Убыток в декларации по налогу на прибыль: показывать или лучше поставить ноль?

ИА ГАРАНТ

Организация имеет убытки. При отправке декларации по налогу на прибыль через телекоммуникационные каналы связи программа выдает сообщение с рекомендацией не отражать в декларации убыток, а поставить нулевые значения. Можно ли сдавать нулевые декларации по налогам на прибыль в течение года, кроме IV квартала 2015 года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, превышает сумму налогооблагаемых доходов, то в налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период налогоплательщик должен отразить убыток. Тем не менее прямого запрета на предоставление в таких случаях «безубыточных» налоговых деклараций законодательство не содержит.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно установленному п. 1 ст. 289 НК РФ общему правилу налогоплательщики налога на прибыль организаций (далее — Налог) независимо от наличия у них обязанности по уплате Налога и (или) авансовых платежей по Налогу, особенностей исчисления и уплаты Налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации (далее — Декларации). При этом по итогам отчетного периода Декларации представляются по упрощенной форме (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налоговым периодом по Налогу признается календарный год, а отчетными периодами в общем случае — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).
Действующая в настоящее время форма Декларации, порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации) и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Любая налоговая декларация, в том числе и по Налогу, представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ). Схожее определение установлено и в отношении расчета авансового платежа по налогу.
Таким образом, в Декларации, представляемой как за налоговый, так и за отчетный период, в обязательном порядке должна быть отражена информация о налоговой базе (базе исчисления) Налога, то есть о денежном выражении прибыли, подлежащей налогообложению, которой для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 247 НК РФ).
Соответственно, при заполнении Декларации должны быть учтены сведения о всех признаваемых в налоговом учете доходах и расходах (в том числе убытках — п. 1 ст. 252 НК РФ) налогоплательщика, относящихся к соответствующему налоговому (отчетному) периоду.
Пунктом 8 ст. 274 НК РФ определено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по Налогу признается равной нулю, а убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения прибыли в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ, в последующих отчетных (налоговых) периодах.
При этом из п. 5.5 Порядка заполнения декларации следует, что данные о величине полученного налогоплательщиком убытка подлежат отражению в Декларациях как за соответствующий налоговый, так и за соответствующие отчетные периоды по строке 100 Листа 02 со знаком минус («-«).
Таким образом, из приведенных норм можно сделать четкий и однозначный вывод, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, превышает сумму налогооблагаемых доходов, то в Декларации за соответствующий период налогоплательщик должен отразить убыток.
Вместе с тем на практике территориальные налоговые органы в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки в Декларации убытка настоятельно рекомендуют налогоплательщикам представить уточненную Декларацию без заявления в ней такового. Сделать это, как правило, предлагается за счет уменьшения суммы признанных в налоговом учете расходов.
Считаем, что подобные требования не основаны на нормах закона, а потому налогоплательщики имеют право их не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Возможно, данные требования связаны с тем, что отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов названо в качестве одного из критериев, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (п. 2 раздела 4 приказа ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).
В этой связи отметим, что положения НК РФ не содержат норм, прямо запрещающих налогоплательщику не признавать в налоговом учете какие-либо из понесенных им расходов. Так, например, из постановлений Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, ФАС Уральского округа от 04.04.2014 N Ф09-1047/14 по делу N А07-11030/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 N 09АП-20604/13 следует, что учет расходов при формировании налоговой базы по Налогу является правом налогоплательщика. Данные обстоятельства, на наш взгляд, создают предпосылки для того, чтобы налогоплательщики могли не учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли и те расходы, которые отвечают критериям ст. 252 НК РФ. При этом следует учитывать, что при отсутствии факта излишней уплаты Налога за период, к которому относилась дата признания соответствующих расходов, организация не сможет учесть их при расчете налоговой базы за последующие периоды, что следует из буквального толкования норм п. 1 ст. 54 НК РФ (смотрите также определение КС РФ от 21.05.2015 N 1096-О, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2014 N Ф02-2685/14 по делу N А33-19216/2013).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль

Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050

Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.

Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:

строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06

Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».

При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.

Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).

В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.

Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:

1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанностьпп. 1, 6 ст. 324.1, п. 3 ст. 260, п. 1 ст. 267, п. 3 ст. 266 НК РФ. Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных доходахп. 7 ст. 250 НК РФ. Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение годаПисьма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594, УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2;

2) отказаться от применения амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ. Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;

3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годамипп. 1, 2 ст. 283 НК РФ;

4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.

Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.

Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421. А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налогПисьма Минфина от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 25.08.2011 № 03-03-10/82. То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормойПисьмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476.

