.
6. Касьяненко Е.А. Актуальные вопросы формирования отчета о прибылях и убытках / Е.А. Касьяненко // Бухучет в сельском хозяйстве. ― 2011. ― № 5. ― С. 25―30.
7. Никитина В.Ю. Отчет о прибылях и убытках / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. ― 2012. ― № 2. ― С. 51―56.
8. Петрова В.Ю. Отчет о движении денежных средств / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. ― 2012. ― № 2. ― С. 57―61.
9. Сотникова Л.В. Исправление существенных ошибок в отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. ― 2011. ― № 11. ― С. 56―59.
10. Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетности / Р.В. Филатова // Бухгалтерский учет. ― 2011. ― № 5. ― С. 38―41.
11. Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность по новым формам / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. ― 2011. ― № 1. ― С. 11―20.
12. Хусаинова А.С. Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав / А.С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. ― 2011. ― № 10. ― С. 22―28.

Основные направления совершенствования учета товарных операций

В ходе проведенного исследования организации бухгалтерского учета товарных операций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» был выявлен ряд недостатков. Для их устранения и приведения учета товарных операций в полное соответствие действующему законодательству разработаны основные направления совершенствования данного сектора учета.

ЗАО «Краснодарбланкиздат», получая в конце месяца от поставщиков скидки, предоставляемые ему как постоянному клиенту, уменьшает стоимость купленных товаров на размер скидки путем исправления в документах стоимости купленных товаров. Данный факт является грубейшей методологической ошибкой. Скидка получена в конце месяца, то есть товар уже оприходован, а изменять стоимость товарно-материальных ценностей после их принятия к учету, запрещает п.12 ПБУ 5/01, который гласит: «Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации». Отразить предоставленную скидку можно сторнирововчной записью по дебету счета 41-4 «Покупные товары» в корреспонденции с кредитом счета 60-1 «Поставщики товара» на сумму предоставленной скидки. Можно также включить сумму скидки в состав внереализационных доходов, оформив проводками:

Дебет 60-1-5 «ООО «Канцторгофис»

Кредит 91-1 «Внереализационные доходы» — включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки.

Материально ответственными лицами ЗАО «Краснодарбланкиздат» допускаются случаи неполного или неточного заполнения товарных отчетов: отсутствует нумерация, не указано общее количество приходных и расходных документов, допускается большое количество исправлений, подчисток и помарок. Необходимо ужесточить контроль со стороны бухгалтерской службы за порядком заполнения товарных отчетов. Материально ответственные лица, на которых возложена обязанность оформления этих документов, обязаны заполнять их в полном соответствии с требованиями, установленными Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуск товаров в организациях торговли, а именно:

• — в адресной части товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет;
• — в приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записываются отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода;
• — в расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров). Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка;
• — товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

Полное соблюдение этих правил позволит формировать документы в соответствии с действующим законодательством.

Наличие у ЗАО «Краснодарбланкиздат» спектра товаров и продукции, не пользующихся спросом у покупателей, а также факт наступления в отчетном периоде 2004 г. чрезвычайной ситуации (авария сети водоснабжения), повлекшей порчу товаров, делают очевидной необходимость создания резерва под снижение стоимости товарно-материальных ценностей в аналогичных случаях. Планом счетов для этих целей предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, товаров и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Товары, не пользующиеся спросом, с утраченными потребительскими характеристиками, можно продать по стоимости, уменьшенной на величину резерва.

Установлено также, что предприятием зачастую нарушается порядок составления сопроводительных документов. Заполненные не надлежащим образом или недостающие бумаги могут быть причиной для разбирательства с налоговой инспекцией и органами внутренних дел. Необходимо в обязательном порядке составлять товарно-транспортные накладные на товар, независимо от способа его доставки в ЗАО «Краснодарбланкиздат» — силами самого предприятия, поставщика или сторонней организации-перевозчика. Бланк товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утвержден Постановлением Госкомстата России, и требованиями этого постановления следует руководствоваться при оформлении ТТН. Выписывается ТТН в 4-х экземплярах представителем грузоотправителя, на которого возложена такая обязанность (бухгалтер, кладовщик, логистик и т.д.). Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер. Порядок заполнения ТТН каждой стороной сделки купли-продажи товаров (грузоотправитель, грузополучатель, организация-перевозчик) приведен в табл.3.16.

