Какие показатели в рассматриваемой ситуации следует отражать в графе 8 «Некассовые операции» Отчета об исполнении Плана ФХД (форма 0503737)? Как следует отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения описанную ситуацию?

Какие операции в данном случае являются некассовыми?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Наличие показателей в графе 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями» Отчета (ф. 0503737) при удержании вознаграждения оператору по переводу денежных средств непосредственно из суммы, указанной в распоряжении клиента, зависит от применяемой учреждением для отражения в бухгалтерском учете описанной в вопросе ситуации схемы корреспонденций счетов. При этом возможность применения определенной учреждением схемы корреспонденций целесообразно согласовать не только с учредителем, но и с финансовым органом публично-правового образования, на базе имущества которого создано автономное учреждение.

Обоснование вывода:

Ведение бухгалтерского учета в автономном учреждении осуществляется с учетом требований Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).

К некассовым относятся операции, которые осуществляются без движения денежных средств (как правило, речь идет об одновременном погашении дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся в учете учреждения). При этом ни Инструкция N 157н, ни Инструкция N 183н не содержат конкретного перечня некассовых операций.

В соответствии с абзацем четвертым п. 80 Инструкции N 183н операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражаются по дебету счета 2 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» в корреспонденции с кредитом счета 2 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг».

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов автономного учреждения с оператором по переводу денежных средств при удержании суммы вознаграждения непосредственно из суммы перевода денежных средств положениями Инструкции N 183н не предусмотрен. Отсутствие в Инструкции N 183н корреспонденций для отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения операций по удержанию оператором суммы вознаграждения из суммы перевода, на наш взгляд, не случайно и обусловлено положениями п. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе», согласно которым вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

В то же время положения п. 5 Инструкции N 183н позволяют определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 183н, по согласованию с финансовым органом публично-правового образования, на базе имущества которого создано автономное учреждение, и (или) с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя. При этом отсутствие противоречий применяемой в настоящее время организациями госсектора методологии бухгалтерского учета является далеко не единственным условием, которое необходимо учесть при определении необходимой корреспонденции — применяемая учреждением корреспонденция также должна обеспечивать корректное формирование бухгалтерской отчетности.

Пример отражения операций по приему платежей с использованием банковских карт в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений, а также в Отчете об исполнении учреждением Плана ФХД (форма 0503737), рассмотренный специалистами финансового ведомства в письме Минфина России от 01.07.2015 N 02-07-07/38257, предполагает наличие показателей в графе 8 по строкам 700 и 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (форма 0503737).

В то же время согласно абзацам 14, 19 и 26 п. 44 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н), отражение показателей в графе 8 по строкам 710 и 720 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (форма 0503737) не допускается.

Отметим, что несмотря на отсутствие в Инструкции N 183н корреспонденций, предусматривающих возможность отражения операций по оплате расходных обязательств с применением счета 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», положения Инструкции N 33н на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», допускают возможность отражения показателей не только в разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения», но и в разделе «Расходы учреждения» Отчета (форма 0503737) (абзац 7 п. 43 Инструкции N 33н).

На наш взгляд, в бухгалтерском учете автономного учреждения операция по удержанию оператором по переводу денежных средств суммы вознаграждения непосредственно из суммы, указанной в распоряжении клиента (плательщика) и подлежащей перечислению на лицевой счет учреждения, может быть отражена до дебету счета 2 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 2 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».

Таким образом, описанная в вопросе ситуация с учетом требований Инструкции N 183н может быть отражена в бухгалтерском учете автономного учреждения с применением следующей схемы корреспонденций счетов:

1. Дебет 2 205 31 000 Кредит 2 401 10 130

— отражено начисление суммы доходов, полученных от оказания платных услуг;

1. Дебет 2 201 23 000 Кредит 2 205 30 000

Увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 23 000 (130 КОСГУ)

— отражен прием оплаты за билеты с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения;

1. Дебет 2 109 90 226 (2 401 20 226) Кредит 2 302 26 000

— отражено вознаграждение оператору по переводу денежных средств;

1. Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 201 23 000

Увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 11 000 (510 КОСГУ)

Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 23 000 (610 КОСГУ)

— отражено зачисление наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства (сумма за вычетом удержанного банком вознаграждения);

1. Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 23 000

Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 23 000 (244 КВР 226 КОСГУ)

— отражено удержание вознаграждения оператору по переводу денежных средств из суммы, указанной в распоряжении клиента и подлежащей перечислению на лицевой счет учреждения.

