Цели бухгалтерского аудита

Если в случае проведения обязательного аудита его цель прозрачна и предопределена Международным стандартом аудита МСА 200, применяемым с 1 января 2017 года, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1, то при инициативном аудите бухгалтерской отчетности компании могут преследовать различные цели в зависимости от потребностей бизнеса:

• проверка состояния учета и его достоверности при смене бухгалтера;
• привлечение инвесторов;
• банковское кредитование;
• участие в тендерах;
• минимизация налоговых рисков.

Когда проводится аудит

Аудит может быть не только обязательным или инициативным, но также внешним или внутренним. Для проведения внешнего аудита приглашаются независимые специалисты из аудиторских компаний или индивидуальные аудиторы. При внутреннем аудите процедура проводится собственными силами фирмы — штатными аудиторами. Однако в последнем случае сложно представить, как на практике будет реализован важнейший принцип проведения аудиторской проверки — принцип независимости.

Поэтому обязательный аудит может быть исключительно внешним, а инициативный — как внутренним, так и внешним. Очевидно, чтобы аудиторское заключение вызывало доверие у всех внешних заинтересованных лиц, в особенности инвесторов, кредиторов, страховщиков, потенциальных партнеров, не имеет никакого смысла проводить внутреннюю аудиторскую проверку — она может быть оправдана только в очень специфических случаях, когда единственными пользователями информации будут собственники и руководство. А, например, в налоговых органах внутреннее заключение не будет иметь никакой юридической силы.

Но вернемся к случаям, в которых проводится обязательный аудит, закрепленный на законодательном уровне, а также к ситуациям, при которых прибегают к инициативному аудиту.

Случаи проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, прописанные в многочисленных нормативных правовых актах, не являются постоянной величиной, а в нашей стране — имеют тенденцию к росту. Так, согласно статистике, их общее количество в 2013–2016 гг. составляло:

1. 57 случаев — в 2013 году;
2. 56 случаев — в 2014 году;
3. 60 случаев — в 2015 году;
4. 69 случаев — в 2016 году.

На заметку!
Список обязательно аудируемых лиц за 2016 год пополнили микрофинансовые компании и в отдельных случаях — политические партии. Об этом напоминает информационное сообщение Минфина России от 11 января 2017 года № ИС-аудит-13.

На текущий момент обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводится для:

1. Организаций, имеющих определенные финансовые показатели:
   • с балансовым объемом выручки 400 млн рублей или со стоимостью активов за предшествующий период — 60 млн рублей;
   • представляющих и раскрывающих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
2. Организаций, осуществляющих определенный вид деятельности:
   • компаний (помимо АО), ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
   • профессиональных участников РЦБ или организаторов торговли на товарном (финансовом) рынке (вне зависимости от ОПФ — для бирж, торговых систем, брокерских, дилерских, депозитарных, управляющих компаний или ведущих деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг);
   • кредитных организаций (в том числе, для головных кредитных организаций банковской группы (холдингов) и бюро кредитных историй);
   • клиринговых (процессинговых) организаций;
   • микрофинансовых компаний;
   • страховых компаний (в том числе, для обществ взаимного страхования и профессиональных объединений страховщиков);
   • организаторов азартных игр (операторов лотерей);
   • кооперативов (кредитных — с численностью свыше 2тыс. человек или кооперативов второго уровня, а также жилищных накопительных кооперативов и девелоперов, привлекающих средства долевого участия);
   • саморегулируемых организаций (СРО);
   • некоммерческих организаций (с целевым капиталом свыше 20 млн рублей; организаций — получателей дохода от целевого капитала в размере более 5 млн рублей за отчетный период или УК по доверительному управлению целевым капиталом балансовой стоимостью свыше 45 млн рублей; иностранных агентов; политических партий с объемом пожертвований или расходов свыше 60 млн рублей или с государственным финансированием).
3. Организационно-правовых форм организаций:
   • акционерных обществ;
   • государственных корпораций и компаний;
   • ФГУП, состоящих в списке распоряжения Правительства РФ от 27 октября 2015 года № 2176-р (в последней редакции от 30 января 2017 года);
   • фондов (включая управляющие компании и депозитарии фондов);
   • публично-правовых компаний.
4. Организаций, деятельность которых регулируется отдельными законодательными актами (таких как Центробанк России, Агентство по страхованию вкладов (АСВ), Российский научный фонд (РНФ) и пр.).

