Управленческий баланс и показатель EBITDA

В управленческой отчетности баланс играет важную роль. Управленческий баланс формируется с целью оценки собственного капитала компании и других показателей в заданный момент времени, например, в конце года. Он отражает активы, обязательства и собственный капитал компании. Для руководства важно, чтобы составление управленческого баланса осуществлялось на основе управленческих данных (в отличие от бухгалтерского баланса).

Форма любого балансового отчета, в том числе форма управленческого баланса, представляет собой таблицу со списком статей, состоящую из двух разделов, суммы которых являются равными друг другу, т.е. оба раздела должны балансировать друг друга. Первый раздел — это список активов. Второй раздел — это сумма обязательств и собственного капитала в бизнесе (список пассивов). Выраженный в виде уравнения, баланс показывает:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Чтобы оценить собственный капитал, нужно просто выразить уравнение как:

Собственный капитал = Активы – Обязательства

Ниже приведен пример управленческого баланса (1С управленческий баланс в программном продукте «WA: Финансист»):

Управленческй баланс	На 31.12.2016	На 31.12.2015
АКТИВЫ
Внеоборотные активы
Основные средства	2 493 288	2 500 000
Нематериальные активы	—	2 011 154
Инвестиции в зависимые компании	—	—
Отложенные налоговые активы	19 651 140	19 651 140
Займы выданные и проценты к получению	15 026 296	—
Финансовые активы, удерживаемые до погашения	—	—
Прочие внеоборотные активы	—	—
Дебиторская задолженность	—	—
Итого внеоборотные активы	37 170 724	24 162 294
Оборотные активы
Запасы	2 246 034 202	2 250 008 991
Дебиторская задолженность	1 184 037 564	133 998 380
Займы выданные и проценты к получению	—	—
Финансовые активы, удерживаемые для продажи	—	—
Прочие финансовые вложения	—	—
Налог на прибыль к получению	—	261 196
Денежные средства и их эквиваленты	3 379 720	—
	3 433 451 486	2 384 268 567
Активы, предназначенные для продажи	—	—
Итого оборотные активы	3 433 451 486	2 384 268 567
Итого активы	3 470 622 210	2 408 430 861
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал
Уставный капитал	—	—
Добавочный капитал	—	—
Резервы	1	—
Нераспределенная прибыль	218 382 382	215 139 464
Собственный капитал акционеров компании	218 382 383	215 139 464
Неконтрольные доли владения	—	—
Итого собственный капитал	218 382 383	215 139 464
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	29 058 000	29 058 000
Кредиторская задолженность	2 478 104 076	1 870 805 586
Целевое финансирование	—	—
Отложенные налоговые обязательства	—	—
Прочие долгосрочные обязательства	—	—
Итого долгосрочные обязательства	2 507 162 076	1 899 863 586
Краткосрочные обязательства
Банковский овердрафт	—	—
Кредиты и займы	—	—
Кредиторская задолженность	744 968 387	293 427 811
Налог на прибыль к уплате	109 364	—
Итого краткосрочные обязательства	745 077 751	293 427 811
Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи	—	—
Итого обязательства	3 252 239 827	2 193 291 397
Итого собственный капитал и обязательства	3 470 622 210	2 408 430 861

Табл. 1. Управленческий баланс пример составления.

Активы, обязательства и капитал в балансе

Активы включают все денежные средства и имущество, принадлежащие компании. Обычно активы в балансе делятся на две категории: оборотные (текущие) активы и внеоборотные активы.

Оборотные активы включают:

• Наличные деньги: денежные средства на счетах, наличные деньги, депозиты на сберегательных счетах и любые краткосрочные инвестиции, которые могут быть легко конвертированы в наличные деньги.
• Рыночные ценные бумаги: акции, облигации и другие ценные бумаги, предназначенные для инвестиций, которые легко продаются.
• Дебиторская задолженность: деньги, причитающиеся компании от клиентов, которые, как ожидается, будут выплачены в течение года.
• Запасы: сырье, незавершенное производство и готовая продукция, произведенная или приобретенные товары для продажи клиентам в ходе обычной деятельности. Предприятия могут иметь резерв, который уменьшает запасы в балансе.
• Предоплаченные расходы: суммы страхового покрытия или другие расходы, которые предполагается использовать или применять в течение одного года.

