Форма 26.2-6 (образец заполнения) уведомление об изменении объекта налогообложения

Как известно, УСН бывает 2-х видов: УСН с объектом налогообложения доходы и УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Налогоплательщик УСН вправе менять объект налогообложения, но при этом должен уведомлять о таком изменении налоговые органы. Сделать это можно по рекомендованной ФНС России форме 26.2-6 Уведомление об изменении объекта налогообложения. Форма 26.2-6, образец заполнения которой приведен ниже, подготовлена для ИП и ООО, которые приняли решения об изменении объекта налогообложения с 01.01.2016 г. Для этого они должны подать уведомление по форме 26.2-6 до 31.12.2015 г.

А можно ли изменить объект налогообложения в течении года? Нет. Изменение объекта налогообложения допускается только с начала налогового периода. При этом уведомление должно быть подано не позднее 31 декабря года, предшествующего. Например, если ИП на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы хочет изменить объект налогообложения в 2015 году, то подать уведомление об изменении объекта налогообложения по форме 26.2-6 ему нужно до 31.12.2014. Подать такое уведомление в 2015 году и перейти с 2015 года на УСН с объектом налогообложения доходы не получится.

>Образец заполнения для ИП

Образец заполнения для ООО

>Форма 26.2-6. Уведомление об изменении объекта налогообложения

Выбор объекта налогообложения

Виды объектов налогообложения

В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбрать используемый им объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения в УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) следующие:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Отметим, что предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект «доходы»

Напоминаем, что на «упрощенке» признание доходов ведется кассовым методом. При объекте налогообложения «доходы» ставка единого налога по УСН составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Между тем фактически налог будет составлять не 6% от доходов, а гораздо меньше. Дело в том, что сумма налога (авансовых платежей) может быть уменьшена на следующие суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя).

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Со следующего года указанный список будет расширен на взносы по договорам добровольного личного страхования (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Главное при этом — соблюсти следующее правило: сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть сокращена на сумму вышеуказанных расходов более чем на 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что при объекте налогообложения «доходы» налоговый учет значительно проще, чем при объекте «доходы минус расходы». Ведь в этом случае затраты фиксировать не нужно, да и у налоговой инспекции будет меньше претензий.

Объект «доходы минус расходы»

На объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20). При этом региональными законами могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности.

Выбирая указанный объект налогообложения, следует знать, что перечень принимаемых расходов является закрытым. На данный факт уже не раз обращали внимание чиновники (Письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-11-06/2/93, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81, от 20.01.2012 N 03-11-06/2/8, от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, от 30.08.2011 N 03-11-11/220 и т.п.). Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К примеру, вы не можете уменьшить доходы на следующие затраты:

• по уборке территории от снега (Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27);
• по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124);
• по территориальному благоустройству (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163) и т.д.

Для лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (Письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Какой объект налогообложения выбрать?

Итак, при выборе объекта налогообложения вы должны оценить совокупность факторов.

Во-первых, просчитать величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы. При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых значительные расходы. Примером тому является торговля.

Во-вторых, следует выяснить, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих «доходы минус расходы», и подпадаете ли вы под этот льготный режим налогообложения.

В-третьих, надо просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы». Здесь важны такие факторы, как количество работников и начисляемые им выплаты.

В-четвертых, на основании вышеизложенного сравните оба объекта налогообложения:

1) «доходы» — исходите из суммы доходов и ставки налога, рассчитанной с учетом налогового вычета на страховые взносы и пособия по нетрудоспособности:

Налог (если «доходы») = Сумма доходов (руб.) x Ставка налога (%);

2) «доходы минус расходы» — из суммы доходов с учетом принимаемых расходов и ставки налога (с учетом региональной составляющей):

Налог (если «доходы минус расходы») = Сумма доходов (руб.) — Сумма расходов x Ставка налога (%)

Пример 1. Выберем объект налогообложения по УСН при условии, что:

• доходы — 1 000 000 руб.;
• расходы — 70% от доходов;
• страховые взносы на обязательное страхование с выплат работникам — 50 000 руб.;
• дифференцированные налоговые ставки — не применяются.

Объект налогообложения «доходы»:

Исчисленный налог = 1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Налоговый вычет = 30 000 руб. (в нашем случае — 50 000 руб., но принять мы можем не более 50% от исчисленного налога, т.е. от 60 000 руб.).

Налог, подлежащий уплате = 60 000 руб. — 30 000 руб. = 30 000 руб.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = (1 000 000 руб. — 700 000 руб.) x 15% = 45 000 руб.

В данном случае выгоднее применять объект налогообложения «доходы» (30 000 руб. < 45 000 руб.).

Переходные правила

Теперь поговорим об основных налоговых правилах, которые следует соблюсти при смене объекта налогообложения.

При переходе с доходов на доходы минус расходы на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде доходов, не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тем не менее в этом случае не все так просто. Обратим ваше внимание на некоторые разъяснения чиновников. В Письме ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818 прозвучало, что можно учесть расходы на основное средство, которое было приобретено, введено в эксплуатацию и зарегистрировано еще в период применения УСН с объектом «доходы», а оплачено уже на объекте «доходы минус расходы». Ничто не помешает принять в расходы и основное средство, оплаченное при объекте «доходы», а введенное в эксплуатацию позднее, при объекте «доходы минус расходы». Данный вывод следует из Писем Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.

В то же время, по мнению чиновников, не получится учесть заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта «доходы», но оплаченные уже при объекте «доходы минус расходы» (Письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).

Как мы уже говорили, для лиц, которые применяют в качестве объекта доходы минус расходы, действует такое понятие, как минимальный налог. При этом предприниматель вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, рассчитанным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Отметим, что при изменении объекта налогообложения с доходов минус расходы на доходы учет в составе расходов вышеуказанной суммы разницы становится невозможным (Письмо Минфина России от 27.04.2011 N 03-11-11/106). Между тем если вы в дальнейшем вернетесь к объекту «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35).

Оцените, стоит ли вам менять объект налогообложения по УСН

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как часто можно менять объект налогообложения по УСН.
2. Где узнать, по каким налоговым ставкам нужно будет перечислять «упрощенный» налог в 2016 г.
3. В какой срок нужно сообщить в инспекцию о своем желании сменить объект налогообложения.

Если вы — предприниматель. Причины смены объекта налогообложения у фирм и предпринимателей схожи. Поэтому не пропустите важную информацию, которая поможет понять, целесообразно лично вам менять объект налогообложения или нет.

«Упрощенка» имеет ряд присущих только ей особенностей. Ни общая система, ни другие специальные налоговые режимы не предоставляют права выбирать объект налогообложения. А вот при УСН всегда есть выбор — либо платить налог с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Причем есть возможность менять объект налогообложения хоть каждый год с начала нового календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому если вы считаете, что выбрали не самый удобный для себя объект налогообложения, то можете поменять его со следующего года. И решение об этом нужно принять именно сейчас — в последнем квартале года уходящего. Наша статья поможет взвесить все за и против, чтобы принять верное решение. Кратко схема действий, которые нужно предпринять для того, чтобы поменять объект налогообложения, представлена в табл. 1 на с. 48.

Таблица 1

Как сменить объект налогообложения по УСН

Вопрос	Ответ
В какие сроки нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения	Если вы решили с 2016 г. применять другой объект налогообложения, то уведомьте об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2015 г. (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление о смене объекта налогообложения по УСН подайте по форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Укажите в нем код налогового органа, свое наименование, телефон, а также в соответствующие клеточки впишите, какой объект налогообложения будет применяться: 1 — доходы или 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов
Должны ли инспекторы письменно ответить на уведомление, то есть подтвердить, что у компании поменялся объект налогообложения	Нет, не должны. Если компания (предприниматель) подала уведомление в срок, применять новый объект налогообложения можно с начала 2016 г. Получать в ИФНС подтверждение смены объекта не нужно (Письмо ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261)
Можно ли с 2016 г. применять новый объект налогообложения, если уведомление о смене объекта подано с опозданием	Нежелательно. Лучше в 2016 г. продолжать применять прежний объект налогообложения. Иначе есть вероятность, что при проверке инспекторы пересчитают упрощенный налог в соответствии с выбранным ранее объектом, а заявление, поданное с нарушением сроков, во внимание не примут
Как быть, если «упрощенец» считает, что он подал вовремя уведомление о смене объекта налогообложения, и уже по-новому исчисляет налог, а ИФНС не получила уведомления о смене	Чтобы избежать нежелательных последствий, подавайте уведомление в двух экземплярах и второй, с отметкой налоговой инспекции, оставляйте у себя. Если уведомление послано по почте, сохраните опись вложения и почтовую квитанцию. И если вы уверены, что с вашей стороны нарушений нет, при возникновении спора можно отстаивать свою правоту в суде. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 15.10.2013 N А40-5132/13 рассмотрена ситуация, когда почтовая квитанция об отправке уведомления была утрачена фирмой из-за пожара в помещении. А ИФНС принимала в течение нескольких лет декларации по новому объекту налогообложения, но не предупреждала о том, что уведомления о смене не получала и у нее числится другой объект налогообложения. Суд встал на сторону организации. Отсутствие сомнений в правильности исчисления налогов на протяжении достаточно длительного срока (более года) может косвенно подтверждать, что ИФНС России была уведомлена об изменении объекта налогообложения, поскольку в противном случае у нее бы возникли замечания по указанной в декларациях налоговой базе (п. 2.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О)

Ставка налога Узнайте, снижены ли ставки по УСН в вашем регионе

Первый показатель, который влияет на выбор объекта налогообложения, — это ставка налога.

При объекте «доходы» ставка налога во всех регионах сейчас едина — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако с 2016 г. субъекты РФ смогут понижать ставку «упрощенного» налога при объекте «доходы» до 1%. То есть 6% — это будет максимальный тариф. Конкретные налоговые ставки будут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13.07.2015 N 232-ФЗ). При этом фактически сумма налога составит меньше указанных ставок из-за того, что налог (авансовые платежи по налогу) можно уменьшить на налоговый вычет, который по большей части состоит из уплаченных страховых взносов (п. п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма «упрощенного» налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Памятка. Для «упрощенцев» Крыма и Севастополя на 2015 — 2016 гг. установлена льготная ставка налога при «упрощенке» с объектом «доходы» — 3% (Закон Республики Крым от 29.12.2014 N 59-ЗРК/2014 и Закон г. Севастополя от 03.02.2015 N 110-ЗС).

Что касается предпринимателей, работающих в одиночку, то они могут в вычет поставить всю сумму уплаченных личных страховых взносов, без каких-либо ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако если у коммерсанта есть наемные сотрудники, то уменьшить налог по УСН можно на все уплаченные взносы как с заработка сотрудников, так и личные, но с ограничением в 50%. На практике объект «доходы» выбирают те, кто оказывает какие-либо услуги, сдает помещения в аренду и т.д.

При объекте «доходы минус расходы» ставка налога составляет от 5 до 15%. Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). С каждым годом регионов, которые существенно снижают ставку налога при этом объекте налогообложения, становится все больше. Данный объект налогообложения обычно привлекателен, когда в предпринимательской деятельности задействован большой оборот денежных средств, а чистая прибыль небольшая. Например, это торговля, производство и т.д.

Итак, решая вопрос о смене объекта, изучите региональный закон, устанавливающий ставку налога при УСН. Возможно, в закон внесены изменения и в 2016 г. вы сможете уплачивать налог по пониженной ставке.

Читайте также. О том, как начать применять по «упрощенному» налогу пониженные ставки, посмотрите подробный материал в журнале «Упрощенка», 2015, N 8, с. 56.

Расходы Определите примерный перечень затрат в своем бизнесе

Второй показатель, который имеет значение при смене объекта налогообложения, — это объем расходов и их структура. При объекте «доходы» затраты не учитываются. Поэтому если ваш бизнес требует значительных трат, то объект «доходы», скорее всего, будет невыгодным.

Однако и при объекте «доходы минус расходы» можно учесть не все затраты, а только те, что включены в закрытый перечень. Он указан в ст. 346.16 НК РФ. Это затраты на командировки, аренду, зарплату и пр. При этом все эти расходы должны быть документально подтвержденными и оплаченными (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, если кто-то из ваших поставщиков или партнеров не может вам выписать документы, вы расходы учесть не сможете, даже если их оплатили и платежки есть. Дело в том, что все траты должны быть непосредственно связаны с ведением бизнеса. Соответственно, их нужно подтверждать первичными документами — договорами, кассовыми или товарными чеками, бланками строгой отчетности, актами приема-передачи. Если документов нет, то и включить в налоговую базу при УСН такие расходы нельзя, даже если сам вид расхода поименован в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ.

На заметку. Организации и предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, могут платить «упрощенный» налог только с разницы между доходами и расходами (ст. 346.18 НК РФ).

Предположим, что с документами у вас все нормально — они есть в наличии. И расходы нужны для ведения бизнеса. Однако может случиться так, что вид трат не указан в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому вам важно принять во внимание не только абсолютную сумму расходов, но и их номенклатуру. Перечень наиболее распространенных трат, которые, к сожалению, нельзя учесть в налоговом учете при упрощенной системе, мы привели в табл. 2 на с. 51.

Таблица 2

Наиболее распространенные расходы, которые нельзя учесть при УСН

N п/п	Вид расхода
Выплаты работникам
	Затраты на выплату материальной помощи, оказание спонсорской помощи, разовые премии к праздникам и юбилеям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Декретное и детское пособия, пособие по временной нетрудоспособности начиная с 4-го дня (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Расходы на подарки сотрудникам и их детям (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Затраты на чай, кофе, покупку питьевой воды для персонала (Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315)
	Расходы на выплату дивидендов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Расходы, связанные с ведением бизнеса
	Расходы на спецоценку условий труда (Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528)
	Представительские расходы (Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22)
	Расходы на приобретение чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов и других продуктов для обслуживания клиентов (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 N 16-15/005285@)
	Траты на печатные издания (Письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501)
	Расходы на ГСМ, если сотрудник получает компенсацию за использование личного автомобиля (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239)
	Затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками, при выполнении им работ разъездного характера (Письма ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 и от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943)
	Штраф за нарушение ПДД и плата за проезд по платной автомагистрали (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Расходы на покупку имущественных прав, например права требования по договору займа или кредитному договору (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599)
	Экспортные таможенные платежи (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Расходы на добровольное страхование имущества, например полис каско (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119)
	Размер выданного займа (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Сумма списанной дебиторской задолженности (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274)
	Затраты на электронную подпись, необходимую для участия в электронных торгах (Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-11-11/39673)
	Расходы на обеспечение нормальных условий труда работников (Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908)
	Неустойка за нарушение договорных обязательств (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634)
Затраты на уплату налогов
	Единый налог по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
	Уплаченный минимальный налог (п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Таким образом, приняв во внимание два важных момента — размер налоговой ставки, размер и структуру своих расходов, вы можете сделать вывод, целесообразна для вас смена объекта или нет. Проанализируем.

Пример. Сравнение эффективности объектов налогообложения по УСН

ООО «Успех» применяет упрощенную систему. Прогнозируемые показатели деятельности фирмы на 2016 г. представлены в табл. 3. Рассчитаем сумму налога при разных объектах налогообложения.

Таблица 3

Плановые показатели ООО «Успех» на 2016 год

Показатель	Значение, руб.
Доходы, учитываемые при УСН	45 500 800
Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе:	29 446 000
заработная плата сотрудникам	11 450 400
арендная плата	1 500 000
страховые взносы	3 345 600
коммунальные платежи	850 000
покупка материалов	12 300 000
Расходы, не учитываемые при УСН, в том числе:	720 000
подарки детям сотрудников и выплаты к юбилею	100 000
представительские расходы	620 000

1. Объект — доходы. Допустим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте «доходы» равна 6%.

При объекте налогообложения «доходы» налоговую базу нельзя уменьшить ни на какие понесенные расходы. Только сам налог, исчисленный с доходов, можно скорректировать на сумму налогового вычета не более чем 50%. В данном случае налоговый вычет сформируют страховые взносы в сумме 3 345 600 руб. (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма единого налога до вычета страховых взносов равна 2 730 048 руб. (45 500 800 руб. x 6%).

Величина страховых взносов больше, чем половина рассчитанного налога (3 345 600 руб. > 2 730 048 руб. x 50%). Таким образом, налог можно уменьшить ровно наполовину. Итого предполагаемая сумма налога к уплате за 2016 г. (с учетом налогового вычета) составит 1 365 024 руб. (2 730 048 руб. : 2).

2. Объект — доходы минус расходы. Предположим, что в регионе, где ведет деятельность ООО «Успех», ставка налога при объекте «доходы минус расходы» равна 15%.

Посчитаем сумму налога по УСН за 2016 г. Она составит 2 408 220 руб. .

Представительские расходы, затраты на подарки детям сотрудников, а также выплаты к юбилею нельзя учесть, поскольку в закрытом перечне расходов подобные траты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сравним полученные результаты: 1 365 024 руб. < 2 408 220 руб. Очевидно, что для ООО «Успех» предпочтительнее применение УСН с объектом «доходы».

Основные средства Проанализируйте, нужны ли вам в работе основные средства

Третий фактор, который может иметь значение при выборе объекта налогообложения, — это наличие основных средств либо их отсутствие. Напомним, к основным средствам в налоговом учете по УСН до конца 2015 г. относятся объекты со сроком службы более года и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). А с 2016 г. начнет действовать лимит — 100 000 руб. То есть объекты, купленные после 31 декабря 2015 г., будут учитываться по правилам, установленным для основных средств, только если их цена превышает 100 000 руб.

Так вот, если вы предполагаете покупку дорогостоящих основных средств, скорее всего, вы будете заинтересованы в том, чтобы учесть их стоимость при налогообложении. А это возможно, только если ваш объект — «доходы минус расходы». Тогда стоимость основного средства, купленного при УСН, списывается на затраты равными долями ежеквартально в течение первого года использования. При условии, что объект оплачен и введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Соответственно, если сейчас у вас объект — «доходы», но вы хотите купить дорогостоящие объекты и учесть их стоимость в налоговом учете, то объект налогообложения придется поменять. Причем обратите внимание, чтобы списать основные средства, вводить их в эксплуатацию нужно в 2016 г., когда у вас будет объект «доходы минус расходы».

Важное обстоятельство. Цену основного средства, купленного при применении объекта «доходы» в 2015 г., можно учесть при УСН, если введете объект в эксплуатацию при объекте «доходы минус расходы» в 2016 г.

Если же вы начали использовать основное средство до 1 января 2016 г., значит, это расходы периода, при котором вы считали налог с доходов. И после смены объекта стоимость основного средства при УСН учесть уже не получится (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание: важен именно факт ввода в эксплуатацию. А вот оплата основных средств возможна и в 2015-м, и в 2016 г. Другими словами, имущество, оплаченное в 2015 г., можно будет учесть при УСН в 2016 г., после смены объекта налогообложения, при условии, что оно введено в эксплуатацию уже при объекте «доходы минус расходы». Тогда его стоимость можно будет списывать равными долями ежеквартально в течение первого года работы на новом объекте по УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

А вот если вы купили основное средство в рассрочку, применяя объект «доходы», а потом перешли на объект «доходы минус расходы», то учесть можно только ту часть затрат, которую вы оплатите после смены объекта налогообложения. Поскольку списывать цену имущества, купленного с рассрочкой платежа, следует в размере фактически уплаченных сумм за отчетные (налоговые) периоды (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Затраты, которые вы понесли, находясь на объекте «доходы», учесть при расчете «упрощенного» налога не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

Нюансы, требующие особого внимания. «Упрощенцы» вправе менять объект налогообложения каждый год.

На сайте журнала «Упрощенка» 26-2.ru содержится полная информация по налоговым ставкам по УСН, которые действуют в регионах РФ.

Чтобы с 1 января 2016 г. применять УСН с другим объектом налогообложения, действующая организация (предприниматель) должна подать соответствующее уведомление до 31 декабря 2015 г.

В.А.Барковец

Эксперт журнала «Упрощенка»