Одним из необходимых факторов повышения качества бухгалтерского учета является его автоматизация. Совершенствовать автоматизацию учета товарных операций в ЗАО «Краснодарбланкиздат» рекомендуется с помощью внедрения комплекса «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад», который оптимально совместим с используемым в ЗАО «Краснодарбалнкиздат» программным продуктом «1С:Предприятие», так как является отдельным компонентом спектра продуктов системы «1:С». Бухгалтерский учет в значительной степени универсален — он подходит большинству предприятий всех видов деятельности. А торговый учет, в соответствии со своим названием, делает конфигурацию ориентированной на предприятия торговли.

Положительными сторонами данного комплекса являются:

• — учет товаров в количественном и стоимостном выражении, в разрезах по складам, по партиям прихода и др., возможны методы подбора себестоимости и списания партий товара любым из методов, для каждого товара может быть задано три продажные цены в любой валюте;
• — учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, контроля выданных и полученных товарных кредитов, «скользящий» механизм учета расчетов «предоплата — кредит — оплата»;
• — контроль заказов покупателями (на основании выписанных счетов) с возможностью резервирования товаров;
• — единая система справочников;
• — автоматическое формирование бухгалтерских проводок в момент вода первичных документов специалистами, по своим должностным обязанностям никоим образом не связанными с бухгалтерией (склад, отдела материально-технического снабжения и т.д.);
• — возможность формирования любой сквозной справочной информации для руководителя;
• — возможность подключения торгового оборудования (кассовых машин, сканеров штрих-кодов) в различных режимах работы.

Вся номенклатура товаров, с которыми работает предприятие, хранится в справочнике «Номенклатура». Справочник — трехуровневый, что позволяет организовывать товары в группы и подгруппы и осуществлять учет движения широкого спектра товаров с различными потребительскими характеристиками.

В конфигурации предусмотрено автоматизированное формирование книги покупок, книги продаж и др., что позволит ускорить оформление документов по поступлению и перемещению товаров, и повысит оперативность бухгалтерского учета товарных операций, так как конфигурация программы разработана специально применительно к предприятиям торговли. Данным программным комплексом предусмотрено также более удобное и менее трудоемкое раздельное отражение продаж товаров, облагаемых ЕНВД и подлежащих налогообложению по общей системе, что особенно важно для ЗАО «Краснодарбланкиздат». Расчет реализованной торговой наценки посредством ПК «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» производится по каждому торговому подразделению (месту хранения товаров в розничной торговле), что позволяет сократить количество ошибок при расчетах. Поскольку на счете 90 «Продажи» предусмотрен аналитический учет по видам номенклатуры, то при формировании проводок происходит еще и распределение реализованной торговой наценки по видам номенклатуры проданных товаров — пропорционально стоимости реализованных товаров каждого вида. В целом «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского и складского учета товаров. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных видов деятельности. Как представитель системы «1С:Предприятие», новая версия обладает еще более широкими возможностями по адаптации к особенностям бухгалтерского учета товарных операций на конкретном предприятии. «1С:Бухгалтерия 7.7. Торговля и склад» содержит конфигуратор, который настраивает все элементы программы: начиная от настройки экранных форм и заканчивая созданием собственных форм стандартных отчетов, однако теперь механизм создания новых отчетов, документов, справочников существенно упрощен. Программа максимально приближена к рядовому пользователю, не имеющему навыков программирования. Автоматизация бухгалтерского учета — объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, а внедрение компьютерных технологий повышает ее эффективность, предоставляя новое качество и расширение функциональных возможностей компьютерного бухгалтерского учета.