Внеоборотные активы включают:

• Основные средства: недвижимость, оборудование и техника, земля, мебель и офисное оборудование.
• Нематериальное имущество: авторские права, патенты и товарные знаки, а также гудвилл (деловая репутация).

Обязательства в управленческом балансе — это долги или другие обязательства компании, которые отрицательно сказываются на чистой стоимости. Существуют две основные категории обязательств: текущие обязательства и долгосрочные обязательства.

Текущие обязательства, которые являются обязательствами, которые, как ожидается, будут погашены в течение года, включают:

• Кредиторская задолженность: долги перед поставщиками и подрядчиками за товары или услуги, приобретенные компанией.
• Начисленные расходы: расходы, понесенные бизнесом, такие как заработная плата, вознаграждения работникам (например, медицинское страхование, взносы в пенсионный фонд), федеральные и региональные налоги.
• Краткосрочные заимствования: овердрафты, кредитные линии, займы и т. д.

Долгосрочные обязательства включают:

• Долгосрочные кредиты и займы: например, заимствования для покупки или строительства объектов недвижимости (например, зданий, заводов и т. д.).
• Прочие займы: например, кредиты для покупки транспорта, покупки оборудования и займы у акционеров.
• Облигации: долговые инструменты, выпущенные компанией для привлечения капитала (этот тип обязательств не характерен для малого бизнеса).

Собственный капитал в управленческом балансе:

Эта часть управленческого баланса представляет собой стоимость собственности владельцев в компании. Значение представляет собой сумму, на которую активы превышают обязательства. Положительный капитал означает, что активы превышают обязательства. Если сумма является отрицательной, то есть обязательств больше, чем активов, то компания находится в критическом положении.

Собственный капитал может состоять из трех основных категорий:

• Капитал, который владельцы вложили в бизнес первоначально.
• Дополнительный оплаченный капитал, который владельцы добавили в бизнес после первоначального финансирования.
• Нераспределенная прибыль, которая является доходом бизнеса, который не был распределен среди владельцев, но остается в компании.

Показатель EBITDA

Показатель EBITDA является одним из финансовых показателей компании и используется для определения прибыли бизнеса. Финансовый показатель EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) — это прибыль до вычета процентов, налогов, обесценения и амортизации. EBITDA компании выделяет стоимость заемного капитала и эффект от налогообложения, добавляя проценты и налоги к доходам. Наконец, значение EBITDA устраняет произвольные и субъективные суждения, которые могут входить в расчет амортизации, такие как срок полезного использования, оценка остаточной стоимости и различные методы амортизации.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Показатель EBITDA впервые стал известен в середине 1980-х годов, поскольку инвесторы оценивали проблемные компании, которые использовали заемные средства и которые нуждались в финансовой реструктуризации. Инвесторы использовали EBITDA для быстрого расчета того, смогут ли эти компании выплатить проценты по финансируемым сделкам. Использование EBITDA с тех пор распространилось на широкий круг предприятий. Его сторонники утверждают, что EBITDA предлагает более четкое отражение операционной деятельности путем исключения расходов, которые могут скрыть то, как действительно работает компания.

Взаимосвязь данного показателя и управленческого баланса предприятия – в значении суммы амортизации, которую можно получить из балансового отчета. Остальные значения можно получить из отчета о прибылях и убытках, либо из отчета о движении денежных средств.

Таким образом, в управленческом учете баланс является одним из главных инструментом для оценки финансового положения компании и базой для расчета различных показателей, в том числе показателя EBITDA.

У организации имеется спор с другим юридическим лицом о принадлежности имущества. В связи с этим спором со стороны организации оцениваются все аргументы оппонента. Был проверен баланс контрагента, размещенный на сайте Росстата, из которого видно, что за спорный период никаких операций (по приобретению имущества, движению денежных средств и т.д.) не проводилось. Для закрепления доказательной базы организацией был запрошен в налоговом органе бухгалтерский баланс (со всеми корректировочными балансами) контрагента с обоснованием причины требования. От налоговой инспекции поступил отказ со ссылкой на налоговую тайну.
Правомерен ли отказ налогового органа, если Росстат размещает бухгалтерские балансы на своем сетевом ресурсе?

2 мая 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерская отчетность, доступ к которой не ограничен, не относится к сведениям, составляющим налоговую тайну. При этом налоговым законодательством не предусмотрена прямая обязанность налоговых органов представлять такие сведения по индивидуальным запросам.

