ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ПЕРИОДИЧЕСКОЙ (ПРОМЕЖУТОЧНОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 16

Периодическая бухгалтерская отчетность представлена месячной квартальной отчетностью и имеет важное значение для оперативного руководства работы предприятия. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев текущего года нарастающим итогом с начала года. Промежуточная отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, и в с/х предприятия также составляют специализированную форму отчета ф.№8 «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности» и на 01.01. Ф.№8 составляется на основании фактических данных на 1 октября ожидаемых затрат, выхода продукции, продажи продукции и поступления средств в 4 квартале. Ф.8 включает 2 раздела: 1-фактические данные за 9 мес. и ожидаемые за 4квартал; 2-ожидаемые финансовые результаты. В 1 разделе отражают ожидаемое производство по каждому виду продукции за год, ожидаемые затраты на основное произодство, ожидаемую себестоимость основных видов продукции растениеводства, животноводства и др. Эти данные отражают на основании фактических данных за 9 мес. Во 2 разделе сопоставляя выручку от продажи с данными по ожидаемой себестоимости определяют финансовый результат, а также дотации, прочие доходы и расходы и др.

Общие требования содержания ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Организация должна формировать промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группиров­ки и обобщения информации об имуществе предприятия и источ­никах его образования в денежной оценке на определенную дату. Новая форма б.б. включ. значение показателе на отчетн.дату отчетн.периода,на 31.12 предыдущего года, 31.12. года ему предшествующего; в б.б. введена графа пояснение в ней указ. № соответствующего пояснения к б.б. «Бухгалтерский баланс» состоит из 5 разделов: 1 «Внеоборотные активы», 2 «Оборотные активы» (это образует актив баланса); 3 «Капитал и резервы», 4 «Долгосрочные обязательства», 5″Краткосрочные Обязательства» (пассив баланса). К балансу прилагается «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Раздел I «Внеоборотные активы» в первом разделе введена статья «результаты исследований и разработок» в ней отражают сумму расходов на НИОКР, это остаток Дт 04 счета/субсчет «расходы на ниокр». Отменена ст. «незавершенное строительство. Ст. Фин.вложения изъяли слово долгосрочные (Дт58 минус Кт 59).Следовательно раздел 1 включает следующие строки: НМА(сч.04-05);результаты исследований и разработок; основные средства(01-02); доходныевложения в материальные ценности (сч.ОЗ); финансовые вложения(58); отложенные налоговые активы( учит-ся на сч 09 и расчит-ся как вычит-я врем-я разница * 20%, в бух.учет отраж-ся: 09- 68 (в части налога на прибыль); Прочие внеоборотные активы

Раздел II «Оборотные активы»по ст. запасы отсутствует расшифровка конкретного вида ТМЦ и затрат. Статьи деб.задолжн. платежи по которым ожид. более чем через 12 мес и в теч.12мес. объединены в ст. «Дебиторская задолженность». Краткосрочн.фин. вложения стали именовать «фин.вложения»(остаток 58,59).Следовательно раздел 2 включает следующие строки: Запасы; НДС по приобретен­ным ценностям (суммы НДС по всем видам приобр-ых цен-тей (сч.19) указ-ся общей суммой);»Дебиторская задолженность»(сч.76,62); Финансовые вложения (сч.58,81); Денежные средства; Прочие оборотные активы.