В отчетном периоде 2004 г. в предпраздничные дни (23 Февраля, 8 Марта, Новый год) в магазинах ЗАО «Краснодарбланкиздат» организациями приобретались крупные партии товаров — 20 органайзеров, 10 портфелей, 30 ручек «Parker», 10 настольных сувениров. При этом оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО «Краснодарбланкиздат». Так как предприятие занимается розничной торговле и уплачивает по этому виду деятельности ЕНВД, то такие операции, оплаченные не в кассу магазина, могут быть признаны оптовой торговлей, и подлежать налогообложению на общих основаниях. С целью предотвращения налоговых рисков необходимо, чтобы оплата товаров в аналогичных случаях осуществлялась только наличными денежными средствами. Ведь в ст.346.27 НК РФ сказано, что розничная торговля — это продажа за наличный расчет. В данном случае не имеет значения, кому продан товар — организации или физическому лицу — и в каком количестве. Но в ряде случаев специалисты оспаривают это мнение, утверждая: торговля считается розничной, только если покупатель — физическое лицо. Ссылаются они при этом на п.1 ст.492 ГК РФ. В нем говорится, что в розницу товары можно продавать лишь для личного, семейного, домашнего использования, но не для предпринимательской деятельности. Однако п.1 ст.11 НК РФ гласит: в целях налогообложения можно использовать определение термина, приведенное в Гражданском кодексе, только в одном случае. А именно — когда это понятие не расшифровывает сам Налоговый кодекс. Но, как было отмечено выше, Налоговый кодекс РФ дает свое определение розничной торговли. И оно отличается от того, которое приведено в ст.492 ГК РФ. Значит, решая, что считать розницей для ЕНВД, следует исходить именно из ст.346.2 НК РФ. Такое же мнение высказало МНС РФ в письме № 22-2-16/АС207 от 04.09.03 г., а также Минфин России в своем письме (а это ответ на частный вопрос) № 04-05-12/82 от 08.09.03 г.

Выдача и оформление в ЗАО «Краснодарбланкиздат» доверенностей на получение товарно-материальных ценностей с грубейшими нарушениями Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 г. № 17, может иметь для предприятия ряд негативных последствий. Как правило, для покупателя это может выразиться в несогласии продавца отгружать и передавать продукцию (товары). Как показывает практика, многие продавцы отказываются отгружать продукцию в связи с тем, что доверенность заполнена не так, как предписано Инструкцией. Предприятию необходимо в обязательном порядке усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, ответственных за выдачу, оформление и регистрацию доверенностей на получение товарно-материальных ценностей. При этом предлагается воспользоваться нижеуказанным порядком оформления доверенностей в соответствии с требованиями Инструкции.

Оформление доверенностей возлагается на бухгалтера. Лицевая сторона заполняется им непосредственно перед выдачей доверенному лицу. Одновременно с этим заполняется и корешок доверенности (для формы № М-2) за исключением колонки 8 «Номер, дата документа». Эту колонку корешка бухгалтер может заполнить только после того, как товар получен. То есть в колонке 8 записывается документ, подтверждающий факт получения товара. На оборотной стороне доверенности предусмотрены колонки 1, 2, 3, 4 для указания перечня товаров, которые следует получить у поставщика. Эти колонки заполняются, только если в документах продавца на отпуск товара (договоре, нарядах, счетах) наименование и количество товара отсутствует. Если же в указанных документах такие сведения имеются, то в колонках 1 — 4 ставится прочерк. Когда сотрудник получает товар с одного склада, но по нескольким соглашениям, то на лицевой стороне доверенности указываются номера и даты всех договоров. В случае, если товар отгружается с разных складов, необходимо несколько доверенностей.

Подписать доверенность обязан руководитель предприятия. Кроме того, на доверенности должен быть образец подписи доверенного лица, которому она выдана. Это необходимо для поставщика: при получении товара доверенное лицо поставит свою подпись в накладной продавца, а тот в свою очередь обязан сверить образцы подписей.

Выданные доверенности в обязательном порядке регистрируются. Доверенности форма № М-2 регистрируют на корешках. До начала выдачи доверенностей бухгалтер обязан предварительно сброшюровать и пронумеровать книжку из чистых бланков доверенностей (по 50 или 100 шт.). На последнем листе книжки делается запись «В настоящей книжке пронумеровано ____ листов». Количество листов указывается прописью. Эти сведения должен заверить своей подписью главный бухгалтер предприятия. Регистрация доверенностей формы № М-2а осуществляется в специальном журнале, прошнурованном и пронумерованном. Его форма приведена в п.6 Инструкции. После регистрации доверенности в таком журнале доверенное лицо расписывается в графе 7 «Расписка лица, получившего доверенность».

