Общие правила расчета

Начнем с общих правил. Традиционно на­логом на имущество облагаются ценности, которые по правилам бухгалтерского учета числятся как основные средства. Так пред­усмотрено статьями 373 и 374 Налогового кодекса. То есть это все те вещи, которые «висят» на счетах 01 и 03. Соответственно объекты находятся в собственности ком­пании.

Напомним, что в бухучете такого рода ценности отражают согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическим указа­ниям, утвержденным приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Раньше (до 2013 года) налогом обла­галось как движимое, так и недвижимое имущество. Соответственно предприятие, которое является собственником только легковых или грузовых автомобилей, все равно должно было платить налог на иму­щество.

Справочно

Фирмы на «упрощенке» и плательщики ЕНВД не признаются плательщиками налога на имущество.

Теперь же движимые вещи не считают­ся объектами налогообложения. Об этом сказано в ныне действующей редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Нало­гового кодекса. О движимом имуществе мы поговорим более детально. Нужно или нет платить налог с иных видов основных средств, поможет разобраться таблица на странице 31.

Специфика движимого имущества

Итак, если движимое имущество оприходо­вано в качестве основного средства 1 янва­ря 2013 года или позднее, платить с него налог не нужно. Выделим несколько важ­ных моментов.

Для начала давайте разберемся, что скрывается под термином «движимое иму­щество». С автомобилями и иными транс­портными средствами все понятно – это однозначно движимые вещи. А вот неот­делимые улучшения, произведенные арен­датором, налогом все равно облагаются. Имен но так считают чиновники Минфина России в письме от 15 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/12447. Ведь в данном случае речь идет о масштабных работах по реконструк­ции или модернизации недвижимости. Да и унести с собой произведенные улучше­ния компания не сможет.

Рекламные конструкции и кондиционе­ры (не являющиеся системой кондициони-

рования здания) освобождены от уплаты налога на имущество. Это движимые вещи. То же самое можно сказать и про линейно-кабельные сооружения связи. Когда речь идет о пожарной и охранной сигнализации, все несколько сложнее. Если такие объекты не являются составной частью систем ин­женерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невоз­можно), налог не платите. В противном слу­чае налог придется считать по общим прави­лам. Именно такие рекомендации приведе­ны в письмах Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960 и от 27 марта 2013 г. № 03-05-05-01/9648.

Как платить налог на имущество в разных ситуациях

Вид имущества	Нужно или нет платить налог
Основное средство является движимым имуществом. То есть его можно переместить без ущерба (транспорт, станки, оборудование, серверы и пр.). А право собственности на такое имущество не нужно регистрировать в Росреестре	Принципиально, когда вещь поставили на баланс в качестве основного средства. По объектам, учтенным на счете 01 или 03 в 2013 году (то есть 1 января или позднее), налог не уплачивают. По имуществу, оприходованному до начала 2013 года, налог нужно заплатить по общим правилам
Фирма является собственником земельного участка или иного объекта природопользо­вания	Налог не нужно уплачивать в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса
В собственности организации здание или сооружение (иной объект недвижимости), строительство которого уже завершено. При этом право собственности на имущество еще не зарегистрировано в Росреестре	Нужно исходить из того, введено имущество в эксплуатацию (хотя бы частично) или нет. Если введено, объект переводят со счета 08 на отдельный субсчет к счету 01. А раз так, необходимо считать налог в общеустановленном порядке
Фирма купила недвижимость	В данной ситуации важно, в каком состоянии компания купила имущество. Если здание пригодно для использования (дополнительные капвложения не нужны), налог придется заплатить. Включайте объект в базу для расчета налога с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором подписан акт приема-передачи и объект поставлен на учет. В ситуации же, когда здание или сооружение непригодно к использованию (не обойтись без дополнительных вложений), пока налог платить не нужно. Такую недвижимость нужно облагать налогом после ввода в эксплуатацию. Вдобавок должна быть сформирована первоначальная стоимость объекта. А в данную величину включаются также расходы на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию
Организация арендует офис	Арендатор не должен платить налог на имущество. Обязанности налогоплательщика возложены на арендодателя
Компания взяла имущество в лизинг	Обязанность по уплате налога у лизингополучателей отсутствует. Но сэкономить на налоге получится, только когда предмет лизинга числится на балансе лизингодателя. Если же по условиям контракта предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, именно он будет начислять налог. Дело в том, что в данном случае актив фирма обязана отражать на счете 01
Предприятие передало основное средство в безвозмездное пользование, например, дочерней компании	Налог должен платить ссудодатель, то есть та организация, которая передала имущество в безвозмездное пользование. Причина проста в данном случае основное средство не списывается с баланса