Пассив раздел III «Капитал и резервы» добавлена ст. переоценка внеоборотн.активов(остат.83сч.), только на сумму переоценки ОС и НМА. А знач-ие показатели добавочный капитал теперь показ.без суммы переоценки. Резервный капитал теперь не расшифровывается. Раздел 3 включает следующие строки: Уставный капитал(80); Собственные ак­ции(81), выкупленные у акционеров; Переоценка внеоборотных активов;Добавоч­ный капитал(без переоценки)(83); Резервный капитал(82); Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)(84).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»добавл.ст. «резервы под условные обяз-ва», раньше это понятие использ. В ПБУ 8/01, с введением ПБУ 8/2010 использ.понятие «оценочное обязательство»-это обяз-во организации с неопределенной величиной или с неопределенным временем исполнения; отражают их образование Дт 20,23,25,26,29 Кт 96. Если предполагаемый срок исполнения оценочного обяз-ва превыш. 12 мес. После отчетн. Даты,то оценочн.обяз-во отражает в 4-ом разделе б.б.(Кт96,резервы,исполение обяз-в больше года), если срок исполнения обязательств менее 12мес., то сумму отраж. В 5-ом разделе «краткосрочн.обяз-ва». Раздел 4 включает следующие строки:заемные средства(67); Отложенные налоговые обязательства (отражает ту часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к увеличению налога в след-х отчет-х периодах и опред-ся как = налогооб-я врем-я разн * 20% и учит-ся на сч 77 (68-77).; Резервы под условные обязательства; прочие обязательства.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»не расшифровывается кредиторская задолженность, исключили ст. «задолжн. перед участниками по выплате доходов. Раздел 5.включает следующие строки: заемные средства, Кредиторская задолженность, Доходы будущих периодов(98), Резервы предстоящих расходов(96), Прочие обязательства.

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2)характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. С 2011г. Добавлена графа пояснение в которой такжедобавл.номер пояснения к отч. п/у. В нов.форме название разделов не выделяют. В ст. «текущий налог на прибыль» добавл. расшифровка «постоянные налоговые обяз-ва или активы»; статьи ОНА и ОНО переименовали в «изменение ОНА» и «изменение ОНО». В справочном разделе исключили ст. «ПНО», но добавлена ст. «результаты от переоценки внеоборотн.активов, которые не включены в чист.прибыль или убыт. периода, т.е. эта переоценка в б.у. будет на 83 счете. «Результат от проч.операций не включаемую в чист.приб. периода», по этой строке указ. суммы отраженные на счетах учета капитала 80,83,84 сч., но за исключением суммы касающихся отношений с учредителями по вкладам в УК, выплаты дивидендов и тд. Добавлена ст. «Совокупный фин.результат»=чист.приб+результат от переоценки и рез-ат от прочих операций. Форма включает следующие строки: 1. Выручка (62-90/1, 90/3-68-ндс, 90/4,5-68 )2. Себестоимость продаж(90/2-20,41,43,23-факт) 3. Валовая прибыль. Разница между выручкой и себестоимостью продаж 4. Коммерческие расходы(90/2-44 -Р по сбыту прод-и, реклама) 5. Управленческие расходы(90/2-26). 6. Прибыль (убыток) от продаж(3 – 4 – 5) (90/9-99 –П) 7. доходы от участия в других организациях (76-91)8. Проценты к получению (76-91/1) 9. Проценты к уплате.10. Прочие доходы 11. Прочие расходы 12. Прибыль (убыток) до налогообложения (6+7+8-9+10-11) 13. текущий налог на прибыль 14. изменение отложенных налоговых обязательств 15. изменение отложенных налоговых активов 16. прочее 17. Чистая прибыль = 12-13-14+15-16

Справочно: Базовая прибыль (убыток) на акцию- отношение базовой прибыли отчетного периода к средне взвешенному количеству обыкновенных акций. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода = нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении организации – дивиденды по привилегированным акциям.Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Ее величина показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящуюся на одну обыкновенную акцию АО.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов при­былей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в тече­ние отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

С 2011г. в форму №2 добавлена графа «Пояснения».

прочие Д 090 (62-91/1-Д причетающ-ся за проданные ОС, НМА; 91-68-на сумму НДС с Ц реализ; 50,51,76-91/1-поступление арендной платы за минусом НДС -91/2-68; 60-91/1-штрафы, пени; 50,10,07,51-91/1 -излишки выявленные при инвентариз;) прочие Р: 91/2-01,04 -остаточная ст-ть проданных ОС и НМА; 91/2-70,69,20,23 -расходы связанные с выбытием имущества; 91/2-10,58-ст-ть выбывших матер и ЦБ; 91/2-68-начислен налог за счет фин рез.; 91/2-52-отриц курс разница; 91/2-60,62,76- списана Дт задолж по котор истек срок иков давности; 91/2-51,50- судебные издержки; 91/2-01,10,11,43,07,70,69,23-Р понесенные в результ чрезвыч обстоят-в.

