Международные стандарты финансовой отчетности

Ответы на курс: Международные стандарты финансовой отчетности

Какой МСФО раскрывает информацию об учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов?

	МСФО 33
✓	МСФО 37
	МСФО 21
	МСФО 39

Как называются активы, которые принадлежат фонду, юридически отделенному от отчитывающейся компании и существующему исключительно с целью осуществления финансирования и выплат вознаграждений работникам?

	стоимость текущих услуг
	пенсионные фонды
	затраты на выплату процентов
✓	активы пенсионного плана

Из каких компонентов состоит чистая прибыль или убыток за текущий период?

	из валовой прибыли и из прибыли до налогообложения
✓	из прибыли или убытка от обычной деятельности и из непредвиденных статей
	из выручки и из прибыли или убытка от обычной деятельности
	из выручки и из непредвиденных статей

Как называются доходы или расходы, явившиеся следствием событий или сделок, явно отличных от обычной деятельности предприятия?

	иррациональные статьи
	рациональные статьи
✓	неординарные статьи

В каких случаях расходы признаются в отчете о прибылях и убытках?

	если имеет место снижение будущих экономических выгод в результате снижения активов и если имеет место уменьшение обязательств, которое может быть проверено на надежность
	если имеет место повышение будущих экономических выгод в результате снижения активов и если имеет место уменьшение обязательств, которое может быть проверено на надежность
	если имеет место повышение будущих экономических выгод и если имеет место увеличение обязательств, которое может быть проверено на надежность
✓	если имеет место снижение будущих экономических выгод в результате снижения активов и если имеет место увеличение обязательств, которое может быть проверено на надежность

В соответствии с каким МСФО учитывается разница между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью, которая возникает при переформулировке финансовых отчетов в соответствии со Стандартом 29?

✓	МСФО 12
	МСФО 39
	МСФО 33
	МСФО 10

С использованием какого метода должна определяться себестоимость запасов?

	метода оценки запаса на основе фактических затрат
	метода учета по ценам продажи
	все перечисленное верно
✓	метода средневзвешенной стоимости

Согласно какому методу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения?

	кассовому методу
	методу долевого участия
✓	методу начисления
	методу совместного участия

Какая информация может стать базисом для оценки пользователем возможности предприятия приносить денежную прибыль и ее эквиваленты, а также потребности предприятия в использовании денежных потоков?

	все перечисленное верно
	информация о платежеспособности
✓	информация об изменениях финансового положения
	информация о ликвидности

Какую информацию могут раскрывать примечания к финансовым отчетам предприятия?

✓	все перечисленное верно
	местонахождение и правовую форму предприятия
	название головного предприятия
	описание характера деятельности предприятия

Какой МСФО формулирует критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытия изменений в учетной политике, изменений в оценках и исправления ошибок?

	МСФО 21
	МСФО 33
✓	МСФО 8
	МСФО 12

Строительный договор, при котором исполнителю компенсируются допустимые или другим способом определенные затраты плюс проценты от этих затрат или фиксированное вознаграждение, называется

	долгосрочным строительным договором
✓	договором «затраты плюс»
	договором с предоплатой
	договором с фиксированной ценой

Как называется текущий валютный курс на отчетную дату?

	курсовая разница
	валютный курс
✓	конечный курс
	валюта представления

Как называется способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по Международным стандартам?

	трансформация бухгалтерской отчетности
	переоценка остатков
	гармонизация национальных бухгалтерских стандартов
✓	реклассификация остатков

Валюта, отличная от функциональной валюты организации, называется

	справедливой валютой
	внешней валютой
	зарубежной валютой
✓	иностранной валютой

В каком случае обязательства следует относить к категории текущей задолженности?

	если их погашение ожидается в течение двадцати месяцев после отчетной даты
	если их погашение ожидается в течение двадцати четырех месяцев после отчетной даты
✓	если их погашение ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
	если их погашение ожидается в течение восемнадцати месяцев после отчетной даты

При использовании какого принципа составления отчетности пользователи должны иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, для того чтобы оценить их относительные финансовые положения, их функционирование и изменения?

