Что представляют собой профессиональные налоговые вычеты?

В соответствии со статьей 221 Налогового Кодекса России, к профессиональным следует относить вычеты, которые могут выплачиваться:

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, которые занимаются частной практикой.

При этом, данные лица должны осуществлять деятельность в рамках общей системы налогообложения, при которой с доходов уплачивается НДФЛ по ставке в 13%. Если ИП, к примеру, работает по упрощенной системе и уплачивает налог по ставке в 6%, то он не сможет воспользоваться рассматриваемым вычетом.

Профессиональные вычеты для указанных лиц соответствуют величине расходов, осуществленных данными лицами в течение налогового периода. При этом, эти расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением прибыли, то есть, отражать факт осуществления налогоплательщиками профессиональной деятельности.

Расходы налогоплательщика, учитываемые при исчислении профессионального вычета, могут быть дополнены рядом статей, перечисленных в отдельных в положениях НК РФ.

К соответствующим дополнительным расходам относятся:

• уплачиваемые физлицом или хозяйствующим субъектом налоги, не относящиеся к НДФЛ;
• взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование;
• государственная пошлина, уплаченная в связи с осуществлением налогоплательщиком профессиональной деятельности.

В случае, если индивидуальный предприниматель не имеет возможности подтвердить расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, то он получает профессиональный вычет в величине 20% от полученных доходов.

Пример 1.

ИП Иванов А.А. в 2015 году заработал 500 000 рублей, на которые был начислен НДФЛ по ставке в 13% — то есть, составивший 65 000 рублей. При этом, у Иванова А.А. были и подтвержденные расходы — в сумме 300 000 рублей.

Иванов А.А. применил профессиональный вычет — в сумме потвержденных расходов, вследствие чего его налогооблагаемая база уменьшилась до 200 000 рублей (500 000 — 300 000). Таким образом, он должен заплатить в бюджет существенно меньший НДФЛ — 26 000 рублей (13% от 200 000).

Пример 2.

ИП Петров В.С. в 2015 году заработал также 500 000 рублей, на которые был начислен НДФЛ в размере 65 000 рублей. Петров В.С. имел и расходы, но у него нет возможности их подтвердить.

Тем не менее, Петров В.С. может получить профессиональный вычет — в размере 20% от доходов. В результате, его налогооблагаемая база уменьшится до 400 000 рублей (500 000 — 20%), а НДФЛ — уменьшится до 52 000 рублей (13% от 400 000).

1. Физическим лицам, которые получают доход в результате выполнения каких-либо работ или же оказания услуг по гражданско-правовым договорам (заключаемым на основе норм Гражданского Кодекса).

Профессиональный вычет, предоставляемый указанным физлицам, исчисляется на основе сумм подтвержденных расходов.

1. Физлицам, которые получают авторские и иные вознаграждения за инновационные разработки, написание литературных произведений, создание произведения искусства, изобретение различных машин, промышленных образцов.

Аналогично, вычет, предоставляемый данным физлицам, исчисляется исходя из сумм подтвержденных расходов. Но если данные суммы определить не получается, то вычет исчисляется на основе закрепленных законодательно нормативов по доходам.

Рассмотрим данные нормативы подробнее.

Исчисление вычета по авторским вознаграждениям: нормативы по доходам

В случае, если физлица, указанные выше в пункте 3, не имеют возможности подтвердить расходы — например, при осуществлении научной, изобретательской, творческой деятельности, то они, тем не менее, могут получить профессиональный налоговый вычет:

1. При написании литературных произведений, в том числе для театра, киноиндустрии, эстрады, цирка — например, в виде сценариев к съемкам или программам — в величине 20% от доходов, полученных автором по договору.
2. При создании различных художественно-графических произведений, выполнении работ, связанных с фотографией, архитектурой, дизайном — в величине 30% от доходов по договору.
3. При создании различных произведений скульптуры, живописи, искусства в декоративно-прикладной, а также оформительской области, декораций, графики в различных технических исполнениях — 40% от доходов по контракту.
4. При создании видеороликов, фильмов — 30% от доходов.
5. При создании различных музыкальных произведений — для театра, кино, телефильмов — 40% от доходов, при создании иных музыкальных произведений — 25%.
6. При исполнении различных произведений в сфере литературы, искусства — 20%.
7. При создании различных научных трудов, разработок с применением научных знаний — 20%.
8. При разработке различных изобретений, моделей, промышленных решений — 30% от дохода, который получен в течение двух первых лет использования результатов соответствующих разработок.

Пример 1.

Степанов В.С., живущий во Владивостоке, в 2015 году разработал модель нового экономичного двигателя для реактивного самолета, в 2016-м — продал ее конструкторскому бюро, и получил вознаграждение в 3 000 000 рублей. С этой суммы был исчислен НДФЛ по ставке в 13%, то есть, составляющий сумму в 390 000 рублей.

Вместе с тем, Степанову В.С. при разработке модели двигателя пришлось потратиться (что подтверждено различными документами):

• на авиабилет из Владивостока в Москву и обратно для посещения столичной Библиотеки имени Ленина в целях ознакомления с чертежами советских КБ (100 000 рублей);
• на проживание в Москве в период посещения Библиотеки имени Ленина (50 000 рублей);
• на покупку высокопроизводительного компьютера (150 000 рублей);
• на покупку инженерного программного обеспечения (100 000 рублей);
• на покупку широкоформатного принтера для распечатки чертежей (100 000 рублей);
• на аренду оборудования в аэродинамической трубе для практических расчетов при разработке двигателя (200 000 рублей).

Всего Степанов В.С. затратил при разработке модели двигателя 700 000 рублей. Вся эта сумма может была использована в качестве профессионального вычета. В результате, налогооблагаемая база по вознаграждению Степанова В.С. снизилась до 2 300 000 рублей (3 000 000 — 700 000), а НДФЛ — уменьшился до 299 000 рублей.

Пример 2.

Иванов А.А. написал сценарий к кинофильму и получил за это гонорар в размере 1 000 000 рублей, с которого необходимо уплатить НДФЛ в 13%, то есть, составляющий 130 000 рублей.

У Иванова А.А. не нашлось возможностей подтвердить расходы в ходе работы, но, тем не менее, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет — по ставке в 20%. В результате, налогооблагаемая база по его гонорару уменьшится до 800 000 рублей (1 000 000 — 20%), а НДФЛ снизится до 104 000 рублей (13% от 800 000).

Следует иметь в виду, что одновременное применение подтвержденных расходов и процента от доходов (по нормативу в 20% для ИП, и по указанным нормативам для физлиц) при исчислении профессионального вычета запрещено законодательством.

Как оформить профессиональный вычет?

Оформление рассматриваемого вычета — процедура, которую в общем случае требуется осуществлять только физлицу, не являющемуся ИП, адвокатом или нотариусом.

Дело в том, что ИП, адвокаты и нотариусы должны отражать сведения о профессиональных вычетах в собственной отчетности для Налоговой инспекции (ФНС) ежегодно, до 30 апреля. Подтверждение правомерности применения ими вычетов осуществляется в ходе налоговых проверок.

Обычному гражданину, в свою очередь, оформить рассматриваемый вычет можно:

• через заказчика работ и услуг по гражданско-правовому договору (если заказчик имеет статус налогового агента);
• через Налоговую инспекцию (ФНС).

Первый вариант оформления вычета предполагает:

1. Написание заявления заказчику — в произвольной форме (но имеет смысл уточнить у него, какие формулировки в данном документе предпочтительнее).

Чаще всего в соответствующем заявлении отражаются:

• ФИО налогоплательщика, адрес, ИНН;
• ФИО руководителя фирмы-заказчика или ИП, если он выступает заказчиком и налоговым агентом, наименование фирмы-заказчика или ИП, адрес;
• формулировка с просьбой предоставить рассматриваемый вычет.

1. Подготовка документов, подтверждающих расходы или доходы налогоплательщика. Такими документами могут быть, к примеру:

• договор с заказчиком (для подтверждения доходов);
• договоры с подрядчиками, другими контрагентами (для подтверждения расходов);
• чеки;
• ордера;
• расписки;
• бланки строгой отчетности.

Если расходы подтвердить нельзя, то в заявление, о котором сказано в пункте 1, необходимо включить формулировку, отражающую тот факт, что вычет может быть представлен по фиксированным нормативам (с указанием соответствующих нормативов).

При этом, в перечне документов по пункту два должны присутствовать те, что позволяют определить основание для применения фиксированного норматива. Например — это может быть договор с заказчиком, в котором однозначно отражен предмет правоотношений (создание литературного произведения, написание сценария к фильму, разработка промышленного образца и т. д.).

1. Передача указанных документов вместе с заявлением заказчику. На их основании заказчик осуществит перерасчет НДФЛ с вознаграждения, уплачиваемого налогоплательщику.

Для оформления вычета в ФНС (данный вариант может применяться если, к примеру, заказчик является физлицом, не имеющим статуса налогового агента) нужно:

1. Подготовить документы:

• декларацию 3-НДФЛ;
• документы, подтверждающие основание для получения вычета исходя из расходов или доходов;
• заявление о возврате переплаченного НДФЛ в виде вычета (если НДФЛ к тому моменту уплачен) либо заявление об зачтении вычета в счет уменьшения налогооблагаемой базы (если НДФЛ к тому моменту не уплачен).

1. Отнести данные документы в ФНС в любой рабочий день года, следующий за тем, в котором получены доходы, отраженные в декларации 3-НДФЛ.

Если с документами все будет в порядке, то ФНС через 4 месяца перечислит излишне уплаченный НДФЛ налогоплательщику или же уведомит его о правомерности законного уменьшения налогооблагаемой базы по авторскому вознаграждению.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы

Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.

Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.

Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Получение профессионального вычета у налогового агента

Для получения профессионального вычета у налогового агента надо составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.

Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.

К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.

При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

Получение профессионального вычета в налоговом органе

Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).

После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

• лично или через представителя;

• почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);

• в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Пример.

Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.

Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.

Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.

Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию «_________»

от _______________________

(ИНН _______________)

Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

15 января 2017 г. _______ /Ф.И.О./

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки полагается:

5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 76

— 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

— 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 50 Кредит 51

— 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

Дебет 76 Кредит 50

— 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

— 520 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Термины и сокращения, используемые в статье

Налоговый вычет — сумма, которая уменьшает размер налогооблагаемого дохода. Различают нормативный и расчетный вычеты.

Налоговый вычет по нормативу — вычет, размер которого определен в процентах от суммы дохода.

Налоговый вычет по расчету — вычет, размер которого равен расходам, связанных с получением дохода и подтвержденных документами.

Общая система налогообложения (ОСНО) — самый сложный вид налогообложения организаций и предпринимателей. Налогоплательщики на ОСНО ведут бухгалтерский учет в полном объеме и платят все налоги.

Специальная система налогообложения (спецрежим) — налоговый режим, который отличается от ОСНО облегченным ведением бухгалтерского учета, меньшим количеством отчетности и количеством налогов. Чтобы плательщик мог применять спецрежим, он должен соответствовать условиям.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — спецрежим, при котором большинство налогов заменено одним. Система подходит для представителей малого и среднего бизнеса — как организаций, так и ИП.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — спецрежим, который предназначен для налогообложения определенных видов деятельности, обычно торговли и услуг. Сумма налога зависит не от реального дохода, а от физических показателей. Такими показателями могут быть, например, размер торговой точки или количество автомобилей при грузоперевозках.

Патентная система налогообложения (ПСН) — спецрежим, при котором налог заменен патентом. Налогоплательщик покупает патент, который распространяется только на один вид деятельности. Срок действия патента — от 1 до 12 месяцев. Подходит только для индивидуальных предпринимателей.

Договор гражданско-правового характера (договор ГПХ) — соглашение между заказчиком и исполнителем на выполнение определенной разовой работы или услуги. Распространенные виды договоров ГПХ — авторский, договор подряда и другие.

Как определить размер вычета

Уменьшить налог можно одним из двух способов. Выбор зависит от рода деятельности:

1. Расчетный вычет разрешен всем плательщикам подоходного налога. Из полученного дохода вычтите все расходы, связанные с его получением. Предоставьте документы, которые подтвердят суммы и реальность осуществленных затрат. На оставшуюся сумму начислите НДФЛ 13%;

Вы подрядились отремонтировать комнату за 50 000 рублей.

Стоимость купленных вами расходных материалов для ремонта — 20 000 рублей.

Вычтите ваши затраты: 50 000 – 20 000 = 30 000 рублей.

На сумму 30 000 рублей начислите НДФЛ: 30 000 х 13% = 3 900 рублей.

3 900 рублей — сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет.

2. Вычет по нормативу предназначен тем, кто не может подтвердить профессиональные расходы. Для ИП он равен 20% от всех доходов за календарный год (абз. 5 ст. 221 НК РФ). Для авторов — изменяется от 20 до 40%. Нормативный вычет недоступен адвокатам, частнопрактикующим лицам и тем, кто работает по договору гражданско-правового характера (ГПХ) (п. 1, 2 ст. 221 НК РФ).

Кому разрешен расчетный вычет и вычет по нормативу

Вы — индивидуальный предприниматель

Предприниматели на ОСНО платят подоходный налог как обычные граждане. При совмещении ОСНО с ПСН или ЕНВД, НДФЛ облагаются только те доходы, которые не подпадают под специальные налоговые режимы.

В состав вычета включаются только расходы, которые относятся к предпринимательской деятельности: затраты на материалы, хранение и доставку изделий, зарплату персонала. Полный перечень указан в гл. 25 НК РФ и совместном приказе Минфина и Министерства по налогам и сборам № 86-н, № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.

Кроме основных затрат, в вычет включают суммы уплаченных страховых взносов и процентов по кредитам, взятым для предпринимательства (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-04-07/71364).

Есть ряд расходов, которые ИП не может принять к вычету:

• земельный налог;
• НДС;
• налог на имущество, используемое в работе ИП (кроме дач, гаражей, квартир, жилых домов);
• расходы на приобретение земельных участков;
• безнадежные долги;
• полисы ОСАГО (за исключением ИП, которые занимаются перевозками грузов или пассажиров).

Пример расчета НДФЛ с применением профессионального вычета

ИП торгует сантехническими материалами и делает на заказ проекты водопроводных и канализационных систем. Покупку товара для перепродажи подтверждают товарные накладные и платежные поручения из банка. Затраты на изготовление проектов подтвердить нечем.

Показатели бизнеса за 2018 год: выручка от торговли — 620 000 рублей, от проектной деятельности — 360 000 рублей, расходы на закупку сантехнических изделий — 290 000 рублей.

Проведем расчеты и выберем выгодный способ уплаты налога.

Расчет налогового вычета

Вывод: предприниматель сэкономит 12 220 рублей (101 920 – 89 700), если воспользуется профессиональным вычетом по документам.

Если ваши документально подтвержденные расходы превышают 20% от всех доходов за год, выбирайте способ расчета вычета по документам.

Если вы работаете на ЕНВД или ПСН, проверьте, все ли ваши операции подпадают под спецрежимы. В противном случае вам грозит доначисление НДФЛ, НДС и пени.

Случай из практики. В результате налоговой проверки индивидуальному предпринимателю на ЕНВД доначислили НДС и НДФЛ.

Суд поддержал налоговиков и указал, что характер деятельности ИП свидетельствовал об оптовых продажах товара. Оптовая торговля исключает налогообложение ЕНВД. На этом основании налогоплательщику доначислили НДФЛ, НДС, пени и штрафы в сумме 4 299 933 рубля.

ИП в ходе проверки предоставил первичные документы, подтверждающие его расходы, поэтому ему предоставили расчетный профессиональный вычет по НДФЛ (постановление от 08.08.2018 по делу № А44-10034/2017).

Вы работаете по договорам гражданско-правового характера

Вычет по договору уменьшает НДФЛ тем, кто выполняет бытовые, строительные, изыскательские работы, оказывает услуги по договорам (гл. 37 НК РФ, гл. 39 НК РФ). Работы заказывают организации, предприниматели и даже граждане. При оплате работ и услуг заказчик удерживает 13% НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Если работа выполнена для гражданина, получить вычет можно в налоговой инспекции после подачи декларации 3-НДФЛ. В этом случае придется самостоятельно рассчитать и уплатить налог.

Вычета по нормативу для граждан нет, поэтому сохраняйте документы о расходах. Делаете ремонт — храните чеки на расходные материалы, ведете праздники — подтверждайте расходы на проезд и костюмы. Только так вы сможете сэкономить на подоходном налоге.

Вы — адвокат

Адвокаты платят НДФЛ и имеют право на налоговый вычет. Для частнопрактикующих специалистов вычета по нормативу нет. Налог уменьшается только на сумму затрат, подтвержденных документами. Среди расходов, на которые адвокат может снизить налогооблагаемую базу, — платежи на нужды адвокатской палаты, расходы на проезд и проживание в гостинице, оплата страхования профессиональной ответственности, затраты на образование.

Если вы проходите курсы или профессиональную переподготовку, перед заключением договора убедитесь, что у образовательного учреждения есть лицензия. Организаторы обучения должны подтвердить его прохождение сертификатом или дипломом, только тогда адвокату разрешено учесть эти затраты (письмо Минфина от 2 июня 2017 № 03-04-05/34533).

Не все расходы адвокатов можно учесть. Налоговая служба проверяет документы и может отказать в вычете, если решит, что затраты не полностью относятся к профессиональной деятельности. Например, расходы на электронную подпись (ЭП) примут, только если ее получение нужно по договору с клиентом. Покупка оргтехники тоже вызывает много вопросов у налоговиков, они отказываются включать покупку ноутбука в затраты, ссылаясь на то, что их используют и в личных целях (письмо Минфина РФ от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).

Адвокаты, работающие в коллегии, получают вычет по правилам, которые установлены для граждан, работающих по договорам гражданско-правового характера (письмо Минфина от 30 марта 2017 № 03-04-05/20196).

Вы — нотариус

Частнопрактикующие нотариусы ведут учет доходов и расходов так же, как и адвокаты. Уменьшают налоговую базу по НДФЛ на основании документов, которые подтверждают затраты.

К расходам нотариусов относится зарплата сотрудников, оплата аренды офиса и коммунальных платежей, взносы в нотариальную палату, госпошлина, выплаты бухгалтеру, затраты на повышение квалификации и другие (письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-04-07/61977).

Вы — арбитражный управляющий

Арбитражный управляющий — это специалист, который проводит процедуру банкротства граждан или организаций. Такая деятельность признается частной практикой и не связана с предпринимательством (п. 1 ст. 20 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Это значит, что со всего вознаграждения арбитражного управляющего нужно платить НДФЛ (определение судебной коллегии ВС РФ от 21.01.2015 № 87-КГ14-1).

Доход арбитражного управляющего состоит из вознаграждения и возмещения затрат, понесенных им при ведении банкротства. При расчете НДФЛ вы можете уменьшить доходы на подтвержденные расходы. Это могут быть арендная плата, суммы госпошлины, зарплата помощников.

Кроме того, арбитражный управляющий уменьшает налог на стоимость бензина и амортизацию личного автомобиля, используемого для рабочих поездок. А вот расходы на покупку полисов ОСАГО или КАСКО не считаются профессиональными и к вычету не принимаются (письмо Минфина РФ от 18.07.2017 № 03-04-07/45582).

Случай из практики. Арбитражный управляющий был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. При расчете НДФЛ он уменьшил свои доходы на 20% как профессиональный вычет. По итогам проверки декларации налоговая инспекция отказала в вычете и доначислила НДФЛ.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в суд. Дело дошло до Верховного суда РФ. В своем определении от 10.10.2017 № 306-КГ17-9653 судьи указали, что арбитражный управляющий имеет право на получение вычета только в сумме подтвержденных расходов.

Снизить НДФЛ на сумму возмещенных расходов можно только когда они были фактически возмещены. Например, вы понесли расходы на ведение дела в 2018 году, а возмещение получили в 2019. Такие расходы можно включить в состав вычета за 2019 год (письмо Минфина от 22 февраля 2017 № 03-04-05/10448).

Вы — автор

Автор не только создает художественные, музыкальные или литературные произведения, но и разрабатывает видеоконтент, пишет научные работы, придумывает промышленные образцы. Доход автора — гонорар за создание и авторское вознаграждение за использование результата его труда. Именно с этих доходов автор уплачивает НДФЛ.

Подтвердить расходы на создание музыки или фильма документами почти невозможно. В этом случае помогут нормативы затрат. Для каждого объекта авторских прав они свои (п. 1, п. 3 ст. 221 НК РФ).

Нормативы затрат

Пример. Вы создали декорации к театральной постановке из материалов заказчика. По договору театр выплатил вам 100 000 рублей. Для этого вида деятельности предусмотрен норматив вычета в размере 40% от суммы дохода автора.

Исключите из налогооблагаемой базы 40 000 рублей (100 000 × 40%).

Начислите НДФЛ (13%) на оставшийся доход 60 000 рублей (100 000 – 40 000).

Рассчитайте налог к уплате: 60 000 × 13% = 7 800 рублей.

НДФЛ с полной суммы дохода: 100 000 × 13% = 13 000 рублей.

Экономия: 13 000 – 7 800 = 5 200 рублей.

Вычет по НДФЛ не положен авторам, для которых создание произведений и изобретений — служебная обязанность. Конструктор, работающий в НИИ и создавший опытный образец, не получит профессиональный налоговый вычет (письмо Минфина от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177).

Как подтвердить право на вычет

Для подтверждения профессионального вычета представьте в налоговую инспекцию или организацию, которая оплачивает ваши услуги (налоговому агенту), копии расходных документов:

• на оплату товаров или услуг: товарные и кассовые чеки, платежные поручения, бланки строгой отчетности;
• на доставку: транспортные накладные, акты выполненных работ, товарные накладные или универсальные передаточные документы, грузовые таможенные декларации и другие бумаги;
• на подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг: договоры, проектно-сметная документация к ним, расчеты;
• прочие документы: чек на оплату государственной пошлины, билеты на поезд или самолет, технологические карты.

Ошибки и недочеты в оформлении документов — повод для отказа в предоставлении вычета. Внимательно отнеситесь к документам, которые подтверждают право на уменьшение налога. Вот наиболее типичные ошибки, которые встречаются в документах:

• отсутствует печать или подпись;
• не указана дата операции;
• неверное наименование организации или ИП;
• несоответствие документа типовой форме;
• представление копии документа вместо оригинала;
• не указано, за что получена оплата;
• наличие исправлений или следов подчисток;
• текст дописан или написан карандашом.

Случай из практики. Предприниматель продал нежилое офисное здание. По результатам налоговой проверки ему доначислили НДФЛ на доход от продажи. Налоговый орган, а потом и суд, не приняли к вычету часть расходов на ремонт и переустройство помещений. Причина — документы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, а значит, не подтверждают расходы (постановление от 07.12.2017 по делу № А42-4053/2016).

Если ИП отказали в расчетном вычете, воспользоваться вычетом по нормативу уже нельзя. НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученного дохода (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Предприниматели хранят расходные документы не менее 5 лет. Для граждан такой срок не установлен. Рекомендуем сохранять бумаги в личном архиве не менее 4 лет.

Как получить вычет

Для получения профессионального вычета по НДФЛ проявите инициативу. Есть два способа уменьшить налог:

1. Получить вычет у налогового агента могут авторы, адвокаты, работающие в коллегиях по договору, или граждане, выполнившие услуги по договору;
2. Получить вычет в налоговой инспекции могут предприниматели, нотариусы, арбитражные управляющие и адвокаты, учредившие свой кабинет, и те, кто пропустил срок для получения вычета у налогового агента.

Вычет у налогового агента

Налоговый агент — организация или ИП, которые заказывают и оплачивают услуги граждан (п. 1 ст. 226 НК РФ). Заказчик в момент перечисления оплаты исполнителю рассчитывает и удерживает подоходный налог в размере 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ). Напишите заявление на профессиональный вычет, и налоговый агент учтет его при расчете НДФЛ.

Пример. Александр разработал дизайн костюмов героев видеоигры. Работа выполнялась по авторскому договору.

Вознаграждение — 75 000 рублей.

Заказчик рассчитал НДФЛ с этой суммы: 75 000 × 13% = 9 750 рублей.

Александр написал заявление на предоставление ему вычета по нормативу. Норматив для такого вида деятельности — 30%. С учетом профессионального налогового вычета, НДФЛ уменьшился.

Сумма, которая не облагается налогом: 75 000 × 30% = 22 500 рублей.

Налоговая база с учетом вычета: 75 000 – 22 500 = 52 500 рублей.

Расчет НДФЛ: 52 500 × 13% = 6 825 рублей.

Применив вычет, автор костюмов уменьшил налог на 2 925 рублей: 9 750 – 6 825.

Если вы не подали заявление до выплаты дохода, это можно сделать в течение 3 месяцев после получения денег (п. 1 ст. 231 НК РФ). Укажите налоговому агенту, какой вычет вы хотите получить — по нормативу или по расчету. Приложите документы, которые доказывают размер затрат. Те же, кто пропустил и этот срок, по окончании календарного года могут обратиться в налоговую инспекцию и получить вычет там.

Вычет в ИФНС

По окончании года частнопрактикующие лица, предприниматели и граждане, не получившие вычет у налогового агента, подают декларацию по форме 3-НДФЛ. В приложении 3 декларации «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов» укажите сумму вычета. Приложите документы, которые подтверждают право на вычет и его размер.

Приложение 3 декларации 3-НДФЛ для заполнения сведений о профессиональных налоговых вычетах

Способы подачи декларации — лично, по почте или через кабинет налогоплательщика. Срок подачи — не позднее 30 апреля.

К моменту подачи декларации НДФЛ уже уплачен в бюджет в полном объеме или с профессиональным вычетом. Если налог уплачен с вычетом, долг не образуется, а если в полном объеме — налоговая вернет деньги на счет налогоплательщика.

При правильном оформлении документов, в течение 3 месяцев вам на счет перечислят сумму налогового вычета. Если в декларации содержатся ошибки или к ней не приложены документы — налоговая вернет все для исправления ошибок. В сопроводительном письме будет указана причина возврата. Исправьте недочеты и снова подайте декларацию.

Сравнение способов подачи декларации

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, рекомендуем следовать простым правилам.

Совет № 1. Сохраняйте все документы, которые могут подтвердить расходы. Проверяйте правильность их оформления, наличие подписей и печатей.

Совет № 2. Подайте заказчику заявление на вычет по НДФЛ до момента оплаты, если выполняете работу по гражданско-правовому или авторскому договору.

Совет № 3. Если вы предприниматель на ОСНО и ваши расходы более 20% от доходов, выгоднее использовать профессиональный налоговый вычет по документам.

Совет № 4. Помните, что не все расходы можно принять к вычету. Подавая документы, убедитесь, что затраты связаны с вашей профессиональной деятельностью.

Совет № 5. Используйте личный кабинет налогоплательщика, чтобы подать декларацию 3-НДФЛ не выходя из дома.

Совет № 6. Если вам отказали в вычете по причине неправильности оформления, устраните недостатки и повторно подайте пакет документов.

Материал опубликован пользователем. Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Написать