Консолидированная группа налогоплательщиков — это что такое? Понятие и цели создания консолидированной группы

Предприятия, функционирующие на рынке, несут определённую ответственность перед государством. Речь идёт о налогах. Ни для кого не секрет, что физические и юридические лица должны вносить обязательные платежи в казну государства, в данном случае Российской Федерации. Конечно, главная цель организации – получение прибыли. Компания теряет определённую часть дохода, добросовестно исполняя свои обязательства. Кроме самой оплаты необходимо вести отчётность поквартально, которая впоследствии проверяется соответствующими органами. В 2012 году в России ввели новый закон, позволяющий организации немного сэкономить. Благодаря этому акту, уменьшается персональная ответственность по уплате налога, а также снижается сумма отчислений.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это объединение юридических лиц на добровольной основе, целью которого является снижение налога на прибыль. Именно об этом пойдёт речь в нашей статье.

Понятие

В принципе, выше мы сказали о главном предназначении такого формирования. Все хотят зарабатывать больше, а путём создания такого объединения можно добиться желаемого результата. Мало того, никакого нарушения закона, всё чисто и прозрачно, при этом государство тоже имеет свою выгоду. Будут создаваться новые предприятия, от успешного функционирования которых зависит уровень экономики страны.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это небольшая корпорация нескольких компаний, в рамках которой налог на прибыль определяется при помощи общей налоговой базы. Другими словами, во время расчёта необходимо принимать во внимание расходы и доходы всех предприятий, входящих в группу. Убытки фирм также считаются в общем эквиваленте, и поэтому сумма налога в итоге становится значительно меньше, чем была для отдельно взятой компании.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это компания, которая является частью объединения и соответствует необходимым критериям. В одной группе может быть несколько участников, которые преследуют одну цель – заработать больше денег и меньше отдать.

Требования к созданию консолидированной группы

Безусловно, сэкономить на налогах хотят все, но чтобы вступить в это объединение, необходимо выполнить ряд условий. Основное требование: ответственный участник формирования прямо или косвенно должен управлять 90% частей уставного капитала каждого участника. Очень важно, чтобы эта ситуация не менялась всё время существования объединения. Для точного определения доли в уставном капитале необходимо тщательно изучить статью 105 Налогового кодекса России.

Кроме этого, выделяют следующие условия создания консолидированной группы налогоплательщиков:

• у каждой организации величина чистых активов должна превышать величину уставного капитала;
• компания должна получать за год выручку в размере 100 млрд рублей и более (эта сумма может достигаться путем реализации товаров, предоставления услуг);
• сумма общих налогов, уплаченных в законном порядке, не должна быть меньше 10 млрд рублей;
• необходимо, чтобы все активы в балансе имели общую стоимость, равную 300 млрд рублей или более.

Само собой, что все участники объединения не должны находиться на этапах ликвидации, реорганизации или банкротства. Консолидированной группой налогоплательщиков признается формирование, созданное минимум на два года. В некоторых обстоятельствах возможно прекращение действия объединения, об этом подробнее поговорим ниже.

Договор консолидированной группы налогоплательщиков

Чтобы документально подтвердить создание консолидированного объединения, необходимо провести регистрацию в налоговом органе. Этим должен заниматься ответственный участник. Необходимо собрать весь пакет официальных бумаг. В него входят:

• договор о создании консолидированной группы (в двух экземплярах);
• заявление о создании, где будут представлены подписи всех участников будущей консолидированной группы;
• бухгалтерские и финансовые документы, которые подтвердят права организаций принимать участие в формировании.

Все бумаги должны быть подписаны ответственным участником группы. Перечень документов необходимо представить в налоговый орган до 30 октября, чтобы уже со следующего года предприятия функционировали в рамках новой системы налогообложения. Соответствующий орган в течение месяца принимает решение о формировании группы.

В случае обнаружения мелких недочётов, которые можно устранить в определённый срок, налоговая служба даёт шанс предприятиям исправить все ошибки. Если всё в порядке, то объединение регистрируется, и в течение пяти дней выдаётся один экземпляр договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

После этого осуществляются дополнительные проверки подлинности данных, представленных в налоговую службу. Если нарушений не выявлено, то с 1 января следующего года консолидированная группа официально признаётся сформированной, и с этого момента предприятия будут работать в рамках новой системы налогообложения.

Отказ в оформлении договора

После того как ответственный участник собрал все необходимые документы и подал в соответствующий орган, компании ждут решения. Это может быть одобрение или отказ. Если ответ отрицательный, то налоговая служба обычно не объясняет причину. Её должны выявить юридические лица самостоятельно, и в будущем при желании подать повторную заявку. Вообще перечень причин, по которым получен отказ, является закрытым.