	принципа нейтральности
	принципа осмотрительности
✓	принципа сравнимости
	принципа рациональности

Какой вид консолидированной отчетности используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения либо слияния?

	долевое участие
	совместное участие
✓	полная консолидация
	пропорциональная консолидация

Как называется договор, по которому неизбежные затраты на погашение обязательства по договору превышают экономические выгоды, которые предполагалось получить при его заключении?

	условные обязательства
✓	обременительный договор
	реструктуризация
	вмененной обязанностью

В каких случаях начинается капитализация затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива?

	если возникли затраты по займам
✓	все перечисленное верно
	если предпринимаются действия, необходимые для подготовки актива к использованию или к продаже
	если возникли расходы по данному активу

Пенсионные планы, при которых суммы, предназначенные для выплаты пенсии, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, называются

	пенсионными планами с установленными выплатами
	чистыми активами, доступными для выплаты льгот
✓	пенсионными планами с установленными взносами
	гарантированной пенсией

При каком условии обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе?

	если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать на предприятие
✓	если есть вероятность того, что отток ресурсов, свидетельствующих об экономических выгодах, произойдет в результате погашения текущих обязательств
	если актив имеет стоимость или ценность, которая может быть измерена надежным способом
	если имеет место снижение будущих экономических выгод в результате снижения активов

В каком МСФО раскрывается информация о финансовых инструментах?

	в МСФО 34
	в МСФО 33
	в МСФО 21
✓	в МСФО 39

Как называется исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена?

	ретроспективное применение
	ретроспективная политика
	изменение в расчетной оценке
✓	ретроспективный пересчет

Какой МСФО раскрывает информацию по обесценению активов?

	МСФО 41
	МСФО 39
	МСФО 27
✓	МСФО 36

В соответствии с каким МСФО подсчитываются базовая и разводненная прибыли на акцию?

	с МСФО 39
	с МСФО 24
	с МСФО 34
✓	с МСФО 33

Когда финансовые отчеты считают утвержденными к выпуску, если предприятие обязано представлять эти отчеты акционерам для одобрения?

	после того, как руководство утверждает их к представлению наблюдательному контрольному совету
	в день одобрения акционерами
	в день одобрения наблюдательным контрольным советом
✓	в день первоначального опубликования

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи между принятыми

	активами
✓	доходами
	обязательствами
	стоимостями

Как называется выплата, которая требуется от арендатора, согласно условиям аренды?

	средняя арендная плата
✓	минимальная арендная плата
	условная арендная плата
	первоначальная стоимость

Расходы по займам должны признаваться как расход за период

	последующий их возникновению
	в котором они были оплачены
	в котором возникли заемные обязательства
✓	в котором они возникли

Доля арендных выплат, которая не выражена в четко зафиксированной сумме, но основывается на факторе, отличном от простого течения времени, называется

	минимальной арендной платой
	средней арендной платой
	первоначальной стоимостью
✓	условной арендной платой

Какой метод является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности?

	метод полной консолидации
	метод совместного участия
	метод долевого участия
✓	метод пропорциональной консолидации

Стоимость, по которой признается актив в балансе после вычета накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения, следующего за снижением, называется

	убытком от обесценения
	возмещаемой суммой
	ликвидационной стоимостью
✓	балансовой стоимостью

Как называются конкретные принципы, методы, договоренности, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности?

✓	учетная политика
	расчетные оценки
	финансовая политика
	операции предприятия

Какой МСФО раскрывает информацию о вознаграждениях работникам?

	МСФО 24
✓	МСФО 19
	МСФО 17
	МСФО 12

Материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для других административных целей и планируются быть использованными дольше одного периода, называются

✓	основными средствами
	экономической выгодой
	основными активами
	материальными запасами

Что из перечисленного относится к выручке сегмента?

	доходы от процентов и дивидендов
	прибыль от продаж инвестиций
	чрезвычайные доходы
✓	доходы от продажи

Что представляет собой отличимое звено предприятия, которое производит отдельные товары или услуги и которое является объектом рисков и прибылей, отличных от рисков и прибылей других сегментов?