П (У) до налогооб-я = П от продажи + % к получению — % к уплате+ Д от участ др орг + прочие Д -проч Р. 140;

ОНА 145 (09-68 =вычет-я временная раз-ца * 20%);

ОНО 146 (68-77=налогооб врем раз-ца*20%); текущий налог на прибыль -это Кт сальдо сч.68, которая = услов расход по нал на П + пост-ые налог обяз+ отлож нал актив(ОНА) — отлож нал обяз-во (ОНО) ЧП (У) отчет года 190 (99-84= П до налогооб — текущий налог.)

Рекомендуемые страницы:

Существенные показатели бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности, особенно в связи с перспективой перехода на МСФО, бухгалтеру стоит все больше полагаться на свое профессиональное суждение, а не на нормативы и инструкции. Для того чтобы принять решение, отражать тот или иной показатель в отчетности или нет, нужно понять, насколько он существенен и как его неотражение может повлиять на решение заинтересованных пользователей отчетности.

Отчетность фирмы, как известно, предназначена для различных групп пользователей. У каждого из них свои цели и интересы. Некоторые пользователи (налоговые органы, иногда собственники) могут получить доступ к первичным документам и регистрам фирмы. Но большинство пользователей имеют право доступа только к отчетности организации и именно на ее основании будут формировать свое впечатление о фирме. В Российской Федерации не принято до заключения договора знакомиться с отчетностью поставщиков, покупателей, заказчиков, векселедателей и т.д. Исключение составляют требующие отчетность банки. Тем не менее следует быть готовым к тому, что отчетность может быть представлена любому заинтересованному лицу, и эта отчетность должна показывать пользователю более-менее ясную картину деятельности фирмы.

Здесь стоит вспомнить о принципах, которые, к сожалению, для многих бухгалтеров пока остаются только теорией, хотя с переходом на МСФО они должны стать правилом в жизни: это уместность, достоверность, полнота информации.

Уместность

Уместность означает, что информация влияет на экономические решения пользователей, помогает подтвердить или скорректировать свои оценки, определить свои действия. Уместность определяется двумя показателями — характером информации и ее существенностью.

Например, наличие солидных вложений в объект незавершенного строительства при наличии крупных краткосрочных займов может навести пользователя на размышления. Существует такое правило: приобретение внеоборотных активов финансируется за счет долгосрочного финансирования, приобретение оборотных активов финансируется за счет краткосрочных заемных средств. И «долгоиграющая» стройка, которая растянется лет на пять, не должна производиться за счет полученного шестимесячного займа. В этом случае целесообразно навести справки о сроках сдачи, характере объекта, источнике его финансирования и порядке возврата сумм. Вполне возможно, что причин для беспокойства нет, что объект вот-вот сдадут в эксплуатацию, да и займы не связаны с этим мероприятием, но лучше выяснить это сразу, а не тогда, когда долговая петля затянется на шее легкомысленной фирмы.

Полнота

Требование полноты означает, что в учете необходимо отражать все факты хозяйственной деятельности. В этом отношении одним из самых распространенных является случай, когда фирма не имеет основных средств и не отражает на забалансовых счетах арендованные. Глядя на отчетность фирмы, создается впечатление, что сотрудники фирмы с многотысячными ежемесячными оборотами сидят на облаке, свесив ножки, либо добрые дяди и тети из жалости пускают такую фирму на денек-другой под свой кров.

Баланс в том виде, в каком он есть сейчас, подробностей не расскажет. Это, кстати, практика, распространенная во всем мире. Не принято загромождать баланс множеством деталей, которые скорее запутают, чем внесут ясность в картину активов и обязательств. Ведь отчетность — это не только баланс, но и другие формы отчетности, а пояснительная записка вообще дает простор для творчества. Вопрос только в том, какие именно данные следует сообщать в отчетности. С одной стороны, отчетность — это не исповедь, с другой стороны, нельзя упускать того важного, что может повлиять на решения пользователей этой отчетности. Так что фирме придется решить, какие из показателей достаточно существенны для того, чтобы познакомить с ними посторонних.

Существенность

Сейчас, пожалуй, любой бухгалтер теоретически представляет себе, что такое существенный показатель. О знаменитых пяти процентах рассказывают даже на ускоренных бухгалтерских курсах. При этом не так уж много бухгалтеров, формируя баланс, оценивают существенность показателей.

О существенности показателей при формировании бухгалтерской отчетности в свое время было сказано в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н): «Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».

Некоторое время основным руководством для бухгалтера при заполнении баланса были отмененные ныне Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В этом документе не только повторялась приведенная выше цитата, но и было указано следующее: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения».

Но самое главное, было названо примерное значение: «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов». При этом «организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного».

Таким образом, знаменитый пятипроцентный рубеж никогда не был строго обязательным, хотя его часто воспринимали как таковой. Получалось, то, что свыше 5%, — это в любом случае существенная сумма, а то, что ниже 5%, — на усмотрение фирмы. Часто важность показателя можно оценить только на месте, оценивая деятельность конкретной фирмы, но мучить себя поиском каких-либо дополнительных критериев бухгалтеры не стали, и 5% в сознании многих счетных работников превратились в догму.

В 2003 г. был принят новый документ — Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В п.1 этого документа сказано, что показатель «считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

Например, организация имеет право принять решение о том, что сумма, составляющая 3% от общей суммы, признается существенной. Может получиться так, что фирма ведет какую-то деятельность, причем будущее этой деятельности неопределенно или не очень стабильно. Причины — какие угодно: экономические (фирма не смогла вовремя модернизировать производство и проигрывает конкурентам), политические (отменен мораторий в отношении страны — главного конкурента), психологические (после информации в СМИ население дружно шарахается от этой продукции). И в то же время возникает новый вид деятельности, который имеет большое будущее, особенно в этом регионе. Пока выручка составляет всего 3%, но потенциал рынка огромен, и при умелой маркетинговой политике можно не только вылезти из глубокой ямы, в которой оказалась фирма, но и наращивать обороты. Является ли такая информация для фирмы существенной? Думается, что да. Если предприятие желает привлечь средства для реализации данной программы, то целесообразно не только выделить эту деятельность отдельной строкой, но и показать ее в динамике, отразив быстрый рост выручки за короткий промежуток времени. И это будет очень существенная информация для понимания деятельности предприятия.

Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. Это значит, что при переоценке объектов основных средств, создании резерва под обесценение финансовых вложений, резерва под снижение стоимости материальных ценностей следует ориентироваться на избранный критерий существенности. При рассмотрении последующих примеров будем исходить из того, что фирма приняла в учетной политике критерий существенности в размере 5%.

Пример. Предположим, что компания согласно учетной политике переоценивает объекты основных средств. В п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) сказано, что следует определить величину отклонения рыночной цены от учетной и установить, является ли это отклонение существенным. Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете составляет 300 000 руб., амортизация — 150 000 руб., текущая восстановительная стоимость аналогичного объекта — 310 000 руб. Отклонение составило 10 000 руб. При этом существенной считается сумма отклонения в размере 5% от стоимости актива, и в нашем случае существенная сумма составляет 15 000 руб. (300 000 руб. х 5% / 100%). Так как отклонение несущественно, переоценка не проводится.

Однако разница может быть и существенной.

Пример. Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете — 300 000 руб., амортизация — 150 000 руб., текущая восстановительная стоимость аналогичного объекта — 350 000 руб. Отклонение составило 50 000 руб. Отклонение считается существенным, если его сумма составила 15 000 руб. (300 000 руб. х 5% / 100%). Отклонение 50 000 руб. нельзя игнорировать. Фирма должна провести переоценку. Поэтому организация делает проводки:

Дт 01 Кт 83 — 50 000 руб. — дооценка объекта ОС;

Дт 83 Кт 02 — 25 000 руб. — изменение величины амортизации.

Аналогичным образом оценивается необходимость создания резерва под снижение стоимости материалов (мы знаем, что это не право фирмы, а ее обязанность).

Пример. Фирма имеет на складе два вида материалов, приобретенных несколько месяцев назад.