Обоснование вывода:
Любые сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, полученные налоговым органом, составляют налоговую тайну, за исключением сведений, указанных в подпунктах 1-13 п. 1 ст. 102 НК РФ. Таким исключением является, например, право взыскателя, которому выдан исполнительный лист, запросить в налоговом органе сведения о банковских счетах должника.
К ним в том числе относятся сведения, являющиеся общедоступными, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя — налогоплательщика (плательщика страховых взносов). Такое согласие представляется по выбору налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в отношении всех сведений или их части, полученных налоговым органом, по форме, формату и в порядке, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» к общедоступной информации относятся общеизвестные сведения и иная информация, доступ к которой не ограничен (далее — Закон N 149-ФЗ).
Информация, размещаемая ее обладателями в сети Интернет в формате, допускающем автоматизированную обработку без предварительных изменений человеком в целях повторного ее использования, является общедоступной информацией, размещаемой в форме открытых данных (п. 4 ст. 7 Закона N 149-ФЗ).
В определенных законодательством случаях организации обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность (п. 6 ст. 97 ГК РФ, ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п.п. 4, 6, 7 ст. 30 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Следовательно, бухгалтерские балансы, которые в соответствии с законодательством подлежат обязательной публикации, можно считать общедоступными.
Также с 1 июня 2016 года не составляют налоговую тайну сведения о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год, предшествующий году размещения указанных сведений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии с п. 1.1 ст. 102 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 102 НК РФ).
Такие сведения в форме открытых данных должны открыто размещаться на официальном сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru (п. 1.1 ст. 102 НК РФ, смотрите также приказ ФНС России от 24.12.2013 N ММВ-7-6/635@ «Об официальном Интернет-сайте Федеральной налоговой службы»).
В целях размещения на сайте ФНС России соответствующие сведения формируются в наборы открытых данных по каждой организации и периодически (ежемесячно или ежегодно) обновляются. Первое их размещение состоится 25.07.2017, кроме сведений об уплаченных организацией в предшествующем календарном году суммах страховых взносов, которые впервые будут размещены на сайте ФНС России 25.02.2018 (приложение к приказу ФНС России от 29.12.2016 N ММВ-7-14/729@ «Об утверждении сроков и периода размещения, порядка формирования и размещения на официальном сайте Федеральной налоговой службы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» сведений, указанных в пункте 1.1 статьи 102 НК РФ»).
Таким образом, сведения о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за год также будут являться общедоступными после размещения их в сети Интернет и не представлять налоговую тайну.
В случае, если к бухгалтерскому балансу доступ ограничен, общедоступным он может быть признан после согласия налогоплательщика на признание его общедоступным (письмо ФНС России от 22.09.2016 N ЕД-4-2/17810@).
Как следует из вопроса, бухгалтерский баланс контрагента размещен в сети на сайте Росстата. Поэтому считаем, что в данной ситуации бухгалтерский баланс контрагента не относится к налоговой тайне.
При этом обязанность представлять бухгалтерскую отчетность по запросам пользователей НК РФ не установлена (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами). О том, что такие сведения не представляются по запросам, указано в п. 1.1 ст. 102 НК РФ. В перечне обязанностей, установленных п. 1 ст. 32 НК РФ, также отсутствует обязанность налоговых органов представлять сведения об отчетности данных налогоплательщиков по запросам их контрагентов.
Таким образом, на сегодняшний день ответ на данный вопрос не является однозначным.
Отметим, что обнаружить официальных разъяснений и судебную практику по аналогичным вопросам не удалось. Однако, анализируя разъяснения по другим запросам в налоговый орган, например в отношении налоговых правонарушений, отметим, что в основном налоговые органы отказывают по таким запросам. Например, в письме ФНС России от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@ разъясняется, что НК РФ не установлена обязанность налоговых органов предоставлять налогоплательщикам по их запросам информацию об исполнении контрагентами налогоплательщиков обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, или о нарушениях ими законодательства о налогах и сборах. При этом суды придерживаются противоположной позиции. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2007 N Ф04-67/2007(77-А67-32) суды пришли к выводу, что налоговые органы неправомерно отказали в предоставлении сведений о нарушениях законодательства контрагента, ссылаясь на налоговую тайну таких сведений.
В то же время из ответа на Вопрос: Как заинтересованным лицам (физическим лицам, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям) получить в налоговых органах информацию о применяемой контрагентом системе налогообложения?, приведенного на официальном сайте ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», март 2017 г., следует, что налогоплательщик вправе получить сведения о контрагенте, не составляющие налоговую тайну.
Также необходимо отметить, что согласно ч. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Кроме того, в соответствии с п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей (банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.), которые могут ознакомиться с ней и получить ее копии с возмещением затрат на копирование, а организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.
Также сведения о годовой бухгалтерской отчетности организаций обязан бесплатно предоставлять Росстат (п. 5.10 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420, п.п. 2, 4, 21 приказа Росстата от 20.05.2013 N 183 «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной службой государственной статистики государственной услуги «Обеспечение заинтересованных пользователей данными бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации»).
Таким образом, организация вправе запросить бухгалтерскую отчетность не только в налоговом органе, но и в органах Росстата, которые обязаны представить сведения бесплатно.
Кроме того, непосредственно контрагент должен обеспечить возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью заинтересованных лиц (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2015 N 13АП-20490/15).
Исходя из условия заданного вопроса, Вашей организацией был проверен баланс контрагента, размещенный на сайте Росстата. В таком случае повторное получение бухгалтерского баланса, но уже от налогового органа, организации ничего нового не дало бы. Для предположительного вывода о приобретении (или неприобретении) контрагентом какого-либо имущества за определенный временной промежуток нужны регистры бухгалтерского учета контрагента, которые не относятся к общедоступным сведениям. Сделать же вывод о приобретении (или неприобретении) контрагентом какого-либо определенного объекта основных средств (не говоря уже о другом имуществе) только на основании бухгалтерских балансов даже за ряд лет, как нам представляется, практически невозможно.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Получение данных налогового учета контрагента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Информация для оценки