В целом же чиновники советуют дей­ствовать следующим образом. При опреде­лении состава недвижимого имущества не­обходимо учитывать нормы Общероссий­ского классификатора основных фондов (ОКОФ). Он утвержден постановлением Комитета Российской Федерации по стан­дартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. Не лишним будет заглянуть и в Федеральный закон от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и соору­жений».

Помните общее правило. Если отдельные инвентарные объекты движимого имуще­ства могут быть использованы вне объекта недвижимости и их демонтаж не причиня­ет несоразмерного ущерба назначению здания или сооружения, такие движимые ве­щи не включаются в объект недвижимого имущества. Аналогичный вывод справед­лив и для движимого имущества, предна­значение которого не является неотъемле­мой частью функционирования объекта недвижимости. Данный вывод регулярно озвучивают представители Минфина Рос­сии. В частности, об этом свидетельствует письмо от 29 марта 2013 г. № 03-05-05-01/ 10050. Соответственно, если можно взять и перенести тот же станок в другое место, где он будет исправно работать, с такого имущества налог не платите.

Один из способов безопасной оптимиза­ции налогов – провести реорганизацию. Конечно, это процедура непростая, да и за­тратная. Но не об этом сейчас речь. Финансисты уверены – при таких обстоятельствах полученное правопреемником имущество не должно облагаться налогом. Это акту­ально для всех форм реорганизации (в том числе преобразования). Проще говоря, до­статочно сделать из ООО акционерное об­щество, и налог с движимых вещей, полу­ченных по передаточному акту в 2013 году, платить не нужно. Данные выводы следуют из писем Минфина России от 14 мая 2013 г. № 03-05-05-01/16580 и от 3 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/10876.

Особые правила

Если организация совмещает общий режим с уплатой ЕНВД, она должна платить налог на имущество с объ­ектов, используемых в общережимной деятельности.

Не хотите проводить реорганизацию? Есть более простой способ – купите подер­жанное оборудование или иное имущество, например, у дружественной компании. Ес­ли вы ставите такие движимые объекты на учет в текущем году, налог платить не при­дется. При этом не играет никакой роли, что у продавца в 2012 году данные ценности учитывались как основные средства. Пра­вильность данного подхода подтверждают письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108 и от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Немного о льготах

Льготы бывают двух видов. Во-первых, фе­деральные, они прописаны в статье 381 Налогового кодекса. Во-вторых, региональные – их устанавливают власти субъектов на свое усмотрение.

Если говорить о федеральных льготах, то все просто. От налогообложения освобож­дены определенные виды основных средств либо вещи конкретных типов организаций. Например, имущество специализирован­ных протезно-ортопедических предприя­тий или коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Или взять компании, основным видом деятель­ности которых является производство фар­мацевтической продукции. Такие фирмы имеют право на льготу в отношении имуще­ства, используемого для производства вете­ринарных иммунобиологических препара­тов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Во всех случаях, перечисленных в статье 381 Налогового ко­декса, платить налог не нужно вовсе.

Что касается региональных льгот, то с ними ситуация более интересная. Возь­мем ситуацию в столице. Льготы установ­лены статьей 4 Закона г. Москвы от 5 нояб­ря 2003 г. № 64. В частности, коммерческие организации освобождаются от уплаты на­лога с имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противоголо­ледных реагентов. Не нужно начислять на­лог и если в собственности компании мно­гоэтажные гаражи-стоянки. Более того, льгота действует, да же когда подобные объ­екты фирма сдает в аренду.