Наименование материала	Покупная стоимость (историческая)	Рыночная стоимость на дату составления отчетности	Примечание
Материал A	20 000 руб.	15 000 руб.	Не используется для изготовления продукции, в дальнейшем должен быть продан
Материал B	50 000 руб.	43 000 руб.	В январе использован для изготовления продукции, причем продажная цена этой продукции не изменилась

Как видим, для материала А отклонение составляет 25% от стоимости:

(20 000 руб. — 15 000 руб.) / 20 000 руб. = 0,25.

Для материала В отклонение составляет 14%:

(50 000 руб. — 43 000 руб.) / 50 000 руб. = 0,14.

И в том, и в другом случае отклонение составляет больше 5%, поэтому на первый взгляд следовало бы создать резерв под обесценение стоимости материалов для обоих видов материалов. Однако давайте подумаем, что увидит наш пользователь.

Когда мы создаем резерв для материала А

Дт 91 Кт 14 — 5000 руб.

• мы показываем в балансе стоимость материалов по рыночной цене (Дт 10 — Кт 14), то есть 20 000 руб. — 5000 руб. = 15 000 руб. При этом в отчете о прибылях и убытках отражается убыток от обесценения (операционный расход). Ведь мы скорее всего не сможем продать эти материалы по их прежней цене, поэтому пользователю уже сейчас стоит знать, что наше имущество подешевело, что стоимость активов фирмы уменьшилась.

Что же касается материала В, то стоит ли создавать резерв по нему? Формально — да, ведь отклонение цены зашкалило за допустимый предел существенности. Но мы знаем, что в январе материалы использованы, причем готовая продукция продается по такой же цене, как если бы материал приобретался по прежней, более высокой цене. Фирма создаст резерв, отнесет его в качестве операционного расхода на финансовый результат, отразит это в годовой отчетности, а после отпуска материалов в производство резерв должен быть восстановлен. В этом случае создание такого резерва только «смажет» картину хозяйственной деятельности предприятия, ведь в отчете о прибылях и убытках будет показан операционный расход, который реально в деятельности фирмы не имеет места.

Дебиторская задолженность и существенность

Дебиторская задолженность — предмет особого разговора. По сомнительным долгам также можно создать резерв, но в отличие от ранее рассмотренных резервов это не оценочный резерв, он выражен в конкретной сумме и подтвержден документами (отказ в иске, информация о банкротстве и т.д.). Думается, что такая информация существенна, независимо от того, какой процент от общей суммы составляет «погибшая» задолженность. Пользователь, глядя на баланс, должен знать, на получение какой суммы мы гарантированно имеем право.

При оценке дебиторской задолженности бухгалтеры обычно забывают о том, что есть такое понятие, как «события после отчетной даты». На сей случай имеется даже отдельное, мало применяемое бухгалтерами Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). В п.9 этого документа приведен пример, который стоит того, чтобы вспомнить его в разговоре о существенности.

Пример. По состоянию на 31.12.2004 числится дебиторская задолженность на сумму 10 млн руб. Но в марте стало известно, что один из дебиторов объявлен банкротом. Задолженность этого дебитора по состоянию на 31 декабря составляла 4 млн руб. Казалось бы, при чем здесь прошлый год? Но ПБУ 7/98 требует, чтобы уже по состоянию на 31 декабря 2004 г. были сделаны проводки по списанию этой дебиторской задолженности:

Дт 91 Кт 62 — 4 000 000 руб.

И делается это только для того, чтобы пользователь, чего доброго, не подумал, что у нас есть право на 10 млн руб., в то время как в действительности мы имеем право только на 6 млн руб.

В балансе отражается дебиторская задолженность в сумме 6 млн руб. (10 млн руб. — 4 млн руб.).

В марте (когда, собственно, и произошло печальное для фирмы событие) делается сторнирующая проводка:

Дт 91 Кт 62 — 4 000 000 руб.

И одновременно запись, отражающая произошедшее событие:

Дт 91 Кт 62 — 4 000 000 руб.

Таким образом, корреспонденция, сделанная на 31.12.2004, преследовала только одну цель — рассказать о существенном событии пользователям отчетности.

