7.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 – «Паи и акции»;

58/2 – «Долговые ценные бумаги»;

58/3 – «Предоставленные займы»;

58/4 – «Вклады по договору простого товарищества».

По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.

Аналитический учетпо счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях по организациям -продавцам ценных бумаг, по организациям -заемщикам и т. д.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капиталотражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 58/1 Кредит 50, 51, 52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств

Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:

Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 р.. Акции на сумму 550 000 р. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 р., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 р.. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:

Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.

Дебет 01/выбытиеКредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.

Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.

Дебет 58/1 Кредит01/выбытиесписана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.

Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).

Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.

Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т. д.).

Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. Предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 р., Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 р.. Срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Приобретение и оплатаоблигаций отражаются проводкой:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).

При ежеквартальном начислении процентовпо облигациям необходимо сделать следующие записи:

Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.;

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24% : 4 – 50 000);

Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).

При погашении облигаций делаются записи:

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.;

Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.;

Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.

Предоставление займов другим организациямотражается в следующем порядке:

Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям;

Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам;

Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по займам;

Дебет51 Кредит 58/3 – возврат суммы предоставленного займа.

Вклады по договору простого товарищества отражаются на субсчете 58/4. Бухгалтерский учет производится аналогично субсчету 58/1.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

2. Как различают финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения средств?

3. Какие виды вложений нельзя отнести к финансовым вложениям?

4. Каким образом производится оценка финансовых вложений?

5. По каким причинам может происходить изменение первоначальной стоимости финансовых вложений?

6. Назовите условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

7. На каких счетах отражается резерв под обесценение финансовых вложений?

8. Можно ли осуществить финансовые вложения неденежными средствами?

9. Сформулируйте правила формирования резерва под обесценение финансовых вложений для целей налогообложения.

10. По какой оценке отражаются финансовые вложения в случае изменения их учетной стоимости?

Тесты

Выберите один ответ из предложенных ниже.

1. Выберите виды вложений, относящихся к финансовым вложениям:

а) вклады в уставные капиталы других организаций;

б) приобретение основных средств и нематериальных активов;

в) инвестиции в облигации;

г) выкуп собственных акций у акционеров;

д) предоставление займов другим организациям.

2. Начисление доходов по финансовым вложениям отражается записью:

а) Дебет 99 Кредит 91;

б) Дебет 91 Кредит 99;

в) Дебет 76 Кредит 91;

г) Дебет 51 Кредит 91.

3. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается записью:

а) Дебет 58 Кредит 59;

б) Дебет 59 Кредит 58;

в) Дебет 99 Кредит 59;

г) Дебет 91 Кредит 59.

4. Разница первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится:

а) на расходы по обычным видам деятельности;

б) внепроизводственные расходы;

в) финансовые результаты;

г) внереализационные расходы.

5. Выбывшие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются :

а) по номинальной стоимости;

б) средней первоначальной;

в) методу ФИФО;

г) методу ЛИФО.

6. Остаточная стоимость основных средств, передаваемых в виде вклада в уставный капитал другой организации, отражается проводкой:

а) Дебет 75 Кредит 01;

б) Дебет 91 Кредит 01;

в) Дебет 58 Кредит 01;

7. Стоимости погашенных облигаций отражается записью:

а) Дебет 76 Кредит 91;

б) Дебет 76 Кредит 58;

в) Дебет 58 Кредит 91;

г) Дебет 99 Кредит 58.

8. Начисление доходов по финансовым вложениям относят:

а) на счет 99;

б) счет 91;

в) счет 90;

г) счет 84.

9. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года:

а) по первоначальной стоимости;

б) согласованной стоимости;

в) номинальной стоимости;

г) текущей рыночной стоимости.

Классификация финансовых вложений

В настоящее время сформировались 3 основные классификации финансовых вложений. Рассмотрим каждую из них, после чего изобразим в виде общей схемы.

• 1. В зависимости от сроков обращения финансовые вложения разделяются на
• 1.1. долгосрочные финансовые вложения (вложение денежных средств или иного имущества на срок более 1 года в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации);
• 1.2. среднесрочные финансовые вложения (вложения в ценные бумаги, срок погашения которых варьируется в пределах 1 года)
• 1.3. краткосрочные финансовые вложения (вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых варьируется в пределах до 1 года)
• 2. В зависимости от степени участия в других организациях финансовые

вложения в паи и акции подразделяются на:

• 2.1. финансовые вложения в дочерние общества
• 2.2. финансовые вложения в зависимые общества
• 2.3. финансовые вложения в прочие организации
• 3. В зависимости от видов затрат финансовые вложения в облигации

разделяются на:

3.1. стоимость приобретения облигации (без учета уплаченного

при приобретении купонного дохода)

3.2. сумму уплаченного при приобретении купонного дохода управления», который непосредственно открывается ко счету 58 «Финансовые вложения» отражается стоимость имущества, передаваемого в оперативное управление учреждениям, созданным Обществом. Для учета расчетов по приобретению финансовых вложений, за исключением предоставленных процентных займов, депозитных вкладов, применяется счет 76 субсчет 13 «Расчеты по приобретению финансовых вложений»

Перечень форм первичной документации. В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с осуществлением учета финансовых вложений, отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации ОАО «РЖД», утвержденном распоряжением ОАО»РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.

