Урок 9.2

Учет приобретения или создания ОС.

Для учета вложений во внеоборотные активы, то есть — для учета затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 и его субсчетам организован в разрезах отдельных объектов строительства (Субконто 1) и статей затрат (Субконто 2). Для некоторых субсчетов заведены субконто Номенклатура (Субконто 1), Партии (Субконто 2 — в том случае, если в организации применяется партионный учет) и Склады (Субконто 3).

Для учета оборудования, которое требует монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке». На этом счете учет ведется в разрезе номенклатурных позиций (Субконто 1), партий (Субконто 2) и складов (Субконто 3). Рассмотрим схемы бухгалтерских записей по основным средствам в зависимости от способов поступления в организацию и от особенностей ОС.

Общие схемы бухгалтерских записей по учету приобретения или создания ОС

Если организация приобретает основное средство, не требующее монтажа, это отражается следующим образом:

Д08 К60 — На стоимость объекта ОС без НДС

Д19 К60 — НДС

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

Если организация приобретает ОС, требующее монтажа, это отражается так:

Д07 К60 — На стоимость объекта ОС без НДС

Д19 К60 — НДС

Д08 К07 — Передача объекта ОС для монтажа

Д08 К60 — Приняты к учету монтажные работы, произведенные сторонней организацией

Д19 К60 — НДС по монтажным работам

Д08 К10 — Списаны материалы, требующиеся для монтажа

Д08 К70 — Начислена заработная плата работникам организации, участвующим в монтаже

Д08 К69 — Отчисления на социальные нужды

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

При строительстве объекта ОС с использованием услуг сторонних организаций может использоваться следующая схема записей:

Д08 К60 — Приняты к учету работы по постройке ОС

Д19 К60 — НДС

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС

При строительстве объектов ОС, требующих монтажа, с использованием услуг сторонней организации их принятие к учету будет выглядеть так:

Д07 К60 — Приняты к учету работы по постройке ОС, которое требует последующего монтажа

Д19 К60 — НДС

Д08 К07 — ОС сдано в монтаж

Д08 К60, 10, 70 и т.д. — Отражены затраты на монтаж, в т.ч. оплата услуг сторонних организаций, израсходованные материалы, заработная плата и т.д.

Д19 К60 — НДС при использовании услуг сторонних организаций в монтаже

Д01 К08 — Принят к учету объект ОС

При строительстве объекта ОС собственными силами на счете 08 собирают затраты на создание объекта ОС, которые, в итоге, дают его первоначальную стоимость, по которой он и принимается к учету.

Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерии при принятии к учету нового объекта ОС.

Приобретение ОС

Как вы сможете убедиться далее, для работы с ОС предусмотрено множество специализированных документов. Однако, такая важная операция, как приобретение объекта ОС, оформляется с помощью обычного документа, используемого для учета поступления товаров и услуг. Подробности о приобретении товаров и услуг мы рассмотрим в одной из следующих лекций, а сейчас мы рассмотрим вопросы приобретения в части, важной для работы с ОС.

Рассмотрим следующий пример:

16 января 2009 года в организацию от ООО «Технодрайв» поступил (Накладная №23 от 16.01.09) цветной лазерный принтер Epson стоимостью 47200 рублей, в т.ч. НДС 7200 рублей. Поставщик выписал счет-фактуру №21 от 16.01.09. Принтер оприходован на Основной склад по приходному ордеру №17 от 16.01.09.

Создадим новый документ Поступление товаров и услуг ( Покупка > Поступление товаров и услуг ). При создании нового документа выберем тип документа Оборудование. Вот как выглядит форма документа:

Заполняем документ следующим образом:

В поле Контрагент вводим информацию о контрагенте (в нашем случае — ООО «Технодрайв»), в поле Договор — договор, соответствующей данной поставке. Информацию о договоре в такой операции можно ввести по нажатию кнопки с тремя точками после заполнения поля Контрагент.

Теперь нужно заполнить вкладку Оборудование. Создадим новую строку табличной части Оборудование и введем информацию о приходуемом принтере.

Надо отметить, что в справочнике Номенклатура предусмотрена специальная номенклатурная группа для хранения в ней информации об объектах основных средств. Для того, чтобы к приходуемому на склад основному средству были применены правильные настройки, касающиеся, в частности, счетов учета, его нужно разместить в группе Оборудование (объекты основных средств).