Вообще в Приложении к ПБУ 7/98 содержится довольно внушительный перечень событий после отчетной даты, которые следует отразить в отчетности, преимущественно в пояснительной записке. Кроме объявления дебитора банкротом в списке содержатся, в частности, следующие события:

• устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений и прочих активов;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами;
• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению отчетности;
• принятие решения о реорганизации организации;
• приобретение предприятия как имущественного комплекса;
• реконструкция или планируемая реконструкция;
• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• прекращение существенной части основной деятельности организации.

Оценка существенности события производится предприятием самостоятельно.

Невозможно объединять показатели

Несмотря на предельную сжатость баланса, стоит помнить о том, что некоторые показатели в балансе категорически нельзя объединять. Так, краткосрочная и долгосрочная задолженность должны быть показаны раздельно и только раздельно. Не стоит расслабляться в связи с тем, что они находятся в одном разделе баланса (разд.II «Оборотные активы»). То, на что мы имеем право в течение ближайшего года, должно всегда отражаться отдельно. Иногда в хозяйственной практике предприятий возникают такие ситуации: отсрочка платежа составляет 6 месяцев, но фирмы знают, что никто никому платить не будет. Через некоторое время заключается дополнительное соглашение, и срок платежа отодвигается еще на 5 месяцев, потом еще на 10 месяцев и т.д., а задолженность как числилась в составе краткосрочной, так и числится. Формально, вроде бы, все правильно, но фактически это долгосрочная задолженность, плавно приближающаяся к сомнительной.

Что касается задолженности по заемным средствам, то уместно вспомнить п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). В нем сказано, что «в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную… Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней».

Пример. Организация заключила договор займа сроком на три года. Сумма займа составляет 100 000 руб. В учетной политике фирмы предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В момент получения средств сделана бухгалтерская запись:

Дт 51 Кт 67 — 100 000 руб.

Задолженность числится в составе долгосрочной задолженности и отражается в разд.IV баланса.

За 365 дней до возврата суммы долга бухгалтер делает проводку:

Дт 67 Кт 66 — 100 000 руб.

С этого момента задолженность числится в составе краткосрочной и отражается в разд.V баланса.

Такой порядок отражения задолженности является элементом учетной политики, и фирма вправе решить, стоит ли ей придерживаться этого варианта. Тем не менее следует признать, что с точки зрения отражения существенной для пользователя информации такой подход предпочтительнее. Сведения о том, что фирме предстоит вернуть «живыми» деньгами 100 000 руб. в ближайшем периоде, а не когда-нибудь в далеком будущем, — весьма полезная информация, особенно если выручка фирмы — всего 50 000 руб. в год, а на расчетном счете — 200 000 руб.

Внеоборотные активы

Правильное отражение на счетах бухгалтерского учета иногда имеет значение не только с точки зрения существенности и достоверности информации, но и может привести к выяснению взаимоотношений с налоговыми органами. Примером такой ситуации является исчисление налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий.

Когда организация приобретает внеоборотные активы, она обычно хорошо знает, как эти активы будут использоваться. Если имущество сроком использования более 12 месяцев приобретено для использования, например, в производственной деятельности или для управленческих нужд, оно учитывается на счете 01 «Основные средства», если для передачи в лизинг или напрокат, то на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А что делать, если имущество первоначально приобреталось для использования в качестве основных средств, а впоследствии фирма сдает его напрокат? Должна ли она переводить это имущество со счета 01 на счет 03? Если следовать логике хозяйственных операций, то должна, ведь цель учета — показать реальную картину деятельности фирмы, и актив должен выступать в той «роли», которую он реально выполняет в жизни фирмы. К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету не описывается ситуаций перевода основных средств в состав доходных вложений или доходных вложений в состав основных средств. А жаль! Ситуация сложна тем, что счет 01 принимает участие в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, а счет 03 не учитывается в составе налогооблагаемой базы. По мнению налоговиков, если фирма учла актив в составе основных средств, то переводить его в состав доходных вложений она не имеет права. Еще бы! Когда речь идет о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество, вопрос корректности отражения на счетах уже не так принципиален. Интересно, а если фирма «рвется» перевести имущество со счета 03 на счет 01 и включить его в базу по налогу на имущество, она тоже не имеет права этого делать? Ведь такой случай тоже не описан в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Неколичественные показатели

В отчетности могут быть указаны также сведения, которые не касаются количественных показателей, но которые могут произвести впечатление на пользователя.

