Дт 02 Кт 91

Учет прочих доходов и расходов (счет 91)

12

Дт 91 Кт
расходы доходы
Об Дт = Об Кт

Доходы и расходы, которые отличаются от доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, относятся к прочим. Прочие – это нетипичные, случайные, нехарактерные для предприятия доходы и расходы. Для их учета используют счет 91. Счет 91 на начало года не имеет сальдо.

К счету 91 открывают следующие субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

……

9. Сальдо доходов и расходов.

Операции по 1 и 2 субсчету счета 91 необходимо накапливать в течение отчетного года. По окончании месяца необходимо сопоставить дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91-1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно записывается: Дт91-9 Кт99 –прибыль, Дт99 Кт91-9 – убыток.

В течение года сальдо на субсчетах открытых к счету 91 следует считать нарастающим итогом, т.е. первому субсчету всегда будет кредитовый остаток, а по второму – дебетовый. Сальдо непосредственно по систематическому счету 91 будет равен 0. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

1) Дт 91-1 Кт 91-9 – списаны прочие доходы.

2) Дт 91-9 Кт 91-2 – списаны прочие расходы.

Прочие доходы и расходы включают 2 группы:

1. Операционные доходы и расходы;

2. Внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относятся:

— доходы, связанные с предоставлением в аренду имущества организации и расходы, связанные с этим, когда это не является предметом деятельности организации;

— доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение промышленных образцов и других видов интеллектуальной деятельности и расходов, связанные с ними;

— доходы, в виде процентов дивидендов и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Эти 3 вида доходов и расходов учитываются при их начислении:

Дт 62,76 Кт91-1 – начисление арендной платы за основные средства, за объекты интеллектуальной собственности и доходов от участия уставных капиталов других организаций.

Дт91-2 Кт02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Дт91-2 Кт 05 – начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных во временное пользование.

Дт 91-2 Кт 20,26 – другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору, простого товарищества – Дт 76-3 Кт 91-1

— доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов.

Дт 62,51,50 Кт 91-1 – доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов.

Дт 91-2 Кт23 – расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и прочего.

Дт 91-2 Кт 01 – остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дт 91-2 Кт 04 – остаточная стоимость выбывших нематериальных активов.

Дт 91-2 Кт 10 – фактическая себестоимость проданных материалов.

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банками денежных средств организации – Дт 58,51,52 Кт 91-1.

— проценты, начисленные организацией за использование ею чужих денежных средств, кредитов, займов – Дт 91-2 Кт 51,52,66,67.

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками – Дт 91-2 Кт51,52,60.

В состав внереализационные доходов и расходы включены:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые принимаются к бух. учету в сумме, присужденной судом, или признанной организацией – должником.

Дт 76-2- расчеты по претензиям или Дт 51 Кт 91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные организацией: Дт 91-2 Кт 51,60, 62,76

2. Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – Дт 62,60,76,10,02,05,20 Кт 91-1. Дт91-2 Кт76,601,05,10 – убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

3. Сумма дебетовой и кредитовой задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дт 60,62,67,66,76 Кт 91-1 – суммы кредитовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Дт91-2 Кт 60,62,76 – суммы дебетовой задолженности, по которой истек срок исковой давности.

4. Курсовые разницы

Дт 76,60,62,58,52,50,71 Кт 91-1 – положительные курсовые разницы

Дт 91-2 Кт 60,62,58,52,71,76 – отрицательные курсовые разницы.

5. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – Дт 91-2 Кт 20,23

6. Стоимость безвозмездно-полученных основных средств по мере начисления амортизации

Дт 25,23 Кт 02 – к сумме начисленной амортизации.

На счете 91 в течение отчетного периода учитываются

Дт 91-2 Кт 59 – отчисления в резерв от обесценения финансовых вложений.

Дт 91-2 Кт 14 – отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Дт 91-2 Кт 63 – отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Дт 14,63 Кт91-1 – восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышение рыночных цен и при восстановлении сомнительных долгов.

Досрочное избавление от ОС

  • 19.11.2008
  • Рубрика:

Темпы обновления рынка предметов основных средств периодически заставляют фирму принимать решения о переоснащении своего производства — это необходимо для поддержания или увеличения своих конкурентных преимуществ. Необходимость ликвидации устаревшего оборудования может при этом возникнуть и до истечения срока его полезного использования.

Стартап ликвидации

Как известно, все операции, проводимые предприятием, должны быть так или иначе экономически обоснованы. Это касается и мероприятия по ликвидации основных средств, которое представляет собой частный случай выбытия последних (ПБУ 6/01). Как правило, компания решает досрочно избавиться от активов тогда, когда они непригодны для дальнейшей эксплуатации, не подлежат восстановлению, или их использование экономически нецелесообразно. Чтобы выявить эти основания, а также документально оформить сам процесс ликвидации, приказом руководителя создается комиссия. В нее, помимо прочих должностных лиц, должен войти главный бухгалтер и сотрудник, отвечающий за сохранность основных фондов. В некоторых случаях можно пригласить и представителей соответствующих инспекций, на которых законодательным порядком возложены «функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества» (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Результатом работы комиссии будет составление акта о списании объекта основных средств по форме № ОС-4, № ОС-4а — для автотранспортных средств, № ОС-4б — для списания прочих объектов основных средств (Постановление Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7). В документе необходимо отразить обоснованные причины списания объекта основных средств, сведения о его состоянии на дату списания (дата принятия к бухучету, первоначальная стоимость, дата изготовления, срок полезного использования, когда ввели в эксплуатацию, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, проводившиеся переоценки, ремонты). Кроме того, сюда следует включить информацию о состоянии остающихся в результате его разборки материалов, деталей, узлов, металлолома и произвести их оценку по текущей рыночной стоимости. Акт о списании составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем предприятия. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, второй — находится у ответственного за сохранность основных фондов и является основанием для передачи на склад и последующей реализации того, что осталось от демонтированного объекта.

Примечательно, что акт о списании основного фонда, который должен содержать решение комиссии о возможности ликвидировать последний, может быть составлен только по окончанию демонтажа этого объекта. Дело в том, что третий раздел акта требует информации о затратах в процессе списания основного средства, о материальных ценностях, которые должны поступить после его выбытия, об их состоянии и стоимости. Иными словами, он подводит финансовый результат от ликвидации основного фонда.

Данные результатов списания объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) его учета.

Бухгалтерские цели

В процессе ликвидации основного фонда фирма, с одной стороны, несет определенные расходы, связанные с демонтажом, разборкой и прочими действиями, с другой — получает некие материальные ценности, остающиеся в результате ликвидации. Приходуются они по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н). Эти затраты и ценности в бухгалтерском учете отражаются в качестве операционных расходов и доходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01).

Процедура списания с бухгалтерского учета объектов основных средств оформляется проводками, установленными пунктом 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н, а также Инструкцией по применению Плана счетов. Разберем их на примере.

Пример 1

Бухгалтеру ООО «Экстракт» необходимо ликвидировать физически устаревший станок, первоначальная стоимость которого — 75 000 руб., амортизация начислена в сумме, равной 65 000 руб. Затраты на демонтаж и разборку составили 5000 руб. (зарплата + отчисления). Рыночная стоимость оставшихся после ликвидации станка деталей — 6500 руб.

Итак, для списания с бухгалтерского учета этого станка необходимо сделать следующие проводки:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 субсчет «Основные средства» = 75 000 руб. (списана первоначальная стоимость станка);

Дт 02 — Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» = 65 000 руб. (списана накопленная амортизация);

Дт 91-2 — Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» = 10 000 руб. (списана остаточная стоимость ликвидируемого основного средства);

Дт 91-2 — Кт 70, 69 = 5000 руб. (зафиксированы расходы по демонтажу и разборке станка);

Дт 10-5 — Кт 91-1 = 6500 руб. (учтен доход от сохраненных запасных частей).

Материальные ценности, возникающие на балансе фирмы в результате ликвидации основных средств, могут быть пущены в производство, проданы либо использованы для ремонта оставшихся основных фондов. Если предположить в рамках условий примера, что детали от станка пригодились в ремонте действующего оборудования, то в бухгалтерском учете это должно быть отражено проводкой:

Дт 23 — Кт 10-5 = 6500 руб. (списаны запасные части).

Временные нюансы

Возможно, что ОС выйдет из эксплуатации в одном налоговом периоде, а фактическая ликвидация произойдет в другом. В этом случае, затраты на нее уменьшат базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных расходов, причем именно в том периоде, в котором произошла непосредственно ликвидация объекта (Письмо Минфина от 19 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/675).

Сквозь налоговую призму

В целом, методики отражения ликвидации объекта основного средства в бухгалтерском и в налоговом учетах схожи. В обоих случаях бухгалтер фиксирует произведенные расходы и полученные материальные ценности, которые признаются внереализационными расходами и доходами соответственно. Для исчисления налога на прибыль во внереализационные расходы включают затраты на ликвидацию основных средств, в том числе и недоначисленную амортизацию или остаточную стоимость объекта (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК). При этом учитываются такие расходы единовременно в том отчетном периоде, в котором произошла сама ликвидация (Письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Все они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК).

К внереализационным доходам относят стоимость деталей, узлов, конструкций, металлолома и других материалов, оставшихся в результате ликвидации основного средства (п. 13 ст. 250 НК). Оценка сохраненных материальных ценностей производится исходя из их рыночной стоимости (п. 5, п. 6 ст. 274 НК). Сами доходы признают на дату составления акта о выбытии объекта основных средств и учитывают при формировании базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/300).

Итак, возвращаясь к Примеру 1, для налогообложения к внереализационным расходам можно отнести 15 000 руб. (75 000 — 65 000 + 5000), к внереализационным доходам — 6500 руб.

А вот списываются полученные ценности по мере их использования иначе, чем в бухгалтерском учете. Имущество, оставшееся в результате демонтажа или разборки ликвидируемого основного средства, в налоговом учете признается материально-производственными запасами, стоимость которых определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационного дохода (п. 2 ст. 254 НК). Иными словами, в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов можно учесть лишь 24% от рыночной стоимости материальных ценностей, полученных в результате ликвидации основного фонда.

Поэтому в рамках исходного примера получается, что бухгалтер, отразивший в бухучете списание запасных частей в сумме 6500 руб., для целей налогообложения вправе признать расходы лишь в размере 1560 руб. = 6500 × 0,24 (24%).

Разница в величине расходов, учитываемых при использовании сохраненного имущества, в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, которое в рассматриваемом примере отражается бухгалтером следующим образом: Дт 99 — Кт 68 = 1185,6 руб. ((65001560) × 0,24 (24%)) (постоянное налоговое обязательство). Это следует из п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02, а также Инструкции по применению плана счетов.

внимание

Из-за пробелов в законодательстве фирмам приходится самостоятельно принимать решения о том, восстанавливать НДС с остаточной стоимости ликвидированного основного средства или нет

Прения вокруг восстановления

До сих пор весьма остро стоит вопрос о необходимости восстановления НДС с недоамортизированной части списываемого основного средства, налог по которому ранее принимался к вычету. Налоговый кодекс не дает на него четкого ответа.

По одну сторону баррикад стоят налоговики и Минфин, чья позиция сводится к обязательности восстановления НДС с остаточной стоимости объекта основных средств. Они объясняют это тем, что операции по выбытию основных средств при ликвидации не являются объектом налогообложения НДС, так как в дальнейшем ликвидированный объект не сможет участвовать в операциях, облагаемых данным налогом. Об этом можно прочесть в Письмах МНС от 31 марта 2004 г. № 03-1-08/876/15@, УМНС по г. Москве от 13 сентября 2004 г. № 24-11/58949 и Минфина от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421. Налог должен быть восстановлен на дату подписания акта о выбытии основного средства и уплачен в том же периоде в бюджет. Для целей налогообложения прибыли восстановленный НДС следует учитывать в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ), в бухгалтерском учете — в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Противоположной позиции придерживаются предприниматели, в пользу которых складывается арбитражная практика (Постановления ВАС от 11 ноября 2003 г. № 7473/03, ФАС Московского округа от 11 июня 2003 г. № КА-А40/3714-03, ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2003 г. № А31-1049/1, ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 г. № А48-766/04-2). Пункт 3 статьи 170 НК РФ предоставляет полноценный перечень случаев, когда возникает необходимость восстановить ранее зачтенный НДС к уплате в бюджет. Среди них нет ни слова о ликвидации недоамортизированных основных средств, поэтому восстанавливать налог нет необходимости.

Истина где-то рядом…

В итоге получается, что решать вопрос восстановления НДС предпринимателям приходится решать самостоятельно.

Если принять позицию налоговых органов, тогда в рамках рассмотренного ранее примера в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дт 68 — Кт 19 = 1800 руб. (10000 × 0,18 (18%)) (восстановлен НДС с остаточной стоимости выбывшего объекта);

Дт 91 — Кт 19 = 1800 руб. (восстановленный НДС учтен в прочих расходах).

Если же фирма решает НДС не восстанавливать, то ей надо быть морально и организационно готовой к возможным судебным разбирательствам.

А. Алексенцева

Источник материала —

Дт 01 Кт 91/1

При недостачах, хищениях или порче объектов основных средств потери от их выбытия в бухгалтерском учете отражаются:

Дт 02 Кт 01 – на сумму накопленной амортизации по недостающим объектам основных средств;

Дт 94 Кт 01 – на остаточную стоимость недостающих основных средств.

Если виновник недостачи или порчи не установлен или суд отказал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:

Дт 91/2 Кт 94.

Если виновник недостачи или порчи основных средств установлен и принято решение о взыскании с него материального ущерба, то в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 73/2 Кт 94 – на остаточную стоимость недостающих основных средств;

Дт 73/2 Кт 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» – на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы эта разница списывается:

Дт 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» Кт 91/1.

При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99:

Дт 99 Кт 01 – на остаточную стоимость недостающих основных средств.