О расчете аванса по налогу

После того как вы выяснили, с каких объ­ектов платить налог и есть ли у фирмы право на льготы, самое время посчитать авансовый платеж по налогу. Для этого базу по налогу нужно умножить на его ставку. Далее полученное число делят на четыре (п. 4 ст. 382 НК РФ). Ставки по налогу в каждом регионе свои. При этом ставки не могут превышать 2,2 процента. Так предусмотрено статьей 380 Налого­вого кодекса.

Особые правила

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей ком­пании. Налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.

Базой же для расчета авансов является средняя стоимость имущества за отчет­ный период (п. 4 ст. 376 НК РФ). Если речь идет о полугодии, формула для расчета такая:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4 + ОС5 + ОС6 + ОС7) : 7, где

НБ – средняя стоимость имущества за отчетный период (налоговая база);

ОС1 – остаточная стоимость на 1 января 2013 года;

ОС2 – остаточная стоимость на 1 февра­ля 2013 года;

ОС3 – остаточная стоимость на 1 марта 2013 года;

ОС4 – остаточная стоимость на 1 апреля 2013 года;

ОС5 – остаточная стоимость на 1 мая 2013 года;

ОС6 – остаточная стоимость на 1 июня 2013 года;

ОС7 – остаточная стоимость на 1 июля 2013 года.

Возможна ситуация, что объект совсем новый. Скажем, здание купили только в апреле. Значит, на 1 апреля и более ран­ние месяцы остаточная стоимость иму­щества будет равна нулю. А на 1 мая надо взять первоначальную стоимость, по­скольку именно с этого дня стали начис­лять амортизацию. Но считать базу все равно надо как обычно: сложить все пока­затели на 1-е числа месяцев и поделить сумму на 7.

Пример

На балансе ООО «Омерта» числится легковой автомобиль «шкода йети» (ОС). По состоянию на 1 января 2013 года его остаточная стоимость составляет 810 000 руб. В бух­галтерском учете применяется линейный метод начис­ления амортизации и ежемесячно списывается 30 000 руб. В таком случае средняя стоимость имущества за первое полугодие 2013 года составит:

(810 000 руб. + 780 000 руб. + 750 000 руб. + + 720 000 руб. + 690 000 руб. + 660 000 руб. + + 630 000 руб.) : 7 = 720 000 руб.

ООО «Омерта» прав на налоговые льготы не имеет. Согласно региональному законодательству, ставка нало­га на имущество составляет 2,2 процента. Таким обра­зом, сумма авансового платежа равна:

720 000 руб. X 2,2% : 4 = 3960 руб.

Уплата аванса в бюджет

Конкретные сроки уплаты авансов уста­навливают региональные власти в силу пункта 1 статьи 383 Налогового кодекса. Обычно авансовые платежи по налогу на имущество нужно перечислять не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода.

Обычно авансы по налогу перечисля­ют по месту нахождения фирмы – по реквизитам той ИФНС, в которой компа­ния стоит на учете. Но есть несколько особых ситуаций. О них мы скажем от­дельно.

Допустим, на балансе организации есть территориально удаленный объект недви­жимости. При таком раскладе сумму аван­са следует перечислять в бюджет того региона, где зарегистрировано это здание. Так предписывает поступать статья 385 Налогового кодекса.

Специальные правила действуют и для компаний с обособленными подразделени­ями. Возможны две ситуации. Во-первых, филиал имеет отдельный баланс, на кото­ром числятся основные средства. Тогда на­лог и авансы по нему перечисляют в бюд­жет того региона, где находится данное подразделение. Об этом сказано в статье 384 Налогового кодекса. При этом как авансы, так и сам налог с недвижимости, висящей на балансе филиала и располо­женной в другом регионе, нужно платить по месту фактического нахождения иму­щества.

Во-вторых, у подразделения нет отдель­ного баланса. В этом случае налог и авансы с используемого филиалом имущества пе­речисляют по месту нахождения головного офиса компании.

Т.Н. Петрухина, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Что определяет необходимость сдачи расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ, во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить (п. 2 ст. 372 НК РФ):

• дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;
• порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого имущества;
• величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст.380 НК РФ);
• порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
• сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе. Такое решение в законодательном документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ. Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика:

• не уплачивать авансы в течение года;
• не сдавать расчеты по ним.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то обязанность сдачи расчетов по авансам и их уплаты с налогоплательщика не снимается.