Когда только что созданная и размещенная в нужной группе номенклатурная позиция будет выбрана в соответствующей позиции строки таблицы — некоторые данные — в частности — счета учета — будут заполнены автоматически. Другие данные нужно заполнить в соответствии с поступившим в организацию договором. Вот как выглядит наш документ на данном этапе заполнения:

Обратите внимание на то, что, заполняя документ, нужно настроить информацию о ценах и валюте, применяемых в документе. Мы сделали это, выбрав тип цен при заполнении параметров договора с поставщиком. Так же это можно сделать, нажав кнопку Цены и валюта, которая расположена в панели инструментов документа и выставив в появившемся окне нужные параметры. В нашем случае всё уже установлено так, как нужно. А нас здесь, в частности, интересует вид цены ( Договорная (с НДС) ) и способ расчета НДС. Выбран такой способ расчета, который выделяет НДС из полной стоимости документа.

Теперь перейдем на вкладку Дополнительно и введем информацию о приходном ордере, которым принтер оприходован на склад и о лице, ответственном за операцию:

На вкладке Счета учета расчетов должны быть указаны счета 60.01 и 60.02.

Теперь решим вопрос со счетом-фактурой. Так как мы получили счет-фактуру, перейдем на вкладку Счет-фактура:

Здесь мы установили флажок Предъявлен счет-фактура и заполнили поля Номер входящего счета-фактуры и Дата входящего счета-фактуры.

Эта вкладка заполняется в том случае, если счет-фактура поступает вместе с товаром. Если, например, счет-фактура поступила позже или счетов-фактур несколько — нужно воспользоваться ссылкой Ввести счет-фактуру.

Из формы документа Поступление товаров и услуг мы можем распечатать несколько печатных форм (нажимая на кнопку Печать и выбирая нужные документы). В частности, это следующие:

• ТОРГ-12 (Товарная накладная за поставщика с услугами);
• ТОРГ-4 (Акт о приемке товара без счета поставщика);
• М-4 (Приходный ордер);
• ОС-14 (Акт о приеме оборудования);
• Расчет-справка при расчетах в условных единицах;
• Приходная накладная;

Заполнение документа завершено, сохраним и проведем его, нажав на кнопку ОК.

Надо отметить, что проведение подобных документов (так же, как, например, проведение ПКО и РКО) производится после того, как на выведенных печатных формах будут «собраны» необходимые подписи и печати. Мы, для того, чтобы не отвлекаться от изложения, касающегося особенности обработки операций в 1С:Бухгалтерии, не будем заострять внимание на этих деталях, однако вам следует учитывать, что при ведении учета, например, в подобном случае, вы сначала заполните документ (после поступления оборудования и сопроводительных документов — накладной, приложенной к ней счета-фактуры), запишите его, потом, вероятнее всего, распечатаете форму ОС-14, и уже после того, как объект будет принят на складе — операцию можно зафиксировать в учете проведением документа.

Посмотрим, как наш документ повлиял на состояние учета, нажав кнопку Дт/Кт в панели инструментов списка документов. На рисунке ниже вы можете видеть проводки, которые документ сформировал в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете сформированы проводки следующего вида:

Д08.04 К60.01 40000 руб. — на сумму стоимости оборудования;

Д19.01 К60.01 7200 руб. — на НДС входящий;

В налоговом учете документ сформировал следующую запись:

Здесь была сформирована лишь одна проводка:

Д08.03 КПВ 40000 руб. — на сумму поступившего оборудования

ПВ — это счет плана счетов, используемого для организации налогового учета. Он называется «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг».

Как видно из вкладок, расположенных в окне обработки, выводящей сведения о движениях документа, он формирует движения по следующим регистрам:

• НДС по партиям запасов;
• НДС по ОС, НМА;
• НДС предъявленный;
• НДС расчеты с поставщиками;

Все эти регистры используются для учета Налога на добавленную стоимость. Рассмотрим, как движения документа выглядят в регистре НДС по ОС, НМА:

После того, как мы отразили поступление основного средства на склад, мы готовы к тому, чтобы принять его к учету. Однако, на практике поступление основных средств нередко сопровождается дополнительными расходами, которые могут быть связаны, например, с консультационными услугами. Рассмотрим включение в первоначальную стоимость объекта ОС, которая формируется на счете 08.04 дополнительных расходов по его приобретению.