Чаще всего налоговая отказывает:

• если один из участников консолидированного объединения не соответствует требованиям;
• если договор о создании группы составлен неверно;
• если был нарушен срок подачи заявления, были найдены нарушения, которые ответственный участник не смог устранить за определённое время;
• если в договоре стоят подписи неуполномоченных лиц.

Отказ налогового органа не ставит крест на стараниях юридических лиц, заявку можно подать повторно. Иногда встречаются ситуации, когда компании пишут жалобу, и она удовлетворяется. В случае ошибки налоговой регистрация происходит в том же порядке, только заявление будет принято.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение, отвечающее всем требованиям и зарегистрированное в срок.

Изменение в договоре

В процессе функционирования консолидированной группы налогоплательщиков возможно изменение договора. Это происходит при наступлении следующих случаев:

• какой-либо из участников находится на стадии ликвидации;
• член объединения собирается проводить реорганизацию;
• в группу вступает ещё одна организация;
• участник собирается покинуть формирование;
• продлить срок действия договора.

Чтобы внести изменения в соглашение, необходимо создать отдельный лист, его подпишут все организации консолидированных групп налогоплательщиков, которые недавно присоединились. Эта бумага также отправляется в налоговый орган для проведения проверки.

Чтобы изменения были приняты, необходимо представить в соответствующую службу:

• документ о проведённых изменениях;
• сообщение в двух экземплярах с подписями участников;
• документы, которые утверждают полномочия подписавшихся лиц;
• документы, подтверждающие тот факт, что все предприятия отвечают установленным требованиям.

Оформление изменений осуществляется в течение десяти дней, после чего на руки уполномоченному лицу выдаётся один экземпляр соглашения о регистрации. Этот документ вступает в силу с начала следующего года. Если добавились новые участники, то налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков изменится с 1 января.

Если к оформлению соглашения привели другие причины, то изменения вступают в силу в установленную дату, но не раньше срока регистрации.

Отказ от оформления изменений

Что касается отрицательного решения налогового органа о регистрации соглашения, то тут представлен перечень возможных причин. Стоит отметить, что отказ в этом случае приходит намного реже, чем при оформлении договора.

Итак, основными причинами являются следующие:

• подписи на документах сделаны неуполномоченными лицами;
• наблюдаются нарушения в соблюдении определённых условий;
• были нарушены сроки представления документов в налоговую службу;
• не все официальные бумаги были представлены.

Налогообложение консолидированной группы налогоплательщиков значительно отличается от других организаций. Поэтому некоторые предприятия, которые соответствуют всем необходимым требованиям, имеют желание присоединиться к этому объединению.

Оформление изменений в договоре – нередкий случай, и большинство компаний на рынке уже знают порядок подачи соглашения и срок рассмотрения. Поэтому отказов в принципе быть не должно, кроме тех случаев, когда ошибся ответственный участник группы. Налог на прибыль для консолидированной группы налогоплательщиков будет значительно ниже, чем обязательный платёж каждого члена в отдельности.

Права и обязанности членов объединения

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение организаций, которые платят налог на прибыль. Основной его целью является уплата налога на прибыль по пониженной ставке.

Как в каждой группе, все члены консолидированного формирования обладают своими правами и обязанностями. Для начала поговорим об ответственном участнике объединения. Итак, в перечень его прав входит:

• представление в налоговый орган отчётов и пояснений, связанных с уплатой обязательных платежей;
• присутствие во время выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков;
• участие в рассмотрении дел объединения;
• получение информации о членах консолидированного формирования, которая фактически является налоговой тайной;
• обжалование результатов выездных проверок.

Что касается обязанностей:

• ведение отчётов и деклараций с последующим представлением в налоговую службу;
• подача заявление о создании консолидированной группы, а также соглашения в случае изменений;
• если объединение перестаёт существовать, предоставление полной информации о выплатах налога на прибыль;
• в случае невыполнения обязательств нужно оплатить штрафы.

Теперь рассмотрим права и обязанности организаций, которые являются обычными участниками. Среди прав можно выделить:

• обжалование актов фискалов в вышестоящие органы;
• исполнение обязанностей в добровольном порядке;
• участие в налоговых проверках в своей организации.