На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход 4-лет­ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходовПостановление ФАС МО от 06.07.2012 № А40-102301/11-75-423. Можно взять это на вооружение.

Вместе с тем все знают требование НК, согласно которому расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятсяст. 272 НК РФ. И к примеру, как следует из одного судебного решения, налоговикам не понравилось, что договор на выполнение работ был заключен в 2009 г., а расходы по нему признаны только в 2010 г. Организация отстояла свою правоту, лишь представив счет-фактуру и подписанные акты выполненных работ, датированные тоже 2010 г.Постановление ФАС УО от 24.12.2012 № Ф09-12795/12

«Улучшаем» бухотчетность

А бывает, что директор, узнав об убытке за прошедший год, срочно просит бухгалтера как-нибудь поправить цифры в балансе. Причины для этого могут быть самые разные: собственники попросили или руководство планирует взять кредит. Тогда можно поскрести по сусекам и, к примеру, убрать некоторые суммы из резерва по сомнительным долгам, переоценив их, и тем самым «улучшить» дебиторку. Но обратите внимание: в бухучете нельзя избавляться от обязательных резервов. Поэтому «срезать», например, резервы по отпускам недопустимо.

Иногда еще поступают так (хотя мы этого не советуем):

• не отражают некоторые расходы в виде стоимости приобретенных работ (услуг) в том периоде, к которому они относятся. Так можно поступить, если вы не проставили на акте дату, когда подписывали его со своей стороны. Но на деле этот вариант приводит к недостоверности вашей отчетности;
• относят часть расходов на расходы будущих периодов (счет 97). С недавних пор на этом счете могут отражаться только активы и очень ограниченный набор расходовп. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 16 ПБУ 2/2008; п. 39 ПБУ 14/2007. Но некоторые бухгалтеры по старой памяти записывают туда все подряд.

Абсолютно безопасных способов радикально исправить бухотчетность нет. Внести небольшие коррективы бухгалтеру под силу, но серьезно перекраивать отчетность не надо. Тем более что штрафы за нарушение правил учета никто не отменял, а за искажение отчетности ради получения кредита могут привлечь и вовсе к уголовной ответственностист. 159.1 УК РФ.

***

Не забывайте еще о таком простом и законном способе увеличить доходы, а следовательно, уменьшить и бухгалтерский, и налоговый убыток, как своевременное списание кредиторки с истекшим сроком давностист. 196 ГК РФ; п. 7 ПБУ 9/99; п. 18 ст. 250 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

1. Отказаться от расходов придется навсегда

Чаще всего убытки из декларации по налогу на прибыль «убирают» путем отказа от части расходов, уменьшающих облагаемую базу. Сделать это проще простого — достаточно не отражать те или иные затраты в налоговом регистре. В бухгалтерском учете такие суммы показывают на специальных субсчетах «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Иногда данный способ применяют в отношении полной суммы издержек, например, совсем не показывают оплату каких-либо услуг (консультационных, маркетинговых и проч.). Встречается и другой вариант, когда в налоговый регистр попадает лишь часть затрат. Так, организация, заплатившая за консультацию 10 тысяч рублей, может включить в налоговый регистр всего 4 тысячи, а оставшиеся 6 тысяч отразить только в бухучете. Такой метод не противоречит закону, потому что признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика В некоторых положениях Кодекса об этом говорится прямым текстом. В частности, в пункте 1 статьи 268 НК РФ четко сказано, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров. Другие нормы НК РФ, хотя и не упоминают прямо о праве на расходы, косвенно его подразумевают.

Тем не менее, подобную уловку нельзя назвать безупречной, поскольку она крайне невыгодна для налогоплательщика Дело в том, что организация, добровольно отказавшись от расходов текущего периода, теряет право учесть их в будущем. Тогда как убытки текущего периода разрешено переносить на будущее, то есть списывать за счет прибыли последующих периодов (ст. 283 НК РФ). Следовательно, для компании предпочтительнее отразить убытки сейчас, чтобы потом уменьшить сумму налога на прибыль.

3. Перенос расходов и доходов на другие периоды увеличивает базу по НДС

Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли.

Переместить доходы несколько сложнее. Для этого нужно, чтобы клиент подписал акт выполненных работ текущим периодом, хотя на самом деле работы будут завершены в следующих периодах. На практике чаще встречается такой вариант: заказчик подписывает промежуточный акт на ту часть работ, которая уже выполнена. Благодаря этому исполнитель получает возможность отразить часть доходов, не дожидаясь окончания сделки.

Основной недостаток данного метода — увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога. Единственным исключением здесь является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка (см. «С 2015 года вычет по НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам можно будет получить в том же периоде, в котором были получены товары»). Во всех остальных случаях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.

5. Убытки в декларации не являются достаточным основанием для выездной проверки

Как показывает практика, в большинстве случаев налогоплательщики искусственно «убирают» убытки из декларации из-за страха перед выездной проверкой. Бытует мнение, что инспекторы непременно назначат это мероприятие, как только увидят отсутствие прибыли.

На самом деле подобные рассуждения не вполне корректны. Действительно, убыточные компании вызывают подозрение сотрудников ИФНС. Но прежде чем прийти с выездной проверкой, они предпримут ряд промежуточных действий. Во-первых, запросят письменные пояснения. Во-вторых, рассмотрят возможность вызвать организацию в ИФНС на заседание специальной комиссии Причем, чтобы попасть на такую комиссию, организации нужно демонстрировать убытки в двух предыдущих налоговых периодах и текущем отчетном периоде. Плюс к этому на протяжении нескольких кварталов необходимо иметь низкую налоговую нагрузку по НДС и по другим налогам. В-третьих, после комиссии инспекторы дадут налогоплательщику время на исправление ситуации. И только самых неисправимых «убыточников» возможно включат в план выездных проверок. Такой алгоритм приведен в письме Минфина России от 17.07.13 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (подробнее об этом см. «Комиссии по легализации налоговой базы: кого туда пригласят, и какими будут последствия»).

Таким образом, если убыточная декларация представлена впервые, компания не станет кандидатом не только на выездную проверку, но даже на комиссию. Что же касается пояснений, то это шанс изложить все объективные обстоятельства и рассказать о том, как руководство планирует добиваться прибыли. При отсутствии явных признаков налоговой схемы у компании есть неплохие шансы ограничиться пояснениями и избежать дальнейших разбирательств.

Елена Маврицкая , ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

3. Декларация по налогу на прибыль, если убыток

Итак, Вы подвели итоги года и обнаружили убыток, два варианта развития событий:

3.1 Показать фактический убыток в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим, что ожидает руководителя, если он не испугался дополнительных вопросов от органов налоговой инспекции, решил не скрывать реальное положение дел и подал декларацию с убытком. После этого последует запрос пояснений от сотрудников инспекции, на который руководитель должен будет ответить в течение пяти дней в произвольной форме. Советуем как можно подробнее расписать расходы (предоставить оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов счета 26, 44, 91.2), объяснить причину финансового результата и рассказать о том, какие Вы планируете провести мероприятия и предпринять меры, чтобы в будущем получить прибыль.

Причины образования убытка в декларации по налогу на прибыль:

• Отсутствие выручки от реализации или ее незначительный объем. Характерно для вновь созданных организаций и организаций с длительным циклом производства работ.
• Освоение новых рынков сбыта, что требует значительных расходов на маркетинговые мероприятия, составление бизнес-планов и тд.
• Снижение цен из-за падение спроса, сезонности продукции и тд
• Снижение объемов продаж, например, из-за потери крупных покупателей.
• Крупные разовые расходы в отчетном периоде, например, приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства, капитальный ремонт помещения.
• Форс-мажор, например, сгорел транспорт при грузоперевозке продукции, затопило склад.
• Учетная политика в целях налогообложения, например, применение амортизационной премии, нелинейного метода амортизации, создание резервов.

Если организация подает «убыточную» декларацию более двух отчетных периодов подряд, то налоговики предложат уменьшить убыток и подать корректировки или пригласят на «убыточную» комиссию. Вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы может бухгалтер или другое уполномоченное лицо (с собой взять паспорт и доверенность). Лучше на специальную комиссию в ИФНС прийти двум представителям компании – директору и главному бухгалтеру, ведь на таком заседании инспекторы задают серьезные финансовые вопросы. Волноваться и переживать не стоит. Старайтесь с проверяющим вести конструктивный диалог. Если организация недавно на рынке, то в обосновании причин образования убытка используйте доводы «большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогают осваивать рынок» или «большие затраты на покупку оборудования». Если организация работает давно, то объясните сокращение выручки ремонтом или модернизацией оборудования, вследствие чего в будущем ожидаете положительный экономический эффект.

Сотрудники ИФНС анализируют такие показатели, как:

• структура доходов и расходов в разрезе обычных и прочих (неблагоприятными, по мнению налоговиков, являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных убытков);
• платежеспособность компании (основные показатели неплатежеспособности – отсутствие средств на расчетном счете и наличие просроченной кредиторской задолженности);
• показатели баланса (по мнению инспекторов собственный капитал должен превышать заемный, темпы роста оборотных активов должны быть выше, чем темпы роста внеоборотных активов, темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми).

Налоговики всегда интересуются за счет каких средств живет убыточная организация. Поэтому будьте готовы рассказать об источниках финансирования (займы, кредиты, финансовая помощь собственника). Если налоговиков заинтересуют какие-то документы, то попросите их оформить требование в письменной форме.

3.2 Показать прибыль в декларации по налогу на прибыль при фактическом убытке

Если руководитель решил оградить себя от лишних допросов и походов в налоговую инспекцию, не привлекая тем самым внимание налоговиков к своей организации, то он может принять решение заплатить налог на прибыль. Для этого надо подкорректировать декларацию

А. либо Увеличив доходы

Б. либо Уменьшив (увеличив) расходы

4. Убыточная декларация по налогу на прибыль, таблица решений

№	Способ корректировки прибыли	Комментарии и налоговые последствия	Основание
Увеличиваем доходы
Поиск резервов
	Списать остатки резервов	Если конечно, такие резервы создавались. Для малых предприятий речь идет о резерве сомнительных долгов. Приведет к увеличению внереализационных доходов	п 7 ст 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.07.2004 N 03-03-05/3/55.
	«Обнаружить» неучтенное имущество	Конец года – это время для проведения обязательной инвентаризации, как раз подходящий момент «обнаружить» неучтенное имущество и отразить его во внереализационных доходах этого года по рыночной стоимости, если конечно такое имущество имеется.	Ст.11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»
	Проверить сроки давности по кредиторке	Провести инвентаризацию долгов, выявить просроченные и оформить приказ руководителя на их списание	п.18 ст. 250 НК РФ, п.78 Положения по ведению бухучета
Перенос доходов из будущего года в текущий
	Подписать у заказчиков акты на выполненные этапы работ	Попросить заказчиков подписать акт на уже выполненные по состоянию на конец декабря часть работ. Один из самых безобидных способов. Заказчики, которые хотят увеличить расходы, уменьшив прибыль, охотно согласятся.	ст. 248 НК РФ, ст. 249 НК РФ, ст. 271 НК РФ, ст. 318 НК РФ.
	Получить вклад в имущество ООО от участника	Таким вкладом могут быть деньги, вещи и имущественные права (речь не идет о вкладе в уставный капитал). Стоимость вклада сформирует внереализационный доход.	ст. 27 ФЗ 14-ФЗ «Об ООО»
Искусственное создание доходов
	Предоставить заем	Затратный и малоэффективный способ. Организация выдает заем, который будет возвращен после наступления нового года. Проценты по нему будут учитываться на конец каждого месяца внезависимости от того, выплачены они или нет.	п.6 ст. 271 НК РФ
Уменьшаем (увеличиваем) расходы
	Убрать из налоговой базы сомнительные расходы	Плюсы – не влияет на вычет НДС и сохраняет достоверность данных в бухгалтерском учете.
	Отложить документы до лучших времен	Можно перенести расходы на будущее, «потеряв» документы сейчас и «обнаружив» потом	ст. 54 НК РФ
	Выявить расходы, которые можно учесть попозже	Например, от применения амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации можно отказаться	ст. 258 НК РФ, ст 259.3 НК РФ
	Признать часть затрат расходами будущих периодов	Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом	ст. 272 НК РФ

Какие-то из рассмотренных вариантов менее рискованные, какие-то более. Какие-то затрагивают только данные налогового учета, какие-то «раздувают» доходы в бухгалтерском учете. Некоторые способы требуют наличия соответствующих положений в налоговой учетной политике. В любом случае каждый из вариантов требует обсуждений с руководством и его разрешения.

Мы рекомендуем не корректировать прибыль и отразить реальное положение дел в декларации. Во-первых, достоверная своевременная информация полезна для управленческого учета в компании, что дает возможность анализировать соответствующие показатели, имеющие отношение к прибыли и ее формированию, не только в пределах одного периода, но и между кварталами (годами). Во-вторых, любая предпринимательская деятельность подразумевает риск, а соответственно от убытков никто не застрахован, поэтому наказывать за это Вас никто не имеет право и не будет, главное – не игнорировать запросы с требованием предоставить пояснения от налоговиков и давать им расшифровку прямых и косвенных расходов компании, как они просят, тем самым подтверждая правильность расчетов в декларации и что самое главное, не подрывая репутацию Вашей компании перед сотрудниками налоговой инспекции.