	отчетный сегмент
	внутренний сегмент
✓	хозяйственный сегмент
	географический сегмент

Какой МСФО раскрывает информацию об основных средствах?

	МСФО 2
	МСФО 7
✓	МСФО 16
	МСФО 12

Какой метод составления консолидированной отчетности применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании?

	метод полной консолидации
	метод пропорциональной консолидации
	метод совместного участия
✓	метод долевого участия

В отношении каких финансовых инструментов неприменим МСФО 39?

	договоров на потенциально возможную компенсацию при объединении предприятий
	прав и обязанностей работодателей по программам вознаграждения работникам
✓	все перечисленное верно
	финансовых инструментов, выпущенных отчетным предприятием, включая опционы, варранты и другие финансовые инструменты, которые классифицируются как долевые инструменты отчетного предприятия

В каком случае доход признается в отчете о прибылях и убытках?

✓	если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задолженности
	если есть вероятность того, что отток ресурсов, свидетельствующих об экономических выгодах, произойдет в результате погашения текущих обязательств
	если имеет место увеличение обязательств, которое может быть проверено на надежность
	если актив имеет стоимость или ценность, которая может быть измерена надежным способом

В каком порядке, как правило, располагаются примечания к финансовым отчетам?

	заявление о соответствии МСФО; пояснительная информация для статей, содержащихся в финансовых отчетах; раскрытие нефинансовых данных; описание методов (метода) оценки и применяемой учетной политики
	порядок статей не имеет значения
	заявление о соответствии МСФО; пояснительная информация для статей, содержащихся в финансовых отчетах; описание методов (метода) оценки и применяемой учетной политики; раскрытие нефинансовых данных
✓	заявление о соответствии МСФО; описание методов (метода) оценки и применяемой учетной политики; пояснительная информация для статей, содержащихся в финансовых отчетах; раскрытие нефинансовых данных

Как называется деятельность, результатом которой является изменение размера и строение собственного капитала и займов предприятия?

	инвестиционная деятельность
	инновационная деятельность
	хозяйственная деятельность
✓	финансовая деятельность

Как называются настоящие обязательства предприятия, явившиеся результатом прошлых сделок, погашение которых влечет за собой отток тех средств предприятия, которые были получены в качестве финансовой прибыли?

✓	пассивы
	активы
	ресурсы
	доходы

МСФО 2 содержит

	рекомендации по совершенствованию учета затрат
✓	практическое руководство по определению затрат и их последующего признания в статье расходов
	метод учета инвестиций в недвижимость
	порядок учета нематериальных активов, которые не рассматриваются в отдельности другими Стандартами

Контракт, за которым следует увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств или долевого инструмента другого предприятия, называется

✓	финансовым инструментом
	денежным инструментом
	долевым инструментом
	оценочным инструментом

Как называется пенсия, права на которую, согласно условиям пенсионного плана, не обусловлены продолжением трудовых отчислений?

	льготная пенсия
	пенсия по старости
	пенсия по выслуге лет
✓	гарантированная пенсия

Что представляет собой разница между выручкой сегмента и расходами сегмента?

	доход сегмента
	обязательство сегмента
	актив сегмента
✓	результат сегмента

Как называется актив, для начала использования или продажи которого необходим значительный период времени?

	альтернативный актив
	финансовый актив
	замороженный актив
✓	квалифицируемый актив

Возможные активы, проистекающие из прошлых событий, наличие которых будет подтверждено только после того, как произойдут или не произойдут неопределенные будущие события, не находящиеся полностью под контролем предприятия, называются

	внеоборотными активами
	основными активами
✓	условными активами
	оборотными активами

Производный финансовый инструмент — это финансовый инструмент

✓	все перечисленное верно
	который подлежит погашению в будущем
	стоимость которого меняется в зависимости от изменений конкретной процентной ставки, курса ценных бумаг, цены товара, оценки кредитоспособности, валютного курса, индекса цен или ставок либо других переменных
	который не требует первоначальных инвестиций или для которого необходима первоначальная чистая инвестиция, которая меньше, чем потребовалось бы в сравнении с другими типами договоров, которые, как ожидается, аналогичным образом зависят от изменений рыночных факторов

Что является долевым инструментом, имеющим более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов?