Дополнительные расходы

Продолжим наш пример.

При покупке принтера организации были оказаны консультационные услуги ООО «Консультант». Стоимость услуг отражена в договоре №1 от 16.01.09 и составила 1180 рублей, в т.ч. НДС 180 рублей. Организации так же выписана счет-фактура № 20 от 16.01.09.

Для оформления дополнительных расходов на приобретение основного средства существует специальный документ — Поступление доп. расходов. Его можно ввести «вручную», как отдельный документ ( Покупка > Поступление доп. расходов ) и указать при его заполнении документ о поступлении оборудования, к которому относятся дополнительные расходы. Удобнее ввести этот документ на основании уже введенного документа Поступление товаров и услуг. На рисунке ниже вы можете видеть форму документа Поступление доп. расходов, часть реквизитов которой заполнена автоматически при вводе.

Некоторые из реквизитов этого документа уникальны и ранее не встречались нам. Рассмотрим порядок заполнения этого документа, перечислив реквизиты, которые следует отредактировать.

Контрагент — в это поле по умолчанию введен тот же самый контрагент, у которого мы приобрели оборудование. В нашем же случае дополнительные услуги оказаны другой организацией, поэтому в данном поле мы указываем ООО «Консультант». Напомним — если в базе данных нет нужного контрагента или любого другого объекта, необходимого для заполнения того или иного документа, справочника — его необходимо создать в процессе заполнения.

Способ распределения — это поле позволяет задавать способ распределения стоимости дополнительных услуг среди товаров (в нашем случае — единиц оборудования), перечисленных в табличной части Товары. Здесь можно выбрать два варианта — По стоимости и По количеству. При выборе первого варианта величина дополнительных расходов распределяется между объектами пропорционально стоимости этих объектов, во втором — пропорционально количеству. Понятно, что эта установка имеет смысл лишь тогда, когда в табличном поле Товарыесть несколько наименований. Если в поле присутствуют несколько объектов, которые имеют различную стоимость (например, принтер за 50000 руб. и станок за 500000 руб.) и мы хотим отнести на эти объекты дополнительные расходы в размере 100000 руб. — разумнее будет использовать метод По стоимости, иначе стоимость более дешевого объекта окажется неоправданно завышенной. В любом случае, прежде чем применять тот или иной способ, следует постараться просчитать последствия его применения. Мы выберем в этом поле параметрПо стоимости.

Ставка НДС — устанавливаем 18%;

Сумма НДС — будет рассчитано автоматически при вводе данных в поле Сумма расхода ;

Сумма расхода — вводим в это поле 1180;

Договор — выбираем (или создаем) нужный договор;

— вводим содержание операции, в нашем случае — Консультационные услуги.

В табличной части Товары дается перечень объектов оборудования, на увеличение первоначальной стоимости которых мы хотим отнести дополнительные расходы. В нашем случае это поле заполнено автоматически, нам лишь остается указать, что сумма дополнительных расходов (поле Доп. расходы (сумма) ) равна 1180 руб.

Вкладка Счета учета расчетов позволяет настраивать счета учета расчетов с контрагентами. В нашем случае используется субсчет 60.01 в качестве счета учета расчетов с контрагентом и субсчет 60.02 для учета авансов.

Вкладка Дополнительно позволяет задать ответственного за ввод операции;

Вкладка Счет-фактура заполняется при наличии счета-фактуры, выставленного контрагентом. В нашем случае счет-фактура имеется, поэтому мы заполняем данную вкладку следующим образом:

Теперь заполнение документа окончено. Нажмем кнопку ОК в его форме и посмотрим, какие движения он сформировал:

Для того, чтобы открыть это окно, можно воспользоваться уже знакомой вам кнопкой Дт/Кт в панели инструментов списка документов. Для того, чтобы открыть список документовПоступление доп. расходов можно пройти в меню Покупка > Поступление доп. расходов. Но не следует забывать, что данный документ мы ввели на основании документаПоступление товаров и услуг. Когда мы завершили ввод документа Поступление доп. расходов, мы, нажав ОК в его форме, снова оказались в форме списка документовПоступление товаров и услуг. Для того чтобы прямо из этой формы просмотреть документы, связанные с одним из документов, находящихся в форме, нужно выделить его и нажать на кнопку Структура подчиненности документа или выбрать соответствующий пункт в меню Действия. После этого появится окно, представляющее собой список подчиненных документов.