Применение приведенной схемы корреспонденций счетов для отражения в бухгалтерском учете описанной в вопросе ситуации, не требуя применения отсутствующих в Инструкции N 183н корреспонденций по счету 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», позволяет обеспечить корректное формирование Отчета (форма 0503737). При этом суммы вознаграждения, удержанные оператором по переводу денежных средств непосредственно из суммы, указанной в распоряжении клиента (плательщика), на основании аналитических данных по забалансовому счету 18 (244 КВР), открытому к счету 2 201 23 000, могут быть отражены в соответствующей строке графы 6 раздела «Расходы учреждения» Отчета (форма 0503737).

Как делать проводки по счетам 17 и 18

В соответствии с правилами пп. 365, 367 Единого плана счетов з/с 17 и 18 открываются к основным счетам 020100000 и 021003000, а также 030406000 (только для денежных расчетов). Чтобы понять, как использовать з/с 17 и 18, необходимо изучить учет денежных средств (далее — ДС).

Применение счета 020100000

Счет 020100000 «Денежные средства учреждения» используется для записей по движению денежных средств. На примере кодировки, применяемой в бюджетных учреждениях (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), рассмотрим, какие комбинации синтетических и аналитических кодов возможны для создания счетов по учету ДС.

Наименование счета	Синтетический счет объекта учета
	коды счета
	синтетический			аналитический
ДС на лицевых счетах учреждения в органе казначейства
ДС учреждения на лицевых счетах в органе казначейства
ДС учреждения в органе казначейства в пути
ДС учреждения в кредитной организации
ДС учреждения в кредитной организации в пути
ДС учреждения на специальных счетах в кредитной организации
ДС учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации
ДС в кассе учреждения
Касса
Денежные документы

Все типовые проводки по счетам приведены в инструкциях к частным планам счетов — приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.12.2010 № 183н.

О том, как отражать в учете движение наличных ДС, читайте в статье «Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях (нюансы)».

Применение счета 021003000

Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» используется как промежуточный счет при операциях движения денег с лицевых счетов в кассу и наоборот, а также при использовании работниками учреждения банковских карт. Посмотрим это на примерах проводок.

Название операции	Дт	Кт
Подана заявка на выдачу наличных с лицевого счета в казначействе
Наличные получены в кассу учреждения по чеку
Оплачены материалы дебетовой банковской картой
Сданы наличные ДС из кассы на лицевой счет
Зачислены ДС на лицевой счет

Одновременно с проводками по счетам 020100000 и 021003000 учреждение должно вести забалансовый учет движений ДС по счетам 17 «Поступления ДС» и 18 «Выбытия ДС». На схеме отражены случаи применения этих з/с.

Рассмотрим примеры применения счетов 17 и 18.

Пример 1

Учреждение получило субсидию на выполнение гос. задания 75 000 руб. Из них 20 000 руб. было выдано подотчетному лицу через кассу для оплаты услуг сторонней организации, 17 000 руб. было переведено на банковскую карту и также потрачено подотчетником на покупку материалов. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

Название операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На лицевой счет поступила субсидия	020111510, з/с 17		75 000
На основании заявки на выдачу наличных с лицевого счета списаны 20 000 руб.	021003560, з/с 17	020111610, з/с 18	20 000
Наличные по чеку получены в кассу учреждения	020134510, з/с 17	021003660, з/с 18	20 000
Выданы из кассы наличные подотчетнику на оплату прочих услуг		020134610, з/с 18	20 000
На основании заявки на выдачу ДС с лицевого счета на счет в кредитной организации списаны 17 000 руб.	021003560, з/с 17	020111610, з/с 18	17 000
Материалы оплачены банковской картой учреждения		021003660, з/с 18	17 000

В следующем примере покажем отражение некассовых транзакций.

Пример 2

Учреждение оказывает платные услуги населению. В текущем месяце доход по таким услугам составил 187 000 руб. Выплаченная зарплата работникам составила 113 000 руб. Также учреждение понесло расходы на транспортные услуги, которые были оплачены через подотчетника, в размере 15 000 руб., а также были оплачены прочие работы, выполненные сторонней организацией в прошлом месяце на суму 23 000 руб. В бухучете были сделаны следующие записи.

Название операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На лицевой счет поступили доходы от коммерческой деятельности	020111510, з/с 17		187 000
Выплачена зарплата		020111610, з/с 18	113 000
Перечислены ДС подотчетнику на оплату транспорта		020111610, з/с 18	15 000
Оплачены прочие работы		020111610, з/с 18	23 000

Проводки по счетам 17 и 18 являются базой для составления некоторых форм отчетности государственных учреждений. В соответствии с приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н данные этих счетов используются:

• в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
• отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• отчете о движении денежных средств (ф. 0503723);
• справке к балансу (ф. 0503730) о наличии имущества и обязательств на з/с.

О нюансах составления отчета о движении ДС читайте статью «Заполняем форму 723 бюджетной отчетности (нюансы)».

А для учреждений, попадающих под действие приказа Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н, данные этих счетов используются:

• в отчете о движении денежных средств (ф. 0503123);
• отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127);
• отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• справке к балансу (ф. 0503130) о наличии имущества и обязательств на з/с.

Отметим также, что в конце финансового года остатки по счетам 17 и 18 обнуляются.

Применение забалансовых счетов 17 и 18

Забалансовый счет 17 используется для аналитического учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) (п. 365 Инструкции N 157н):

• на банковские счета получателя бюджетных средств, предназначенные для их зачисления главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета;
• на банковские счета учреждений;
• на лицевые счета, открытые ОФК (финансовым органом);
• на счета операций с наличными денежными средствами;
• в кассу учреждений.

Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по забалансовому счету 17 через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)).

Забалансовый счет 18 предназначен для аналитического учета выплат денежных средств (восстановлений выплат) (п. 367 Инструкции N 157н):

• с банковских счетов учреждений;
• с лицевого счета, открытого ОФК (финансовым органом);
• со счета операций с наличными денежными средствами;
• из кассы учреждений.

Указанные счета открываются учреждениями к следующим счетам:

• 0 201 10 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;
• 0 201 20 000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;
• 0 201 30 000 «Денежные средства в кассе учреждения»;
• 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Аналитический учет ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов:

• по забалансовому счету 17 — в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений;
• по забалансовому счету 18 — в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат.

Ведение учета на забалансовых счетах 17 и 18

Бухгалтерский (бюджетный) учет на забалансовых счетах 17 и 18 ведется по простой системе без использования метода «двойной записи».

Приведем порядок отражения на данных счетах операций по движению денежных средств.

	Дебет	Кредит
Забалансовый счет 17
Поступили денежные средства на счет, в кассу учреждения	Забалансовый счет 17
Возвращены поступившие на счет, в кассу учреждения денежные средства	Забалансовый счет 17 <*>
Уточнены невыясненные поступления, отраженные на счете учреждения:
выбытие денежных средств	Забалансовый счет 17 <*>
поступление денежных средств	Забалансовый счет 17
Забалансовый счет 18
Выбыли денежные средства со счета, из кассы учреждения		Забалансовый счет 18
Отражено восстановление кассовых расходов учреждения		Забалансовый счет 18 <*>

<*> Показатели отражаются со знаком минус.

Пример 1. В кассу автономного учреждения образования поступила оплата платных образовательных услуг в сумме 80 000 руб. Эта сумма была сдана на расчетный счет учреждения, открытый в кредитной организации.

В соответствии с Инструкцией N 183н <2> в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу денежные средства за оказанные платные услуги	2 201 34 000 Забалансовый счет 17	2 205 31 000	80 000
Денежные средства из кассы внесены на расчетный счет учреждения	2 201 21 000 Забалансовый счет 17	2 201 34 000 Забалансовый счет 18	80 000

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Пример 2. На лицевой счет бюджетного учреждения образования, открытый в ОФК, зачислена субсидия на выполнение государственного задания в размере 200 000 руб. За счет этих средств произведена 100%-ная предварительная оплата канцтоваров в сумме 8000 руб.

Согласно Инструкции N 174н <3> данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила субсидия на выполнение государственного задания на лицевой счет учреждения, открытый в ОФК	4 201 11 510 Забалансовый счет 17	4 205 81 660	200 000
Произведена 100%-ная предоплата канцтоваров	4 206 34 560	4 201 11 610 Забалансовый счет 18

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 3. Из-за счетной ошибки бухгалтера казенного учреждения образования одному из сотрудников выплачена заработная плата в большем размере. Сумма переплаты составила 3500 руб. Возмещение переплаты производится сотрудником, получившим излишнюю сумму, в кассу учреждения.

Согласно Инструкции N 162н <4> эту операцию нужно отразить в бюджетном учете учреждения следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили в кассу учреждения денежные средства в возмещение переплаты заработной платы (восстановление кассового расхода)	1 201 34 510	1 302 11 730
Одновременно	Забалансовый счет 18
Внесены учреждением наличные деньги, полученные в возмещение переплаты, на лицевой счет учреждения	1 210 03 560	1 201 34 610
Одновременно	Забалансовый счет 17	Забалансовый счет 18
Зачислены наличные денежные средства на лицевой счет учреждения	1 304 05 211	1 210 03 660
Одновременно		Забалансовый счет 18

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Закрытие забалансовых счетов 17 и 18 в конце года

Из п. п. 365, 367 Инструкции N 157н следует, что по завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.

Заключение показателей по забалансовым счетам отражается в учете так:

	Дебет	Кредит
Произведены заключительные записи по забалансовым счетам 17 и 18 по итогам текущего финансового года	Забалансовый счет 17 <*>	Забалансовый счет 18 <*>

<*> Заключение показателей по забалансовым счетам отражается со знаком минус.

Пример 4. Бюджетному образовательному учреждению в текущем финансовом году была выделена целевая субсидия в размере 450 000 руб. на приобретение оборудования. Средства были израсходованы по назначению в полном объеме. Учреждению открыт лицевой счет в ОФК.

В бухгалтерском учете заключение показателей по забалансовым счетам нужно отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены заключительные записи по итогам текущего финансового года:
на сумму поступивших на лицевой счет средств целевой субсидии	Забалансовый счет 17		-450 000
на сумму выбывших с лицевого счета средств целевой субсидии, израсходованных на приобретение оборудования		Забалансовый счет 18	-450 000

Отражение показателей забалансовых счетов 17 и 18 в бухгалтерской отчетности

Сформированные на забалансовых счетах 17 и 18 данные включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности, составляемой в порядке, предусмотренном Инструкцией N 33н <5>.

<5> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Аналитические данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, сформированные на забалансовых счетах 17 и 18 бюджетными и автономными учреждениями, подлежат отражению в следующих формах бухгалтерской отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503730)
Строки 170 — 173, графы 4 — 11	Указываются итоговые суммы по забалансовому счету 17 по доходам, иным поступлениям — источникам финансирования дефицита средств, а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и обособленным подразделением либо между обособленными подразделениями)
Строки 180 — 182, графы 4 — 11	Отражаются итоговые суммы по забалансовому счету 18 по расходам и выплатам в разрезе источников финансирования дефицита средств учреждения
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (периодичность представления формы отчетности — квартальная, годовая)
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 5	Указываются данные о видах доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». Обратите внимание: в эту графу не включаются операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, а также средств по операциям приема оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и средств, зачисленных от продажи валюты, поступившей на валютный счет учреждения в виде доходов
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 6	Приводятся данные о видах доходов, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». Обратите внимание: операции автономных учреждений по взносу на счета наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, средства, зачисленные при покупке иностранной валюты на валютный счет учреждения, в графу 6 не включаются
Раздел 1 «Доходы учреждения», графа 7	Указываются данные о видах доходов, поступивших в отчетном периоде в кассу учреждения и отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 5	Формируются данные о видах расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счету 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства». Обратите внимание: не включаются в эту графу операции на лицевых счетах учреждений по обеспечению наличными денежными средствами для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по возвратам дебиторской задолженности, полученным с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, и операции по перечислению средств на приобретение валюты для осуществления расходов
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 6	Приводятся данные о видах расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений), 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути». Обратите внимание: операции по получению наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения, а также операции по выбытию денежных средств при продаже иностранной валюты в графу 6 не включаются
Раздел 2 «Расходы учреждения», графа 7	Отражаются данные о видах выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 5 (при формировании строк 520, 620)	Указываются данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства» и 0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути», в положительном и отрицательном значении показателей. Обратите внимание: при этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег из кассы учреждения, а также операции по погашению задолженности с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, в графу 5 не включаются
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 6 (при формировании строк 520, 620)	Приводятся данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути», 0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации», 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в положительном и отрицательном значении показателей. Обратите внимание: операции по зачислению на банковские счета учреждений наличных денег из кассы учреждения в графу 6 не включаются
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения», графа 7 (при формировании строк 520, 620)	Указываются данные о видах поступлений (выплат) источников финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 34 000 «Касса»
Раздел 4 «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет», графы 4 — 7	Отражаются данные о видах восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовых счетах 17, открытых к соответствующим счетам, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в разд. 2 «Расходы учреждения» для формирования граф 5 — 8
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (периодичность представления формы отчетности — квартальная, годовая)
Разделы 1 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего», 2 «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения, всего», графа 9	Приводятся данные об исполнении принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», в разрезе видов расходов (выплат), без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Также по графе 9 отражается информация об исполнении денежных обязательств без движения средств учреждения (некассовыми операциями). Обратите внимание: показатели восстановленных расходов прошлых лет в графе 9 отчета не указываются

Отражение показателей забалансовых счетов 17 и 18 в бюджетной отчетности

Аналитические данные о поступлениях и выбытиях денежных средств, сформированные на забалансовых счетах 17 и 18, указываются казенными учреждениями в соответствии с Инструкцией N 191н <6> в следующих формах бюджетной отчетности:

Номер раздела, строки, графы	Показатели
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе баланса (ф. 0503130) (периодичность представления формы отчетности — годовая)
Строки 170 — 173, графы 4, 5	Отражаются итоговые суммы по забалансовому счету 17 по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета
Строки 180 — 182, графы 4, 5	Приводятся сведения по забалансовому счету 18 в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (периодичность представления формы отчетности — месячная, квартальная, годовая)
Раздел 1 «Доходы бюджета», графа 6	Указываются данные о поступлениях, отраженных на забалансовом счете 17, открытом к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КДБ
Раздел 2 «Расходы бюджета», графа 7	Приводятся данные о выбытиях, отраженных на забалансовом счете 18, открытом к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КРБ
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита бюджета», графа 6 (при формировании строк 520 и 620)	Указываются данные о поступлениях и выбытиях, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 1 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе кодов КИФ. Дебетовый остаток по забалансовым счетам отражается в положительном значении, кредитовый — в отрицательном значении
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (периодичность представления формы отчетности — квартальная, годовая)
Раздел 1 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего», графа 10	Формируются в том числе данные о выбытиях, отраженных по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе КБК, а также показателей исполнения бюджетных обязательств некассовыми операциями
Раздел 2 «Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита бюджета, всего», графа 10	Приводятся в том числе данные о выбытиях, отраженных по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» и 1 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», в разрезе КБК, о суммах исполненных денежных обязательств по выплатам источников финансирования дефицита бюджета

<6> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

В представленном материале подробно рассмотрен порядок применения забалансовых счетов 17 и 18 и приведены примеры. Кроме того, поименованы формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности, в которых нужно отражать показатели, сформированные на этих счетах.

И.Зернова

Эксперт журнала

«Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Значение слова &laquoказённый»

• КАЗЁННЫЙ1, -ая, -ое.

  1. Устар. Прил. к казна (в 1 знач.); государственный. Казенные земли. Казенные заводы. □ учился на казенный счет в Московском университете. Герцен, Кто виноват? — На службе казенной состоял — бросил службу: вишь, ему ходу не было. Тургенев, Однодворец Овсяников. || Устар. и разг. Принадлежащий государственному учреждению, выдаваемый за счет казны, государства. Рядом на лавке лежала казенная серая шинель. Гайдар, Р. В. С. получила в канцелярии казенный блокнот и карандаш и начала свой первый обход участков. С. Антонов, Первая должность. || Устар. и разг. Содержимый за счет казны, оплачиваемый казной. Казенная квартира.

  2. Устар. Относящийся к делопроизводству государственных учреждений, выполненный, написанный по строго установленной форме (о документах, бумагах и т. п.). писал весьма легко, особенно казенные бумаги, на которые набил руку в свою бытность полковым адъютантом. Л. Толстой, Севастополь в августе 1855 г.

  3. перен. Формальный, бюрократический. Казенный подход к делу. □ Обстановка в школе стала чиновнической, казенной. Воронова, Шадр. || Лишенный индивидуальных особенностей, шаблонный, стандартный. Казенный язык.□ Косин наверняка не испытывает мук творчества! Даже о самых интересных фактах он пишет казенными, штампованными словами. А. Гончаров, Наш корреспондент. Обстановка номера поражала холодной, казенной неуютностью. Ни цветов 15 на окне, ни единой книги. Вс. Рождественский, Сергей Есенин.

  ◊

  Казенные крестьяне — в России 18—19 вв. крепостные крестьяне, принадлежавшие казне, государству, иначе — государственные крестьяне. Казенная винная лавка — государственная лавка для монопольной продажи водки в дореволюционной России. Казенная палата — губернский орган Министерства финансов в дореволюционной России, в ведении которого находились губернские и уездные казначейства.

• КАЗЁННЫЙ2, -ая, -ое. ◊

  Казенная часть ( спец.) — та часть ствола огнестрельного оружия, орудия, с которой оно заряжается.

Источник (печатная версия): Словарь русского языка: В 4-х т. / РАН, Ин-т лингвистич. исследований; Под ред. А. П. Евгеньевой. — 4-е изд., стер. — М.: Рус. яз.; Полиграфресурсы, 1999; (электронная версия): Фундаментальная электронная библиотека