	акция с отложенным размещением
	потенциальная обыкновенная акция
✓	обыкновенная акция
	привилегированная акция

Ситуация 1

Организация приобрела имущество за 1 500 000 руб. Через три года интенсивной эксплуатации планируется проведение капитального ремонта стоимостью 300 000 руб. Срок полезного использования имущества составляет шесть лет, объект амортизируется линейным методом. Через год после проведения капремонта техника продается по цене 550 000 руб. Как отразить операции в бухгалтерском учете, применяя компонентный метод учета, предусмотренный п. 13 МСФО (IAS) 16 «Учет основных средств»?

Применяя компонентный метод учета, затраты на замену отдельных элементов основных средств со сроком службы больше года следует рассматривать в качестве отдельно амортизируемых объектов, которые выбывают вместе с основным объектом ОС.

В национальном стандарте ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сказано, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на проведение ремонта отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Между тем это обобщенный подход, не учитывающий тот факт, что хозяйствующие субъекты могут инвестировать в свои основные фонды существенные суммы, в частности проводя дорогостоящий капитальный ремонт интенсивно изнашиваемых объектов. В данном случае единовременное списание затрат на восстановление ОС может исказить финансовый результат, поскольку не будет отвечать экономическим выгодам, которые будут получены от такого ремонта. Кроме того, необъективной будет и оценка стоимости самого отремонтированного имущества, которое после «капиталки» вырастает в цене.

Международные методологи предусмотрели для этой ситуации компонентный метод учета в МСФО (IAS) 16. Он предписывает признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене названного объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость техники составляет 1 500 000 руб., капитальный ремонт ее не меняет. Изначально норма амортизации будет равна 250 000 руб. в год (1 500 000 руб. / 6 лет). Но если выделить из первоначальной стоимости 300 000 руб. и амортизировать эту сумму ускоренно (за три года), то в первый год амортизация будет складываться из двух величин:

• амортизации по основному компоненту — 200 000 руб. ((1 500 000 — 300 000) руб. / 6 лет);
• амортизации по выделенному компоненту — 100 000 руб. (300 000 руб. / 3 года).

В итоге амортизация по компонентному учету составит не 250 000 руб., а 300 000 руб., то есть часть стоимости капремонта будет включена в расходы уже сразу. В следующие два года дополнительно выделенный компонент будет списан полностью, остаточная стоимость техники будет равна 600 000 руб. (1 200 000 — 300 000 — 300 000). Стоимость капитального ремонта в середине службы техники «восстанавливает» остаточную стоимость объекта ОС, а точнее его дополнительный компонент, который снова будет списываться вместе с основным компонентом, в течение оставшихся 3 лет в размере 300 000 руб. (200 000 + 100 000) руб. или ((600 000 + 300 000) руб. / 3 года).

В итоге стоимость техники вместе с затратами на капитальный ремонт равномерно включается в расходы в течение срока службы. Через год после проведения капитального ремонта имущество решено продать; очевидно, что списывать нужно как основной, так и дополнительный амортизируемый компонент, поскольку они взаимосвязаны и относятся к одному физическому объекту — технике. Совокупная остаточная величина обоих компонентов на момент продажи составит 600 000 руб. (600 000 + 300 000 — 200 000 — 100 000). Цена реализации — 550 000 руб., что в итоге приведет к убытку от данной операции — 50 000 руб. (550 000 — 600 000), но этот убыток объективный.

Для сравнения: если бы капитальный ремонт не учитывался в отдельном компоненте, а был списан на текущие расходы сразу, то через 4 года остаточная стоимость техники составила бы 500 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 500 000 руб. x 4 года / 6 лет), то есть меньше, чем при компонентном учете, но вряд ли это отражает справедливую стоимость техники, в отношении которой проведен капремонт. Все же 600 000 руб. ближе к рыночной оценке (550 000 руб.), учитывающей не только срок службы, но и фактическое состояние техники. Поэтому автор рассматривает 50 000 руб. как убыток, а не как прибыль от продажи ОС.

