Внереализационные доходы

При определении внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу для расчета единого налога УСН, необходимо руководствоваться правилами ст.250 гл.25 НК РФ.

Согласно этой статье к внереализационных доходам, учитываемым в налоговой базе при УСН, можно отнести доходы, полученные следующим образом:

• От долевого участия в других организациях;
• Штрафы, пени, возмещение убытков, ущерба, нанесенного организации или ИП на УСН;
• Полученные от арендаторов арендные платежи;
• Предоставление права на результат интеллектуальной деятельности (патенты на изобретение, промышленные образцы и др.);
• Полученные проценты по вкладам, займам, кредитам, ценным бумагам;
• Безвозмездно полученное имущество и имущественные права;
• От участия в простом товариществе;
• Доходы прошлых лет;
• Стоимость материальных ценностей, оставшихся после демонтажа основных средств и пригодных к дальнейшему использованию;
• Имущество, денежные средства, работы, услуги, использованные не по целевому назначению и полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений (кроме бюджетных средств);
• Суммы, на которые уменьшен уставной капитал, при условии, что эти суммы не возвращены участникам общества;
• Возвращенные суммы взносов, вкладов от некоммерческих организаций, если ранее они были учтены в составе расходов;
• Списанная кредиторская задолженность;
• Излишки, выявленные при инвентаризации;
• Стоимость книжной продукции и продукции СМИ, подлежащая замене при возврате или списании по основаниям пп.43 и 44 п.1 ст.264 НК РФ;
• Возвращенный жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в соответствие с законом №275-ФЗ от 30.12.2006.

Надо сказать, что доходы, полученные от разности курса валюты при покупке или продаже и курса Центробанка России, в том числе доходы, полученные при переоценке иностранной валюты от разности курсов ЦБ РФ, в налоговой базе при УСН не определяются и не учитываются.

В некоторых видах внереализационных доходов, учитываемых при УСН, есть небольшие исключения, о которых можно узнать, прочитав перечень ст.250 гл.25 НК РФ.

Какие доходы признаются (учитываются) при усно?

НК РФ Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке) День одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет Дата уплаты налогов и сборов в бюджет День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом) подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «Входной» НДС, перечисленный поставщику Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отразите в расходах при одновременном выполнении следующих условий: – налог уплачен поставщику; – товары (работы, услуги), к которым относится сумма «входного» НДС, реализованы (выполнены, оказаны) подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.
Дата признания расходов в данном случае – не ранее дня погашения задолженности. Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов Отражая доходы и расходы, вносите соответствующие записи в Книгу учета (КУДиР). При заполнении Книги придерживайтесь правил хронологической последовательности внесения операций.

Внимание

Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК. Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.

Субъекты хозяйствования, использующие УСН 15%, обязаны заполнять все разделы книги.

Учет расходов при УСН. Особенности признания в налоговой базе

Данный метод называется кассовый. Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года. Кассовый метод очень прост в использовании и удобен. Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям. Кассовый метод избавлен от этого недостатка.

>УСН 15%: доходы минус расходы

1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов; 4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Статья 346.17. порядок признания доходов и расходов

Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предусмотренную настоящей главой, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 настоящего пункта.

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ) Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Принимаемые расходы при УСН в 2017-2018 годы

расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации. Такие изменения были внесены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (Письма Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75, от 17.08.2006 N 03-11-02/180, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

Такого же мнения придерживаются и налоговики (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@).

Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:

• товары приобретены у поставщика;
• задолженность перед поставщиком погашена;
• товары реализованы покупателю;
• покупатель расплатился за приобретенный товар.

Основным регистром налогового учета для «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов. Она открывается на один календарный год, а по окончании года ее следует хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Начиная с 2006 г. «упрощенцы» составляют Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Этим же документом был утвержден и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета. Причем записи следует делать на основании первичных документов.

Для того чтобы признать в составе расходов стоимость приобретенных товаров, необходимо иметь следующие первичные документы:

• приходную накладную, которая подтверждает, что товары действительно получены от поставщика;
• платежное поручение на оплату стоимости приобретенных товаров поставщику;
• товарную накладную, на основании которой товар отгружен покупателю;
• выписку банка или приходный кассовый ордер, подтверждающий факт поступления денежных средств от покупателя за реализованные товары.

Возникает вопрос: на основании какого документа следует делать запись в Книге учета доходов и расходов для того, чтобы включить стоимость реализованных товаров в состав расходов? На основании банковской выписки или приходного кассового ордера невозможно определить, погашена задолженность перед поставщиком товаров или нет. Ведь все четыре условия признания расходов на приобретение товаров должны выполняться одновременно.

Как заполнять Книгу учета доходов и расходов?

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

• материалы отпущены в производство;
• стоимость материалов оплачена поставщикам.

Это установлено пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа.

Первый — это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю.

Второй — это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство.

И третий документ — платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

Так как отследить выполнение всех условий для признания в состав расходов стоимости сырья и материалов достаточно сложно, организация, применяющая УСН, решила обобщать эти данные в налоговых регистрах, то есть в специальных таблицах. Данные в налоговые регистры организация вносила на основании первичных документов.

По итогам месяца в регистрах выявлялась стоимость каждого вида сырья и материалов, которые можно включить в состав расходов за текущий период. На основании обобщенных данных организация в конце месяца делала записи в Книгу учета доходов и расходов.

С одной стороны, все условия для признания расходов на приобретение сырья и материалов были выполнены. Это подтверждено теми первичными документами, на которые сделана ссылка в налоговых регистрах.

С другой стороны, организация нарушает требование, установленное п. п. 1.1 и 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов. Ведь записи вносятся, во-первых, не в хронологическом порядке, а только раз в месяц, и, во-вторых, записи в Книгу оформляются не на основании первичных документов, а на основании данных специальных налоговых регистров.

Поэтому у организации возник вопрос: насколько правомерны ее действия? Не признают ли налоговые органы в ходе проверки такие записи сделанными с нарушением действующего законодательства? Чтобы обезопасить себя от всевозможных претензий со стороны проверяющих, организация обратилась с письмом в Минфин России.

В своем Письме от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159 специалисты Минфина России проанализировали эту ситуацию и пришли к выводу, что никаких нарушений они не видят. Тем самым они признали, что налогоплательщик может самостоятельно разработать регистры налогового учета, на основании которых он может вносить записи в Книгу учета доходов и расходов на последний день месяца.

При этом специалисты главного финансового ведомства указали, что такие действия налогоплательщика были вполне оправданны до 1 января 2007 г. После этой даты применять специальные налоговые регистры «упрощенцам» не придется, так как в 2007 г. они могут включить в состав расходов стоимость приобретенных товаров, сырья и материалов сразу после оплаты поставщику.

Что изменилось в учете сырья, материалов и товаров?

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ были внесены существенные изменения в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Однако реальных изменений в порядок включения в состав расходов стоимости сырья, материалов и покупных товаров так и не произошло.

Напомним, что 29 сентября 2006 г. членом Совета Федерации Поповой Т.Ю. был внесен в Государственную Думу законопроект, который предусматривал внесение изменений в гл. 21, 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, в том числе и в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Как значилось в пояснительной записке к законопроекту, действующий порядок включения в состав расходов затрат на приобретение сырья и материалов после передачи их в производство предполагает сложный налоговый учет, определение «незавершенки» и т.п.

Поэтому предлагалось разрешить «упрощенцам» включать в расходы эти затраты после их фактической оплаты, то есть использовать кассовый метод.

Аналогичное предложение было сделано и в отношении стоимости покупных товаров, которые включаются в состав расходов по мере реализации. Инициаторы поправок отмечали, что признание расходов на приобретение товаров после их реализации противоречит кассовому методу.

Поэтому в ст. 346.17 НК РФ предлагалось внести следующие изменения:

в пп. 1 п. 2 после слов «материальные расходы» включить слова «(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)». Последнее предложение из указанного подпункта исключить;

пп. 2 изложить в следующей редакции:

«2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты».

В ходе обсуждения законопроекта было решено не менять порядок признания в составе расходов стоимости приобретенных товаров, сырья и материалов. Поэтому новую редакцию пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в отношении товаров из законопроекта убрали.

В старой редакции это положение звучит так:

«Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров».

В отношении сырья и материалов решили сохранить последнее предложение из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Содержание этого предложения такое:

«При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

К третьему чтению (27 апреля 2007 г.) в законопроекте осталась только одна поправка, которая касалась пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

«после слов «материальные расходы» дополнить словами «(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)».

В таком виде поправка и вошла в Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ.

Что же получилось в результате внесения этой поправки?

Порядок учета в составе расходов затрат на приобретение товаров никак не изменился. По-прежнему стоимость приобретенных товаров можно учитывать при расчете единого налога только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это уже неоднократно подтверждали специалисты Минфина России в своих Письмах от 11.07.2007 N 03-11-05/149, от 01.10.2007 N 03-11-04/2/242.

В отношении сырья и материалов ситуация неоднозначная, так как теперь Налоговый кодекс не устанавливает единого порядка учета этих расходов.

С одной стороны, как гласит пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, «материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы».

С другой стороны, в этом же подпункте указано, что «расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство».

Иными словами, в одном и том же подпункте говорится о том, что расходы на приобретение сырья и материалов можно включать в расходы после оплаты и в то же время нужно дождаться их передачи в производство. Таким образом, указанные положения приводят к неустранимому противоречию.

Главный финансовый орган страны, разъясняя положения ст. 346.17 НК РФ, разрешил включать расходы на приобретение сырья и материалов в состав расходов по мере их оплаты (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159). Такой порядок предусмотрен в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Даже если в ближайшее время Минфин России откажется от своих слов, то налогоплательщик все равно сможет отстоять свое право на списание расходов на приобретение сырья и материалов на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. Там сказано, что все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

А.И.Воропаева

Налоговый консультант

Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»

Правила расчетов сумм авансовых платежей для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», прописаны в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для достоверного исчисления налога необходимо определить следующие показатели:

• налоговая база;
• авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу;
• авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода.

Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:

НБ = Дх – Рх,

где:

Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);

Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Какие расходы можно учесть при исчислении упрощенного налога читайте в статье «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

ВНИМАНИЕ! Учет доходов и расходов при УСН ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:

АвПрасч. = НБ × С.

В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определена налоговая ставка при расчете УСН — доходы минус расходы -в размере 15%. Законодательством субъектов РФ могут быть определены и установлены другие ставки налога (ст. 346.20 НК РФ):

• 0% на 2 года для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в сфере производства, бытовых услуг, социальную или научную деятельность (до 2020 года);
• до 3% на территории Крыма и Севастополя (в отношении 2017–2021 годов);
• до 5% на остальной территории РФ.

Узнать, есть ли дифференцированные ставки в регионе, можно, обратившись в ФНС по месту учета. Данные ставки не являются льготой и не требуют документального подтверждения в ФНС (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:

АвП = АвПрасч – АвПпред.

Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых платежей.

Как считать УСН 15% за налоговый период

Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.

Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.

В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:

Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,

где:

Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;

Рг — расходы за год;

Ст — ставка, в обычном случае 15%.

Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:

• «Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»»;
• «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать упрощенцу».

Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»

Для более понятного и наглядного представления о расчете УСН 15% к уплате в бюджет рассмотрим пример.

Финансовые показатели ООО «Союз» за 2019 год составили:

Период	Доход (руб.)	Расход (руб.)	Налоговая база (руб.)
1-й квартал	450 000	370 000	80 000
полугодие	1 010 000	980 000	30 000
9 месяцев	1 370 000	1 230 000	140 000
2019 год	1 950 000	1 720 000	230 000

Исчисляем величину авансовых платежей за 1 квартал:

80 000 × 15% = 12 000 руб.

Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:

30 000 × 15% = 4 500 руб.

Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый платеж, который был уплачен за 1 квартал:

4 500 – 12 000 = –7500 руб.

То есть за полугодие перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно, т. к. за 2-й квартал компания понесла убытки.

Как правильно оформить убыток по итогам полугодия, читайте .

Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9 месяцев:

140 000 × 15% = 21 000 руб.

Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к уплате за 9 месяцев:

21 000 – 12 000 = 9 000 руб.

Для расчета УСН — доходы минус расходы — за год определяем сумму налога по ставке 15%:

230 000 × 15% = 34 500 руб.

Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:

34 500 – 12 000 – 9 000 = 13 500 руб.

Данная сумма является налогом к доплате по итогам года.

Расходы на должны быть документально подтверждены

Документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Первичные документы либо должны быть составлены по утвержденным законодательством формам, либо по самостоятельно разработанным формам, но обязательно они должны содержать следующие реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Для удобства рассмотрения правильности оформления документов, классифицируем расходы на следующие группы:

• расходы на оплату услуг;
• материальные расходы;
• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на оплату труда;
• прочие расходы.

Документальное подтверждение расходов на оплату услуг

Согласно ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Для корректности оформления и принятия к учету данных расходов следует помнить, что для определения и описания сути оказываемой услуги составляется договор на оказание услуг, в нем же прописывается порядок её оказания и дата подписания сторонами акта о принятии оказанных услуг, и помимо этого помогает определить – к какому периоду отнести ту или иную услугу, либо расходы будут распределяться пропорционально – в течение всего срока действия договора (например, при договоре аренды).

Таким образом, у нас получается два обязательных документа:

— письменно составленный договор,

— акт оказанных услуг (необязателен только, в случае заключения договора аренды).

Для акта не предусмотрено специально разработанной унифицированной формы, поэтому организации могут использовать самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты первичного документа.

Документальное подтверждение материальных расходов

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в т.ч. расходы на приобретение сырья и материалов) признаются в момент оплаты задолженности поставщику через банковский счет, либо путем выплаты денег из кассы, а при ином способе погашения задолженности (перевод долга, отступные) — в момент такого погашения. Обратим внимание, что расходы на оплату услуг сопутствующих приобретению материальных ценностей, либо осуществлению основного вида деятельности так же учитываются в этой группе расходов, порядок их документального оформления мы рассмотрели в предыдущем пункте.

Основанием для принятия к учету служит:

• договор, товарная накладная (форма ТОРГ-12), оформленная продавцом;
• авансовый отчет подотчетного лица, с приложением к нему товарных чеков, накладных на отпуск материальных ценностей, и документов подтверждающих их оплату;
• договора на оказание услуги и акты, свидетельствующие о факте оказания услуги.

К материальным, могут быть отнесены расходы:

1. на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи;
2. на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ;
3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.
4. на приобретение моющих и чистящих средств для мытья пола, чистки стен и окон и т.п.
5. на приобретение материалов для упаковки реализуемых товаров и расходы на приобретение спецодежды и инвентаря. В связи с этим расходы магазинов на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, а также расходы на приобретение спецодежды для грузчиков и продавцов могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.
6. расходы на оплату услуг по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, проведению медицинского осмотра персонала и прочее.

Кроме того, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара с таможенного склада на склад покупателю, которые учитываются в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59).

Стоимость вышеперечисленного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию – то есть при оформлении акта списания материалов, отгрузки товаров, либо при оформлении требования-накладной по передаче материалов в производство.

Помимо этого, в составе расходов могут учитываться обязательные платежи и сборы, например — платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы. Для принятия к учету таких расходов достаточно оформленного в свободной форме бухгалтерского расчета.

Документальное подтверждение расходов на приобретение основных средств

Отдельный порядок учета предусмотрен для расходов на приобретение основных средств. Так, налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и приобретение нематериальных активов. К основным средствам (ОС) относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, не предназначенное для дальнейшей перепродажи (ст. 257 НК РФ).

К нематериальным активам (НМА) относится имущество, не имеющее материально-вещественной формы, используемое в хозяйственной деятельности сроком более 12 месяцев, например, компьютерные программы, патенты, лицензии, авторские права и проч.

Документом подтверждающим приобретение основных средств (НМА) является либо товарная накладная (по форме ТОРГ-12), либо акт приема-передачи ценностей (свободная форма). Документом подтверждающим принятие объекта к учету служит акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-1 – для основных средств, для НМА – свободная форма). Оплата подтверждается в общем порядке – на основании имеющихся платежных документов, или документов о перезачёте долга, уступки права требования. В составе расходов основное средство (нематериальный актив) учитывается только после оплаты (либо частичной оплаты), в порядке предусмотренном п. 3 ст. 346.16 части 2 НК РФ – этот порядок определяет какая часть от стоимости имущества включается в расходы, в зависимости от срока его полезного использования.

Документальное подтверждение расходов на оплату труда

Для подтверждения расходов на оплату труда, налогоплательщик должен составить штатное расписание, заключить трудовые договора с сотрудниками, разработать положение о премировании (если будут выплачиваться премиальные) либо локальные акты, предусматривающие различные дополнительные выплаты сотрудникам, оформлять приказы при формировании дополнительных начислений.

Начисление заработной платы оформляется в расчетной ведомости (предусмотрена унифицированная форма Т-49, Т-51). Выплата заработной платы производится либо наличными через кассу и оформляется через платежную ведомость (можно пользоваться унифицированной формой Т-53), либо путем перечисления денег с расчетного счета работодателя на банковский счет работника.

К прочим расходам можно отнести, например судебные расходы и арбитражные сборы; вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; и прочее. При оформлении подобных расходов нет четких требований к формам первичных документов, в связи с этим, рекомендуем использовать свободные формы расчетов, либо самостоятельно оформленные справки с расчетом стоимости расходов.

Еще на эту тему:

Общая информация про упрощенку