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ тоже будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). Между тем срок для подачи расчета по ним установлен единый — не позже 30 календарных дней с даты завершения периода, соответствующего отчетному (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Отчетными следует считать определяемые поквартально отрезки года, равные в привязке к виду налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

• кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
• кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Учитывая совпадение моментов завершения отчетных периодов по обеим базам, отчетность по авансам в части имущества юрлиц придется сдавать не позже 30-го числа таких месяцев, как апрель, июль, октябрь. При совпадении этой даты с общевыходным днем срок перенесется на идущий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчеты по авансам сдают в налоговый орган, соответствующий месту расположения облагаемого налогом объекта (п. 1 ст. 386 НК РФ). Из этого правила есть только два исключения:

• крупнейшим налогоплательщикам достаточно подать отчет по месту своей регистрации в качестве крупнейших;
• по имуществу, находящемуся в морях или на шельфе в пределах РФ, в экономической зоне РФ исключительного значения или за пределами РФ (для российских юрлиц), расчет подается по месту регистрации юрлица или представительства иностранной компании, имеющей подлежащие обложению объекты в РФ.

Причем во втором случае, если имущество используется для изучения, разведки, подготовки к разработке или разработки морских месторождений углеводородов, расчет авансов по нему не делается.

О том, в какую ИФНС сдать отчетность, если у налогоплательщика сменился адрес, читайте в публикации «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество — куда сдавать при смене адреса?».

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

• не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
• освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
• облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
• относится к капвложениям в некоторые объекты, сделанным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

Внимание! С 01.01.2019 года движимое имущество больше не будет облагаться налогом. Подробности см. . О том, как правильно отразить движимость в расчете в 2018 году, узнайте .

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):

• на 01 января — a;
• на 01 февраля — b;
• на 01 марта — c;
• на 01 апреля — d.

Тогда средняя стоимость за 1-й квартал определится по формуле:

Сср = (a + b + c + d) / 4.

Причем даже в том случае, если имущество на какую-то (какие-то) из дат отсутствует или его остаточная стоимость имеет нулевое значение, этот показатель все равно участвует в расчете. То есть в сумму стоимости входит и нулевая ее величина, а в числе, соответствующем количеству показателей за период, учитывается и эта единица с нулевым значением стоимости.

Как определить остаточную стоимость основных средств, см. .

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Налоговая база, зависящая от кадастровой оценки, возникает применительно к недвижимым объектам, имеющим вполне конкретное назначение (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), после того как в субъекте РФ:

• утверждены итоги по оценке такой стоимости;
• принят закон о порядке формирования базы для расчета налога по этим объектам;
• обнародован не позднее начала очередного года список объектов, попадающих под обложение от такой базы.

В случае соблюдения всех этих условий соответствующий объект в наступившем году имеет базой для обложения налогом кадастровую оценку, утвержденную для него на начало этого года. В течение всего года величина этой базы не меняется (п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но может уменьшаться за счет льгот, введенных региональным законом.

Как платить налог на имущество при пересмотре кадастровой стоимости из-за ее недостоверности, узнайте .

Налог от кадастровой оценки придется считать отдельно в отношении каждого из таких объектов, применяя соответствующие коэффициенты, учитывающие:

• долю владения — когда налогоплательщик является владельцем только части объекта, имеющего базой кадастровую оценку (п. 6 ст. 378.2 НК РФ);
• долю местонахождения — когда объект располагается одновременно в двух (или нескольких) субъектах РФ (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Объект, вошедший в список подлежащих обложению налогом от кадастровой оценки (при условии, что он не относится к имуществу иностранной организации), уже никогда не попадет в базу, зависящую от средней (средней за год) стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

О том, к каким недвижимым объектам имеет отношение вопрос обложения налогом в зависимости от кадастровой оценки, читайте в публикации «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости?».

См. также «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Несмотря на разницу в базах налогообложения, сумму аванса, причитающуюся к уплате за очередной отчетный период, рассчитывают по единой формуле: как ¼ произведения базы налогообложения на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ).