Пользуясь этим окном, можно не только увидеть структуру подчиненности документов, но и выполнить с документами из списка некоторые действия. Так, если сделать двойной щелчок по строке документа — откроется его форма. Если воспользоваться пунктом контекстного меню Найти в списке (или соответствующей кнопкой) — будет открыто окно списка документов, отсюда можно проводить документы, отменять проведение, устанавливать пометки удаления. Команда Вывести для текущего позволяет вывести структуру подчиненности документа для выделенного документа.

Вернемся к рассмотрению движений документа Поступление доп. расходов. В бухгалтерском учете он сделал две записи:

Д08.04.Принтер лазерный цветной Epson К60.01 1000 руб. — На сумму дополнительных расходов, включенных в первоначальную стоимость оборудования;

Д19.04 К60.01 180 руб. — НДС с консультационных услуг.

Обратите внимание на аналитику, которая присутствует в записи по счету 08.04 — дополнительные расходы зачислены на счет учета стоимости лазерного принтера. Как видите, дополнительные расходы приходуются такими же записями, как и сам объект, который в будущем планируется принять в состав основных средств.

Движения документа в налоговом учете и по регистрам учета НДС так же похожи на движения вышерассмотренного документа c учетом, естественно, специфики налогового учета.

Теперь можно сказать, что первоначальная стоимость нашего принтера сформирована, он готов к принятию к учету как основное средство. В следующем разделе этой лекции мы примем его к учету. А теперь рассмотрим еще один характерный пример учета поступления объектов, которые в будущем планируется принять как объекты основных средств. Это — оборудование, требующее монтажа.

Приобретение ОС, требующего монтажа

Рассмотрим следующий пример.

20 января 2009 года в организацию от ООО «Технодрайв» поступило следующее оборудование для деревообработки (Накладная №24 от 20.01.2009):

1. станок деревообрабатывающий стоимостью 188800 руб, в т.ч. НДС 28800 руб.
2. монтажные приспособления для станка стоимостью 35400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб.

Поставщик выписал счет-фактуру №25 от 20.01.2009. Оборудование оприходовано на Оптовый склад покупных товаров по приходному ордеру №18 от 20.01.09.

Оприходование поступившего оборудования мы проводим уже знакомым вам документом Поступление товаров и услуг ( Покупка > Поступление товаров и услуг ) с видом операцииОборудование.

Документ заполняется точно так же, как заполнялся документ по приемке оборудования не требующего монтажа за исключением одной очень важной детали. Номенклатурные позиции, которые хранятся в справочнике Номенклатура и вносятся в документ при заполнении табличной части Оборудование, должны быть записаны в справочник в группе Оборудование к установке (или в другой группе, в которой вы собираетесь хранить сведения об оборудовании к установке при условии верной настройки счетов учета). Для этой группы установлен следующий порядок учета:

А именно, оборудование относят на счет 07 «Оборудование к установке», учет НДС ведется так же, как и при приемке оборудования сразу на счет 08.

На рисунке ниже вы можете видеть документ с заполненной шапкой и вкладкой Оборудование.

На рисунке ниже вы можете видеть вкладку Дополнительно.

На рисунке ниже показана вкладка Счет-фактура.

Теперь можно сохранить и провести документ (кнопка ОК ) и посмотреть, какие проводки он сформировал.

В бухгалтерском учете сделаны записи вида Д07 К60 и Д19 К60 на стоимость оборудования и на НДС, соответственно, в налоговом учете сделаны лишь записи вида Д07 КПВ на стоимость оборудования. Записи выполнены в соответствии со строками табличной части Оборудование.

Документ сформировал движения по следующим регистрам:

• НДС по партиям запасов;
• НДС по ОС, НМА;
• НДС предъявленный;
• НДС расчеты с поставщиками;

Итак, оборудование принято на счет 07 и ждет монтажа. Рассмотрим оформление услуг монтажа, которые производит для нас сторонняя организация.