При компонентном учете бухгалтером будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
При приобретении имущества
Отражены затраты на покупку производственной техники			1 500 000
Отражен основной компонент объекта			1 200 000
Отражен дополнительный компонент объекта			300 000
Отражена амортизация по основному компоненту			200 000
Отражена амортизация по отдельному компоненту			100 000
В течение трех последующих лет
Отражена амортизация по основному компоненту			400 000
Отражена амортизация по отдельному компоненту			200 000
Отражены затраты на проведение капремонта			300 000
Сформирована стоимость отдельного компонента			300 000
Отражена амортизация по основному компоненту			200 000
Отражена амортизация по отдельному компоненту			100 000
При продаже имущества
Списана амортизация по основному компоненту			600 000
Списана амортизация по дополнительному компоненту			300 000
Списана текущая стоимость основного компонента			400 000
Списана стоимость дополнительного компонента <*>			200 000
Отражен убыток от продажи техники <*>			50 000
Произведены расчеты по сделке купли-продажи			550 000

<*> В проводках автор воплотил в системе российского Плана счетов еще одно новаторство МСФО (IAS) 16 «Основные средства»: доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта ОС, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта. Для этого был использован счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем на нем (внимание!) отражаются только расчеты и результат от операции, доходы и расходы отдельно не показываются и методом начисления показываются прибыль или убыток от данной операции.

Ситуация 2

У компании имеется производственное оборудование, которое нуждается в капитальном ремонте. Оценив его стоимость и последующие выгоды, руководство пришло к выводу, что целесообразно это оборудование продать и купить взамен него новое. Остаточная стоимость оборудования — 500 000 руб., а оставшийся срок полезного использования — 40 мес. Для того чтобы оборудование реализовать, нужна его предпродажная подготовка, стоимость которой — 50 000 руб. По оценке экспертов, рыночная (справедливая) стоимость подобного оборудования, бывшего в употреблении и без проведенного капитального ремонта, равна 450 000 руб. Как оценить результат от продажи оборудования?

От продажи оборудования организация получит прибыль, если бухгалтер даст его справедливую оценку на момент продажи, в противном случае может появиться убыток, который свидетельствует о просчетах в ценообразовании и неверной оценке имущества.

Согласно нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств» если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Что касается расходов, иного варианта, кроме как включить в них остаточную стоимость объекта, методологией названного национального стандарта не предусмотрено. При этом данный показатель не привязан ни к рыночной оценке (если не проводилась переоценка данного ОС), ни к ценности использования актива организацией (количеству экономических выгод, получаемых организацией). Причиной усредненной оценки текущей балансовой стоимости стало также использование наиболее простого линейного метода расчета амортизации.

В итоге при применении правил национального стандарта от операции получаем убыток 50 000 руб. (450 000 — 500 000), который увеличивают расходы на предпродажную подготовку. Между тем целью совершения любой хозяйственной операции коммерческой организации является получение прибыли, а не убытка, который может считаться недочетом ценообразования. Но вины бухгалтера в этом нет, так как до сих пор нормы названного стандарта ориентированы на плановую экономику и приспособлены под постоянно меняющиеся рыночные условия ведения предпринимательской деятельности.

Международные методологи для описанной ситуации предусмотрели половину стандарта — МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», — применяя который, бухгалтер может более объективно и точно отразить операцию по продаже оборудования, бывшего в употреблении. Начать следует с классификации долгосрочного актива как предназначенного для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. После этого выбирается наименьший из показателей: балансовая стоимость актива и его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу. Возникающий убыток от обесценения при уменьшении оценки актива до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу признается в текущем периоде. После того как оценка проведена, начисление амортизации на объект прекращается, так как в противном случае изменилась бы стоимость объекта и его пришлось бы оценивать заново. К тому же на подготовленный к продаже и неиспользуемый объект начисление амортизации само по себе некорректно.

