Дт 26 Кт 50

Исправляем несущественные ошибки

Если ошибка несущественна, то фактически не имеет никакого значения, когда именно она была допущена. Ведь в пункте 14 ПБУ 22/2010 прописано, что даже если ошибка была допущена в прошлом году и выявлена уже после даты подписания бухотчетности за тот год при условии ее несущественности, исправительные записи по счетам нужно сделать в том месяце текущего отчетного года, в котором ошибка была выявлена. И именно так, согласно пункту 5 ПБУ 22/2010, поступают и с любыми – как существенными, так и несущественными – ошибками отчетного года, выявленными до окончания этого года.

Соответственно, по несущественным «прошлогодним» ошибкам возникающие в результате их исправления прибыль и убыток также отражаются только в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Никаких корректировок ни в записи, ни в отчетность за прошлые периоды в этом случае вносить не нужно. Исправление ошибок в бухучете происходит дополнительными или сторнировочными записями в зависимости от характера ошибки.

Так, речь может идти о пропущенной операции. Скажем, если «всплывает» документ, который не был проведен, или обнаруживается, что бухгалтер забыл начислить амортизацию по одному из объектов основных средств и т. д. В этом случае нужно просто отразить данные операции в том месяце, когда ошибка обнаружена, как если бы эта операция была только что совершена. Если же обнаруживается, что операция была отражена вовремя и в правильной сумме, но бухгалтер ошибся с корреспонденцией счетов, нужно сторнировать неправильные записи и вместо них сделать верные записи. Причем все исправительные проводки опять-таки делают в том месяце, когда ошибка была обнаружена.

Пример
В июле бухгалтер турфирмы «Анна-Тур» обнаружил ошибку, допущенную предыдущим бухгалтером, которая заключается в следующем. В октябре прошлого года была приобретена компьютерная программа за 150 тыс. руб. Срок ее полезного использования установлен как три года. Предыдущий бухгалтер принял программу к учету в качестве нематериального актива и начал с ноября прошлого года начислять амортизацию линейным методом (по 4166,67 руб. в месяц). При этом были составлены такие записи.

В октябре:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – отражена стоимость приобретаемой программы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. – включена приобретенная программа в состав нематериальных активов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 150 000 руб. – оплачена программа.

В ноябре и декабре:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
– 4166,67 руб. – начислена амортизация программы за текущий месяц;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26
– 4166,67 руб. – списана амортизация программы в составе общехозяйственных расходов в конце месяца (и далее данная сумма учтена при формировании финансового результата текущего месяца).

Начисление амортизации продолжалось до июня включительно – пока в июле новый бухгалтер не обнаружил ошибку. Оказалось, что турфирма не получала исключительных прав на данную компьютерную программу, а потому речь могла идти только о получении права пользования чужим нематериальным активом, а не о приобретении собственного нематериального актива. Руководствоваться при этом следовало разделом ПБУ 14/2007, согласно которому программа должна была быть принята к забалансовому учету, а единовременные расходы на приобретение неисключительного права должны были быть квалифицированы как расходы будущих периодов.

Для этих целей в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен отдельный забалансовый счет. Например, турфирма может использовать счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование (неисключительные права)».

Ошибка была признана новым бухгалтером несущественной, и этот факт отражен в бухгалтерской справке, которой оформлены записи по исправлению неточности:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – сторнирована запись по приобретению программы в качестве вложения во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб.– сторнирована запись по включению программы в состав НМА;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
– 33 333,36 руб. (4166,67 руб. × 8 мес.) – сторнирована сумма начисленной за 8 месяцев (с ноября по июнь) амортизации программы;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – признана стоимость программы в качестве расхода будущих периодов (согласно требованиям п. 39 ПБУ 14/2007 );

ДЕБЕТ 012
– 150 000 руб. – принято право пользования программой к забалансовому учету;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 33 333,36 руб. – отражено списание части фиксированного платежа за право пользования программой, приходящейся на первые 8 месяцев ее использования, уже истекшие к моменту исправления ошибки.

В результате этих записей программа больше не числится в составе нематериальных активов (и соответственно «исчезла» накопленная амортизация программы), а в дебете счета 97 осталась несписанная часть стоимости программы, которую нужно продолжать списывать равномерно в течение оставшегося срока использования (действия договора), т. e. начиная с июля бухгалтер будет ежемесячно делать запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 4166,67 руб. – списана часть фиксированного платежа за право пользования программой, приходящаяся на текущий месяц.

Таким же порядком исправления ошибок вне зависимости от их существенности могут воспользоваться турфирмы – малые предприятия.

Как выполнить закрытие 26 счета, интересует тех бухгалтеров, которым необходимо отразить в учете списание косвенных расходов. Заключительные проводки по итогам месяца формируются с целью обнуления операционных счетов, не имеющих остатков в балансе на начало/конец периода. Как закрывается 26 счет, включая проводки, рассказывает этот материал.

Значение счета 26 в бухучете

Активный сч. 26 используется в учете предприятий любого отраслевого направления в целях отражения и списания издержек, напрямую не связанных с производственной деятельностью. Список общехозяйственных расходов различается по видам организаций и не является закрытым, то есть может дополняться компанией самостоятельно. В частности, к управленческим затратам относят:

  • Административные издержки и управленческие – представительские расходы, командировочные, консалтинговые услуги, зарплата бухгалтерского отдела, администрации фирмы, маркетинга и пр.
  • Отчисления на амортизацию и ремонт непроизводственных основных средств.
  • Аренда за непроизводственные площади.
  • Прочие аналогичные расходы.

Отражение затрат выполняется по дебету сч. 26 в корреспонденции с соответствующими счетами – 10, 02, 05, 04, 68, 69, 70, 71, 23, 21, 29, 43, 40, 79, 76, 94 и пр. Закрытие счета 26, проводки по которому могут быть весьма разнообразны, в силу различности расходов, производится по кредиту в корреспонденции со счетами – 20, 29, 23, 90, 28, 99, 97 и пр. Для получения достоверной и полной информации о статьях затрат по каждому виду издержек, а также местам их возникновения организуется аналитический учет.