Срок действия доверенности устанавливается предприятием, исходя из возможности фирмы получить и вывезти товары. Поэтому Инструкция предлагает выписывать доверенность максимум на 15 дней, а при систематическом использовании — на месяц. Тем не менее, если фирма выпишет доверенность на больший срок, это не будет нарушением, так как такие действия не запрещены Гражданским Кодексом РФ. В ст.186 ГК РФ сказано, что максимальный срок, на который выдается доверенность, не может превышать трех лет, а если срок ее действия не указан, то доверенность сохраняет свою силу в течение года.

Срок, на который выдана доверенность, указывается как на лицевой стороне доверенности, так и на ее корешке в строке 3. Причем в строке 3 можно указать либо количество дней, на которое она выдана, либо определенный период действия доверенности. Следует обратить особое внимание: на лицевой стороне доверенности обязательно должна стоять дата ее выдачи. В противном случае, согласно п.1 ст.186 ГК РФ, доверенность считается ничтожной.

Если предприятие приняло решение о лишении доверенного лица права на получение ценностей по выданной ему доверенности, срок действия которой еще не истек, то доверенность необходимо забрать и сообщить об этом поставщику. Когда возвращается доверенность формы № М-2, делается отметка на корешке бланка доверенности. Если же доверенное лицо, не получив материальные ценности, возвращает доверенность формы № М-2а, то запись «Не использована» делается в журнале в графе 8 «Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности». Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

ЗАО «Краснодарбланкиздат» регулярно использует доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Их применение поможет предприятию избежать конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть и с контрагентом, и с самим доверенным лицом, только при условии грамотного оформления документа.

Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражаются в ЗАО «Краснодарбланиздат» по дебету счета 44 «Расходы на продажу». По окончании отчетного месяца сумма транспортных расходов списывается на себестоимость проданных товаров пропорционально количеству проданных товаров. При этом предприятие руководствуется п.223 и п.228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Однако, п.228 Методических указаний гласит: «В случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), …то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца». Размер подобных расходов ЗАО «Краснодарбланкиздат» составляет 8,7% от общего объема выручки. Таким образом, предприятию целесообразно пересмотреть применяемый метод распределения расходов на продажу и списывать транспортные расходы в полном объеме на себестоимость продаж. Такой порядок полностью соответствует требованиям действующего законодательства в части методологии учета расходов. Кроме того, он поможет исключить неоправданные трудозатраты, так как ЗАО «Краснодарбланкиздат» в части розничной торговли уплачивает ЕНВД, следовательно, налоговый учет не ведет, и списания расходов пропорционально проданным товарам в целях налогообложения в данном случае не требуется.

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике. Следовательно, изменение метода в обязательном порядке следует отразить в учетной политике предприятия. Формулировка в данном случае может быть, например, такой: «В части деятельности предприятия, облагаемой единым налогом на вмененный доход, транспортные расходы по доставке товаров, имеют незначительный удельный вес (менее 10 %), поэтому списание транспортных расходов на себестоимость продаж производится в конце отчетного периода в полном объеме».

Кроме того, в части списания расходов на продажу предприятием допускается грубейшая методологическая ошибка: пропорционально проданным товарам списываются проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками. В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (в т.ч. и коммерческие кредиты), включаются в состав операционных расходов. Устранение данной ошибки исключит искажение оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» при списании расходов на себестоимость продаж.

Предприятием не оформлен договор о полной материальной ответственности с продавцом магазина. Согласно п.9. Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в числе необходимых предпосылок действенного контроля за сохранностью запасов выступает определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров, и заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Необходимо обязательное оформление такого договора с продавцом. Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме, в этом случае к материально ответственному лицу может быть применена только ограниченная материальная ответственность — взыскан ущерб в размере, не превышающем его среднемесячный заработок.

ЗАО «Краснодарбланкиздат», являясь одним из крупнейших предприятий города и края, регулярно проводит раздачу подарков своим покупателям. В качестве подарков выступают как продукция собственного производства (календари, плакаты, буклеты, блокноты), так и покупные товары (шариковые ручки), на которые предприятие наносит свой логотип. Предприятие рассматривает эту акцию как безвозмездную передачу. Однако как следует из ст.2 Федерального Закона от 08.07.95 г. № 108-ФЗ «О рекламе», если организация раздает подарки с фирменным логотипом, затраты на покупку таких товаров следует рассматривать как рекламные расходы. В бухгалтерском учете покупную стоимость подарков списывают на счет 44 «Расходы на продажу» по статье «Рекламные расходы».

Если стоимость подарков учтена как рекламные расходы, то ее исключают из налогооблагаемой прибыли (подп.28 п.1 ст.264 НК РФ). При этом предприятие должно позаботиться о подтверждении рекламного характера акции во внутренних документах предприятия, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики, где указать, сколько и каких товаров предполагается раздать покупателям. Такие документы (приказ, распоряжение) будут являться доказательством того, что товары переданы покупателям именно в качестве подарков. Следует также учесть, что п.4 ст.264 НК РФ, стоимость бесплатно розданных товаров — расходы нормируемые. При расчете налога на прибыль их учитывают лишь в размере, не превышающем 1 % от выручки предприятия.

Бесплатная раздача сувениров удовлетворяет понятию «реклама», которое приведено в ст.2 Федерального Закона «О рекламе». Ведь такие акции способствует распространению информации о фирме, вызывают дополнительный интерес к ее деятельности у неопределенного круга лиц. А потому со стоимости товаров, которые раздаются в рамках подобных акций, нужно заплатить налог на рекламу. Несмотря на то, что Федеральным Законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ налог на рекламу отменен с 01.01.05 г., предприятию следует пересмотреть учет товаров, переданных в качестве подарков, с последующим начислением налога, так как налоговые органы имеют право проверять, как он исчислен в течение еще трех лет.

В письме МНС России от 05.07.04 г. № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях» указано, что раздача подарков — это передача права собственности на безвозмездной основе. А значит, согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ, налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость необходимо увеличить на стоимость распространенных в ходе рекламной акции товаров.

Наличие у ЗАО «Краснодарбланкиздат» широкой производственной базы, торговой сети фирменных магазинов и, как следствие, немалого потенциала для дальнейшего развития, предопределяют совершенствование системы внутреннего контроля на предприятии. В должной степени обеспечить сохранность товаров, своевременное и полное их оприходование, усиление контрольных функций материально ответственных лиц, упорядочение оформления документов по учету, приему, отпуску и движению товаров можно силами внутреннего аудита. Руководству предприятия рекомендуется активизировать работу ревизионного отдела изданием соответствующего распорядительного документа (приказа, распоряжения), устанавливающего сроки обязательного аудита всех направлений деятельности предприятия, и учета товарных операций в частности, а также меры ответственности материально ответственных лиц за недоброкачественное оформление первичной учетной документации.

Разработанные предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета товарных операций позволят применительно к организационно-техническим условиям ЗАО «Краснодарбланкиздат» осуществить систему мер, направленных на формирование документов в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и требованиями Госкомстата России по заполнению унифицированных форм; устранение грубейших методологических ошибок при списании расходов на продажу; упорядочение налогообложения единым налогом на вмененных доход; повышение оперативности, аналитичности бухгалтерского учета, уменьшение количества ошибок при расчетах, расширение возможностей компьютерных программ и универсальность их использования в интересах пользователей, осуществляющих учет товаров; упорядочение отражения скидок, предоставляемых поставщиками; снизить величину расходов отчетного периода в случае наступления чрезвычайных ситуаций, а также при наличии товаров, не пользующихся спросом; приведение в соответствие с нормами законодательства порядка учета и налогообложения подарков, предоставленных покупателям; снижение возможности нарушения сроков и полноты оприходования товаров, поступающих на предприятие.