Баланс отражает информацию о финансовом состоянии компании, а именно:

• Количество внеоборотных активов – к ним относится имущество, которое используется в период свыше 1 года (долгосрочные депозиты и инвестиции, сооружения, здания, интеллектуальная собственность).
• Размеры оборотных активов – к ним причисляются ценности, которые расходуются на протяжении 1 года (денежные средства на счетах, запасы материалов и сырья).
• Сведения о формировании резервов и основного капитала. К ним относится все то, что есть у организации – уставный капитал, все виды недвижимости и т.д.
• Наличие долгосрочных обязательств, для исполнения которых требуется период в несколько лет. К ним относят товарные или денежные займы.
• Наличие краткосрочных обязательств, которые можно исполнить в течение 12 месяцев. Это задолженность перед сотрудниками компании по выплате заработной платы, необходимость оплаты счетов от партнеров.

Читайте также: Как правильно составить бухгалтерский баланс?

Если узнать бухгалтерский баланс компании, то сразу можно понять, не грозит ли ей банкротство.

Законно ли требовать баланс организации?

Немало юридических лиц и предпринимателей, относят финансовые документы к коммерческой тайне. И потому возможность где-то найти бухгалтерскую отчетность предприятия их настораживает.

Читайте также: Госдума предлагает раскрыть налоговые тайны компаний

Однако закон «О бухучете» от 2011 г. № 402-ФЗ в ч. 11 ст. 13 не относит баланс к документам категории «коммерческая тайна». В приказе Министерства финансов РФ «Об утверждении ПБУ 4/99», опубликованном 6 июля 1999 г., в разделе X сказано, что бухотчетность публична и доступна для всех бизнес-партнеров. По идее вопроса о том, как получить бухгалтерский баланс организации бесплатно, быть не должно. В соответствии с п. 42 ПБУ 4/99 компании обязаны безвозмездно предоставлять публичную финансовую информацию своим контрагентам.

Читайте также: Бланки, формы и образцы документов

Правильно оформить бухгалтерский баланс и сдать его в государственные органы поможет сервис Главбух Ассистент.

Отдельно стоит выделить категории компаний, которые обязаны раскрывать финансовую информацию о себе не только путем сдачи отчетов в государственные органы, но и в СМИ, на своих сайтах, в газетах. К ним относят:

• все финансовые организации, включая банки, кредитные кооперативы и МФО;
• страховые компании;
• биржи ценных бумаг, валютные биржи, брокерские предприятия;
• публичные акционерные общества (на обычные АО также накладывается обязательство раскрывать отчетность, если они выпускают публичные ценные бумаги);
• все виды фондов, включая инвестиционные;
• общества с ограниченной ответственностью, если они занимаются выпуском публичных ценных бумаг.

Читайте также: За непредоставление отчетности в Росстат ужесточили наказание

Куда направлять запрос о предоставлении бухбаланса?

Бухгалтерская отчетность на сайте налоговой не содержится. Согласно п. 5.10 правительственного постановления № 420 «О Федеральной службе государственной статистики» от 2 июня 2008 г. финансовые документы сдаются в Росстат. В пункте 46 ПБУ 4/99 уточняется, что сведения за прошлые 12 месяцев должны стать доступными для общественности не позже 1 июня следующего года.

Вовремя сдать все отчеты для государственной статистики поможет аутсорсинговая компания Главбух Ассистент.

Читайте также: Росстат ввел еще одну отчетность для малого бизнеса

Сервис Росстата объясняет, как посмотреть бухгалтерскую отчетность контрагента. Для этого выбирается период, за который запрашивается баланс, вводится ИНН организации (рекомендуется дополнительно ввести код ОКПО для точного поиска), в каком виде нужен отчет (на сайте, в виде вордовского или эксель-документа), вводится код безопасности. Данные сервиса бесплатны.

Частные сайты также предоставляют информацию на безвозмездной основе.

Если возникла необходимость получения баланса на бумажном носителе с печатями федерального органа, то следует обратиться в ближайший филиал Росстата. Цена запроса составляет 600-800 руб.

Баланс предприятия (форма № 1)

Тема: Финансовая отчетность предприятия.

Основное о «полном» балансе:

01. Бланк Форма №1 «Баланс…»

02. Общие положения и принципы составления

03. Заполнение баланса по статьям (по каждой строке)

04. Сроки подачи

05. О подаче в налоговую инспекцию

06. Методические рекомeндации Минфина по заполнению

07. Методические рекомендации Минфина по пpoверке сопоставимости показателей

08. Что прилагается к балансу:

08.01. Отчет о финансовых результатах.
08.02. Отчет о движении денежных средств.
08.03. Отчет о собственном капитале.
08.04. Примечания к финансовой отчетности.
08.05. 2 справки в статуправление.

Об «упрощенных» формах баланса и пр.:

09. Отчет малого предприятия (1-м, 2-м).

10. Упрощенный отчет малого предприятия (1-мс, 2-мс).

11. Особенности для новых предприятий

12. Что еще сдавать в статистику?

13. Исправление ошибок в отчетности

14. Аудит / обнародование финотчетности

15. Скачайте справочник по отчетности

16. Видео о финансовой отчетности

Начнем с разбора общих правил составления баланса.

В настоящее время его именуют «Баланс (Отчет о финансовом состoянии)». Такое двойное название появилось под воздействием международной учетной практики. Бухгалтерский баланс предприятия — это форма отчета, которая отображает активы, обязательствa и собственный капитал предприятия (п. 7 р. II НП(С)БО 1).

Смотрите тaкже сборник Бухгалтерский учет плюс План счетов бухгалтерского учета.

Структура баланса

Баланс состоит из двуx частей — актива и пассива. Итoг активов баланса должен равняться пассиву (суммe сумме обязатeльcтв и собственного капитала).

Актив содержит три раздела:

І. Необоротные aктивы ;

IІ. Оборотные активы ;

IIІ. Необоротные активы, удерживаемые для продaжи, и группы выбытия .

Пассив, имеет четыре обязательные раздела и один — дополнительный:

І. Собственный капитал ;

IІ. Долгосрочные обязательства и обеспечения ;

IIІ. Текущие обязательства и обеспечения ;

ІV. Обязательства, связанныe c необоротными активами, удерживаемыми для продaжи, и группами выбытия ;

V. Чистaя стоимость активов негосударственного пенсионного фондa (дополнительная строка Баланса).

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Принципы заполнения

Бухгалтерский баланс предприятия составляется нa конец последнего дня отчетного периодa. Поэтому годовой Баланс предприятия состaвляют по состоянию нa конец дня 31 декабря, а нe «на 1 января».

Единица измерения показателей в форме № 1 — тыс. гpн. без десятичного знака.

Баланс предприятия по форме №1 заполняют как предприятия, применяющие МСФО, так и применяющие ПБУ. Для того, чтобы различить, с использованием каких стандартов (международных или национальных) она заполнена, предусмотрена специальная отметка.

Можно не заполнять статьи формы №1, по которым отсутствует информация, а такжe добавлять статьи c сохранением иx названия и кодa строки из перeчня дополнительных статей финансовой отчетности, перечисленныx в приложении 3 к НПБУ-1.

Должны соблюдаться следующие условия:

01 — Статьи из типовой формы не приводятся в случае, если отраженная в них информация будет несущественной, а также еcли в предыдущем отчетном периоде она тоже не приводилась. То есть «прочерков» в «пустых» статьях может не быть.

02 — Статьи из Перечня дополнительных статей добавляются, если информация является существенной и оценка статьи можeт быть достоверно определена.

Есть статьи, которые в форму № 1 не включены вообще. Ведь отчеты, составляемые согласно МСФО, могут быть более компактными, чем их предшественники, так как у МСФО к детализации статей финансовой отчетности гораздо менее жесткие требования, чем у ПБУ. Состав статей, которые должна содержать форма №1, сокращен и согласуется с параграфом 54 МСБУ.

Согласно п.З раздела I НПБУ-1, существенная информация — этo «информация, отсутствие которoй может повлиять нa решения пользователeй финансовой отчетности». Существенность информации определяетcя соответствующими национальными положениями (стандартaми) бухгалтерского учета, международными стандартaми бухгалтерского учета и руководствoм предприятия.

То есть, определение существенности информации происходит и согласно стандартам, так решениям руководства предприятия.

Пока в ПБУ нет требований о рамках существенности информации. Было письмо МинФина № 31-08410-…/25152 oт 27.08.2013 на эту тему, но оно ничего нового не смогло добавить, кроме как расширенно трактовать законодательство. Трактовка следующая: «количественные критерии и качественныe признаки существенности информации о хозяйственныx операциях, событияx и статьях финансовой отчетности определяютcя руководством предприятия», исходя из потребностeй пользователей такoй информации, если такиe критерии не установлены не тoлько положениями (стандартами) бухгалтерского учета, нo и «дpугими нормативно-правовыми актами».

В качестве «других нормативно-правовых актов» МинФин подразумевает Методические рекомендации пo учетной политике предприятия, утвержденныe приказом Минфина № 635 oт 27.06.2013, в которых даны некоторые критерии существенности признакoв статей финансовой отчетности.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

03 — Все статьи баланса дoлжны быть разделены на оборотные/необоротные» (согласно параграфу 60 МСБУ 1). Нужно соблюдать принцип перевода долгосрочных активов и обязательств, которыe подлежат погашению в течениe 12 месяцев с дaты баланса, в состав текущих.

На странице Заполнение баланса (форма №1) приведены описания и краткие рекомендации по заполнению формы № 1 исходя из данныx бухгалтерского учета.

• < Баланс підприємства (Форма №1)
• Заповнення звіту малого підприємства >

Теория бухгалтерского учета (Конспект лекций). Автор: Терентьева Т.В., редактор: Моисеева Л.В.

В бухгалтерском балансе отражается состояние хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени (отчетную дату). Однако для управления деятельностью предприятия необходимы сведения не только о состоянии, но и о происходящих изменениях в средствах и их источниках в течение отчетного периода.

На практике совершается большое количество операций, отражать изменения непосредственно в балансе технически неудобно. Поэтому для обобщения хозяйственных операций используют специальный прием – «бухгалтерский счет».

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки, текущего учета состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, их источников и формирования в результате хозяйственных операций и процессов с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью. Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.

Например, для учета товаров применяется счет «Товары», для учета расчетов с поставщиками товаров – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», наличных денег – «Касса» и т.д.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Наименование счета пишется над буквой «Т». Каждый счет имеет две части дебет и кредит, которые предназначаются для противоположного отражения изменений средств и их источников, дебетом называется левая, а кредитом – правая часть Т-счета. Для наглядности счет изображается в виде таблицы, состоящей из двух частей, соответствующих дебету и кредиту.

Упрощенная схема бухгалтерского счета

Наименование объекта учета

Дебет	Кредит

Данные о хозяйственном факте записываются по дебету либо кредиту счета. Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом. В соответствии с двойственной структурой счета обороты подразделяют на дебетовые и кредитовые.

Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов (разность между ними) называется сальдо (остаток по счету). Сальдо обычно определяют на какую-либо дату. По отношению к обороту сальдо может быть начальным С1 (как результат соизмерения оборотов в предыдущем месяце) или конечным С2 (как результат, полученный за данный отрезок времени). При определении конечного сальдо к соответствующему обороту прибавляют начальное сальдо.

Сальдо может быть дебетовым, кредитовым или нулевым. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет – значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном сальдо. Закрыть счет – значит свести его сальдо к нулю.

Счета открывают на основании статей баланса. Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса, и их, так же как и статьи баланса, делят на активные и пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначаются для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования этих средств.

Связь счетов с бухгалтерским балансом проявляется и в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счетах из баланса. Затем на основании хозяйственных операций в течение отчетного периода на каждом счете отражают изменения средств и их источников. Конечное состояние средств и их источников записывают в новый баланс по данным бухгалтерских счетов.

На активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Товары», «Касса», «Расчетный счет», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода
Увеличение средств (+)	Уменьшение средств (-)
Остаток средств на конец отчетного периода

C2 = С1 + Об.Д – Об.К, (1)

где С2 – сальдо конечное;

С1 – сальдо начальное;

Об.Д – оборот дебетовый;

Об.К – оборот кредитовый.

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:

1. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо (остаток) на конец проведения операции:

С1 + Об.Дт > Об.К => сальдо дебетовое. (2)

2. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета равны сумме, показываемой по Кт счета, в этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет:

С1 + Об.Дт = Ою.Кт => сальдо = 0. (3)

Пример 1. Согласно кассовой книге на начало отчетного периода в кассе было 250 руб., кассир произвел следующие хозяйственные операции:

1) получил с расчетного счета деньги – 300 руб.;

2) выдал в подотчет на покупку хоз. товаров – 200 руб.;

3) выдал зарплату работникам – 250 руб.;

4) получил в кассу неиспользованные деньги – 100 руб.;

5) выдал премиальные – 70 руб.

Задание: 1) открыть счет; 2) подсчитать обороты; 3) вывести конечное сальдо.

«Касса»

Дт	Кт
С1 = 250
1) 300 4) 100	2) 200 3) 250 5) 70
400	520
С2=130

С2=250+(300+100)-(200+250+70)=250+400-520=130

На пассивных счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные займы» и др.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Остаток источника средств на начало отчетного периода
Уменьшение источника средств (-)	Увеличение источника средств (+)
	Остаток источника средств на конец отчетного периода

Используя ранее приведенные обозначения для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода, составим такую формулу:

С2 = С1 + Об.К – Об.Д. (4)

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:

1. Сумма начального сальдо и сумма оборота по Кт должна быть больше суммы, показываемой по Дт счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственной операции, который определяется по формуле (4)

С1 + ОБ.К > Об.Дт => сальдо по Кт. (5)

2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода равно 0:.

С1 + Об.Кт = Об.Дт => сальдо 0. (6)

Пример 2. Задолженность по оплате труда на конец отчетного периода составляет 700 руб. За отчетный период были проведены следующие операции:

1) выплачена зарплата работникам – 650 руб.;

2) начислена зарплата работникам организации – 300 руб.;

3) выплачена зарплата подсобным рабочим – 300 руб.;

4) начислена зарплата работникам вспомогательного производства – 100 руб.

Задание: 1) открыть счет; 2) подсчитать обороты; 3) вывести сальдо.

Расчеты с персоналом по оплате труда

Дт	Кт
	700
1) 650 3) 300	2) 300 4) 100
950	400
	150

С2=700+(300+100)-(650+300)=700+400-950=150.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники – активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1. Активно-пассивный счет с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое). К таким счетам относится счет 99 «Прибыли, убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

2. активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К таким счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись и по кредиту счета: или увеличение кредиторской, или уменьшение дебиторской задолженности.

Остатки по активным счетам, на которых отражается дебиторская задолженность организации, и по пассивным счетам, на которых показываются кредиторская задолженность, затем увязываются и отражаются соответственно в активе и пассиве баланса.

Схема построения активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток средств на начало отчетного периода: дебиторская задолженность на начало отчетного периода	Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности (+) 2. Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности (+); 2. Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Конечный остаток: дебиторская задолженность на конец отчетного периода	Конечный остаток: кредиторская задолженность на конец отчетного периода