Монтаж ОС сторонней организацией

Продолжим пример, касающийся ОС, требующего монтажа.

21 января 2009 года оборудование (станок деревообрабатывающий и монтажные приспособления, принятые по накладной №24 от 20.01.2009) было передано для монтажа ООО «Монтажник».

Для того, чтобы отразить работы по монтажу основного средства, нам понадобится документ Передача оборудования в монтаж ( ОС > Передача оборудования в монтаж ).

Этот документ позволяет «собрать» стоимость отдельных объектов оборудования, монтажных приспособлений, комплектующих, в первоначальную стоимость основного средства.

Общий план изменений, вносимый в учет при монтаже, выглядит так. Оборудование перемещается со счета 07 на счет 08, превращаясь из оборудования, которое требует монтажа, в оборудование, которое готово к приемке в качестве основного средства. К тому же, услуги монтажа потребуют определенных затрат, которые будут включены в первоначальную стоимость будущего объекта ОС.

Рассмотрим форму документа Передача оборудования в монтаж, открытую после создания документа.

Поле Объект строительства имеет особую важность в данном документе. Дело в том, что это именно то будущее основное средство, в первоначальную стоимость которого включается стоимость оборудования и комплектующих, переданного в монтаж. Поле Объект строительства заполняют из справочника Объекты строительства. Этот справочник содержит перечень объектов строительства, к которым, в частности, относятся ОС, требующие монтажа. Для их учета по умолчанию предназначен счет 08.03 «Строительство объектов основных средств», для учета НДС по ним — счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств». Элементы справочника редактируются в списке.

На рисунке ниже вы можете видеть только что созданный объект строительства Деревообрабатывающий станок и форму счетов учета (ее можно открыть из формы справочника командойПерейти > Объекты строительства организаций ), здесь мы самостоятельно задали счета учета.

Поле Статья затрат заполняют, пользуясь справочником Статьи затрат, мы выберем из этого справочника элемент Материальные расходы.

Остальные реквизиты шапки уже знакомы вам, в нашем случае их можно оставить в том виде, в котором они были по умолчанию.

Теперь пришло время перечисления оборудования, которое мы используем для монтажа нашего объекта строительства. Это делается в табличной части Оборудование. Воспользуемся кнопкой Подбор этой табличной части и выберем нужные нам объекты.

После заполнения документ можно провести, распечатать необходимые формы, в частности, это акт приемки-передачи оборудования ОС-15.

Посмотрим, какие движения и проводки сформировал наш документ.

В бухгалтерском учете сделаны проводки вида Д08.03 К07. Причем, со счета 07 списаны объекты «Монтажные приспособления» и «Станок деревообрабатывающий», принятые к учету 20.01.09, их стоимость указана автоматически. А на счет 08.03 эти ценности записаны по одним и тем же субконто, превратившись в единый объект Деревообрабатывающий станок.

В налоговом учете сделана похожая операция — со счета 07 объекты попали на счет 08.

В регистре НДС по партиям запасов производится списание сумм НДС, который соответствует объектам, переданным в монтаж. Движения по регистру производятся со знаком «-«.

В регистре НДС по ОС, НМА произошли более интересные изменения:

В регистре видны две сторнировочные записи. Они выполнены в виде приходных (со знаком «+»), но с отрицательными суммами. Эти суммы относятся к ранее внесенным в этот регистр данным о принятых к учету объектах. Так же в регистре можно заметить одну обычную запись, которая, по сути, объединяет данные по станку и монтажным приспособлениям в новый объект — Деревообрабатывающий станок.

Продолжим рассмотрение примера. Так как монтаж производила сторонняя организация — нашей организации понадобится, по завершении работ, принять их и отразить в учете расходы на оплату услуг по монтажу.

После оказания и приемки услуг по монтажу основного средства организация — ООО «Монтажник» предъявила нашей организации счет на 8260 руб, в т.ч. НДС — 1260 руб (Договор №1 от 21.01.2009, Счет-фактура №27 от 21.01.2009). Составлен и подписан акт о приеме работ от 21.01.2009 №1.

Для ввода данных об услугах, которые оказаны сторонней организацией при монтаже объекта ОС, используется документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства. На рисунке ниже вы можете видеть заполненный документ.

Этот документ позволяет включить в стоимость объектов строительства стоимость покупных товаров или услуг, затраченных на них. Заполнение документа вполне стандартно. На вкладкеОбъекты строительства мы заполняем информацию о расходах, которые хотим включить в первоначальную стоимость объекта ОС, учитываемого на счете 08.03.

Рассмотрим, какое воздействие наш документ оказал на регистры системы.

Документ сформировал бухгалтерскую запись вида Д08.03 К60.01 — на сумму стоимости услуг по монтажу. Так же была сформирована запись Д19.08 К60.01 — на сумму НДС.

Теперь на счетах 08.03 «Строительство объектов основных средств» и 08.04 «Приобретение объектов основных средств» хранятся данные о первоначальной стоимостиоборудования — принтера и деревообрабатывающего станка. Следующим шагом, который мы выполним, будет прием основных средств к учету.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

Д 08 К 60

2) На сумму НДС, указанную в счетах поставщиков.

Д 18/1 К 60

3) На сумму заработной платы рабочих за погрузку, разгрузку, монтаж объектов основных средств.

Д 08К 70

4) На стоимость материалов, израсходованных при строительстве, монтаже объектов основных средств.

Д 08 К 10

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты по их приобретению (возведению) списываются проводкой:

Д 01 К 08

При перечислении с расчетного счета денежных средств поставщику в оплату за объекты основных средств:

Д 60 К 51

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, отражается проводками:

1) Д 01 К 75/1

При получении основных средств безвозмездно от юридических и физических лиц составляются записи на их рыночную стоимость:

1) Д 01 К 98/2

При оприходовании основных средств, выявленных в качестве излишних при проведении инвентаризации, составляются проводки:

1) Д 01 -К 92/1

3 Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы предприятий как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Порядок начисления амортизации регулируется «Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно в соответствии со сроками полезного использования норм амортизации и их амортизируемой стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства.

Начисление амортизации осуществляется одним из трех способов:

1. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизации.

2. Нелинейный способ начисления амортизации применяется в отношении передаточных устройств, рабочих и силовых машин, оборудования, вычислительной техники, транспортных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, а также объектов лизинга. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет срока полезного использования либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет амортизации служит основанием для следующих бухгалтерских записей:

1) На сумму амортизации по производственному оборудованию цехов основного производства. Д 25/1 К 02

2) На сумму амортизации по зданиям, сооружениям, инвентарю и другим объектам основных средств цехов основного производства.

Д 25/2 К 02

3) На сумму амортизации по основным средствам цехов вспомогательного производства.

Д 23К 02

4) На сумму амортизации по основным средствам общезаводского назначения.

Д 26К 02

5) На сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств.

Д 29 К 02

6) На сумму амортизации по основным средствам торговых предприятий.

Д 44/2 К 02

4 В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

Капитальный ремонт является наибольшим по объему, сложности и стоимости. При этом осуществляется полная разборка, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений.

Средний ремонт проводится в промежутках между текущим и капитальным ремонтом. Средний ремонт – это частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление (замена) части деталей.

В бухгалтерском учете все три вида ремонтов объединяются, поскольку источники их покрытия (финансирования) одинаковы. Текущий и средний ремонт выполняются, как правило, хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтных цехов. Капитальный ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1) На стоимость использованных при ремонте запасных частей и материалов.

Д 23/3 — К 10

2) На сумму начисленной заработной платы за выполнение ремонтных работ (с отчислениями от фонда оплаты труда).

Д 23/3 — К70 (68, 69, 76)

3) На сумму амортизации по объектам основных средств, используемым при ремонте.

Д 23/3 К 02

4) На долю общепроизводственных расходов.

Д 23/3 К 25

5) На долю общехозяйственных расходов.

Д 23/3 К 26

Указанные расходы отражаются в журнале-ордере № 10.

По окончании месяца расходы по ремонту основных средств, собранные по дебету счета 23/3, списываются по направлениям затрат проводками:

1) На сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства.

Д 25 К 23/3

2) На сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения.

Д 26 К 23/3

3) На сумму затрат по ремонту основных средств непромышленных производств и хозяйств.

Д 29 К 23/3

Если расходы на капитальный ремонт основных средств в течение года неравномерны, и в отдельные периоды значительны, то затраты на его проведение предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» (когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв):

Д 97 К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

Эти записи отражаются в журнале-ордере № 10.

В дальнейшем расходы, собранные на счете 97, списываются с него равными долями на счета производственных затрат в течение периода, определенного учетной политикой, что отражается проводками:

Д 25, 26, 29 К 97

Для учета ремонтного фонда или резерва используют синтетический пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в журнале-ордере № 10 ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 25, 26, 29 К 96

В дальнейшем фактические затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного таким образом ремонтного фонда (резерва). При этом составляются проводки:

Д 96 – К 02, 10, 16, 25, 26, 68, 69, 70, 76

При выполнении ремонтных работ сторонними подрядными организациями, суммы расходов согласно предъявленного счета подрядчика за выполненный объем ремонтных работ (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д 25, 26, 29, 96, 97 — К 60

На сумму НДС, включенного в счет подрядной ремонтной организации:

Д 18/3 К 60

Погашение задолженности подрядчику отражается проводкой:

Д 60 К 51

5 Основными причинами выбытия основных средств могут быть:а) ликвидация вследствие морального или физического износа, аварий или стихийных бедствий;б) продажа другим юридическим или физическим лицам;в) безвозмездная передача с разрешения собственника или уполномоченного органа;г) передача в качестве вклада в уставный фонд дочернего или иного предприятия;д) недостача, выявленная инвентаризацией.

Выбытие основных средств из эксплуатации оформляется «Актом на списание основных средств» или «Актом на списание автотранспортных средств».Эти документы составляются в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица, на хранении которого был объект основных средств. В актах указывается наименование выбывающего объекта, его инвентарный номер, стоимость, год изготовления, причина выбытия, а также производится расчет финансового результата от списания объекта.

На основании бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках, которые затем изымаются из картотеки.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 «Операционные доходы и расходы»: по дебету субсчета 91/2 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с выбытием, а по кредиту субсчета 91/1 – выручка от продажи объектов, стоимость материальных ценностей (запасные части, металлолом), поступивших в связи с ликвидацией основных средств по ценам возможного использования.

При выбытии основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) На первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Д 01/ К 01

2) На сумму амортизации, начисленной по выбывающему объекту.

Д 02 К 01/

3) На остаточную стоимость выбывающего объекта.

Д 91/2 К 01

4) На суммы затрат, связанных с выбытием основных средств:

а) На стоимость материалов, израсходованных при ликвидации основных средств.

Д 91/2 К10

б) На сумму заработной платы рабочих, начисленной за демонтаж объекта.

Д 91/2 К 70 (68, 69, 76)

5) На стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств.

Д 07, 10 К 91/1

6) На сумму выручки от продажи основных средств.

Д 51 (62, 76)К 91/1

7) На сумму НДС, начисленного от оборота по продаже и прочему выбытию основных средств.

Д 91/3 К 68

Финансовый результат (прибыль или убыток) от списания основных средств – это разница между оборотом по кредиту субсчета 91/1 и суммой оборотов по дебету субсчетов 91/2, 91/3.

При выявлении недостачи основных средств в ходе инвентаризации на остаточную стоимость недостающего объекта составляется запись:Д 94 К 01

При безвозмездной передаче основных средств остаточная стоимость списывается на финансовый результат, что отражается проводкой:Д 92/2 К 01

Синтетический учет выбытия основных средств ведется в журнале-ордере № 13.

6 Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств является периодическое проведение инвентаризации. Инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду;

– при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества;

– ежегодно перед составлением годового отчета;

– при смене материально-ответственных лиц;

– при установлении фактов хищения, недостачи или порчи ценностей;

– в случае пожара или других стихийных бедствий.

Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях формы № инв-1, где указывается наименования объектов, инвентарные номера, места эксплуатации, количество объектов по данным бухгалтерского учета и их фактическое наличие. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается материально-ответственным лицом и всеми членами инвентаризационной комиссии.

Результатом инвентаризации может быть выявление недостачи или излишка объектов основных средств. Оценка выявленных неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется экспертами по действительному техническому состоянию объекта.

На выявленные излишние объекты составляются инвентарные карточки, а в бухгалтерском учете следующие проводки:

1) Дебет счета 08 2) Дебет счета 01

Кредит счета 92/1 Кредит счета 08

Недостача основных средств возмещается виновными лицами по рыночным ценам. В тех случаях, когда таковые не установлены или судом отказано во взыскании с них стоимости объектов, недостача относится на финансовый результат.

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1) На первоначальную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 01 Кредит счета 01

2) На сумму амортизации, начисленной по недостающему объекту.

Дебет счета 02 Кредит счета 01/

3) На остаточную стоимость недостающего объекта.

Дебет счета 94 Кредит счета 01/

4) На сумму ущерба, подлежащего взысканию с виновных лиц.

а) на остаточную стоимость.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 94

б) на разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

Дебет счета 73/2 Кредит счета 98/4

5) При внесении суммы недостачи в кассу (удержании из заработной платы).

Дебет счета 50 (70) Кредит счета 73/2

6) Если виновное лицо не выявлено или судом отказано во взыскании.

Дебет счета 92/2 К 94

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) На сумму увеличения стоимости основных средств.

Дебет счета 01 Кредит счета 83

2) На сумму увеличения амортизации основных средств.

Дебет счета 83 Кредит счета 02

7 Нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и программного обеспечения, используемые в процессе производства и управления: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства, права пользования природными ресурсами, монопольные права и привилегии, лицензии на виды деятельности, торговые марки, товарные знаки, брокерские места на бирже. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, но обеспечивают получение дохода в течение длительного периода времени или постоянно.

Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный. Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – первоначальную стоимость приобретенных или поступивших нематериальных активов. Оборот по кредиту – первоначальную стоимость выбывших или списанных нематериальных активов.

При поступлении нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. При приобретении за плату у других предприятий и физических лиц.

Дебет счета 08 Кредит счета 60

2. При создании на предприятии (на сумму затрат по созданию).

Дебет счета 08 К-т 10, 68, 69,70,71,76

3. При поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный фонд.

Дебет счета 08 Кредит счетов 75/1

4. При поступлении от других предприятий безвозмездно.

Дебет счета 08 Кредит счетов 98/2

5. При принятии в эксплуатацию.

Консервация объекта незавершенного строительства

В феврале 2015 между АО «Машиностроитель» и ООО «Стройсервис» заключен договор на строительство конвейерной линии цеха №3. В ноябре 2015 процесс строительства был приостановлен, а объект законсервирован:

• на момент прекращения работ их стоимость составила 1.884.300 руб.;
• стоимость сметы объекта консервации, составленной ООО «Проект Плюс»- 12.340 руб., НДС 1.882 руб.;
• работы по консервации выполнены ООО «Стройсервис» (стоимость 133.400 руб., НДС 20.349 руб.);
• затраты на содержание объекта (обслуживание производственными рабочими) — 48.300 руб.

Для отражения данных операций в учете АО «Машиностроитель» созданы субсчета:

• 08.3 — строительство объектов ОС;
• 08.8 — законсервированный объект незавершенного строительства.

В учете АО «Машиностроитель» были сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08.8	08.3	Конвейерная линия производственного цеха №3 передана на консервацию	1.884.300 руб.	Акт консервации
91.2	60	Стоимость сметы объекта консервации отражена в составе расходов (12.340 руб. — 1.882 руб.)	10.458 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости услуг ОООО «Проект Плюс»	1.882 руб.	Счет-фактура
91.2	60	Стоимость работ по консервации отражена в составе расходов (133.400 руб. — 20.349 руб.)	113.051 руб.	Акт выполненных работ
19	60	Учтена сумма НДС от стоимости работ ООО «Стройсервис»	20.349 руб.)	Счет-фактура
60	51	Перечислены средства в пользу ООО «Стройсервис» и ООО «Проект Плюс» (12.340 руб. + 133.400 руб.)	145.740 руб.	Платежное поручение
91.2	69, 70…	Начислена зарплаты рабочим цеха №3, осуществляющих обслуживание законсервированного объекта	48.300 руб.	Зарплатная ведомость