Рассмотрим некоторые субсчета, открываемые ко счету 58 «Финансовые вложения»:

• · На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
• · На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.)
• · На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
• · На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Рассмотрим некоторые примеры:

• 1. Приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» ( Д58 К51, 52)
• 2. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
• 3. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
• 4. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
• 5. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
• 6. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
• 7. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Тема 10. Учет финансовых вложений

Тема 10. Учет финансовых вложений

1. Понятие и виды финансовых вложений.

2. Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

3. Учет долевых финансовых вложений.

4. Учет долговых финансовых вложений.

5. Учет предоставленных займов.

1. Понятие и виды финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.02 г. № 126н. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) в виде вкладов в уставные капиталы;

3) в виде предоставленных займов долгосрочного и краткосрочного характера.

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах.

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

2. переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

3. способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3. вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

1. Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение. В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:

1. стоимость приобретения финансовых вложений согласно договору;

2. стоимость информационных и консультационных услуг;

3. стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

4. иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

По финансовым вложениям, для которых предусмотрена оценка в учете по текущей рыночной стоимости, в течение отчетного периода может проводиться дооценка или уценка:

— дебет 58, кредит 91.1 – дооценка вследствие повышения текущей рыночной стоимости финансового вложения;

— дебет, 91.2, кредит 58 – уценка вследствие снижения текущей рыночной стоимости финансового вложения.

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет образования прочих расходов. Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой: дебет 91-2, кредит 59.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов): дебет 59, кредит 91-1.

Оценка выбывающих финансовых вложений осуществляется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Если финансовые вложения имеют текущую рыночную стоимость, отражаемую в учете, то выбывают они исходя из последней оценки.

1. Учет долевых финансовых вложений.

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций с целью участия в управлении организацией.

Пример 1.

Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.

1. Отражена стоимость приобретаемых акций:

Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -12 000 рублей.

1. Включены в первоначальную стоимость акций затраты на консультационные услуги:

Дебет 58-1 «Паи и акции», кредит 51 «Расчетные счета» -100 рублей.

1. Отражен НДС по консультационной услуге:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 51 «Расчетные счета» — 18 рублей.

Таким образом, первоначальная стоимость акции составит:

(12000 руб. + 100 руб.) : 10 акций = 1210 рублей.

1. Учет долговых финансовых вложений.

Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги (гос. облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей). Как правило, облигации продаются с дисконтом, который при погашении уплачивается держателю сверх уплаченной суммы. Помимо этого облигации также могут предусматривать ежегодную выплату процентов.

Пример 2.

Организация приобретает пакет облигаций, срок обращения которых 4 года. Номинальная стоимость пакета облигаций 18000 рублей. Фактические затраты на приобретение составили 12000 рублей. Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 рублей.

1. Отражена фактическая стоимость приобретенных облигаций:

Дебет 58.2, кредит 76 — 12000 рублей.

2. Начислен доход по облигациям:

Дебет 76, кредит 91.1 — 2000 рублей.

3. Получен доход по облигациям:

Дебет 51, кредит 76 — 2000 рублей.

4. Списана разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций:

Дебет 58-2, кредит 91-1 «Прочие доходы» — 1500 руб.

((18 000 руб. — 12000 руб.): 4 года).

Бухгалтерские записи 2-4 производятся в течение 3 последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 сформировать их номинальную стоимость, по которой они и будут погашаться эмитентом держателю. При погашении делается приводка:

1. Дебет 51, кредит 58-2 – 18000 руб.

5. Учет предоставленных займов.

Предоставленные займы — это долговые обязательства по предоставлению денежных средств (иного имущества) одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому) лицу без участия банка. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма процентов по предоставленному займу в учете инвестора подлежит включению в состав прочих доходов.

Пример 3.

Организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. По истечении указанного срока получены средства в погашение займа.

1. Предоставлен краткосрочный заем:

Дебет 58-3, кредит 51 — 100 000 руб.

2. Начислены ежемесячные проценты по предоставленному займу:

Дебет 76, кредит 91.1 — 2500 руб.