Среди обязанностей члена консолидированного объединения привлекают внимание:

• представление всей информации об уплаченном налоге на прибыль;
• в случае неисполнения обязанностей — оплата штрафных санкций;
• если есть подозрение на нарушение условий договора, незамедлительное информирование об этом ответственного участника;
• ведение собственного отчёта об уплате налогов.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков

Стоит отметить, что ничего необычного в выездной налоговой проверке нет. Она проводится в определённые сроки и в том порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом. Основными документами в этом случае являются отчёты и декларации, предоставленные ответственным участником консолидированной группы. Если этих бумаг недостаточно, налоговый орган подает запрос о необходимости рассмотрения других документов. С комиссией непосредственно работает только ответственный участник, и результаты проверки также сообщаются ему.

Выездная проверка консолидированной группы налогоплательщиков имеет отличительные свойства:

• проверка может проводиться как на территории налогового органа, так и в любой организации, являющейся участником консолидированного объединения;
• налоговая служба принимает ответственное решение о проверке;
• во время проведения проверки участники формирования могут проводить встречные расследования по налогам, которые не подлежат исчислению;
• проверка может продолжаться около двух месяцев, в некоторых случаях срок продлевается до года;
• дополнительные документы, которые комиссия попросила предоставить, должны быть поданы не позднее, чем через двадцать дней;
• акт о результатах проверки составляется в течение трёх месяцев и вручается ответственному участнику;
• если есть нарекания к проведению проверки, ответственный участник имеет право направить письменную жалобу в течение тридцати дней со дня получения акта.

Если в результате проверки были выявлены нарушения или задолженности по уплате налогов, ответственность делится на всех участников, помимо тех случаев, когда выплата не производилась по вине участника, который представил недостоверную информацию.

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков не всегда является нарушение. Иногда это просто плановое мероприятие, поэтому не стоит переживать раньше времени.

Ликвидация консолидированной группы

Есть несколько причин, по которым может произойти прекращение деятельности объединения. Рассмотрим основные из них, среди которых:

• окончание срока действия или расторжение договора по согласию всех участников;
• признание судом недействительности соглашения;
• неправильно составленные документы об изменении договора в связи с принятием нового члена группы или выхода из нее старого;
• ликвидация или реорганизация ответственного участника;
• банкротство ответственного участника.

Если все участники консолидированной группы налогоплательщиков решили добровольно расторгнуть соглашение, то ответственному члену объединения необходимо представить документ о расторжении в налоговый орган. Причём уполномоченные представители всех организаций должны поставить свою подпись.

Кроме этого, нужно отправить в налоговую службу оригинал документа о создании консолидированной группы. Причём эта процедура повторяется, даже если прекращение деятельности объединения основано на решении суда или окончании срока действия. После того как все необходимые документы поступили в соответствующий орган, в течение пяти дней он должен уведомить все налоговые службы, где зарегистрированы участники формирования. Официально датой прекращения существования консолидированной группы является 1 число следующего налогового периода.

Обобщая всё вышесказанное, стоит отметить, что консолидированная группа налогоплательщиков – это объединение юридических лиц, преследующих цель объединить свои расходы и доходы. Это нужно для того, чтобы совокупный налог на прибыль был значительно меньше. Таким образом компании экономят денежные средства, увеличивая прибыль. Чтобы вступить в это объединение, необходимо соответствовать определённым требованиям. В последнее время количество попыток создать консолидированную группу налогоплательщиков увеличилось в несколько раз. Предприятия начинают понимать, что, действуя сообща, можно извлечь выгоду для всех.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

В случае, если организации А и Б создали консолидированную группу налогоплательщиков, то для налога на прибыль их налоговый результат суммируется и налог платится с 30 млн. рублей (100 — 70).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

1. одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

3. за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

4. совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

• не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

• не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

• размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

• резиденты особых экономических зон;

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

• банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

• участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

• плательщики налога на игорный бизнес;

• клиринговые организации.

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78	Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 78 Кредит 99	Отражен постоянный налоговый актив
Дебет 09 Кредит 78	Начислен отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 09	Списан отложенный налоговый актив
Дебет 78 Кредит 77	Начислено отложенное налоговое обязательство
Дебет 77 Кредит 78	Списано отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:

Дебет 99 Кредит 78	Начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 78 Кредит 99	Начислен условный доход по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

Дебет 78 Кредит 68

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

Дебет 09 Кредит 78

Признан убыток КГН в целом

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков

Договор N ______ о создании консолидированной группы налогоплательщиков

г. _____________ «___»_________ ____ г.

_____________________, являющ__ юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и именуем__ в дальнейшем «Участник», в лице _____________________, действующего на основании устава (положения, доверенности и т.п.) от «___»_________ ____ г. N ____, _____________________, являющ__ юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и именуем__ в дальнейшем «Участник» или «Участник 2», в лице _____________________, действующего на основании устава (положения, доверенности и т.п.) от «___»_________ ____ г. N ____, с одной стороны, и _____________________, являющ__ юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и именуем__ в дальнейшем «Ответственный участник», в лице _____________________, действующего на основании устава (положения, доверенности и т.п.) от «___»_________ ____ г. N ____, с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Стороны объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

1.2. Настоящий договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения Ответственного участника.

1.2.1. Для регистрации настоящего договора Ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

а) подписанное уполномоченными лицами всех Сторон заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

б) два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

в) документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ, заверенные Ответственным участником, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;

г) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших настоящий договор.

1.2.2. Указанные в п. 1.2.1 договора документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

1.2.3. В случае уведомления налоговым органом Ответственного участника об обнаружении в представленных документах устранимых нарушений Ответственный участник передает копию такого уведомления Участнику.

1.2.4. Стороны совместно устраняют выявленные нарушения до истечения установленного срока.

1.2.5. В случае отказа налогового органа в регистрации настоящего договора Ответственный участник в зависимости от мотивов отказа, или снова представляет документы о регистрации договора после устранения причин отказа или обжалует отказ в установленном законом порядке.

1.3. Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован настоящий договор.

1.4. Стороны гарантируют их соответствие требованиям, установленным для участия в договоре.

2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ПОЛНОМОЧИЯ СТОРОН

2.1. Стороны обязуются:

2.1.1. Своевременно представлять друг другу достоверную информацию, касающуюся исполнения настоящего договора.

2.1.2. Обеспечить конфиденциальность полученной от другой Стороны или от налогового органа информации.

2.1.3. Совместно отстаивать права и законные интересы участников консолидированной группы налогоплательщиков.

2.2. Ответственный участник осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

2.3. Ответственный участник имеет право:

2.3.1. Представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.3.2. Присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений.

2.3.3. Получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также получать требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

2.3.4. Участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 101 Налогового кодекса РФ.

2.3.5. Получать от налоговых органов сведения об участниках консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие налоговую тайну.

2.3.6. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников консолидированной группы налогоплательщиков в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.3.7. Обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.4. Ответственный участник обязан:

2.4.1. Представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в налоговый орган для регистрации настоящий договор, изменения договора, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков.

2.4.2. Вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

2.4.3. Представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников группы, в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

2.4.4. В случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода одной из Сторон из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены настоящим договором.

2.4.5. Уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.4.6. Информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения.

2.4.7. Истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.4.8. Представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

2.4.9. Нести другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

2.5. Участник или Участник 2 обязан:

2.5.1. Представлять (в том числе в электронном виде) Ответственному участнику расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые Ответственному участнику для исполнения им обязанностей и осуществления прав по договору, в срок до _____ дней с момента представления Ответственным участником требования.

2.5.2. Представлять через Ответственного участника истребуемые налоговым органом документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков в течение _____ дней с момента получения требования.

2.5.3. Исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности Ответственным участником в порядке, установленном статьями 45 — 47 Налогового кодекса РФ.

2.5.4. Осуществлять все действия и представлять Ответственному участнику все документы, необходимые для регистрации настоящего договора и его изменений.

2.5.5. В случае несоблюдения условий, предусмотренных статьей 25.2 Налогового кодекса РФ, незамедлительно уведомить Ответственного участника и через него налоговый орган, в котором зарегистрирован договор.

2.5.6. Вести налоговый учет в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

2.6. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Ответственным участником обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) Участник, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, с момента уплаты приобретает право регрессного требования в размере уплаченных сумм, увеличенных на _____ процента за каждый день с момента исполнения обязанности до момента уплаты ему.

2.7. Участник или Участник 2 вправе:

2.7.1. Получать от Ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных Ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

2.7.2. Самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

2.7.3. Добровольно исполнять обязанность Ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

2.7.4. Присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у самого Участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

2.7.5. Любая из Сторон имеет право своевременно и оперативно получать от другой Стороны информацию о ходе выполнения всех обязательств по настоящему договору и осуществлять контроль хода их выполнения.

2.8. Участник или Участник 2 при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков обязан:

2.8.1. Уведомить Ответственного участника о намерении выйти из группы не менее чем за _____ дней до выхода.

2.8.2. Выполнить обязанности, предусмотренные п. 8 ст. 25.5 Налогового кодекса РФ.

2.8.3. Нести ответственность за период участия в составе группы.

3. ПОКАЗАТЕЛИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧАСТНИКАМИ ГРУППЫ

3.1. Установить, что для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждой из Сторон и их обособленных подразделений согласно ст. 288 Налогового кодекса РФ, следует применять показатель _____________________________ (среднесписочной численности работников/расходов на оплату труда).

3.2. Методика расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждой из Сторон и их обособленных подразделений, совпадает с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

При применении нелинейного метода амортизации:

3.4. Установить, что для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждой из Сторон и их обособленных подразделений согласно ст. 288 Налогового кодекса РФ, следует применять показатель _____________________________ (остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета/по данным бухгалтерского учета).

3.5. Порядок и сроки определения налоговой базы и уплаты налога Сторонами:

3.5.1. Определить налоговую базу в целом по организации — в срок до _____________.

3.5.2. Определить долю налоговой базы каждого обособленного подразделения Стороны — в срок до _____________.

3.5.3. Согласовать с Ответственным участником полученные показатели — в срок до _____________.

3.5.4. Уплатить авансовые платежи (налог) в согласованном размере — в срок до _____________.

3.5.5. Представить декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы — в срок до _____________.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. Стороны обязуются выполнять свои обязательства в полном объеме и в соответствии с условиями настоящего договора. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору виновная Сторона несет ответственность в соответствии с законодательством РФ и настоящим договором.

4.2. В случае нарушения Ответственным участником сроков исполнения своих обязательств по настоящему договору он уплачивает Участнику и/или Участнику 2 штраф в размере _______ за каждый день просрочки.

4.3. В случае нарушения Участником сроков исполнения своих обязательств по настоящему договору он уплачивает Ответственному участнику штраф в размере _______ за каждый день просрочки.

4.4. Возмещение убытков и уплата неустойки, штрафа не освобождают виновную Сторону от исполнения обязательств по договору.

4.5. Стороны в обязательном и срочном порядке информируют друг друга о наступлении признаков банкротства, судебном разбирательстве, аресте имущества, активов, банковских счетов, а также о других административных и правовых воздействиях на юридическое лицо каждой из Сторон.

4.6. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, а именно: стихийных бедствий, военных действий и т.п. — при условии, что данные обстоятельства непосредственно повлияли на выполнение условий по настоящему договору. В этом случае срок исполнения обязательств продлевается на время действия указанных обстоятельств.

4.7. Сторона, которая не в состоянии выполнить свои обязательства по настоящему договору, незамедлительно, в течение ______ с момента наступления обстоятельств непреодолимой силы информирует другую Сторону в письменном виде о начале действия указанных обстоятельств.

4.8. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют более ______________, каждая из Сторон может расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке, если не было достигнуто соглашение об альтернативных путях исполнения настоящего договора.

4.9. Неуведомление или несвоевременное уведомление лишает Стороны права ссылаться на указанные обстоятельства как на основание, освобождающее от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору.

5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

5.1. В отношениях между Сторонами настоящий договор действует с момента его подписания.

5.2. В отношениях с третьими лицами настоящий договор действует с момента регистрации налоговым органом.

5.3. Настоящий договор действует до наступления наиболее ранней из следующих дат:

а) даты прекращения действия договора, предусмотренной самим договором и (или) Налоговым кодексом РФ;

б) даты расторжения договора Сторонами;

в) 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации настоящего договора.

5.4. Договор заключен на срок до ______________________________.

6. ИЗМЕНЕНИЕ ДОГОВОРА. ПРОДЛЕНИЕ СРОКА ЕГО ДЕЙСТВИЯ

6.1. Стороны обязаны внести изменения в договор в случаях:

а) принятия решения о ликвидации одной или нескольких Сторон;

б) принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких Сторон;

в) присоединения новой организации к Участникам консолидированной группы налогоплательщиков;

г) добровольного выхода Стороны из консолидированной группы налогоплательщиков;

д) прекращения членства одной из Сторон в консолидированной группе налогоплательщиков в случаях, когда такая Сторона перестает удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 Налогового кодекса РФ;

е) принятия решения о продлении срока действия договора;

ж) замены Ответственного участника другим Участником.

6.2. Соглашение об изменении договора или решение о продлении срока действия договора принимается всеми Сторонами, включая вновь присоединяющихся участников, но исключая участников, чье участие прекращается.

6.3. Изменения договора подлежат регистрации в налоговом органе.

6.4. Соглашение об изменении договора или решение о продлении срока действия договора Ответственный участник представляет для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

а) не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций — при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);

б) не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков — при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;

в) в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора — в прочих случаях.

6.5. Для регистрации соглашения об изменении договора или решения о продлении срока действия договора Ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

а) уведомление о внесении изменений в договор;

б) подписанные уполномоченными лицами Сторон два экземпляра соглашения об изменении договора;

в) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;

г) документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 Налогового кодекса РФ, с учетом внесенных изменений в договор;

д) два экземпляра решения о продлении срока действия договора.

6.6. Изменения договора вступают в силу в следующем порядке:

а) изменения договора, связанные с присоединением к группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;

б) изменения договора, связанные с выходом участников из состава группы, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор (если иное не предусмотрено подпунктом «в» настоящего пункта);

в) изменения договора, связанные с выходом участников из состава группы, которые на момент регистрации налоговым органом соответствующих изменений договора соответствуют условиям, предусмотренным статьей 25.2 Налогового кодекса РФ, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;

г) в прочих случаях изменения договора вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.

6.7. Уклонение от внесения обязательных изменений в договор влечет прекращение действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу.

7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

7.1. Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действовать при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) окончание срока действия договора;

б) расторжение договора по соглашению Сторон;

в) вступление в законную силу решения суда о признании договора недействительным;

г) непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия, установленные статьей 25.2 Налогового кодекса РФ;

д) реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация Ответственного участника;

е) возбуждение в отношении Ответственного участника производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

ж) несоответствие Ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков условиям, предусмотренным статьей 25.2 Налогового кодекса РФ;

з) уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

и) количество Сторон договора становится меньше двух в случае выхода участников из группы.

7.2. При наличии обстоятельства, указанного в пп. «б» п. 7.1 договора, Ответственный участник направляет в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании группы, решение о прекращении действия такой группы, подписанное уполномоченными представителями всех Сторон, в срок не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

7.3. При наличии обстоятельств, указанных в пп. «а», «в» — «и» п. 7.1 договора, Ответственный участник направляет в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании этой группы, уведомление, составленное в произвольной форме, с указанием даты возникновения таких обстоятельств.

7.4. Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором возникли обстоятельства, указанные в п. 7.1 договора, за исключениями:

7.4.1. При наличии основания, предусмотренного пп. «в» п. 7.1 договора, консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа отчетного периода по налогу на прибыль организаций, в котором вступило в законную силу решение суда, указанное в пп. «в» п. 7.1 договора.

7.4.2. При наличии основания, предусмотренного пп. «г» п. 7.1 договора, консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник этой группы нарушил условия, установленные статьей 25.2 Налогового кодекса РФ.

7.4.3. При наличии оснований, предусмотренных пп. «д» — «з» п. 7.1 договора, консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответственно была осуществлена реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования) или ликвидация Ответственного участника указанной группы, либо в отношении такого участника было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), либо имело место несоблюдение этим ответственным участником условий, предусмотренных статьей 25.2 Налогового кодекса РФ.

8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

8.1. Ответственный участник может быть заменен другим Участником по единогласному решению Сторон.

8.2. Сторона имеет право в одностороннем порядке отказаться от исполнения настоящего договора в случае, если Ответственный участник вне зависимости от причин не исполняет свои обязательства по уплате налогов, неустоек, штрафов в течение _____________.

8.3. Все споры и/или разногласия по исполнению настоящего договора или в связи с ним будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами, а в случае недостижения согласия подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. ______________.

8.4. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

8.5. Договор составлен на русском языке в _______ экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

9. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Участник: ______________________________________________________

Участник 2: ____________________________________________________

Ответственный участник: ________________________________________

Участник: Участник 2: Ответственный участник:________________ _________________ _______________________ М.П. М.П. М.П.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков как правовое средство объединения юридических лиц (Ефимова Н.А.)

2012 г. ознаменовался внедрением нового института для российской системы права в законодательство о налогах и сборах, который называется «консолидированная группа налогоплательщиков» <1>. Данная группа представляет собой добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора в целях исчисления и уплаты обозначенного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности участников группы (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).
———————————
<1> Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» // Собрание законодательства РФ. 2011. N 47. Ст. 6611.
Необходимо отметить, что консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой неправосубъектное образование и формируется из юридических лиц добровольно, по собственной воле ее участников. В качестве правовой основы формирования группы выступает договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Данный договор является новой договорной конструкцией для российской системы договоров, заключается с учетом положений налогового и гражданского законодательства Российской Федерации и подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту нахождения ответственного участника группы.
В законодательстве о налогах и сборах установлен ряд требований, предъявляемых к организациям — сторонам договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.2 НК РФ). Таким образом, не каждое юридическое лицо может стать стороной договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и, соответственно, участником группы <1>.
———————————
<1> См.: Ефимова Н.А. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков с участием банков: особенности субъектного состава // Банковское право. 2016. N 2. С. 16 — 22.
Как отмечалось выше, целью объединения организаций в неправосубъектное образование на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков является получение особого режима исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Вместе с тем исследование правовых основ регулирования нового института, отчетов государственных органов о его деятельности и последствиях внедрения, а также мнения научного сообщества позволяет заключить следующее: стремление российских организаций объединиться на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в одноименное неправосубъектное образование обусловлено не столько целью исполнения публичной обязанности по уплате налога, сколько возможностью получения определенных благоприятных последствий от участия в таком объединении.
Общеизвестно, что основной целью предпринимательской деятельности является извлечение прибыли. С учетом обозначенного целесообразно обратить внимание на такой положительный эффект для организаций, объединяющихся в консолидированную группу налогоплательщиков, который выражается в возможности минимизации налогового бремени. Обозначенное возможно путем реализации положений ст. 278.1 НК РФ, в рамках которой предусматривается возможность суммировать прибыли и убытки различных участников группы при исчислении налога на прибыль организаций <1>. Указанное позволяет снижать общий объем прибыли по группе, что благоприятно отражается и на общем размере уплачиваемого налога.
———————————
<1> Письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. N ЕД-4-3/10795 «О применении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
Заинтересованность юридических лиц в получении данной преференции находит свое отражение в ее реальном использовании, что проявляется в определенных последствиях для фискальных интересов государства. Так, в Отчете Счетной палаты о результатах контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования консолидированных групп налогоплательщиков» отмечается, что одной из причин уменьшения поступлений доходов в бюджетную систему России является возможность объединения налоговой базы в рамках консолидированных групп налогоплательщиков <1>. В рамках Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 1 июля 2014 г.) сформирован вывод о том, что в результате создания консолидированных групп налогоплательщиков имеет место снижение размеров поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
———————————
<1> Отчет Счетной палаты о результатах контрольного мероприятия «Проверка результативности администрирования консолидированных групп налогоплательщиков» // http://www.ach.gov.ru/activities/bulleten/797/19141/?sphrase_id=835214.
Указанное, а также иные причины послужили основанием для установления временного законодательного запрета на регистрацию новых консолидированных групп налогоплательщиков <1>.
———————————
<1> См.: Ефимова Н.А. Актуальные тенденции регулирования договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков: мораторий на регистрацию // Сборник научных статей по итогам конференций по проблемам предпринимательского и банковского права: Сборник материалов всероссийских научно-практических конференций / Под общ. ред. А.В. Шарковой. М.: Спутник+, 2016. С. 27 — 34.
В литературе также обращается внимание на тот факт, что цель, с которой юридические лица формируются в группу, заключается в возможности снижения налогового бремени. Обозначенное не только позволяет бизнесу снижать свои издержки, но и обладает стимулирующим эффектом для осуществления инвестиционных проектов, которые на начальных стадиях могут являться убыточными <1>.
———————————
<1> Рюмина Ю.А., Баннова К.А. Причины и последствия консолидации налогоплательщиков // Экономика. 2013. N 22 (2); Баннова К.А., Гринкевич Л.С. Систематизация особенностей объединения в форме консолидированной группы налогоплательщиков // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2013. N 4.
Профессор В.С. Плотников отмечает, что консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой «экономическое объединение юридически самостоятельных организаций, созданных на основе приобретения большинства прав собственности или прав, обеспечивающих значительное влияние в дочерних и зависимых обществах, действующее как единая хозяйствующая единица и осуществляющее общую финансово-хозяйственную политику с целью получения прибыли и реализации инвестиционных проектов» <1>. А.А. Солоненко подчеркивает, что целью корпоративных объединений является реализация инвестиционных проектов <2>.
———————————
<1> См.: Баннова К.А., Гринкевич Л.С. Указ. соч.; Плотникова В.В. Законодательное регулирование формирования консолидированной отчетности // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2010. N 4 (1); Плотников В.С. Основы консолидированного учета: методологические аспекты. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000.
<2> Солоненко А.А. МСФО и российское законодательство о признании зависимости сторон // Финансы. 2007. N 5.
Таким образом, помимо возможности сокращения размера уплачиваемого налога на прибыль организации, заключающие договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и объединяющиеся в данное неправосубъектное образование, заинтересованы также в достижении иных благоприятных последствий, возможных в рамках объединения, в том числе в потенциальном снижении налоговых рисков при совершении сделок внутри группы; отсутствии необходимости доказывать соответствие рыночным ценам совершаемых организациями между собой сделок внутри группы; возможности осуществлять перенос материальных и финансовых ресурсов между участниками группы; отсутствии необходимости учитывать в общей налоговой базе операции между участниками группы; возможности осуществлять инвестиции в проекты, которые на начальных стадиях могут являться убыточными; потенциальном сокращении административных расходов и издержек, обусловленных необходимостью уплаты налога.
Учитывая обозначенное, по нашему мнению, наличие заинтересованности российских организаций в консолидированном объединении очевидно. Государство также имеет свой интерес во внедрении института консолидированной отчетности, но это не является предметом настоящего исследования.
Рассмотрев вышеизложенное, полагаем возможным говорить о том, что договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков можно рассматривать в качестве правового средства объединения юридических лиц в единое сообщество.
Сказанное определенным образом роднит рассматриваемый договор с договорами об объединении, которые выделяются Ю.С. Харитоновой в самостоятельную группу договоров <1>.
———————————
<1> Концепция частного и публичного права России: Монография / Под ред. В.И. Иванова, Ю.С. Харитоновой. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2013. С. 139 — 140.
В своих исследованиях Ю.С. Харитонова, соглашаясь с М.И. Брагинским, выделявшим среди гражданско-правовых договоров такой тип договоров, как договор о коллективных образованиях (включает договор о простом товариществе, учредительные договоры, договоры о создании акционерного общества <1>), уточняет классификацию гражданско-правовых договоров и расширяет их спектр, предлагая выделить определенные договорные конструкции, подпадающие под выявленные автором признаки, в новый тип договоров об объединении <2>.
———————————
<1> Брагинский М.И. Договоры об учреждении коллективных образований // Право и экономика. 2003. N 3. С. 52.
<2> Харитонова Ю.С. Договоры об объединении как самостоятельный тип договоров // Вестник Пермского университета. 2012. N 3.
Так, к договорам об объединении Ю.С. Харитонова относит договоры о создании юридического лица; договор простого товарищества; договоры о слиянии или присоединении; договоры о создании хозяйственных обществ; соглашение о создании крестьянского (фермерского) хозяйства; договоры о создании финансово-промышленной группы, консорциума или синдиката; акционерные соглашения и соглашения участников общества с ограниченной ответственностью; соглашения о создании общин малочисленных народов и казачьих обществ как примеров самоорганизации граждан; договоры об объединении товариществ собственников жилья для совместного управления общим имуществом в многоквартирных домах и некоторые другие. Также к указанному типу договоров Ю.С. Харитонова относит договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков <1>.
———————————
<1> См.: Концепция частного и публичного права России: Монография / Под ред. В.И. Иванова, Ю.С. Харитоновой; Харитонова Ю.С. Указ. соч.
В качестве основного критерия для выделения договоров об объединении Ю.С. Харитонова отмечает признак, который заключается в правовой цели, ради которой, собственно, и происходит объединение. Тем самым ученый подчеркивает, что единый вектор целевой направленности является основанием для объединения. Причем договоры об объединении необязательно направлены на образование самостоятельного юридического лица, как в случае с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.3 НК РФ).
Таким образом, можно заключить, что одной из целей, в связи с которыми происходит объединение юридических лиц посредством договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в группу, является легальное основание для снижения налогового бремени и рисков при осуществлении инвестиционной деятельности. В свою очередь, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляет собой правовое средство, направленное на объединение юридических лиц в единое сообщество — консолидированную группу налогоплательщиков, в рамках которой стороны договора — участники группы имеют возможность снижать налоговое бремя и развивать потенциал в области реализации новых инвестиционных проектов.
Представляется, что обозначенное формирует стимулы для развития предпринимательской активности, в том числе в сфере инвестиционной деятельности, для организаций, которые являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, что представляет собой важные предпосылки для наращивания предпринимательской активности, особенно в условиях сложившейся экономической нестабильности в стране.
Список литературы
Баннова К.А., Гринкевич Л.С. Систематизация особенностей объединения в форме консолидированной группы налогоплательщиков // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2013. N 4.
Брагинский М.И. Договоры об учреждении коллективных образований // Право и экономика. 2003. N 3.
Ефимова Н.А. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков с участием банков: особенности субъектного состава // Банковское право. 2016. N 2.
Концепция частного и публичного права России: Монография / Под ред. В.И. Иванова, Ю.С. Харитоновой. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2013.
Плотников В.С. Основы консолидированного учета: методологические аспекты. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000.
Плотникова В.В. Законодательное регулирование формирования консолидированной отчетности // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2010. N 4 (1).
Рюмина Ю.А., Баннова К.А. Причины и последствия консолидации налогоплательщиков // Экономика. 2013. N 22 (2).
Солоненко А.А. МСФО и российское законодательство о признании зависимости сторон // Финансы. 2007. N 5.
Харитонова Ю.С. Договоры об объединении как самостоятельный тип договоров // Вестник Пермского университета. 2012. N 3.