Для учета долгосрочного актива, предназначенного для продажи, в национальной системе бухгалтерского учета целесообразно воспользоваться счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он подходит как по применению, так и по отражению в бухгалтерском балансе названного вида актива, балансовая оценка которого на момент перевода объекта из одной категории (счет 01) в другую (счет 08) — 500 000 руб. В дальнейшем будем проводить обесценение вложений во внеоборотные активы, а не объекта ОС, так как именно для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, предусмотрена процедура возможного снижения балансовой стоимости до справедливой (рыночной) оценки оборудования.

Данный показатель за вычетом расходов на продажу равен 400 000 руб. (450 000 — 50 000). Показатель меньше балансовой стоимости, значит, оценку оборудования нужно снизить до 400 000 руб. Разница в 100 000 руб. (400 000 — 500 000) относится в состав прочих расходов отчетного периода. При реализации актива по цене 450 000 руб. бухгалтер получит прибыль в размере 50 000 руб. (450 000 — 500 000). Расходы на продажу связаны с данной операцией и поэтому могут считаться прочими, но по ним определим отдельный результат.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Переведено ОС по остаточной стоимости в состав внеоборотных активов			500 000
Включено в прочие расходы снижение стоимости			100 000
Отражена стоимость предпродажной подготовки			50 000
Оплачена предпродажная подготовка			50 000
Списано оборудование, готовое к продаже			450 000
Произведены расчеты по оборудованию			450 000
Отражена прибыль от продажи оборудования			50 000
Отражен убыток от иных операций (100 000 + 550 000) руб.			150 000

В итоге от всех операций, связанных с продажей оборудования, все же получен убыток 100 000 руб. (50 000 — 150 000). Да, это так, но экономический смысл все же состоит в том, что объект был продан с прибылью (и это отвечает целям предпринимательской деятельности), а образовавшиеся убытки являются издержками, связанными с износом оборудования, потребовавшим предпродажную подготовку, а также с рыночной конъюнктурой, показывающей меняющуюся (в частности, уменьшающуюся) ценность данного актива.

Ситуация 3

Организация арендует помещение (офис) в гостинице. По договоренности арендатор приобрел кондиционер (28 320 руб., в том числе НДС — 4320 руб.), а арендодатель уменьшает на его стоимость ежемесячную арендную плату (35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.). Договор аренды заключен на год. Как объективно отразить данную операцию?

В настоящий момент нет национального стандарта по учету операций, возникающих в ходе арендных отношений, есть только его проект, размещенный на сайте финансового ведомства. Из действующих документов применительно к данной ситуации можно выделить лишь Методические указания по бухгалтерскому учету ОС <1>. В них сказано (п. 35), что, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты на законченные работы капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов. Как же корректируются доходы и расходы сторон договора аренды, в Методических указаниях не сказано.

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Зачет арендодателем стоимости отделимых улучшений в уменьшение арендной платы есть не что иное, как арендный стимул, методологии учета которого посвящено Разъяснение ПКР (SIC) 15 «Операционная аренда — стимулы», являющееся результатом труда международных методологов. Они предлагают арендодателю признавать агрегированные затраты на стимулы как уменьшение доходов от аренды с распределением их на прямолинейной основе на протяжении всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика уменьшения выгод от актива, являющегося предметом аренды. Арендатор же должен признавать агрегированные выгоды от стимулов как уменьшение расходов на аренду с распределением их на прямолинейной основе в течение срока аренды, за исключением указанных случаев.

Если исходить из того, что зачет стоимости кондиционера в уменьшение аренды был произведен сразу, то в первый месяц арендная плата составит 7080 руб. (35 400 — 28 320), в том числе НДС — 1080 руб. (7080 руб. x 18/118). Далее стоимость отделимых улучшений арендованного имущества в сложившейся ситуации арендатору нужно равномерно распределить в уменьшение расходов по арендной плате. Так как общая сумма договора не изменилась, равномерно распределяемые платежи, относимые на расходы, останутся на том же уровне, то есть каждый месяц на расходы арендатор будет списывать 30 000 руб. (35 400 — 5400). При этом помните, что расчеты с бюджетом по НДС регулируются нормами гл. 21 НК РФ, а не разъяснениями международных методологов. Поэтому в корреспонденции счетов все операции по НДС отражаются согласно выставленным сторонами документам.

В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны следующие проводки: