Перевыставление коммунальных услуг арендатору НДС

]]>]]> НДС | 14:42 27 ноября 2015

Арбитражный суд Поволжского округа в деле от 20 ноября 2015 г. №А12-8448/2015 признал правоту налогоплательщика и отменил санкции налоговой инспекции. Как сообщается в материалах дела, Межрайонной инспекцией ФНС № 2 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО, на основании которой было принято решение о доначислении 116 457 руб. НДС, начислении 99 руб. штрафа и 8912 руб. пени, доначислении 129 396 руб. налога на прибыль, 25 879 руб. штрафа и 1068 руб. пени. Основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм налогов, штрафов и пени послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы по указанным налогам на сумму коммунальных расходов, возмещаемых арендаторами заявителю (арендодатель).

Между арендодателем и арендаторами были заключены договора аренды, по условиям которых в состав арендной платы не включались расходы по оплате коммунальных услуг. На коммуналку были заключены отдельные агентские договора, по которым арендодатель за счет средств арендаторов оплачивает коммунальные услуги и совершает все необходимые юридически и фактические действия по содержанию и эксплуатации здания. А арендаторы обязаны оплачивать выставляемые агентом счета за предоставленные услуги.

По мнению налоговой инспекции, получая документы, выставленные от поставщиков коммунальных услуг (акты приема-передачи, счет-фактуры) общество предъявляло в адрес арендаторов суммы на возмещение затрат по коммунальным платежам без учета НДС. А являясь плательщиком НДС, оно должно было продублировать арендаторам счет-фактуры, выставленные от коммунальщиков, с учетом выделенного налога. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученных от арендаторов, были выше, чем предусмотрено в счет-фактурах, выставленных коммунальщиками, а потому являются доходом общества. ИФНС сочла, что в результате увеличения цены коммунальных услуг в выставленных счетах, занижается налоговая база по НДС и налогу на прибыль.

Однако суд не согласился с выводами инспекции. По мнению суда, при определении базы по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, поступившие комиссионеру или агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером или агентом за комитента (принципала), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Операции по передаче электроэнергии, воды, газа арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров. Арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора, поскольку сам выступает в роли покупателя. Соответственно, в силу статьи 169 НК РФ у общества отсутствует обязанность по выставлению счет-фактур поставщиков услуг предпринимателям.

НДС по тем услугам, которые потребили арендаторы, не принимался к вычету и не отражался в книге покупок. Счет-фактуры не перевыставлялись, а часть входного НДС, приходящуюся на долю арендаторов, включалась в сумму возмещения затрат по агентским договорам. Поскольку общество не осуществляло реализацию коммунальных услуг и, получая от арендаторов на свой расчетный счет суммы их оплаты, перечисляла деньги в полном объеме поставщикам услуг, сумма возмещения коммунальных расходов не является объектом обложения НДС. По аналогичным основаниям отклоняется довод инспекции о получении заявителем дохода от возмещения затрат по коммунальным услугам. Соответственно, все доначисления и штрафы были отменены.