Счет 44 01
Содержание
Учет расходов на продажу на счете 44
Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе реализации товара являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:
Дт | Кт | Описание | Документ |
44 | 02 | Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
44 | 04 | Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции | Ведомость начисления амортизации |
44 | 10, 60 | Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) | Акт выполненных работ |
44 | 97 | Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации | Акт выполненных работ |
Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.
Дт | Кт | Описание | Документ |
44 | 70 | Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров | Ведомость начисления заработной платы |
44 | 70 | Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом | Авансовый отчет |
44 | 69.1 | Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование | Ведомость начисления заработной платы |
44 | 69.2 | Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации | Ведомость начисления заработной платы |
44 | 69.3 | Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) | Ведомость начисления заработной платы |
В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:
Дт | Кт | Описание | Документ |
44 | 23 | Отнесение суммы издержек производства на расходы по реализации товара | Ведомость производственных расходов |
44 | 29 | Включение в состав реализационных расходов стоимости продукции (работ, услуг) обслуживающих производств | Ведомость производственных расходов |
Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:
Дт | Кт | Описание | Документ |
44 | 10 | Отражение стоимости материалов, которые были использованы в процессе реализации товара | Товарная накладная |
44 | 41 | Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара | Товарная накладная |
44 | 43 | Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара | Товарная накладная |
Пример отражения расходов по счету 44
В течение февраля 2016 ООО «Машиностроитель»:
- реализовало продукцию на сумму 3 124 000 руб., НДС 476 542 руб.;
- себестоимость товара — 2 318 000 руб.;
- расходы на аренду торгового зала и зарплату продавцам — 843 500 руб.;
- оплачено покупателями — 3 050 000 руб.
В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки:
Дт | КТ | Описание | Сумма | Документ |
62 | 90 | Отражена выручка за февраль 2016 | 3 124 000 руб. | Товарная накладная |
90 | 68 НДС | НДС от выручки | 476 542 руб. | Товарная накладная |
90 | 43 | Отражена себестоимость | 2 318 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
90 | 44.01 | Отражены реализационные расходы | 843 500 руб. | Отчет о расходах |
51 | 62 | Зачислена оплата покупателей | 3 050 000 руб. | Банковская выписка |
Счет 44 в бухгалтерском учете — это активный счет «Расходы на продажу», предназначен для отражения данных о расходах, произведенных организацией при продаже товаров, продукции или услуг. С помощью типовых проводок и примеров для чайников изучим специфику использования счета 44 и особенности отражения операций по учету расходов на продажу.
Счет 44 в бухгалтерском учете
Это активный счет, то есть поступление расходов отражается по Дт счета, выбытие — по Кт. Счет можно одновременно отнести к затратным, если расходы на счете относятся к прямым, и собирательно-распределительным, если к косвенным.
Что входит в расходы на продажу
В торговых организациях на счете 44 отражаются затраты:
- на перевозку товара;
- на оплату;
- на аренду помещений;
- на содержание торгового инвентаря и торговых помещений;
- на рекламу;
- на представительские расходы, и др.
Счет «Расходы на продажу» также могут применять и неторговые организации. В этом случае на счете отражаются расходы:
- по погрузке и доставке продукции;
- по содержанию на складах;
- по упаковке и затариванию;
- на рекламу;
- по комиссионным отчислениям (сборам), и т. д.
В Плане счетов, утвержденном Минфином, 44 счет относится к разделу 4 «Готовая продукция и товары». Синтетический счет расходов на продажу включает в себя два субсчета: 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и 44.2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность».
В организации используется один из этих субсчетов: 44.01 — в торговых, 44.02 — в производственных. При необходимости уточнения аналитики, к ним создаются субсчета.
Схема движений по счету 44:
Типовые проводки по 44 счету
Как видно из предыдущей схемы, счет 44 корреспондирует по кредиту с материальными, затратными и счетами расчетов с контрагентами и «подотчетниками», а по дебету — со счетом расходов.
Основные проводки отражены в таблице:
В организациях, занимающихся исключительно торговой деятельностью, все управленческие затраты можно относить к расходам на продажу. Счет общехозяйственных расходов будет задействован только в случае возникновения деятельности другого вида.
Закрытие 44 счета
В конце периода счет 44 закрывается на 90 счет, субсчет расходов на продажу:
Дт | Кт | Описание операции |
90.7 | 44 | Закрытие счета |
Счет закрывается ежемесячно. В условиях неполной реализации (для торговых организаций), закрытие счета может быть частичным. Тогда транспортные расходы для списания распределяются пропорционально объему реализованного товара. Сумма, соответствующая остатку нереализованной продукции — не закрывается, а переносится на следующий период.
Для производственных предприятий распределение затрат на упаковку и перевозку производится по видам отгруженной продукции.
Методика учета и списания затрат выбирается организацией самостоятельно и прописывается в учетной политике.
Учет ТЗР на 44 счете
Возникновение транспортно-заготовительных расходов у покупателя обусловлено тем, что при поставке контрагент выделяет транспортные расходы отдельно. Организация-покупатель, в зависимости от используемой методологии учета, может включить суммы ТЗР в стоимость товара, либо выделить.
Расходы при доставке товара сторонними организациями выделяются на счете 44, если в учетной политике не предусмотрено их включение в себестоимость товара, то есть оприходование на счет 41 «Товары».
Пример использования 44 счета «Расходы на продажу»
ООО «Антик», занимающееся торговлей, за октябрь 2016 года отразило следующие операции:
- оплата труда — 209 000 руб.;
- взносы на страхование — 62 700 руб.;
- расходы на канцтовары — 11 000 руб.;
- амортизация ОС — 19 000 руб.;
- услуги сторонних организаций — 38 000 руб.;
- затраты на перевозку продукции — 42 000 руб.;
- выручка от реализации — 849 600 руб., вкл. НДС 129 600 руб.;
- себестоимость проданных товаров — 415 000 руб.;
- остаток товара на складе — 113 000 руб.
Эти операции будут отражены проводками:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
44 | 70 | Отражение затрат по оплате труда | 209 000 | Бухгалтерская справка |
44 | 69 | Отражены страховые взносы | 62 700 | Бухгалтерская справка |
44 | 10 | Отражение расходов на канцтовары | 11 000 | Бухгалтерская справка, накладная |
44 | 02 | Начисление амортизации | 19 000 | Бухгалтерская справка |
44 | 60 (76) | Стоимость услуг сторонних организаций по доставке | 38 000 | Накладная, акт |
62 | 90.1 | Отражение выручки | 849 600 | СФ, акты, накладные |
90.2 | 41 | Отражение списания себестоимости | 415 000 | Накладные |
90.3 | 68 | Отражение НДС начисленного | 129 600 | Книга продаж |
44 | 60(76) | Отражены затраты на транспортировку | 42 000 | Накладная, акт |
Выполним расчеты:
- Остаток товара на складе составил 113 000 руб.
- Общая сумма проданного и непроданного товара составила 113 000 + 415 000 = 528 000 руб.
- Вычислим долю проданного товара: 415 000 / 528 000 * 100 = 78 %.
- Сумма затрат на 44 счете за октябрь: 209 000 + 62 700 + 11 000 + 19 000 + 38 000 = 339 700 руб.
- Следовательно, сумма списания транспортных расходов на 90 счет составит: 42 000 * 78 % = 32 760 рублей.
Закрытие 44 счета отразится с помощью проводок:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
90.7 | 44 | Списаны расходы на продажу | 339 700 | Бухгалтерская справка |
90.7 | 44 | Списаны транспортные расходы пропорционально реализации | 32 760 | Бухгалтерская справка |
Сумма 9 240 руб. (42 000 — 32 760) останется не списанной и перейдет в следующий период.
Какие типовые проводки включают Дт 44 и Кт 44
Дт 44 Кт 44 чаще всего содержатся в следующих проводках:
- Дт 44 Кт 60 – задолженность перед поставщиком за оказанные услуги;
- Дт 44 Кт 10 – учтена в расходах стоимость материалов;
- Дт 44 Кт 02 – начисление амортизации;
- Дт 44 Кт 70 – расходы по заработной плате;
- Дт 44 Кт 69 – расходы по взносам во внебюджетные фонды;
- Дт 44 Кт 71 – расходы по подотчетным лицам;
- Дт 44 Кт 94 – расходы по недостаче.
Кт 44 применяют при списании на счет 90.
Рассмотрим несколько примеров с использованием Дт 44 Кт 44.
Пример 1
Организация, занимающаяся торговой деятельностью, отразила в марте в учете:
- заработную плату консультантам, кассирам торгового зала в размере 500 000 руб.;
- расходы по аренде торгового зала в сумме 150 000 руб.;
- начисленную амортизацию по оборудованию в зале – 200 000 руб.;
- рекламные расходы – 450 000 руб. (ненормируемые в целях исчисления налога на прибыль).
О рекламных расходах в налоговом учете см. публикацию «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».
В учете за март указанные операции были отражены следующими проводками:
- Дт 44 Кт 70 – заработная плата 500 000 руб.;
- Дт 44 Кт 60 – услуги по аренде 150 000 руб.;
- Дт 44 Кт 60 – рекламные расходы 450 000 руб.;
- Дт 44 Кт 02 – амортизация 200 000 руб.
31 марта сделана проводка: Дт 90.2 Кт 44 – 1 300 000 руб. (списание счета 44).
Пример 2
Торговая организация отразила в учете за апрель на счете 44 транспортные расходы в размере 300 000 руб. проводкой Дт 44 Кт 60.
Сальдо на 31 марта по счету 44 – 75 000 руб.
Стоимость реализованных товаров за март – 1 780 000 руб.
Стоимость остатка товара на 31 марта – 360 000 руб.
Необходимо осуществить распределение транспортных расходов.
Для этого определим средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток товара:
(300 000 + 75 000) : (1 780 000 + 360 000) × 100% = 17,52%
Сумма транспортных расходов на остаток товара 360 000 × 17,52% = 63 072 руб.
Сумма транспортных расходов к списанию в апреле 300 000 + 75 000 – 63 072 = 311 928 руб.
30 апреля будет сделана запись: Дт 90.2 Кт 44 – 311 928 руб.
О регистрах налогового учета см. материал «Ведение аналитических регистров налогового учета (формы)».
«Расходы на продажу»
Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.
Таким образом, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) можно определить как позицию в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).
Для того чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, нужно рассмотреть, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он также является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые также зависят от вида деятельности предприятия.
Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:
- упаковка изготовленной продукции;
- издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
- обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
- сборы и комиссионные платежи;
- рекламные и представительские издержки.
Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты могут представлять:
- заработную плату работников;
- арендную плату;
- транспортировку продукции;
- содержание и хранение изделий;
- представительские и рекламные затраты.
Как закрыть 44 счет
Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:
Дт 90.7 Кт 44.
Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.
У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это может быть связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.
В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не будет закрываться, а перенесется на начало следующего отчетного периода (месяца).
Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.
Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то, скорее всего, в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.
Добавить комментарий