То есть для средней стоимости расчет аванса окажется таким:

Аср = Сср × СНср / 4,

где:

Аср — величина авансового платежа, рассчитанная для средней стоимости;

Сср — средняя стоимость имущества за отчетный период;

СНср — ставка налога, действующая для базы, рассчитанной от средней стоимости.

А аванс от кадастровой оценки рассчитается так:

Акад = Скад × СНкад / 4;

где:

Акад — величина авансового платежа, рассчитанная от кадастровой стоимости;

Скад — кадастровая стоимость имущества, установленная на начало расчетного года;

СНкад — ставка налога, действующая для базы, представляющей собой кадастровую оценку.

Ключевые положения приведенного алгоритма закреплены в ст. 382 НК РФ, предписывающей соблюдать ряд правил в части имущества, базой для обложения которого налогом служит кадастровая оценка. Совместное прочтение ст. 378.2 и 382 НК РФ позволяет к числу этих правил отнести такие:

• если кадастровая оценка на начало года не сделана или такая стоимость устанавливается впервые в текущем году, то базой для объекта в нем будет служить среднегодовая стоимость (подп. 2 п. 12 ст. 378.2);
• если право, обязывающее к уплате налога (собственность или хозяйственное ведение), на объект, имеющий кадастровую оценку, возникло или утрачено в расчетном периоде, то при определении базы учитывается коэффициент, равный отношению числа полных месяцев наличия права, обязывающего к уплате налога, к общему количеству месяцев в периоде расчета (п. 5 ст. 382). При этом полным окажется месяц, в котором права на имущество возникли до 15-го числа или утрачены после 15-го числа.

Рассчитанная по формуле сумма аванса может быть уменьшена на величину льготы, если в регионе установлена такая, которая позволяет снижать величину самого налогового платежа.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество

Правила расчета авансовых платежей по «налогу на имущество» закреплены налоговым законодательством (гл.30 НК РФ). Для расчета авансовых платежей прежде всего необходимо определить, какие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество, и как рассчитать налоговую базу по этим объектам.

Для сведения: Начиная с налогового периода 2019 года не будет признаваться объектом налогообложения движимое имущество.

В соответствии с нормами налогового законодательства у организаций, имеющих объекты, относящиеся к имуществу, которое подлежит обложению налогом имеют обязанность в его исчислении и соответственно уплаты в бюджет.

Существует два способа исчисления налоговой базы по налогу на имущество:

1-й способ – налоговая база есть среднегодовая стоимость имущества;

2-й способ – налоговая база есть кадастровая стоимость, в отношении некоторых объектов.

С 1 января 2014 года для объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисных объектов, объектов торговли, общепита или бытового обслуживания налог на имущество организаций, рассчитывается от кадастровой стоимости.

По 1-му способу – основой для расчета среднегодовой стоимости имущества является остаточная стоимость (Ост.стоим.) объектов основных средств. Остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.

Организации, осуществляющие коммерческую деятельность Ост.стоим. рассчитывают по формуле:

Ост.стоим. = первоначальная стоимость – сумма амортизации (начисленная).

Некоммерческие структуры Ост.стоим. считают немного иначе;

Ост.стоим. = первоначальная стоимость – сумма износа.

Согласно нормам НК РФ, среднегодовая стоимость имущества, рассчитывается по следующей формуле:

где,

Сср — среднегодовая стоимость имущества за определенный отчетный период;

А — Ост.стоим. на начало отчетного периода;

Б — Ост.стоим. на начало каждого месяца, которые входят в период отчетного квартала, полугодия, 9 месяцев и год;

В — Ост.соим.имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Читайте также статью ⇒ Декларация по налогу на имущество: как заполнить.

Пример

Расчет средней стоимости имущества (налоговой базы) за полугодие по налогу на имущество по объектам налогообложения

За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:

• 1 января 2018 года — 2 500 000 руб.;
• 1 февраля — 2 400 000 руб.;
• 1 марта — 2 300 000 руб.;
• 1 апреля — 2 200 000 руб.;
• 1 мая — 2 100 000 руб.;
• 1 июня — 2 000 000 руб.;
• 1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Таким образом, Среднегодовая стоимость основных средств по итогам полугодия будет равна 2 200 000 рублей.