Ситуации, при которых востребован инициативный аудит, достаточно разнообразны, но все они вызваны производственной необходимостью либо иными мотивами и потребностями собственника. К слову, инициативный аудит может быть проведен как по всему бухгалтерскому учету в целом, так и по отдельному его участку по заданию заказчика.

Независимо от требования законодательства компании могут инициировать проверки самостоятельно. Основной причиной является участие предприятий в тендерах и кредитование в банках, для которых часто требуется подтвержденная аудиторской организацией бухгалтерская отчетность. Также нельзя не отметить желание собственников минимизировать налоговые риски и размер доначислений, пеней и штрафов, с чем, несомненно, поможет аудиторская проверка.

Другим поводом к проведению инициативного аудита нередко служит необходимость подтвердить квалификацию бухгалтерии и достоверность данных финансовой отчетности — в рамках системы внутреннего контроля (СВК) либо при смене главного бухгалтера и передаче дел новому сотруднику. В последнем случае проверка особенно важна, чтобы избежать ранее допущенных ошибок в учете уже новым главбухом.

Среди ситуаций, в которых компании инициируют аудит, — привлечение новых инвесторов (акционеров), а также подготовка к слиянию/поглощению или продаже бизнеса. В данном случае проверка поможет оценить текущее финансовое состояние компании, наличие у нее активов и всех существенных рисков для потенциально заинтересованных лиц.

Ответственность за непроведение обязательного аудита

Какие обязательства и ответственность законодательно закреплены в отношении представления и опубликования данных о результате проведения обязательного аудита?

В перечисленных выше случаях организации обязаны проводить аудит ежегодно и сдавать аудиторское заключение в орган статистики одновременно со сдачей бухгалтерской финансовой отчетности. Если по каким-то причинам в срок сделать этого не получается, то необходимо сдать заключение в течение 10 рабочих дней с даты выдачи аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Это требование закреплено в части 2 статьи 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и дополнительно разъясняется в Приложении к письму Минфина России от 29 января 2014 года № 07-04-18/01.

Обратите внимание!
Начиная с 1 октября 2016 года на организации, подлежащие в соответствии с требованиями действующего законодательства обязательному аудиту, возложена обязанность по внесению сведений о результатах аудиторской проверки в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц — в течение 3 рабочих дней с даты выдачи аудиторского заключения.

Механизм обеспечения публичности результатов обязательного аудита бухгалтерской отчетности сформирован положениями недавно введенной части 6 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и пункта 9 статьи 7.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Об этом также говорится в информационном сообщении Минфина России от 6 июля 2016 года № ИС-аудит-4 «Об обязательном аудите».

Однако, несмотря на это, данное обязательство аудируемых лиц — включать сведения об аудиторском заключении в Единый федеральный реестр — никак не отражено в приказе Минэкономразвития России от 5 апреля 2013 года № 178, по крайней мере — в его последней редакции от 23 июля 2015 года. А ведь этот приказ как раз и утверждает Порядок формирования и ведения Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц.

Внесение данных в Единый федеральный реестр осуществляется в личном кабинете на портале www.fedresurs.ru при наличии ЭЦП и специализированного ПО либо при помощи нотариальных услуг, которые в этом отношении регулируются статьей 86 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», утвержденных ВС РФ 11 февраля 1993 года № 4462-1.

Кроме того, в соответствии с пунктами 71.3 и 71.4 «Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», утвержденного Банком России 30 декабря 2014 года № 454-П, и статьей 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» финансовая отчетность АО, подлежащая обязательному аудиту, раскрывается посредством опубликования ее текста вместе с аудиторским заключением в интернете — не позднее 3 дней с даты составления аудиторского заключения или с даты истечения установленного российским законодательством срока представления бухгалтерской отчетности. Исключение составляют случаи, изложенные в статье 92.1 Федерального закона № 208-ФЗ и статье 30.1 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

При этом представлять аудиторское заключение в налоговые органы не требуется, поскольку его форма не включена в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что было засвидетельствовано в письме Минфина России от 30 января 2013 года № 03-02-07/1/1724.

Интересно, что российским законодательством на настоящий момент предусмотрена административная ответственность не за сам факт непроведения обязательного аудита, а за:

• отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения (от 5 лет), если этот факт выявлен ИФНС в процессе выездной проверки — за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету должностное лицо может быть оштрафовано по части 1 статьи 15.11 КоАП РФ в размере от 5 до 10 тыс. рублей (см. также информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 года № ИС-учет-1);
• непредставление аудиторского заключения в территориальные органы Росстата в установленный срок — мировыми судьями может быть наложен штраф в соответствии со статьей 19.7 КоАП РФ в размере от 300 до 500 рублей (для должностных лиц) и от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (для юридических лиц), при этом дополнительно — за представление в неполном составе бухгалтерской отчетности (см. письмо Росстата от 16 февраля 2016 года № 13-13-2/28-СМИ);
• неопубликование аудиторского заключения на странице официального сайта АО в интернете в установленный срок, как того требует Центробанк, — по части 2 статьи 15.19 КоАП РФ такое правонарушение наказывается в размере от 30 тыс. до 50 тыс. рублей или в виде дисквалификации на срок 1–2 года (для должностных лиц), а также от 700 тыс. до 1 млн рублей (для организаций).
• невнесение сведений о результатах обязательного аудита или несвоевременное их внесение в Единый федеральный реестр — это правонарушение предусматривает штраф в размере от 5 тыс. до 50 тыс. рублей в соответствии с пунктами 6–8 статьи 14.25 КоАП РФ.

На заметку
Срок давности для привлечения к административной ответственности с момента совершения правонарушения составляет:

• за отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения — 2 года;
• за непредставление аудиторского заключения в территориальные органы Росстата — 3 месяца.

Кто проводит бухгалтерский аудит

Проводить аудиторские проверки могут как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы. Разберемся, в чем их отличие:

• Аудиторская организация — коммерческая компания, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, имеющая в штате квалифицированных аттестованных аудиторов, которые, в свою очередь, также состоят в саморегулируемых организациях аудиторов.
• Индивидуальный аудитор — индивидуальный предприниматель, имеющий квалификационный аттестат аудитора и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Все аудиторы должны проходить ежегодное повышение квалификации и являться членами СРО аудиторов как физические лица.

Основное отличие состоит в том, что индивидуальные аудиторы согласно законодательству могут проводить аудит не всех компаний. Например, индивидуальный аудитор не имеет права проверок акционерных обществ и компаний, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Как уже упоминалось, главным принципом при проведении аудита бухгалтерской отчетности является независимость. Для этого необходимо соблюдать следующее:

• аудиторы не должны являться сотрудниками или собственниками аудируемого лица;
• не должны являться близкими родственниками собственников или сотрудников;
• аудитор или аудиторская компания не должны проводить восстановление бухгалтерского учета в проверяемой компании.

Подходя к вопросу выбора аудиторской организации, следует руководствоваться своими пожеланиями к качеству проверки, а также финансовыми возможностями. Если вы обладаете ограниченным бюджетом, но компания попадает под обязательный аудит, можно выбрать индивидуального аудитора или небольшую аудиторскую компанию, соответствующую вашим критериям. Если же целью является проведение качественной проверки бухгалтерской отчетности и получение реальной помощи по ее улучшению, устранению недостатков и минимизации рисков, то к выбору аудитора следует подойти серьезно. Главными аргументами, конечно, должны являться членство компании в саморегулируемой организации аудиторов (это можно проверить самостоятельно на официальном сайте СРО), репутация компании на рынке и наличие рекомендаций.

Какие документы проверяют аудиторы

Независимо от того является аудит обязательным или инициативным, аудиторы проверяют внушительный перечень документов, который определен законодательством. В него входят как бухгалтерская (финансовая) отчетность, налоговые декларации, так и уставные документы, различные лицензии, разрешения, первичная бухгалтерская документация, хозяйственные договоры, акты взаимозачетов, инвентаризационные описи и многое другое. В данном случае аудиторы смотрят тот объем документов, который попадает под выборку, поскольку «классическая» аудиторская проверка не является сплошной.

Также существует такое понятие, как аудит по специальному заданию. В этом случае аудиторы проверяют и анализируют только те документы, которые относятся к проверяемому участку и на их основе выражают мнение о достоверности этого участка согласно заданию.

Если вы хотите провести сплошную аудиторскую проверку, то это возможно, и аудиторам придется проверять все документы. Здесь следует отметить, что это весьма затратная по объему труда и времени, а потому — дорогостоящая процедура, но она действительно выполняет отстройку идеальной системы бухгалтерского учета в компании.

По итогам «классического» аудита можно получить целостное представление о том, соответствует ли учет требованиям законодательства или нет, однако не стоит забывать, что выборочная проверка не может охватить все аспекты учета. Наиболее опытные и квалифицированные аудиторы видят полную картину состояния бухгалтерского учета даже при выборочной проверке, поэтому стоит уделять особое внимание выбору аудиторской организации.

Порядок проведения, этапы и результаты аудита

Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание!
С 1 января 2017 года аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Вместе с тем аудит бухгалтерской отчетности за 2016 год разрешено провести (завершить) в соответствии с ФСАД, утвержденными Правительством Российской Федерации и Минфином России, если договор с аудиторской организацией был подписан до 2017 года.

Сроки проводимых проверок могут быть различны в зависимости от того, проводится ли аудит в обязательном порядке или инициативном и является ли он сплошным или выборочным. Самый пик сезона проведения аудита приходится на февраль–март в силу того, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в ФНС России в течение 90 дней после окончания отчетного периода. Сроки проведения инициативного аудита полностью зависят от желания аудируемого лица.

Рассмотрим этапы проведения аудиторской проверки:

1. Подготовка к аудиту (этап планирования). Этот этап условно можно разделить на два. Вначале аудитор формирует план проверки, определяет необходимое для нее время, аудиторскую группу и направляет письма-запросы. Далее, при «выходе на проект», составляются план работы по участкам бухгалтерского учета и участникам аудиторской группы, программа аудита, запрашиваются документы.
2. Сбор и анализ данных (проведение аудита). На этом этапе проверяются первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, соответствие отражения операций в регистрах требованиям законодательства, уставные документы, учетная политика компании, достоверность расчетов и прочие существенные разделы, а также осуществляется сбор аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
3. Формирование и выдача аудиторского заключения. На основании произведенной на втором этапе проверки и собранных доказательств анализируются все существенные факты хозяйственной деятельности, формируется мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации и выдается аудиторское заключение.

Получение аудиторского заключения, безусловно, главная цель проверки. Выдаваемые по результатам аудиторской проверки заключения можно разделить на два типа:

1. Немодифицированное аудиторское заключение — выдается в случае, если бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях достоверно отражает факты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица;
2. Модифицированное аудиторское заключение — представляется заказчику, если бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения или аудитор вовсе не может подтвердить данные отчетности.

Стоит отметить, что информация, полученная в ходе аудиторской проверки, является коммерческой тайной и не подлежит разглашению третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Многие аудиторские организации вместе с аудиторским заключением выдают аудиторский отчет, в котором содержится подробная информация о проведенной проверке, выявленных недочетах, а также рекомендации по их устранению. Данный документ имеет особую ценность именно для самой компании, так как приносит реальную пользу: улучшение качества учета, устранение ошибок и их дальнейшее недопущение.

Где можно заказать услуги бухгалтерского аудита?

С этим вопросом мы обратились к Виктории Языковой, руководителю практики «Консалтинг. Экспертиза. Аудит» консалтинговой компании КСК групп:

«Важность аудиторской проверки трудно переоценить, поскольку, помимо соблюдения требований законодательства, компания получает реальную пользу от рекомендаций, данных аудиторской организацией, и в ряде случаев — значительно сокращает свои издержки по налоговым доначислениям, штрафам и пеням. При наличии бухгалтерской отчетности, подтвержденной аудиторской организацией, у компании появляется больше шансов выиграть желаемый тендер и, как следствие, реализовать интересный прибыльный проект. Также в случае затрудненного финансового положения, банки кредитуют на более выгодных условиях те компании, которые готовы предоставить достоверную бухгалтерскую отчетность, составленную по всем правилам.

Что касается конкретных рекомендаций по поводу того, где можно заказать услуги бухгалтерского аудита, то можно посоветовать следующее. При выборе аудиторской компании запросите у организации следующую информацию:

• дата создания компании;
• наличие свидетельств о членстве аудиторов в СРО;
• численность постоянно работающих в штате аудиторов, имеющих аттестаты;
• количество дополнительных аттестованных сотрудников, которые могут быть оперативно привлечены в «горячий сезон» аудиторских проверок, при реализации срочных или масштабных заказов;
• опыт отраслевой работы с указанием конкретных компаний;
• наличие рекомендательных писем от клиентов;
• место компании в независимых рейтингах аудиторских компаний;
• стоимость услуг по заданию на выполнение работ.

Прежде всего, обращайте внимание на опыт аудиторской компании. Чем дольше она присутствует на рынке, тем больше практических навыков накоплено в сфере аудита и сопутствующих ему услуг, тем больше собственных наработок имеется у специалистов, тем качественнее сам аудит. Узнайте, сколько проектов выполнено аудиторской компанией и в каких отраслях, по возможности свяжитесь с ее клиентами и обсудите качество услуг.

Отмечу, что подходить к выбору аудиторской организации необходимо ответственно, ну и, конечно, экономить на аудите не стоит, ведь он принесет вам в разы больше пользы, чем затраченные на него средства.

Что касается КСК групп, то мы работаем на рынке аудита уже более 20 лет, среди клиентов — крупнейшие московские компании, наши аудиторы постоянно совершенствуют свои навыки и методы работы».

P.S. КСК групп входит в число лидеров российского рынка аудиторско-консалтинговых услуг. По итогам 2016 года «Эксперт РА» поставило КСК групп в списке крупнейших аудиторских групп и сетей России на 12-е место. Компания оказывает широкий перечень услуг, необходимых в развитии предприятия, включая построение СВК, разработку эффективных маркетинговых стратегий, помощь в привлечении инвестиций и многое другое.

Аудит бухгалтерской отчетности

В настоящее время всё большое значение при вложении денежных средств в развитие экономического субъекта, стала играть бухгалтерской финансовой данного субъекта. Она должна быть прозрачной, достоверной и вызывать доверие у инвесторов.

Роль бухгалтерской отчетности невозможно переоценить, так как именно с помощью нее можно оценить стабильность развития экономического субъекта, финансовую устойчивость, имущественное и финансовое положение. Поэтому аудит бухгалтерской отчетности, приобретает всё большую значимость, так как отчетность проверенная аудиторами вызывает большее доверие.

Маловероятно, что какой либо банк предоставит кредит клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены аудитором.

Также следует отметить, что аудит бухгалтерской финансовой отчетности не только оценивает ее достоверность, но также поможет выявить ошибки допущенные при составлении отчетности.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность, в частности с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации

Для реализации данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1. Проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

2. Оценить соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

3. Подтвердить соответствие оформленных бухгалтерских операций действующему законодательству;

4. Подтвердить достоверность показателей отчетности;

5. Проверить правильность оценки статей отчетности;

6. Провести взаимоувязку показателей.

7. Предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

Порядок проверки на соответствие предполагает проведение анализа соблюдения отчетности организации следующим актом:

1. Федеральному закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерской учете»;

2. Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

3. Налоговому кодексу РФ;

Соответствие Федеральному закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерской учете»

Главный бухгалтер любой организации обязан обеспечивать соответствие всех совершенных хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществлять контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по оформлению хозяйственных операций, представления в бухгалтерию сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Аудитор проверяет наличие подписи главного бухгалтера во всех документах, где обязательна ее подпись.

В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет полную ответственность за все совершаемые операции.

Во всех организациях должны быть первичные документы, на основании которых заполняются учетные регистры.

Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет финансовых результатах;

3. Отчет об изменениях капитала;

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу;

6. Отчет о целевом использовании средств;

7. Итоговая часть аудиторского заключения

Соответствие Положению по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Аудитор проверяет состав, содержание и порядок формирования бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие применяемых форм типовым формам и соблюдение Инструкции о порядке составления отчетности. Выясняет раскрыты ли в пояснениях следующие данные:

1) наличие отдельных видов нематериальных активов, отдельных видов основных средств, арендованных основных средств;

2) наличие финансовых вложений;

3) наличие изменений в капитале;

4) чрезвычайные факты хозяйственной деятельности

Аудитор также проверяет правила оценки отдельных статей отчетности и наличие их подтверждения результатами инвентаризации активов и обязательств

Соответствие Налоговому кодексу РФ

Аудитор проверяет следующие моменты:

1) каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому отдельному налогу в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика по установленной форме;

2) качество составления налоговой декларации;

3) наличие всех реквизитов в налоговой декларации;

4) соблюдение сроков предоставления налоговой декларации;

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов (наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов), осуществляет арифметический контроль и проверяет их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.

При анализе достоверности показателей отчетности аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем отчетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

— отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

— оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

— зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

— отражение в балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин;

— методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и количественных влияния этих отклонений на формируемые показатели отчетности .

В результате аудита могут быть выявлены следующие ошибки:

— неполное заполнение реквизитов отчетности;

— нераскрыты в отчетности существенные показатели;

— показатели отчетности не подвержены результатам инвентаризации;

— существует несопоставимость данных отчетности с данными предыдущей отчетности;

— отсутствует взаимоувязка некоторых форм отчетности;

— недостаточное пояснения отчетности.

Таким образом, аудит бухгалтерской финансовой отчетности, является неотъемлемым элементом рыночной экономики, помогая экономически субъектам находить новые источники финансирования и предотвращать возможные ошибки при ведение бухгалтерского учета.

Литература:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». — Режим доступа -http://base.garant.ru/12123860/

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011г. : // КонсультантПлюс: .

3. Кибиткин А. И. Финансовый анализ: риски, кредитоспособность, инвестиции: учебник / А. И. Кибиткин, Н. М. Рапницкая.-М.: Академия Естествознания- 2013.

4. Рябова М. А. Аудит: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009.-199 с.

Тест № 1

Экзаменационный тест № 1

1. Пользователи бухгалтерской отчетности должны трактовать мнение аудитора как:

1. подтверждение достоверности отчетности во всех существенных отношениях:

2. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере торговли. Есть ли ограничения в этой области?

2) запрещено;

3. Обязательной ежегодной аудиторской поверке подлежат открытые акционерные общества:

3) независимо от числа акционеров и размеров устав­ного капитала;

4. При проведении обязательного аудита предприятий заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса, если доля государственной собственности составляет:

2) не менее 25%

5. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской фирмы не менее:

3) пяти лет;

6. Уровень существенности на стадии планирования необходимо определять:

4) для определения содержания , затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур.

7. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать:

1. реальные трудозатраты; квалификацию аудиторов; порядок распределения прибыли; организационную структуру службы бухгалтерского учета;

8. В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета, всегда имеет место определенный:

3) неотъемлемый риск;

9. Аудитор убежден, что опираясь на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры:

1) менее детально и менее выборочно; девочки, либо 1, либо 3….тут несложно, просто я больше не могу думать(

3) менее детально и более выборочно;

10. Под экстраполяцией результатов выборки понимают:

1) распространение результатов выборки на всю генеральную совокупность, из которой отобраны элементы для проверки;

11. Аудиторские доказательства — это:

2) информация, полученная аудитором при проведении проверки и её анализ, на котором основывается мнение аудитора;

12. Аудитор не в праве оказывать услуги:

1) оценка объектов недвижимости;

2) помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита;

3) участие в арбитражных спорах;

4) ведение бухгалтерского учета.

13. Аудитор готовит и передает клиенту письмо о согласовании условий аудита:

4) до подписания договора на оказание аудиторских услуг.

14. Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:

3) снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

15. Вид услуг, который совместим с аудитом бухгалтерской отчетности в один год у одного юридического лица:

1. управленческое консультирование;

16. Типичными видами аналитических процедур в аудите являются:

2) сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями; сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики и др.;

17. За возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности несет ответственность:

1. персонал аудируемого лица;

4) руководитель аудируемого лица.

18. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения не означает, что:

1) не существует обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

2) в аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита;

3) никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

19. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на аудиторское мнение, может быть:

3) с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным;

20. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

3)независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента;

21. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны:

1. проводить инвентаризацию имущества и обязательств;

22. Сальдо счета 80 «Уставный капитал» — 100 000 рублей, счета 75 «Расчеты с учредителями» — 70 000 рублей. Аудитор подтвердит сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал:

1. 70 000 руб.;

23. Важным условием обеспечения сохранности основных средств в организации и снижения аудиторского риска является:

1. качественное и своевременное проведение инвентаризации и правильное отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

24. Деловая репутация организации определяется:

3) как разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому

балансу всех ее активов и обязательств.

25. При проверке учета операций финансовых вложений аудитор должен убедиться в том, что в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создан:

1. по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

26. В течении дня в кассу организации поступило 250200 рублей, выдано из кассы за этот день 260220 рублей, на конец дня в кассе осталось 5780 рублей, что подтверждено отчетом кассира. На начало дня сальдо по счету 50 «Касса» составляло:

1) 15800 руб.;

27. При проверке торговой организации аудиторы выявили случаи приобретения краски в розничной торговле подотчетным лицом для ремонта магазина. Бухгалтером были сделаны следующие проводки: Д-т 71 К-т 50 1200 руб. – выданы деньги подотчетному лицу, Д-т 44 К-т 71 1200 руб. – расходы списаны на затраты организации. Аудитор выявил ошибки и порекомендовал сделать правильные проводки:

1) Д-т 71 К-т 50 1200 руб. – выданы деньги под отчет,

Д-т 10 К-т 71 – 1200 руб. – оприходована краска;

28. Остаток материала А на начало месяца 40 ед. по цене 100 рублей за единицу. Поступило в течение месяца материала А: 1 партия – 50 единиц по цене 110 рублей, 2 партия – 110 единиц по цене 120 рублей. За месяц в производство отпущено 150 150 единиц материала А. Проверить правильность определения стоимости материала А, отпущенного в производство, если организация оценивает списание материала в производство по средней себестоимости:

1. 17025 руб.;

2. 18005 руб.;

3. 19105 руб.

29. При проверке достоверности исчисленных финансовых результатов за

прошлый год установлено, что представительские расходы необоснованно

отнесены на издержки производства. Какая, приведенная ниже исправительная

запись, сделанная в текущем году, является правильной:

1. Дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”,

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы»;

30. При проверке регистра аналитического учета издержек обращения, какой из

перечисленных видов расходов аудитор должен рекомендовать исключить из состава издержек обращения:

1. Сумма отчислений на соц. Страхование.

Цели и задачи аудиторской деятельности

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

• а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Цель проверки финансовых отчетов:

• 1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• 2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• 3. проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• 4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• а) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации
• б) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?
• в) законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?
• г) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
• д) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
• е) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
• ж) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
• з) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• * проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• * помощь в организации бухгалтерского учета;
• * помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• * помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• * консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• * экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• * консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование;
• * разработка учредительных документов и др.;
• * предоставление информации о будущих партнерах;
• * информационное обслуживание клиентов;
• * другие услуги.