Пример. Фирма собирается развивать одно из направлений деятельности, которое, по ее оценкам, вполне оправдает себя через некоторый промежуток времени. На момент формирования отчетности подготовлен план развития этой деятельности, планируется вложение немалых средств, фирма собирается привлекать займы. Поскольку ни одной хозяйственной операции еще не произошло, ни одной проводки не сделано, формально отчетность «не отреагировала» на эти проекты. При этом для осуществления нового вида деятельности придется закупать сырье, которое транспортируется через некую «горячую» точку. Транспортировка «в объезд» стоит огромных денег и делает проект низкорентабельным. Альтернативный источник сырья находится за рубежом, и с этими фирмами также ведутся переговоры. Безусловно, данный факт должен быть раскрыт, ведь лицо, которое в будущем собирается иметь дело с этой фирмой в качестве покупателя, заимодавца или инвестора, должно представлять себе, на что оно идет, сколько оно может заработать (или потерять) на этих взаимоотношениях.

Сектор рынка

Иногда очень полезно знать о том, в каких именно секторах рынка работает фирма. В отчетности эта информация может присутствовать в отчете о прибылях и убытках и в пояснительной записке. Когда дело касается нескольких видов деятельности (торговля, производство, посреднические услуги), это можно увидеть в форме N 2. Но есть информация, которую можно раскрыть только в пояснительной записке. Сделает компания это или нет — зависит только от того, насколько она считает нужным сообщить о себе такие сведения. Полезно знать, что организация поставляет свою продукцию, например, в Западную Сибирь или в Дагестан. Что фирма основной упор делает на детский ассортимент, на спортивные товары или на эксклюзивную мебель. Что 99% всех заказов компании — это заказы от некоего предприятия-гиганта, которое является единственным в своем роде в этом регионе. Эта информация — сведения о выгодах и рисках для контрагентов компании.

В этом случае очень кстати будет применить Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н). Хотя этот стандарт является обязательным только при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия дочерних и зависимых обществ, принципы, изложенные в стандарте, могут быть полезны при отражении существенной информации такого рода. Как мы помним, информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. Фирма может выделять операционные сегменты (часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению работы, оказанию услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам) или географические сегменты (часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации). На сегодня информация такого рода добывается откуда угодно, только не из отчетности организации.

Прочая информация для пояснительной записки

Операционные и географические особенности деятельности — не единственная интересная информация о фирме. Полезно знать, например, что компания с этого года приняла решение напрямую закупать импортный товар. Или что она установила новейшую систему оборудования для очистки воздуха и сточных вод, что позволяет ей сделать свое производство совершенно безвредным для окружающей среды.

Весьма полезной информацией является информация об аффилированных лицах. Как известно, на сей счет существует Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н). Аффилированными лицами называются те, кто контролирует или оказывает значительное влияние на фирму или кого контролирует (на кого оказывает влияние) фирма. Упомянутый стандарт обязателен для исполнения акционерными обществами, но сообщить об аффилированных лицах полезно в любом случае. Кстати, аудитор при проведении аудита поинтересуется у руководства любой фирмы (а не только акционерного общества) наличием аффилированных лиц, а руководство фирмы должно о них сообщить. Таково требование аудиторского стандарта.

Способ отражения информации фирма в большинстве случаев выбирает самостоятельно. Это может быть текстовый материал. Это могут быть таблицы. Это могут быть графики или диаграммы (тем более что сейчас создание таковых заложено в целый ряд бухгалтерских программ). В ряде случаев есть смысл отражать изменение показателя на протяжении нескольких периодов, причем такими периодами могут быть как годы, так и кварталы. Цель должна быть только одна — рассказать о себе, представить себя такими, какие есть <*>.

<*> См. также Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 07-03-01/93.

О.А.Букина

Аудитор

«Аудит-Стандарт»,

преподаватель

Московской Школы Экономики,

к. э. н.