По 2–му способу налоговая база, определяется кадастровой стоимостью.

Кадастровая оценка-стоимость объектов основных средств определена государственным органом. Данный показатель находит отражение в базе Росреестра. Обновление кадастровой стоимости происходит каждые пять лет.

Для расчёта налога на имущества по объектам, нужно взять кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, в котором планируется исчислять налог на имущество.

«Кадастровый» расчет налога на имущество в 2018 г. производится по формуле

НИ = КС х СТ х Кв, где

СТ – налоговая ставка,

КС – кадастровая стоимость объектов на начало года,

Кв – коэффициент владения (в случае необходимости) – он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.

Правило расчёта авансовых платежей

Расчет аванс.платежа, если в расчет брать среднегодовую стоимость имущества, то будет исчисляться по следующей формуле:

Где,

АВ — аванс.платеж по налогу за соответствующий период отчета (I- кв., полугодие, IX-месяцев);

Сср — ср. годовая стоим. объектов за соответствующий период отчета;

Ставка налога на имущество по данным налогового кодекса составляет 2,2% – это есть максимальная ставка налога. Региональные органы власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки.

Если расчет налога происходит с кадастровой стоимости, то ставка налога нормами налогового кодекса установлена в размере 2%, также регионы имеют право устанавливать свои пониженные ставки.

Пример расчета авансового платежа из средней стоимости имущества с применением ставки 2,2 процента за полугодие 2018 года

Воспользуемся условиями примера выше. За основу расчета средней стоимости имущества ООО «Максимус» принимает данные регистров бухгалтерского учета. По этим данным остаточная стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения, составляет:

• 1 января 2018 года — 2 500 000 руб.;
• 1 февраля — 2 400 000 руб.;
• 1 марта — 2 300 000 руб.;
• 1 апреля — 2 200 000 руб.;
• 1 мая — 2 100 000 руб.;
• 1 июня — 2 000 000 руб.;
• 1 июля — 1 900 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие рассчитывается так (используем формулу):

(2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) / (6 + 1) = 2 200 000 руб.

Авансовый платеж за полугодие ООО «Максимум» рассчитает следующим образом:

2 200 000 руб. × 2,2 % ÷ 4 = 12 100 руб.

Итого за полугодие 2018 года ООО «Максимус» рассчитала авансовый платеж по налогу на имущество организации в сумме 12 100 руб.

Отчетность по авансовым платежам налога на имущество

Налоговая отчетность по налогу на имущество, при наличии объектов, подлежащих обложению, представляется в налоговый орган по месту нахождения данного объекта ежеквартально.

Отчетным периодом, для объектов, налог с которых рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости считается 1-квартал, 1-е п/г, 9-месяцев, то есть нарастающим итогом.

Отчетным периодом, для объектов, налог с которых рассчитывается исходя из кадастровой стоимости считается 1-кв., 2-кв., 3-кв. то есть без нарастающего итога.

Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество представляется по специализированной форме.

Форма расчета по авансовым платежам, утверждена приказом ФНС от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.

Срок для представления расчета в налоговый орган, налоговым законодательством РФ установлен не позднее 30 числа следующего месяца за отчетным периодом.

В нашем примере, расчет по налогу на имущество необходимо представить в ИФНС не позднее 30.07.2018г.

Расчет представляет на бумажном носителе, если численность работников менее 100 человек, более 100 только по каналам ТКС.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В заключении

При исчислении налога на имущество следует руководствоваться нормами налогового законодательства, а также законодательной базой регионального уровня.

Особенности регионального законодательства размешены на официальном сайте ФНС России. Для расчета авансовых платежей прежде всего необходимо определить, какие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество, и как рассчитать налоговую базу по этим объектам. Существует два способа исчисления налоговой базы по налогу на имущество:

1-й способ – налоговая база есть среднегодовая стоимость имущества;

2-й способ – налоговая база есть кадастровая стоимость, в отношении некоторых объектов.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик